2009年流转税相关政策变动解读之增值税纳税申报及“一窗式”比对

第 1 页 共 6 页 2009 年流转税相关政策变动解读之 增值税纳税申报及“一窗式”比对 发布时间：2009-1-16 来源：云南国税局 根据国家税务总局 关于调整增值税一般纳税人纳税申报“一窗式”管理操作规程有关 事项的通知（国税函【2008】1074 号）及国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关 事项的通知（国税函【2008】1075 号）要求，自 2009 年 2 月 1 日起进行增值税纳税申 报调整及新的一般纳税人的“一窗式”比对。 （一）增值税纳税申报表有何变化及影响？ 此次调整对增值税纳税申报表的总体结构调整不大，对纳税人的申报惯例及使用习惯 等基本没有影响，但某些项目的填写必须明确和规范。 （二）对增值税一般纳税人申报表附表的调整有哪些？ 1.取消原附表三防伪税控增值税专用发票申报抵扣明细和附表四防伪税控增值 税专用发票存根联明细。 2.对原附表一本期销售情况明细和附表二本期进项税额明细相关栏次做局部 调整。 3.新增附表四固定资产进项税额抵扣情况表。 （三）一般纳税人申报时的备查资料有何调整？ 1.取消购进废旧物资普通发票复印件的报送。 【注意：本条在实际操作中已没有执行。自 2009 年 5 月 1 日起，增值税一般纳税人纳 税申报时不再报送购进废旧物资发票抵扣清单，不进行购进废旧物资销项发票的一窗式比 对。】 【自 2009 年 1 月 1 日起，废旧物资专用发票不再使用。】 2.取消废旧物资开具清单和代开发票抵扣清单的报送。 【注意：本条在实际操作中已没有执行。】 （四）增值税纳税申报期限如何调整？ 增值税一般纳税人应按月进行纳税申报，申报期为次月的 1 日起至 15 日止，遇最后一 日为法定节假日的，顺延 1 日；在每月 1 日至 15 日内有连续 3 日以上法定休假日的，按休 假日天数顺延。 （五）一般纳税人申报表表头说明的调整？ 将原表头“并于次月一日起十日内，向当地主管税务机关申报。”调整为“并于 次月一日起十五日内，向当地主管税务机关申报。” （六）一般纳税人申报表附表一的调整及相关说明。 1.不填第 2、9 栏“非防伪税控系统开具的增值税专用发票”。 【目前增值税专用发票均用防伪税控系统开具，不存在手工增值税专用发 票，因此该两栏次不得填写】 2.增加机动车税控发票填写。 【采用税控系统开具的机动车销售统一发票视同增值税专用发票填入附表一的第 1、8、15 栏“防伪税控系统开具的增值税专用发票”栏次。】 【注意：非税控系统开具的机动车销售发票仍然是普通发票，只能填入附表一的第 3，10，16 栏次。】 3.附表一 4%征收率的填写范围。 4%征收率的填写范围仅限于增值税一般纳税人于 2009 年 1 月 1 日后销售 2008 年 12 月 31 日前购进的固定资产按 4%征收率减半征收”所发生的销售额。 【由于不得开具增值税专用发票，因此只能填入第 10 栏“开具普通发票”对应列次。】 4.附表一 6%征收率的填写范围。 填写按简易征收的货物或劳务销售额及税额，按是否可开具增值税专用发票分别填列 第 8，10 栏。 5.附表一免征增值税项目开具增值税专用发票范围。 免税项目中可以开具增值税专用发票仅限于：国有粮食购销企业销售的粮食。 （七）一般纳税人申报表附表二的调整及相关说明。 1.