2014年会计准则重要变化

2014 年会计准则重要变化 改革背景 第 9 号 职工薪酬 职工的范围 薪酬的核算原则 薪酬的分类 短期薪酬 工资、奖金、津贴和补贴 现金福利费 非货币性福利：公允价值 （视同销售） 借：生产成本等 234 贷：应付职工薪酬 234 借：应付职工薪酬 234 贷：主营业务收入 200 贷：应交税费-增值 34 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100 三险一金 工会经费 职工教育经费 带薪缺勤 利润分享 其他 离职后福利 辞退福利 其他 DC：设定提存计划：统筹 计提数：固定的：和工资挂钩 领取数：变动的 DB:设定受益计划 计提数：变动的 领取数：固定的或可确定的 第 30 号 企业财务报表列报 法定报表（个别）：账务 所有者： 普通股股东 借：银行存款 贷：股本 贷：资本公积-股本溢价 潜在普通股股东 股票期权激励：权益结算 借：管理费 贷：资本公积-其他资本公积-股票 期权 转债发行 基本准则 1：一项记账基础：权责发生制 2：两大财务目标：报告受托责任； 提供决策相关信息 3：三张重要报表：资产负债表、 利润表、现金流量表及附注 4：四大会计假设：会计主体、持 续经营、会计分期、货币计量 5：五大计量属性：历史成本、重 置成本、可变现净值、现值、公允 价值(有序) 6：六大会计要素 资产 负债 所有者权益 收入：日常活动：经济利益总流 入 利得：非日常活动：经济利益净 流入：营业外收入 费用：日常活动：经济利益总流 出 损失：非日常活动：经济利益的 净流出：营业外支出等 利润、 1. 利得和损失： a) 计入当期损益的利得和损 失：营业外收入和营业外收 入支出等：利润要素 b) 直接计入所有者权益的利 得和损失：其他综合收益： 可供出售金融资产公允价值 变动 我国传统利润表恒等式： 净利润=收入-费用+计入当期损益的 利得-计入当期损益损失：分步模式 （功能法） IFRS：综合收益表恒等式： 综合收益=收入-费用+利得-损失 综合收益=净利润+其他综合收益 IFRS 利润表： 其他综合收益的税后净额 未来不可以转为损益的其他 综合收益 a) DB：设定受益计划：负债 的重新计量 b) 长期股权投资：权益法： 被投资单位 DB 重新计量 权益法 被投资单位净利润 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益 被投资单位其他综合收益 借：长期股权投资-其他综合收益 贷：其他综合收益 将来将转为损益的其他综合 收益 1. 可供出售金融资产 A 公司购买 B 上市公司股票 5%：无 重大影响：可供出售金融资产 购买成本 100 万 期末公允价值 120 万 借：可供出售金融资产-公允价值 20 贷：其他综合收益-可供出售-利得 和损失 20 金融资产账面价值=120 万 计税基础=100 万 借：其他综合收益-可供出售金融资 产-所得税 5 贷：递延所得税负债 20 万*25% CAS 18 所得税 股权投资计税基础：历史成本 利润表： 其他综合收益的税后净额 =15 万 （一）未来不可以。 。 。 0 （二）未来将转为损益 15 1.可供出。 ， 。 。 15 资产负债表： 所有者权益项目： （累计）其他综合收益= 15 第 2 年 公允价值 160 万 利润表： 120 160 万 其他综合收益的税后净额=30 资产负债表： 其他综合收益=45 +20% 800 万（fair） 5% 可供出售金融资产 160 万： 视为账面上先卖后买 公允价值 =200 25% 有重大影响 借：长期股权投资 800 万+200 万 借：其他综合收益 60 万 贷：银行存款 800 贷：可供出售金融资产 160 万 贷：投资收益 100 万 出售日：第 3 年： 出售价款为 170 万 借：银行存款 170 万 借：其他综合收益 60 贷：可供出售金融资产 160 贷：投资收益 70 借：递延所得税负债 15 贷：其他综合收益 15 2. 金融资产重分类 3. 投资性房地产 4. 现金流量套期保值等 5. 外币报表折算差额 6. 