2013年注册税务师

2013 年注册税务师税务代理实务预学习： 第一、二章 2012-7-10 15:11 中华会计网校 【大 中 小】【打印】【我要纠错 】 一、注册税务师的概念 考试要求：了解注册税务师的概念 注册税务师是在中华人民共和国境内依法取得注册税务师执业资格证书，从事涉税服务和鉴证业务的专业人员。 注册税务师执业，应当依托于税务师事务所。 二、注册税务师的服务范围（相对重要，容易出题）-与税务代理的范围结合起来学习 考试要求：熟悉注册税务师的服务范围，分清哪些是涉税服务业务和涉税鉴证业务。 注册税务师的服务范围也是税务代理的范围，主要包括涉税服务和涉税鉴证业务。 三、注册税务师行业的特点 考试要求：了解注册税务师行业的特点 （一）主体资格的特定性 作为代理人必须是经批准具有税务代理执业资格的注册税务师和税务师事务所。作为被代理人一方必须是负有纳税义务或扣缴税款 义务的纳税人或扣缴义务人。 （二）代理活动的公正性 （三）法律约束性 （四）执业活动的知识性和专业性 （五）执业内容的确定性 注册税务师不得代理应由税务机关行使的行政职权。 （六）税收法律责任的不转嫁性（重要） 税务代理关系的建立并不改变纳税人、扣缴义务人对其本身所固有的税收法律责任的承担。在代理过程中产生的税收法律责任，无 论出自纳税人、扣缴义务人的原因，还是由于注册税务师的原因，其承担者均应为纳税人或扣缴义务人。 但是这种法律责任的不转嫁性，并不意味着注册税务师在执业过程中可以对纳税人、扣缴义务人的权益不负责任，不承担任何代理 过错。委托方可以通过民事诉讼程序向代理人提出赔偿要求。 （七）执业有偿服务性 四、注册税务师的执业原则 考试要求：熟悉注册税务师的执业原则 （1）自愿委托原则；（2）依法代理原则；（3）独立、公正原则；（ 4）维护国家利益和保护委托人合法权益的原则。 五、税务代理的含义 税务代理属于委托代理的一种。 税务代理是指注册税务师在国家法律规定的代理范围内，以税务师事务所的名义，接受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务 事宜的各项行为的总称。 六、税务代理在税收征纳关系中的作用 注意几个知识点： （1）1994 年，国家税务总局颁发了 税务代理试行办法，表明我国税务代理市场开始启动。 （2）1996 年，注册税务师 资格制度暂行规定，标志着注册税务师执业资格制度在我国的正式确立。 （3）注册税务师管理暂行办法首次明确了注册税务师行业具有涉税鉴证和涉税服务双重职能，标志着注册税务师行业进入一 个崭新的规范发展时期。 （4）注册税务师管理暂行办法作为注册税务师行业的第一个部门规章，提高了行业管理的法律级次，行业制度建设取得重大 进展。 【例题】（2008 年单选）国家税务总局颁发的（ ）首次明确了注册税务师行业具有涉税鉴证和涉税服务双重职能，标志着注册税 务师行业进入了一个崭新的规范发展时期。 A. 税务代理试行办法 B.税收征收管理法 C. 注册税务师资格制度暂行规定 D.注册税务师管理暂行办法 【正确答案】D 【答案解析】国家税务总局颁发的注册税务师管理暂行办法首次明确了注册税务师行业具有涉税鉴证和涉税服务双重职能，标 志着注册税务师行业进入一个崭新的规范发展时期。 （一）注册税务师资格考试制度（了解） （二）注册税务师的备案制度（相对重要） 1.备案的时间与机构：通过考试取得中华人民共和国注册税务师资格证书者，必须在取得证书后 3 个月内到所在省、自治区、直辖 市和计划单列市注册税务师管理中心申请办理备案手续。 2.执业备案与非执业备案 （1）执业备案：在税务师事务所执业满 2 年的； （2）非执业备案：对在税务师事务所执业不满 2 年或者暂不执业的。 （三）注册税务师的权利与义务 1.注册税务师的权利 （1）注册税务师有权依照注册税务师管理暂行办法规定的范围，代理由委托人委托的代理事宜；注册税务师对委托人违法的 委托，有权拒绝； （2）注册税务师依法从事税务代理业务，受国家法律保护，任何机关、团体、单位和个人不得非法干预； （3）注册税务师可以向税务机关查询税收法律、法规、规章和其他规范性文件； （4）注册税务师可以要求委托人提供有关会计、经营等涉税资料（包括电子数据），以及其他必要的协助； （5）注册税务师可以对税收政策存在的问题向税务机关提出意见和修改建议；可以对税务机关和税务人员的违法、违纪行为提出 批评或者向上级主管部门反映； （6）注册税务师对行政处分决定不服的，可以依法申请复议或向人民法院起诉。 2.注册税务师的义务 （1）注册税务师执业由税务师事务所委派，个人不得承接业务； （2）注册税务师应当在对外出具的涉税文书上签字盖章，并对其真实性、合法性负责； （3）注册税务师执业中发现委托人有违规行为并可能影响审核报告的公正、诚信时，应当予以劝阻；劝阻无效时，应当终止执业； （4）注册税务师对执业中知悉的委托人的商业秘密，负有保密义务； （5）注册税务师应当对业务助理人员的工作进行指导与审核，并对其工作结果负责； （6）注册税务师与委托人有利害关系的，应当回避；委托人有权要求其回避； （7）注册税务师应当不断更新执业所需的专业知识，提高执业技能，并按规定接受后续教育培训。 