将相应栏次做了如下调整或停止填写： 2009 年流转税相关政策变动解读之增值税纳税申报及“一窗式” 比对 第 3 页 共 6 页 第 5、28 栏“17%税率”调整为“海关进口增值税专用缴款书”； 第 6、29 栏“13%税率或抵扣率”调整为“农产品收购发票或者销售发票”； 第 8、31 栏“7%扣除率”调整为“运输费用结算单据” ； 第 11 栏“期初已征税款” 调整为“ 外贸企业进项税额抵扣凭证 ”； 第 15 栏“非应税项目用” 调整为“ 非应税项目、集体福利、个人消费用 ”； 第 21 栏（原为空栏）调整为“红字专用发票通知单注明的进项税额”； 第 9、32 栏“6%征收率”停止填写； 第 10、33 栏“4%征收率”停止填写； 第 7、31 栏“10%扣除率”调整为“废旧物资发票” 并将于 2009 年 5 月 1 日起停止填写。 【由于 90 天认证期限的规定，2008 年 12 月 31 日前开具的废旧物资专用发票可以在 2009 年 3 月 31 日前认证，并在 4 月征期申报抵扣，因此该栏次的填写可以延续到 4 月征 期。】 2.固定资产抵扣填写 购进可以抵扣的固定资产取得的增值税专用发票填入第 1-3，22-26 ，35 等栏次。 购进可以抵扣的固定资产取得的运费结算单据填入第 8、31 栏。 进口可抵扣的固定资产取得的海关专用缴款书填入第 5、28 栏。 3.可抵扣的机动车进项税额填写 购进可以抵扣的机动车凭取得的机动车销售统一发票（税控）视同增值税专用发票填 入第 1-3，22-26，35 等栏次。 4.取得代开专用发票填写 凭认证后的代开增值税专用发票填入第 1-3，22-26 ，35 等栏次。 5.外贸企业进项税额抵扣证明填写 凭出口退税部门开具的外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明注明的 税额填入第 11 栏。 6.红字专用发票进项税额转出填写 开具红字发票需要转出的进项税额凭主管税务机关开具的开具红字增值税专用发票 通知单中“需要做进项税额转出”的税额填入第 21 栏。 7.“预征-结算”总机构抵减分支机构预缴税额填写 第 21 栏不再填写，暂填入第 17 栏“按简易征收办法征税货物用”，以负数反映抵减的 预缴税款。 8.本期认证相符且本期未申报抵扣填写 待抵扣进项税第 24 栏“本期认证相符且本期未申报抵扣”项目包括： 外贸企业购进供出口的货物（专票/机动车税控发票） 辅导期商贸企业购入货物（专票/机动车税控发票） 9.前期认证相符且本期申报抵扣填写 抵扣进项税第 3 栏“前期认证相符且本期申报抵扣”项目包括： 外贸企业购进供出口的货物转内销的待抵扣进项税（专票/机动车税控发票） 辅导期商贸企业购入货物经稽核比对后相符的待抵扣进项税（专票/机动车税控发票） 【本栏由上期待抵扣税额于本期抵扣结转而来。】 10.按照税法规定不允许抵扣进项税填写 待抵扣进项税第 26 栏“其中：按照税法规定不允许抵扣进项税”是指：本期待抵扣进项 税中已核实确实不得抵扣的进项税额，包括： 外贸企业购进已出口的货物的待抵扣进项税（专票/机动车税控发票） 辅导期商贸企业购入货物经稽核比对且核查后不符的待抵扣进项税（专票/机动车税 控发票） 【不允许抵扣的进项税额将从申报当期由待抵扣项目中销去，不能结转下期申报待抵 扣或抵扣进项税额。】 （八）增值税一般纳税人“一窗式”比对内容的变化？ 增值税一般纳税人“一窗式” 比对由原来的 3 项销项比对（增值税专票、增值税普票、 废旧物资专票），4 项进项比对（增值税专票、废旧物资专票、运费结算单据、海关进口 2009 年流转税相关政策变动解读之增值税纳税申报及“一窗式” 比对 第 5 页 共 6 页 增值税专用缴款书）调整为 2 项销项比对（增值税专票、增值税普票）和 4 项进项比对 （增值税专票、运费结算单据、海关进口增值税专用缴款书、红字发票进项税额转出）。 （九）销项比对具体内容的变化？ 1.停止废旧物资专用发票开具金额与附表一“免税销售额”栏次比对。 【自 2009 年 1 月 1 日起，废旧物资回收经营单位销售废旧物资不再执行免税政策，不 得再开具废旧物资专用发票，因此取消该比对项目。】 2.增值税专用发票开具金额、税额与附表一第 1、8、15 栏“小计”项的合计比对调整为 增值税专用发票开具金额、税额+机动车税控系统开具的机动车销售（税控）发票金额、税 额之和与附表一第 1、8、15 栏“小计”项的合计比对，二者关系必须相等。 【采用机动车税控开票系统开具的机动车销售统一发票视同专票管理，纳税人于征期 申报前将税控发票存根联数据向税务机关抄报，并将开票金额、税额等情况填入申报表第 1、8、15 栏相应栏次，因此系统增加该比对项目。】 3.增值税普通发票（防伪税控系统开具）的比对不变。 【注意：纳入增值税普通发票销项比对的增值税一般纳税人必须经过增值税普通发票 票种核定。如果纳税人使用防伪税控系统开具增值税普通发票，则不允许纳税人再使用手 工普通发票，否则会造成一窗式比对不符。】 【以上销项比对适用于增值税所有一般纳税人】 （十）进项比对具体内容的变化（非辅导期纳税人）？ 1.自 2009 年 5 月征期开始停止废旧物资专用发票抵扣金额与附表二“废旧物资发票”栏 “金额”项目比对。 2.增值税专用发票抵扣金额、税额与附表二第 2 栏“本期认证相符且本期申报抵扣”金 额、税额项的比对调整为增值税专用发票抵扣金额、税额+经认证的机动车税控系统开具的 机动车销售（税控）发票抵扣金额、税额之和与附表二第 2 栏“本期认证相符且本期申报抵 扣”金额、税额项的比对，二者关系为前者必须大于或等于后者。 【采用机动车税控开票系统开具的机动车销售统一发票视同专票管理，因此在增值税 专票比对中增加该比对项目。】 3.新增红字发票通知单管理系统中开具红字增值税专用发票需做进项税额转出的税额 与附表二第 21 栏“ 红字发票通知单注明的进项税额”栏税额项的比对，二者的关系必须相等。 【购货方申请主管税务机关开具红字发票开具通知单时，主管税务机关在红字发 票通知单管理系统中注明进项税额需做转出的，纳税人于次月征期内将需做进项税转出的 税额填写于附表二第 21 栏，系统进行“一窗式”比对，否则，会造成比对不通过。】 4.海关进口增值税专用缴款书及运费结算单据抵扣项目的比对不变。 （十一）进项比对具体内容的变化（辅导期纳税人）？ 1.当期稽核系统比对相符和核查后允许抵扣的增值税专用发票抵扣金额、税额与附表 二第 3 栏“前期认证相符且本期申报抵扣”金额、税额项的比对调整为当期稽核系统比对相 符和核查后允许抵扣的增值税专用发票抵扣金额、税额+当期稽核比对相符和核查后允许抵 扣的机动车税控系统开具的机动车销售（税控）发票抵扣金额、税额之和与附表二第 3 栏 “前期认证相符且本期申报抵扣”金额、税额项的比对，二者关系为前者必须大于或等于后 者。 【辅导期纳税人仍然执行先比对后抵扣的政策规定。】 2.新增红字发票通知单管理系统中开具红字增值税专用发票需做进项税额转出的税额 与附表二第 21 栏“ 红字发票通知单注明的进项税额”栏税额项的比对，二者的关系必须相等。 【该比对项目与非辅导期纳税人一致。】 3.海关进口增值税专用缴款书及运费结算单据抵扣项目的比对不变。 【海关进口增值税专用缴款书的比对：当期稽核系统比对相符和核查后允许抵扣的海 关进口增值税专用缴款书税额之和与附表