2014年上半年课程考试大作业税法与会计7

江南大学现代远程教育 2014年上半年课程考试大作 业 考试科目:税法与会计 大作业题目（内容）：（5 个题，总分 100 分） 一、某化妆品公司委托 A 厂加工初级化妆品，双方均为一般纳税人。委托方提供原料 50 000 元，A 厂收取加工费 20 000 元，增值税 3 400 元。A 厂应代收代缴消费税，初级化妆 品收回后的用途是用于加工高级化妆品，请作出委托方的会计处理。 （发出材料、支付加工 费和增值税、支付代收代缴消费税、加工的初级化妆品入库） （15 分） 1、发出材料 借:委托加工物资 50000 贷:原材料 50000 2、支付加工费和增值税 借:委托加工物资 20000 应交税费-应交增值税(进项税额) 3400 贷:银行存款等 23400 3、支付代收代缴消费税 借:应交税费-应交消费税 30000 (50000+20000)/(1-30%)*30%=30000 贷:银行存款等 30000 4、产品入库 借:库存商品等 70000 贷:委托加工物资 70000 二、甲居民企业适用的所得税税率为 25%，当年税前会计利润为 600 万元。年初无递延所 得税资产余额和递延所得税负债余额，当年会计与税法之间差异包括以下事项： （1）收到另一居民企业分回的投资收益 50 万元。 （2）支出违法罚款 60 万元。 （3）交易性金融资产公允价值增加 40 万元 （4）提取固定资产减值准备 80 万元 （5）预计产品销售三包费用 70 万元 要求：（1）计算当年应纳所得税。 （2）作所得税的会计处理。 （15 分） 1、各个业务产生的性质分析如下： （1）符合条件居民企业之间股息红利所得免税调减纳税所得 50 万（属于免税收入） （2）支出违法罚款允许税前扣除调增纳税所得 60 万（属于永久性税前抵扣项目） （3）企业交易性金融资产公允价值变动计入所得调减纳税所得 40 万（暂时性税前计 算收入（递延所得税负债） （4）未经核准准备金支出得税前扣除调增纳税所得 80 万（暂时性税前抵扣项目（递 2 延所得税资产） （5）预计负债得税前扣除调增纳税所得 70 万(暂时性税前抵扣项目（递延所得税资产） 当年应纳所得税=当年应纳税所得额*25%=（600-50+60-40+80+70）*25%=180（万元） 2、借：所得税费用 180 贷：应交税费-应交所得税 180 借：所得税费用 10（40*25% ） 贷：递延所得税负债 10 借：递延所得税资产 37.5（80+70）*25% ） 贷：所得税费用 37.5 三、某一般纳税人，2013 年 12 月发生下列业务： （1）将某企业逾期未退还包装物押金 46800 元转作其他业务收入。 （2）公司将外购的原材料一批用于在建工程，该材料成本为 6 万元，其进项税率为 17%。 （3）收到乙企业投资的原材料，双方协议作价不含税 8 万元；该原材料的增值税率为 17%，原材料已运到并验收入库。 （4）公司将 B 产品一批用于职工福利，按公司销售同类产品的价格计算，不含税价款 为 7 万元。该批产品的成本为 5 万元，增值税率为 17%。 （5）公司将 A 产品一批作为投资提供给丙企业；该产品按市价计算，不含税价格为 80 万元，增值税率为 17%，该批产品成本为 60 万元。 要求：编写上述业务的会计分录。 （15 分） 1、 借：其他应付款 46800 贷：其他业务收入 46800/1.17=40000 应交税费-增值税-销项 6800 2、 借：在建工程 6*1.17=70200 贷：原材料 60000 应交税费-增值税-进项转出 10200 3、 借：原材料 80000 应交税费-增值税-进项 13600 贷：实收资本-乙企业 93600 4、 借：应付职工薪酬-福利费 81900 贷：主营业务收入 70000 应交税费-增值税-销项 11900 借：主营业务成本 50000 贷：库存商品-B 50000 5、 3 借：长期股权投资 936000 贷：主营业务收入 800000 应交税费-增值税-销项 136000 借：主营业务成本 600000 贷：库存商品-A 600000 四、某企业将旧办公房销售，房屋原值 1200 万元，评估机构评估的重置成本是 1000 万元， 六成新。