税务代理过程中所产生的法律后果直接归属委托方，税务代理法律关系的确定以委托代理协议书的签订为标志。 一、税务代理的法律关系 阶段 具体内容 确立的前提 （1）委托项目必须符合法律规定 （2）受托代理机构及专业人员必须具有一定资格 （3）注册税务师承办业务必须由所在的税务师事务所统一受理 （4）签订委托代理协议书确立 确立程序及形式 第一阶段：准备阶段第二阶段：委托代理协议书签约阶段 变更 1.委托代理项目发生变化的 2.注册税务师发生变化的 3.由于客观原因，需要延长完成协议时间的 注意：必须修订委托代理协议书，并经过委托方和受托方以及注册税务师共同签章后生效。 自然终止 税务代理委托协议约定的代理期限届满或代理事项完成终止（注意自然终止与人 为终止的区别） 人为终止（分清委托方、受托方单方终止代 委托方在代理期限内可单方终止代理行为的情形： （1）税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务 （2）税务师事务所被注销资格 （3）税务师事务所破产、解体或被解散 理行为的情形，本章重要考点） 税务师事务所在代理期限内可单方终止代理行为的情形： （1）委托人死亡或解体、破产 （2）委托人自行实施或授意税务代理人员实施违反国家法律、 法规行为，经劝告仍不停止其违法活动的 （3）委托方提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成代 理错误 （1）委托人死亡或解体、破产。 （2）委托人自行实施或授意税务代理执业人员实施违反国家法律、法规行为，经劝告仍不停止其违法活动的。 （3）委托人提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成代理错误的。 二、税务代理的法律责任 （一）委托方的法律责任 除了按规定承担本身应承担的税收法律责任外，还应按规定向受托方支付违约金和赔偿金。 （二）受托方的法律责任（相对重要） 1.根据 民法通则第 66 条的规定，代理人不履行职责而给被代理人造成损害的应当承担民事责任。 2. 税收征管法实施细则和注册税务师管理暂行办法的规定： 责任人 具体措施 注册税务师 注册税务师有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处 1000 元以上 5000 元以下罚款，责令其限期改正，限期改 正期间不得对外行使注册税务师签字权；逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告： 执业期间买卖委托人股票、债券的； 以个人名义承接业务或者收费的； 泄露委托人商业秘密的； 允许他人以本人名义执业的； 利用执业之便，谋取不正当利益的； 在一个会计年度内违反注册税务师管理暂行办法规定 2 次以上的 税务师事务所 税务师事务所有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处 1000 元以上 1 万元以下罚款，责令其限期改正；逾期不 改正或者情节严重的，向社会公告： 未按照注册税务师管理暂行办法规定承办相关业务的； 未按照协议规定履行义务而收费的； 未按照财务会计制度核算，内部管理混乱的； 利用执业之便，谋取不正当利益的； 采取夸大宣传、诋毁同行、以低于成本价收费等不正当方式承接业务的； 允许他人以本所名义承接相关业务的 注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局予以警告并处 1000 元以上 3 万元以下的罚款，并向社会公告。 注册税务师和 税务师事务所 （征管法实施细则第 98 条的规定）注册税务师和税务师事务所违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或者少缴税 款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款 50%以上 3 倍以下的罚 款。 （三）对属于共同法律责任的处理共同承担法律责任 代理人知道被委托代理的事项违法，仍进行代理活动的，或者被代理人知道代理人的代理行为违法，不表示反 对的，由被代理人和代理人负连带责任。 一、注册税务师职业道德概述（了解） 二、注册税务师职业道德基本要求（注意多选题和单选题） （一）遵法守规 遵守国家税法及相关法律，遵守注册税务师行业自律组织的规则和所属机构的管理规定。 （二）诚实信用- 注册税务师职业道德的灵魂 （三）专业胜任 （四）尽职尽责 1.按时按质完成委托业务； 2.忠实代表委托人利益； 委托人利益至上是税务代理业务的核心原则之一。 3.为委托单位保守秘密。 例题：注册税务师职业道德包括（ ）；注册税务师职业道德的灵魂是（ ）。 