2013模拟题(二)高会

模拟试题（二） 题目答案分离版 字体：大 中 小 一、案例分析题 1、金星有限责任公司是华北地区较大的一家房地产开发公司，近年来，其业务不断扩大， 范围已涉足北上广。2012 年，公司取得了辉煌的成绩。在取得成就的同时，公司管理层没 有忘记企业经营过程中时刻存在的风险，因此，专门设立了风险管理职能部门。风险管理 职能部门主要负责人王琳，对 2012 年及以前的经营情况进行了分析，对公司的风险情形 进行了归纳： （1）公司在开发房地产的过程中，要与建筑商进行合作。与公司正常合作的建筑商共有 10 家，经查，有两家管理较松懈，对建筑工人的操作规范要求不达标，同时，存在偷工减 料的现象。公司与这两家建筑商也进行过反复沟通，但效果不明显。王琳建议拒绝与其合 作。 （2）公司在房地产开发过程中，由于工作人员常常到施工现场，存在受到人身伤害的可 能性，仅 2012 年，就有五名管理人员在施工现场受到不同程度的人身伤害。因此，王琳 建议为公司所有员工购买人身意外伤害险。 （3）几年以前，房地产公司采用的是开发前预售，解决了开发过程中早期的资金缺口。 近年来，随着国家调控的进行，开发时必须取得房屋预售许可证方可销售，因此，公司时 常面临资金不足问题，王琳建议公司与银行签订应急资本协议，在资金严重短缺时，由银 行提供资本以保证公司的持续经营。 要求：判断上述各种情况下，王琳的建议属于哪种风险应对策略并简要说明理由。 【正确答案】 （1）采取的风险应对策略是风险规避。风险规避是指某项业务或事项风险 发生的可能性大，并且风险发生的不利后果很严重，企业主动放弃或停止该活动。该公司 合作的两家建筑商人员管理、建筑质量存在问题，经过反复沟通，但效果不明显，将给企 业带来风险，因此，应拒绝与其合作（交易），以规避风险。 （2）采取的风险应对策略是风险分担。风险分担是指企业为避免承担风险损失，有意识 地将可能产生损失的活动或与损失有关的财务后果转移给其他方的一种风险应对策略。风 险分担不会降低其可能的严重程度，只是从一方移除后转移到另一方。该公司的职员由于 常到施工现场，经常受到人身伤害，通过购买人身意外伤害险，则将风险转移给保险公司。 （3）采取的风险应对策略是风险降低。风险降低是指企业在权衡成本效益之后，采取适 当的控制措施降低风险或者减轻损失，将风险控制在风险承受度之内的策略。该公司由于 资金经营发生短缺，为了应付这种事件发生给公司带来的风险，公司与银行签订了应急资 本协议，规定在灾害发生时，由银行提供资本以保证公司的持续经营。 【答案解析】 【该题针对“项目风险的衡量 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10595589,点击提问】 2、ABC 公司是一家集团企业，通过资本纽带拥有多家单独经营、无联系的企业股份。公 司的董事会由主席即首席执行官及 7 名执行董事和 8 名独立董事组成。公司主要管理岗位， 例如财务总监等职位统一由首席执行官批准任免。公司还另外设立了独立的审计委员会和 提名委员会。内审部门每月向会计部门主管作口头汇报。最近，该公司一名独立董事的夫 人在隐瞒了自己与该独立董事关系的情况下被公司聘为营销总监。另外一名独立董事每年 从公司领取的薪酬为 30 万元，由于事务繁忙，一直未能参加公司举行的相关会议。 要求：根据企业内部控制建设的组织形式的要求，分析、判断该公司的企业治理结构存在 哪些缺陷？ 【正确答案】 根据上述事实，与企业治理方面的要求相比，公司存在以下缺陷： （1）领导董事会的董事会主席与负责公司运营的首席执行官应由不同的人担任。这样能 够确保任何职位的人员均不会对公司的运营造成太大影响，并保证公司内部的权力平衡。 （2）内审部门应当向审计委员会报告，同时向董事会而非会计部门主管提供报告。从而 确保董事会在适当的时候将内审部门的建议付诸实施。 （3）公司财务总监（或相应职位）应由董事会批准认命。 （4）独立董事的夫人在隐瞒了自己与该独立董事关系的情况下被公司聘为营销总监，将 无法保证该独立董事的独立决策，因此，该董事应向董事会披露。 （5）董事会成员应在分配给他们的重要任务上花费必要的时间，因此董事会应要求董事 会成员投入足够的时间和精力以履行其董事职责。而该公司一名独立董事由于事务繁忙， 一直未能参加公司举行的相关会议，说明并未投入足够的时间和精力，违反了鼓励提升业 绩的原则。 （6）该公司的薪酬和责任不合理。一位独立董事每年从公司领取的薪酬为 30 万元，但由 于事务繁忙，一直未能参加公司举行的相关会议。其薪酬与企业业绩之间没有明确的关系， 违反了公平的薪酬和责任原则。 【答案解析】 【该题针对“组织架构控制”知识点进行考核】 【答疑编号 10595590,点击提问】 3、华瑞集团有限责任公司（以下简称“ 华瑞集团”）为国有控股公司，其前身为华虹电视机 厂和瑞鑫电子产品研究所，2001 年改制后，华虹电视机厂和瑞鑫电子产品研究所合并成立 了华瑞有限责任公司，2004 年，成立了华瑞集团有限责任公司，下辖海兴科技股份有限公 司，宏远科技股份有限公司等数十家子公司及中科电子研究中心等多个研发单位。2006 年， 经证监会发审委审批，宏远科技股份有限公司（以下简称“宏远公司” ）在上交所上市成功。 华瑞集团多年来一直以家用电子产品为发展方向，主要产品涉及到彩电、冰箱、空调、微 波炉等家电产业，并以此为依托，陆续开发了笔记本电脑、掌上电脑、数码相机等多个项 目。但今年以来，由于家电行业及电子产品的竞争激烈，且缺乏专有的分销渠道，利润在 不断的下降。为此，华瑞集团及时调整战略，开始积极向海外市场寻求发展，并向不同行 业进军，以期实现可持续发展的战略目标。 2010 年，华瑞集团筹巨资收购了德国第一大家电零售商莱斯特有限公司。莱斯特有限公司 拥有德国最大的分销网络，并且在东欧地区的分销网络也是独占鳌头，其无孔不入的分销 策略一直是欧洲 MBA 教科书的经典案例。对于这次收购，莱茵河报称之为“中国的血 液流入了欧洲的毛细血管”。并购之后，华瑞利用莱斯特的销售网络，积极开拓德国以及东 欧的市场，由于产品的质量高而价格相对低廉，因此初期比较顺利的打开了市场。但随后 不久遇到了新的问题，即由于产品的类型相对单一，技术性能上不够先进，不符合欧洲中 产阶级家庭的需求，因此销售也开始遇到了阻碍。 2010 年，华瑞集团投入巨资进行 3D 视频产品的研发工作，力求率先实现将 3D 技术在数 字电视、掌上视频产品、数码摄像机、数码相机中的应用。同时，亚洲的日本、韩国以及 欧、美的企业也在研究 3D 技术在家庭中的应用。由于起步较晚，且国内相关的技术人才 比较稀缺，华瑞集团在这次竞争中暂时并未取得领先的地位。然而华瑞集团的管理层信心 坚定，坚持加大研发的投入力度，力求成为新技术产品的领头羊。 2010 年，华瑞集团的战略部提出，目前我国的广告增长速度在世界依然名列前茅，但是在 欧美非常流行的楼宇大屏幕广告却比较少，其原因固然有观念的阻碍，但更主要的原因在 于 LED 电子大屏幕的技术相对落后，或者产品质量缺乏必要的保证，或者产品价格过高， 使得各写字楼不愿意引入 LED 电子大屏幕来做户外广告。而华瑞集团管理层认为，这是一 个可供发展的好机会，虽然还缺乏经验，但充分可以利用以往在家电方面的技术经验及研 发能力，并积极引进国外先进技术来转向 LED 电子大屏幕的研发和生产。于是 2010 年 8 月，按照华瑞集团的要求，宏远公司和美国 ABSN 公司共同投资，设立了华恩高科有限责 任公司，由宏远集团控股并投入资金和厂房，ABSN 公司投入技术、设备，共同研发生产 LED 电子大屏幕。 要求： （1）简述一体化战略以及其基本类型，并根据资料判断华瑞集团收购莱斯特公司属于何 种类型； （2）简述多元化战略的类型，并判断宏远公司投资设立华恩高科有限公司属于哪种多元 化的类型； （3）简述研发战略的类型，并分析判断华瑞集团进行 3D 视频产品研发工作所属的类型。 【正确答案】 （1）一体化战略是指企业对具有优势和增长潜力的产品或业务，沿其经营 链条的纵向或横向扩大业务的深度和广度，以扩大经营规模，实现企业增长。一体化战略 按照业务拓展的方向可以分为纵向一体化和横向一体化。 纵向一体化是指企业向原生产活动的上游和下游生产阶段扩展。纵向一体化包括前向一 体化和后向一体化。前向一体化指企业控制其原属客户公司的生产经营活动。后向一体化 指企业介入原供应商的生产活动。 横向一体化战略是指企业收购、兼并或联合竞争企业的战略。企业采用横向一体化战略 的主要目的是减少竞争压力、实现规模经济和增强自身实力以获取竞争优势。 华瑞集团收购莱斯特公司，属于纵向一体化战略中的前向一体化战略。 （2）多元化战略分为相关多元化和不相关多元化两种类型。 