销售前补交土地出让金 200 万元。取得销售收入 1400 万元。营业税为 70 万元， 城市维护建设税税率为 7，教育费附加征收率为 3，印花税率万分之五。要求：计算该 公司转让该写字楼收入、扣除项目、增值额和应纳的土地增值税额。 （15 分） 该公司转让该写字楼收入=1400 万 扣除项目=1000*60%+200+70（1+7%+3%）+1400*0.5=877.7 万 增值额=1400-877.7=522.3 万 增值率=522.3/877.7*100%=59.51% 应纳的土地增值税额=522.3*40%-877.7*5%=165.035 万元 五、请论述我国现行的个人所得税法律制度及征收管理实践存在哪些问题，提出你的对策 建议。 （40 分，要求自行查阅报刊网络等资料，整理成文，字数不少于 800 字） 一、我国现行个人所得税制的基本情况 从国际上看，个人所得税的税制模式主要分为综合税制、分类税制以及综合与分类相 结合的税制（也称为混合税制）三种类型。目前国际上大多数国家都采用综合税制或综合 与分类相结合的税制。而我国实行的则是分类税制，在很大程度上不能够体现按能力纳税。 二、我国现行个人所得税制存在的主要问题 （一）我国现行税制模式不合理 征收个人所得税是政府取得财政收入，调节社会各 阶层收入分配水平的重要手段，公平是个人所得税征收的基本原则。现阶段我国个人所得 税的征收采用的是分类税制。这种税制模式虽然适应我国的国情，可以实现分别征收，有 利于控制税源。但随着居民收入来源日趋多样化，使所得之间的界限十分模糊，与综合税 制模式相比，分类征税模式难以全面、完整地体现纳税人的真实纳税能力，会造成所得来 源多、综合收入高的人少缴税，而所得来源少、收入相对集中的人多缴税的现象，这显然 有失公平原则，不利于调节收入差距。 （二）我国现行个人所得税费用扣除不科学 我国现行个人所得税对“工资、薪金所 得”项目采用“定额扣除法” 。首先，由于这种费用扣除方法以固定数额作为费用扣除标准， 长期没有随收入和物价提高而调整，从而难以适应由于通货膨胀造成的居民生活费用支出 不断上涨的实际情况，而且使更多的低收入者在所得税征管范围之内，增加了征管对象的 数量和征管成本，影响了征管效率。其次，这种费用扣除方法对不同纳税人采用单一的费 用扣除标准，没有考虑不同纳税人之间家庭结构的差别，从而会造成不同的纳税人之间税 收负担不平衡，妨碍了税收公平。再次，我国对在中国境内工作的外国人计算个人所得税 应纳税所得额时，每月税前扣除额为 4800 元，比我国普通居民纳税人多了 2800 元。这种 形式在世界其他国家是没有的。从我国改革开放的实际情况出发，这种形式是为了吸引外 资和外国人才。但从某种程度上说，它违背了税法所倡导的公平原则。 （三）我国现行个人所得税税率设计不公平 我国现行个人所得税法，区分不同的项 目，分别采用 5%45%、5%35%的超额累进税率和 20 %的比例税率。首先，本来同属劳动 所得的工资薪金和劳动报酬，工资薪金适用九级超额累进税率，而劳务报酬适用 20%的比 4 例税率，虽有加成征收，税收负担也是有差距的。这不仅违背了公平原则，也给税务管理 带来了不便。其次，工资薪金实行的九级超额累进税率，最高税率为 45%，与世界各国相 比偏高。过高的税率一方面会增强纳税人偷漏税的动机，另一方面由于 45%的税率在现实 中极少运用，以致于税收真正作用于中下层收入者，对高收入者的调节作用甚微，达不到 社会资源合理配置的目标。这一税率只起象征性的作用，有名无实，却使税制空背了高税 率之名。 （四）我国现行个人所得税税基不够广泛 随着社会主义市场经济的不断完善，在我 国居民所得中，除了工薪、劳务报酬所得等劳务性收外，利息、股息和红利等资本性收入 也逐渐成为居民个人所得的重要来源。此外，劳保福利收入、职务补助、免费午餐及其他 实物补助形式也逐渐成为居民收入的重要组成部分。