一、税务管理体制概述 （一）税务管理体制的概念（了解） 税务管理体制是指在中央与地方，以及地方各级政府之间划分税收管理权限的一种制度。 税收管理权限 （二）分税制下的税务管理体制（了解） 在划分中央与地方政府事权的基础上，按照税种划分中央与地方财政收入的一种财政管理体制。 相对重要的是：按税种划分中央与地方收入，分设国税局和地税局两套税务机构。 二、我国税务管理机构设置及其职能划分（熟悉） （一）税务管理机构的设置 按税种分设了国家税务局和地方税务局。国家税务总局是我国税务管理工作的最高职能机构。 （二）税收征收范围的划分（相对重要） 一、税务登记管理 （一）税务登记的概念 税务登记是整个税收管理的首要环节。分为设立、变更、注销税务登记。 （二）税务登记的内容 1.设立税务登记 2.变更税务登记 （1）变更税务登记的适用范围：改变纳税人名称、法定代表人的；改变住所、经营地点的（不含改变主管税务机关的）； 改变经济性质或企业类型的；改变经营范围、经营方式的；改变产权关系的；改变注册资金的。 （2）变更税务登记的时限要求-先工商，后税务；30 日内 自工商行政管理部门办理变更登记之日起 30 日内，申报办理变更税务登记。 自有关机关批准或宣布变更之日起 30 日内，申报办理变更税务登记。 3.注销税务登记 （1）注销税务登记的适用范围 纳税人发生解散、破产、撤销的；纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的；纳税人因住所、经营地点或产权关系变更而 涉及改变主管税务机关的；纳税人发生的其他应办理注销税务登记情况。 注意：改变经营住所和经营地点，仍由同一主管税务机关管辖的作变更登记；改变经营住所和经营地点，涉及不同主管税务机关管 辖的作注销登记，再到新址办理设立税务登记。 （2）注销税务登记的时限要求 一般情况下，先税务，后工商：纳税人应在向工商行政管理机关办理注销登记前，申报办理注销税务登记。 纳税人按规定不需要在工商行政管理机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起 15 日内，申报办理注销税务 登记。 纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起 15 日内，向主管税务机关申报办理注销税务登记。 纳税人在办理注销登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件。 （三）税务登记的管理 1.税务登记证使用范围 纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证件：（1）开立银行账户；（2 ）申请减税、免税、退税；（3 ）申请办理延期申报、延 期缴纳税款；（4）领购发票；（5）申请开具外出经营活动税收管理证明；（6 ）办理停业、歇业；（7）其他有关税务事项。 2.税务登记的审验 （1）税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度。 （2）纳税人应当将税务登记证件正本在其生产、经营场所或者办公场所公开悬挂，接受税务机关检查。 （3）纳税人遗失税务登记证件的，应当在 15 日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。 （4）从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经 营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。 从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过 180 天的，应当在营业地办理税务登记手续。 二、账簿、凭证管理 （一）设置账簿的范围 （二）对纳税人财务会计制度及其处理办法的管理 从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起 15 日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件 报送税务机关备案。纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务 机关备案。 （三）账簿、凭证的保管 除法律、行政法规另有规定外，账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关资料应当保存 10 年。 三、纳税申报 （一）纳税申报的概念 了解纳税人应报送的纳税资料和扣缴义务人应该报送的资料。 （二）纳税申报的方式 1.自行申报（直接申报） 2.邮寄申报 -经税务机关批准 3.电文方式 数据电文方式是指税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式。纳税人采用电子方式办理纳税申报的，要按规 定的期限和要求保存有关资料，并定期书面报送主管税务机关。 