其中，相关多元化是指虽然企业发展的业务具有新的特征，但它与现有业务领域具有战略 上的适应性，在技术、工艺、销售渠道或产品等方面具有共同的或者相近的特点。 不相关多元化是指企业通过收购、兼并其他行业的业务或投资于其他行业，开拓出与企业 现有业务领域没有关系的业务。 宏远公司投资设立华恩高科有限公司研发生产 LED 大屏幕属于相关多元化。 （3）企业的研究与开发战略可分为四种类型：进攻型战略、防御型战略、技术引进型战 略及部分市场战略。 进攻型战略的目的是要通过开发或引入新产品，全力以赴地追求企业产品技术水平的先进 性，抢占市场，在竞争中保持技术与市场的强有力的竞争地位。2010 年，华瑞集团投入巨 资进行 3D 视频产品的研发工作，力求率先实现将 3D 技术在数字电视、掌上视频产品、 数码摄像机、数码相机中的应用。属于进攻型战略。 【答案解析】 【该题针对“战略选择”知识点进行考核】 【答疑编号 10595591,点击提问】 4、某企业拟进行一项固定资产投资（均在投资期内投入），该项目的现金流量表（部分） 如下： 现金流量表（部分） 单位：万元 投资期 营业期 0 1 2 3 4 5 净现金流量 800 200 100 600 B 1000 累计净现金流 800 1000 900 A 100 1100 量 折现净现金流 量 800 180 C 437.4 262.44 590.49 要求： （1）计算表中用英文字母表示的项目的数值； （2）计算或确定下列指标： 净现值； 包括投资期的静态投资回收期和包括投资期的动态投资回收期； 原始投资以及原始投资现值； 现值指数。 【正确答案】 （1）计算表中用英文字母表示的项目的数值： A900600300 B100（300）400 假设折现率为 r，则根据表中的数据可知： 180200（1 r）1 即（1r）10.9 （1r） 20.81 所以，C1000.8181 （2）计算或确定下列指标： 净现值 800 18081437.4 262.44590.49 391.33（万元） 包括投资期的静态投资回收期 3300/4003.75（年） 包括投资期的动态投资回收期 4（590.49391.33 ）/590.494.34 （年） 原始投资800200 1000（万元） 原始投资现值800180 980 （万元） 现值指数（81437.4262.44590.49 ）9801.40 【答案解析】 【该题针对“现值指数法”知识点进行考核】 【答疑编号 10595592,点击提问】 5、松江公司位于松花江北岸，成立于 2011 年，主要生产救生用品。在最初编制预算时， 设定购买的原材料的标准价格为 10 元千克。然而随着该原材料制造技术的后续进步， 以及市场竞争的加剧，目前绝大多数供应商已经将售价降低到 9.2 元千克。由于该工厂 的采购部门优秀的议价能力，实际的采购价格为 8 元千克。 在最初编制预算时，设定的材料用量标准为 2 千克件，后来，随着工艺的改进，材料用 量标准调整为 1.8 千克件。 上月的预算产量为 10000 件，实际产量为 9500 件，实际单位用量为 1.9 千克件。 要求： （1）填写下面的表格： 原始标准价格 SP 修订价格 RP 实际价格 AP 实际用量 AQ 原始标准用量 SQ 修订用量 RQ 实际用量 AQ 标准价格 SP （2）计算直接材料价格差异、价格计划差异、价格运营差异； （3）计算直接材料数量差异、数量计划差异、数量营运差异； （4）分析说明直接材料价格差异的可控差异和非可控差异，以及可以用来评估采购主管 业绩的差异； （5）分析说明直接材料数量运营差异产生的原因。 【正确答案】 （1） 原始标准价格 SP 修订价格 RP 实际价格 AP 实际用量 AQ 10 元千克 9.2 元千克 8 元千克 18050 千克 原始标准用量 SQ 修订用量 RQ 实际用量 AQ 标准价格 SP 19000 千克 17100 千克 18050 千克 10 元千克 （2）直接材料价格差异（APSP）AQ（810）1805036100（元） 直接材料价格计划差异（RPSP）AQ（9.210） 1805014440（元） 直接材料价格运营差异（APRP）AQ（89.2）1805021660（元） （3）直接材料数量差异（AQSQ）SP （18050 19000）109500 （元） 直接材料数量计划差异（RQSQ）SP（1710019000）1019000（元） 直接材料数量运营差异（AQRQ）SP（1805017100）109500（元） （4）直接材料价格差异的可控差异为 21660 元，可以用来评估采购主管的业绩；不可控 差异为 14400 元，这是由于标准制定问题导致的。 （5）直接材料数量运营差异（9500 元）为不利差异，说明实际用量超出修订后的标准用 量，其原因可能是购买的原材料产出率下降，质量明显不如以前。 【答案解析】 【该题针对“目标成本控制与产品设计 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10595593,点击提问】 6、乐昌公司生产甲、乙两种产品，为了更精确的核算产品成本，解决产品生产过程中的 共同成本的分配问题，采用作业成本法。作业是企业为实现战略目标进行的与顾客价值创 造相关的各项资源消耗活动。 B 部门是该公司的一个生产车间，主要从事原材料接收、成型加工、质量检验三项工作。 经分析，分别选择人工小时、机器小时和检验次数作为三项作业的成本动因。2012 年 5 月， 乐昌公司共生产甲产品 200 件，乙产品 100 件，B 部门产生制造费用 100000 元。假设 B 部门工人的熟练程度、等级和工资均无差别。因此，选择人工工时的百分比作为分配资源 耗费到作业的资源动因，其中，资源动因的工时百分比根据各作业项目所耗并由相关作业 管理人员进行预估分配。其结果如下： 作业项目 制造费用 （总资源） （1） 资源动因 （工时百分比） （ 2） 作业成本（3）（1） （2） 材料接收 30% 30000 成型加工 50% 50000 质量检验 100000 20% 20000 要求： （1）简述作业的特征以及从资源识别及成本核算角度对作业的分类； （2）假定 B 部门各项作业按作业动因统计的作业量如下表： 2012 年 5 月份作业量统计 作业量作业项 目 作业动 因 甲产品 乙产品 材料接 收 人工小 时 800 小时 400 小时 成型加 工 机器小 时 1200 小时 800 小时 质量检 验 检验次 数 400 次 600 次 据此确定三项作业的分配率，并以此确定甲乙两种产品的作业成本分配额，进一步确定出 应分配到甲产品、乙产品的制造费用。 （3）请说明一个完整的作业分析过程包括哪些步骤，并说明作业分析的具体做法； （4）简述作业改进的方法。 【正确答案】 （1）作业具有以下特征： 作业业是投入产出因果联动的实体；作业贯穿于企业经营的整个过程，包括企业内部 和连接企业外部的各种作业；作业可量化。 从资源识别及成本核算角度，企业的各项作业又可具体分为以下四类：单位级作业； 批次级作业；品种级作业；设施级（或管理级）作业。 （2）作业分配率： 材料接收：30000/ （800 400）25（元/ 小时） 成型加工：50000/ （1200 800）25（元/ 小时） 质量检验：20000/ （400 600）20（元/ 次） 作业成本计算表 作业 名称 资源 耗费 产品 名称 产量 作业 量 作业 分配率 成本 分配额 （1 ） （2 ） （3 ） （4 ） （5 ） （6 ） （2） /（5） （7 ） （6 ） （5 ） 甲 200 800 2000 0 材料 接收 3000 0 乙 100 400 25 1000 0 甲 200 1200 3000 0 成型 加工 5000 0 乙 100 800 25 2000 0 甲 200 400 8000质量 检验 2000 0 乙 100 600 20 1200 0 作业成本汇总 产品名 称（ 1） 作业项目 （2） 作业成本 （3） 制造费用分配额（4） 材料接收 20000 成型加工 30000 甲 质量检验 8000 58000 材料接收 10000 成型加工 20000 乙 质量检验 12000 42000 合 计 100000 （3）一个完整的作业分析过程包括以下四个步骤：区分增值作业和非增值作业。分 析确认重要性作业。对标及有效性分析。关联性分析。 具体做法包括：资源动因分析：评价作业的有效性；作业动因分析：评价作业的增值 性；作业链综合分析。 （4）作业改进的方法主要有：消除不必要作业以降低成本；在其他条件相同时选择 成本最低的作业；提高作业效率并减少作业消耗；作业共享；利用作业成本信息编 制资源使用计划并配置未使用资源。 