我国目前个人所得税法对应纳税所得 额采取列举具体项目的规定，难以将这些新的应税项目包含进去，使所得税的税基过窄。 与此同时，许多公司利用这一税制缺陷，减少现金奖金和工资的发放，取而代之的是大量 为员工购买商业保险、提供健身俱乐部会员卡、用餐券、假期等福利，减少个人所得税的 应纳税额，侵蚀税基。另外，由于现行减免税及优惠名目太多，费用采用分次扣除，客观 上造成税基缩小。 （五）我国现行个人所得税征收管理力度不足 首先，征收方式难以控制高收入者。 对个人所得税的征管，我国采用了源泉扣缴和自行申报两种方法，但更侧重源泉扣缴。由 于税法没有对所有纳税人要求纳税申报，税务机关对扣缴义务人的纳税检查信息是单方面 的，无法有效进行监督，使得源泉扣缴的执行力度在不同单位间有很大的差别，导致个人 所得税只管住了工薪阶层，没管住高收入阶层。其次，征管水平低、手段落后，使征管效 率难以提高。税务代理制度还不完善，不能很好发挥其中介组织的作用。再次，处罚法规 不完善，处罚力度不强，对违法者本人起 五一长假除了旅游 还能做什么？辅导补习 美容 养颜 家庭家务 加班须知 不到吸取教训、自觉守法的约束作用，对广大公民更起不到警示 和威慑作用，违法现象得不到抑制。因此，遵纪守法、自觉纳税的良好社会风尚难以形成。 三、完善我国现行个人所得税的建议 （一）建立混合税制模式 从我国目前的实际情况来看，个人所得税制可考虑借鉴国际经验，实行分类与综合相 结合的混合所得税制。它吸收了分类所得税制和综合所得税制的优点，既体现了按支付能 力课税的原则，对纳税人不同的收入来源实行综合课征，又体现了对不同性质的收入区别 对待的原则，对所列举的特定项目按特定办法和税率课征。按照这种混合所得税模式，需 要对不同所得进行合理分类。从应税所得上看，属于投资性的、没有费用扣除的应税项目， 如利息、股息、红利所得、股票等有价证券转让所得、偶然所得等，宜实行分类所得征税； 属于劳动报酬所得和有费用扣除的应税项目，如工资薪金、劳务报酬、个体工商业户的生 产经营所得、对企事业单位的承包承租经营所得、稿酬所得、特许权使用费、财产租赁、 财产转让等项目，可以考虑实行综合所得征税。实行混合所得税制，既有利于解决征管中 的税源流失问题，又有利于税收政策的公平。 （二）调整个税费用扣除标准，综合考虑纳税人的收入和支出 随着经济发展，除了价格上涨因素，城镇居民可支配收入翻了 20 多倍，相应的个人所 得税的纳税主力也从过去的高薪人群演变为广大的工薪族，个人所得税的缴纳给这类人群 带来相当大的负担。我认为调高个税费用扣除标准可以刺激我国广大低收入阶层的消费， 应在 3500 元的基础的再次调高费用扣除标准。 （三）优化税率，合理税收负担 我国目前的居民收入水平总体上偏低，且收入分配不均，贫富差距较大，个税主要影 5 响工薪阶层和中低收入者。适当降低税率，有利于建立和稳固和谐社会。总的趋势是降低 最高边际税率和减少税率级次，以简化个人所得税税制。应本着“照顾低收入者，培育中 产阶层，调节高收入者”的原则，实行“少档次、低税率”的累进税率模式，应充分发挥 累进税率的调节作用，使不同收入层次的纳税人的负税税率不同。 （四）扩大税基 凡是能够增加居民收入的所得都应在个人所得税征收范围之内，对某些特殊的个人所 得可采取列举法予以减免税收，以体现税收上给予的优惠政策。 （五）加强税收征管，建立以源泉扣缴和纳税人自我申报制度相结合的征管方式 首先，努力改进税收征管手段，建议在建立混合税制模式的基础上，对各类所得实行 逐项扣缴、年度综合申报纳税的方法，以有利于税务机关对税源的及时监控。其次，应健 全和完善一些基本条件，包括加强现金管理，大力推进居民信用卡或支票结算制度，限制 和减少现金支付的范围；再次，提高税务征管人员的业务素质和职业道德。 四、个人所得税法第六次修订 根据 2011 年 6 月 30 日第十一届全国人民代表大会 常务委员会第二十一次会议 关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第六次 修正)其中涉及到工 资、薪金的部分。 法律规定，工资、薪金所得，以每月收入额减除