4.代理申报 （三）纳税申报的具体要求（相对重要） 1.纳税人、扣缴义务人，不论当期是否发生纳税义务，除经税务机关批准外，均应按规定办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代 缴税款报告表。 2.实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。 3.纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。 4.延期申报：纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的， 应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。 纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理；但是，应当 在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。 经核准延期申报的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。 注意延期申报与延期纳税是不同的概念，办理延期申报要预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。 四、纳税评估 （一）纳税评估的概念 纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判 断，并采取进一步征管措施的管理行为。 纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责，重点税源和重大事项的纳税评估也可由上级税务机关负责。 开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往 年度。 （二）纳税评估的工作内容 1.设立评估指标及预警值 2.筛选评估对象 3.做出定性和定量的判断 4.对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理。 5.维护更新税源管理信息，为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。 （三）纳税评估的指标 纳税评估指标分为通用分析指标和特定分析指标两大类。通用分析指标包括收入类、成本类、费用类、利润类和资产类评估分析指 标等。 （四）纳税评估的对象 1.对象：主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。 2.重点评估分析对象：综合审核对比分析中发现有问题或疑点的纳税人 3.重点分析对象：重点税源户、特殊行业的重点企业、税负异常变化、长时间零税负和负税负申报、纳税信用等级低下、日常管理 和税务检查中发现较多问题的纳税人。 （五）纳税评估的方法 纳税评估工作按照属地管理原则和管户责任开展；对同一纳税人申报缴纳的各个税种的纳税评估要相互结合、统一进行，避免多头 重复评估。 （六）纳税评估结果的处理 对纳税评估中发现的问题，应区别情况作出相应的处理： 1.提请纳税人自行改正-对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举 证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的。 2.约谈纳税人-对纳税评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问题，应由主管税务机关约谈纳税人。注 意税务约谈的对象主要是企业财务会计人员。纳税人可以委托具有执业资格的税务代理人进行约谈。 3.实地调查核实-对评估分析和税务约谈中发现的必须到生产经营现场了解情况，审核账目凭证的，经所在税源管理部门批准，由 税收管理员进行实地调查核实 4.移交税务稽查部门处理-发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的。 5.作出评估分析报告-纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。 （七）纳税评估工作的管理 五、税款征收 （一）税款征收的概念（了解） 税款征收是税收征收管理工作的中心环节。 （二）税款征收方式（熟悉） 1.查账征收 2.查定征收。对账务不全，但能控制其材料、产量或进销货物的纳税单位或个人，由税务机关依据正常条件下的生产能力对其生产 的应税产品查定产量、销售额并据以征收税款的征收方式。 3.查验征收。税务机关对纳税人的应税商品、产品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入，并据以计算应纳税款的 征收方式。 4.定期定额征收。