长期股权投资：权益法： 被投资单位未来将转出损益 的其他综合收益 第一年： A 公司购买 B 公司股票 5%：可供出 售金融资产 其他综合收益=15 万 F 公司持有 A 公司 20%股票：施加重 大影响：联营企业：长期股权投资： 权益法 借：长期股权投资-其他综合收益 15*20%=3 万 贷：其他综合收益权益法重分 计入损益部分利得和损失 3 万 长期股权投资 权益法 -成本 20 万 -损益调整 10 万 -其他综合收益 10 万（被投资 单位可供出售金融资产） 股权投资： 1. 控制：子公司： a) 投资性主体：交易性金融资产： 公允价值；变动计入当期损益： 不需要编制合并报表 b) 非投资性主体：长期股权投资： 成本法：合并报表范围 2. 共同控制：CAS 40 合营安排 a) 共同经营：比例确认法 b) 合营企业：长期股权投资：权 益法 许家印 马云 恒大集团 阿里巴巴 50% 50% 恒大淘宝足球 3. 重大影响（20%-50%）：联营企 业：长期股股权投资：权益法 4. 重大影响以下：金融资产 a) 短期获利：交易性金融资产： 公允价值： 变动计入当期损益 b) 其他意图：可供出售金融资产 a) 有活跃报价或公允价值能 可靠计量：公允价值：变 动计入其他综合收益等 b) 没有活跃报价且公允价值 不可靠计量：三无股权投 资：可供出售金融资产： 成本法 股权投资： 1. 子公司：长期股权投资：成本法： 2. 合营/联营：长期股股权投资： 权益法 3. 金融资产：公允价值 8：八大信息质量 资产负债表： 权责发生制 重要性：金额和性质（比例） 持续经营评价 流动性标准 流动资产：划分为持有待售 资产/负债 固定资产 无形资产 长期股权投资 条件：和外部签订不可以撤 销的销售协议，不超过 1 年 完成 实质重于形式 会计规则 科目不变 不折折旧不摊销不采取权 益法 孰低法（原账面价值和公 允价值-处置费用） 列报：划分至持有代售非 流动资产 利润表（损益及综合收益表） 当期损益观 综合收益观 附注：40 条 利润表： 主表：功能法：分步法 性质法：附注列报 第 2 号 长期股权投资 股权投资初始划分 长期股权投资初始计量 长期股权投资后续计量 减值与处置 股权投资方法变更（动态划分） 第 40 号 合营安排 合营安排的定义 合营安排的分类 合营安排的会计方法 CAS 39 公允价值计量 公允价值定义：第 2 条 脱手价 公允价值计量范围 持续计量：资产负债表 交易性金融资产股票债 券基金：公允价值计量：变 动计入当期损益 交易性金融负债 可供出售金融资产：公允价 值：变动计入其他综合收益等 投资性房地产： 成本模式 公允价值模式 生物资产（历史成本 vs 公允 价值） 衍生工具和套期工具：公允 价值 现金结算股份支付：应付职 工薪酬：公允价值，变动计入 管理费用或公允价值变动损益 非持续计量：特定的交易日 增资：非货币性资产：评估 价 企业合并（非同一控制） 租赁 债务重组 非货币性资产交换 长投等 。 。 。 公允价值计量基础 公允价值层级 估值模型 CAS 40 合营安排 合营安排：共同控制 合营安排 共同经营：比例确认法 A B 50 万 50 万 资产 合营企业：长期股权投资：权益 法 比例抵消法 A B 50% 50% C（法人） 逆流： C 公司 2014 年 6 月 20 日出售存货给 A 公司，A 公司做固定资产，A 期末 未将该存货出售给外部：未实现内 部交易损益：固定资产折旧年限为 5 年，无残值，年限平均法。 成本为 100 万，售价为 200 万（不 含税） C 公司 2014 年净利润 1000 万 C 公司净利润（抵消）=1000-100 A 公司： 借：长期股权投资-损益调整 （1000-100+10）*50% 贷：投资收益 910*50% 顺流 A 公司将资产出售给 C:存货出售作 为固定资产 借：长期股权投资 （1000- 100+10）*50% 贷：投资收益 910*50% 关联交易抵消 CAS 41 在其他主体中权益的披露 子公司 共同经营 合营企业 联营企业 结构化主体 合并范围 不需要编制 信托计划： 外部投资者：100% 优先方 10% CAS 37 金融工具列报 金融工具？ 合同 金融资产 金融负债 Or 权益工具 金融工具分类 基本金融工具 股票 发行方：权益工具 投资方： 控制：子公司：一般：长 投：成本法：合并报表 共同控制：合营企业：长 投：权益法 重大影响：联营企业：长 投：权益法 重大影响以下：金融资产 交易性金融资产 公允 价值 可供出售金融资产：公 允价值 or 成本法 债券 发行方：金融负债 投资方： 交易性