【答案解析】 【该题针对“作业成本法的核算程序 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10595594,点击提问】 7、甲公司为一家从事矿产品的生产和销售的大型国有控股矿业公司，随着近几年国内外 市场的不断拓展，甲公司不仅需要通过投资和套期保值来规避风险，还需要对员工实施股 权激励以保证高管和业务骨干留在企业继续保持高速增长。2013 年相关投资、套保和激励 相关事项如下： 资料一： （1）2013 年 1 月 2 日，甲购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券 100 万张，支付价 款 9500 万元，另支付手续费 90.12 万元。该债券期限为 5 年，每张面值为 100 元，票面 年利率为 6%，实际利率 7%，于每年 12 月 31 日支付当年度利息，到期偿还本金。甲公 司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。12 月 31 日，甲公司收到 2012 年度利息 600 万元。根据乙公司公开披露的信息分析，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收 回，但是未来年度每年能够自乙公司取得利息收入仅为 400 万元。 （2）2013 年 3 月 2 日甲公司从二级市场按照面值购入丙公司债券，支付价款 1000 万元， 剩余期限 3 年，甲公司将其划分为持有至到期投资。2013 年 9 月 1 日甲公司认为债券期 限过长，出于提高流动性考虑，甲公司将该批债券的 60%出售，取得 570 万元款项存入银 行，当日，该批债券摊余成本为 1000 万元。 （3）2013 年 11 月 1 日，甲公司将持有的上述丙公司债券出售给丁公司，取得价款 500 万元已于当日收存银行；同时，甲公司与庚公司签订协议，约定 2014 年 2 月 1 日按 524 万元的价格回购该债券，假定该债券的初始确认金额截至 2013 年 11 月 1 日其公允价值一 直未发生变动。当日，甲公司终止确认了该项目可供出售金融资产，并将收到的价款 500 万元与其账面价值 400 万元之间的差额 100 万元计入了当期损益（投资收益）。 资料二： 针对近年来矿产品的国际市场价格波动比较大，甲公司总经理和财务负责人组织人员进行 讨论、学习套期保值业务相关知识，下面为摘录的部分发言记录： 财务经理张某：公司签订远期销售合同（确定承诺）如果担心未来产品价格上涨导致合同 发生损失，那么应该在期货市场上做卖出套期保值。 会计师刘某：对于公司签订的远期销售合同（确定承诺），公司应考虑采用现金流量套期 会计进行处理，这样不会对净利润产生影响。 会计师郑某：对于境外销售业务所产生的应收款项相关的外汇风险，可以考虑与银行等金 融机构签订远期外汇合同来进行规避。 会计师关某：公司持有的库存矿产品如果担心价格下降，可以在期货市场上做卖出套期保 值来进行风险规避。 资料三： 2013 年 1 月 1 日，为激励并奖励高管人员，甲公司与其管理层成员签署股份支付协议， 规定甲公司为其 200 名中层以上管理人员及业务骨干每人授予 100 份现金股票增值权，这 些人员从 2013 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，即可按当时的股价增长幅度获 得现金，该增值权应在 2017 年 12 月 31 日之前行使完毕。甲公司估计，该增值权在负债 结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额 如下表所示： 年份 公允价值 支付现金 2013 年 12 2014 年 15 2015 年 18 18 2016 年 21 21 2017 年 23 2013 年有 20 名被授予期权人员离开甲公司，甲公司估计 2014 年和 2015 年还将有 15 名 被授予期权人员离开；2014 年又有 10 名被授予期权人员离开公司，甲公司估计 2015 年 还将有 8 名被授予期权人员离开；2015 年又有 10 名被授予期权人员离开，假定 2015 年 有 80 人行使股票增值权取得了现金，2016 年有 50 人行使股票增值权取得了现金，2017 年有 30 人行使股票增值权取得了现金。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 1.