是对小型个体工商户采取的一种征收方式。 5.代扣代缴。在向纳税人支付款项时依法扣缴税款。 6.代收代缴。在向纳税人收取款项时依法收取税款。 7.委托代征 注意各种征收方式与企业会计核算的关系；注意查定征收和查验征收的区别；注意代扣代缴（在向纳税人支付款项时依法扣缴税款） 与代收代缴（在向纳税人收取款项时依法收取税款）的区别。 （三）税款征收措施（注意区分税款征收方式和税款征收措施） 1.由主管税务机关调整应纳税额-无账可查、难以查账或计税依据不可信。 2.关联企业纳税调整-独立交易原则 3.责令缴纳 4.责令提供纳税担保-预防措施 5.采取税收保全措施-预防措施 6.强制执行措施-补救措施 7.阻止出境 欠缴税款的纳税人或其法定代表人在出境前未按照规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出入境管理 机关阻止其出境。 （四）税收优先的规定 1.税款优先于无担保债权。 2.税收与有担保债权的关系：是平等的，只看先后顺序，欠税在前税款优先。 3.税收与其他行政处罚的关系：税收优先于罚款、没收违法所得。 税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告。 （五）纳税人有合并、分立情形的税收规定（重要） 纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对 未履行的纳税义务应该承担连带责任。 欠缴税款数额在 5 万元以上的纳税人在处分其不动产或者大额资产以前，应当向税务机关报告。 欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道 该情形，给国家税收造成损害的，税务机关可以行使代位权、撤销权。 六、税务检查 （一）税务检查的概念 （二）税务检查的范围（熟悉） 七、税务行政复议 一、税务机关的权利、义务和责任（熟悉） 考试要求：熟悉税务机关的权利、义务。 （一）税务机关的权利 最重要的：3.税款征收权中的（4）追征税款权（掌握） 滞纳金的计算：纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳 税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。加收滞纳金的起止时间为税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳 或者解缴税款之日止。 二、纳税人的权利、义务和责任（熟悉） （一）纳税人的权利 1.享受 税法规定的减税免税优待 一般可分为两种情况：扶持性减税、免税；困难性减税、免税。 2.申请延期申报和延期缴纳税款的权利 3.依法申请收回多缴的税款（重要） 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还，纳税人自结算税款之日起 3 年内发现的，可以向税务机关要求退 还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。 4.认为税务机关具体行政行为不当，使纳税人的合法利益遭受损失的，纳税人有权要求税务机关赔偿。 5.纳税人有权要求税务机关对自己的生产经营和财务状况及有关资料等保守秘密。 6.纳税人按规定不负有代收、代扣、代缴义务的，有权依法拒绝税务机关要求其执行代收、代扣、代缴税款义务。 7.纳税人对税务机关作出的具体行政行为有申请复议和向法院起诉及要求听证的权利。 8.纳税人有权对税务机关及其工作人员的各种不法行为进行揭露、检举和控告；有权检举违反税收法律、行政法规的行为。 9.国家法律、行政法规规定的其他权利。 （二）纳税人的义务 4.纳税人必须按照税法规定的纳税期限缴纳税款。 延期缴纳税款 （1）特殊困难是指：因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；当期货币资金在扣除应付 职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。 （2）批准机关：省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准。 （3）期限：最长不得超过 3 个月。 （4）应当在缴纳税款期限届满前提出申请，熟悉报送的材料。 （5）税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起 20 日内作出批准或者不予批准的决定；不予批准的，从缴纳税款期限届 满之日起加收滞纳金。 （三）纳税人、扣缴义务人的法律责任（掌握） 1.违反税务管理的行为及处罚（注意处罚的额度） （1）纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处以 2000 元以下的罚款；情节严重的，处以 2000 元以上 1 万 元以下的罚款： 未按照规定的