（1）根据资料一（1），判断取得债券时应划分的金融资产类别并说明理由；判断 2013 年 12 月 31 日对乙公司债券是否应当计提减值准备并说明理由和计算过程。 （2）根据资料一（2 ），判断 2013 年 9 月 1 日出售 60%丙公司债券后是否应对该类金融 资产重分类并说明理由； （3）根据资料一（3 ），判断甲公司的会计处理是否正确，说明理由，若是处理不正确， 说明如何进行会计处理； 2.根据资料二，逐项判断甲公司关于套期保值发言记录中的条款是否有不当之处，如果存 在不当之处，指出该不当之处，并简要说明理由。 3.（1）根据资料三，简要说明现金股票增值权的适用范围并说明现金结算的股份支付可行 权日前和可行权日后记入“损益类 ”科目有何不同。 （2）根据资料三，计算 2015 年和 2016 年计入损益的金额。 【正确答案】 1.（1 ）甲公司取得乙公司债券应划分为持有至到期投资。理由：因为其到 期日固定、回收金额确定、管理层有意愿和能力持有至到期。 甲公司持有的乙公司债券 2013 年 12 月 31 日应当计提减值准备。 理由：甲公司持有的乙公司债券的账面价值高于未来现金流量的现值，所以应计提减值准 备。 计算过程： 2013 年 12 月 31 日乙公司债券计提减值准备前账面价值 9590.129590.127% 6009661.43(万元) ； 未来现金流量的现值=400/1.07+400/1.072+400/1.073+400/1.074+10000/1.074 =8983.84(万元)； 计提减值准备金额9661.438983.84677.59(万元)。 （2）2013 年 11 月 1 日出售 60%丙公司债券后应将剩余持有至到期投资全部重分类为可 供出售金融资产。 理由：甲公司将持有至到期投资在到期前处置比例较大，且不存在企业无法控制等特殊原 因，表明甲公司违背了将投资持有至到期的最初意图，甲公司在处置后应立即将其剩余的 持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置部分 )重分类为可供出售金融资产。 （3）甲公司出售丙公司债券的会计处理不正确。 理由：根据金融资产转移会计准则的规定，企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议， 在约定期限结束时按固定价格（售价加合理回报）将该金融资产（或实质相同金融资产） 回购的，不应当终止确认所出售的金融资产。 正确的会计处理：出售戊公司债券不应终止确认该项可供出售金融资产，应将收到的价款 500 万元确认为一项金融负债，并确认 24 万元的利息费用。 2.（1）财务经理张某发言存在不当之处。 不当之处：应该在期货市场上做卖出套期保值。 理由：期货市场上卖出期货合约，期货价格上涨后买入平仓将会发生损失，同时现货市场 上以合同价格履行合同也会发生损失，不能实现风险抵消。 （2）会计师刘某发言存在不当之处。 不当之处 1：对于公司签订的远期销售合同（确定承诺），公司应考虑采用现金流量套期 会计进行处理。 理由：对于尚未履行的合同（尚未确认的确定承诺）相关的价格风险应按照公允价值套期 进行处理。 不当之处 2：不会对净利润产生影响。 理由：现金流量套期中有效套期部分直接计入所有者权益，无效套期部分计入当期损益， 会对净利润产生影响。 （3）会计师郑某发言无不当之处。 （4）会计师关某发言无不当之处。 3.（1）现金股票增值权的适用范围：适用于现金流充裕且发展稳定的公司；可行权日前记 入“管理费用” 等科目，可行权日后记入“公允价值变动损益”科目。 （2）2015 年 12 月 31 日应付职工薪酬余额=（200-20-10-10-80）10018=144000 （元） 。 2015 年计入损益的金额=144000+8010018-162000=126000（元） 2016 年计入损益的金=200-20-10-10-80-5010021+5010021-144000=24000（元）。 【答案解析】 【该题针对“股权激励会计处理 ,股权激励计划的拟定、审批、实施”知识点进行考核】 【答疑编号 10595595,点击提问】 8、（本题 20 分，本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答） 金运股份有限公司（以下简称金运股份）主要经营汽车轮胎的生产及销售，2011 年、 2012 年有关投资业务如下： （1）2011 年 6 月 10 日，金运股份以支付银行存款 4 000 万元的从非关联方购入橡胶生 产企业嘉泰公司 15%的股权。取得股权后，金运公司要求嘉泰公司对其董事会进行改选。 2011 年 7 月 1 日，该股权转让的过户手续办理完毕，当日，金运股份向嘉泰公司派出一 名董事。2011 年 7 月 1 日，嘉泰公司可辨认净资产公允价值为 20 000 万元，除下列资产 外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价格相同： 项目 原价 预计使用寿 命 公允价值 尚可使用寿 命 固定资产 2400 万 10 年 3600 万 6 年 无形资产 1500 万 6 年 2000 万 5 年 上述资产均采用直线法折旧摊销。 （2）2011 年度，嘉泰公司实现净利润 3 600 万元（假定各月实现的净利润均衡）。除实 现净利润外，嘉泰公司于 2011 年 9 月购入甲公司股票作为可供出售金融资产，实际成本 为 700 万元，至 2011 年 12 月 31 日尚未出售，公允价值为 1 000 万元。 2012 年 1 至 6 月，嘉泰公司实现净利润 2 000 万元，上年末持有的可供出售金融资产至 6 月 30 日未予出售，公允价值为 1 350 万元。 （3）2012 年 6 月 1 日，经嘉泰公司股东同意，金运股份与嘉泰公司的股东万胜公司签订 协议，以银行存款 15 000 万元购买万胜公司持有的嘉泰公司 40%的股权，2012 年 6 月 15 日，该协议分别经金运股份、万胜公司股东会批准。2012 年 7 月 1 日，金运股份与万 胜公司通过产权交易所完成该项产权转让交割手续，并于同日完成工商变更登记。2012 年 7 月 1 日，金运股份对嘉泰公司董事会进行改组。嘉泰公司改组后董事会由 10 名董事 组成，其中金运股份派出 7 名。嘉泰公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上 （含半数）成员通过即可实施。2012 年 7 月 1 日，嘉泰公司可辨认净资产公允价值为 35 000 万元。当日金运股份持有的 15%的股份公允价值为 5 625 万元。 （4）其他有关资料： 本题不考虑所得税及其他税费影响。 在金运股份取得对嘉泰公司投资后，嘉泰公司未曾分派现金股利。 本题中金运股份、嘉泰公司均按年度净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余 公积。 要求： （1）判断 2012 年 6 月金运股份并购嘉泰公司股份属于何种形式的企业并购，并说明理由。 （2）判断 2012 年 6 月金运股份并购嘉泰公司股份是否形成企业合并，若是形成企业合并， 判断属于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，并说明理由。 （3）计算金运股份对嘉泰公司长期股权投资 2012 年 1 至 6 月应确认的投资收益、该项长 期股权投资 2012 年 6 月 30 日的账面价值。 （4）计算购买日金运股份取得嘉泰公司 55%的长期股权投资的初始投资成本，并说明相 关处理思路。 （5）说明金运股份 2012 年 7 月 1 日前持有的嘉泰公司 15%的股权在购买日合并财务报 表的角度应如何计量。 （6）计算合并成本、合并报表中的商誉价值。 （7）从个别财务报表及合并财务报表的角度分别说明金运公司对于 2012 年 7 月 1 日之前 持有的嘉泰公司 15%的股权投资涉及其他综合收益的处理。 【正确答案】 （1）金运股份并购嘉泰公司属于纵向并购。 理由：嘉泰公司是橡胶生产企业，为金运股份上游企业，因此属于纵向合并。 （2）金运股份并购嘉泰公司形成企业合并。 理由：二次投资后，金运股份对嘉泰公司董事会进行改组。嘉泰公司改组后董事会由 10 名董事组成，其中金运股份派出 7 名。嘉泰公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半 数以上（含半数）成员通过即可实施。说明金运股份对嘉泰公司实施控制。 金运股份并购嘉泰公司属于非同一控制下企业合并。 理由：金运股份并购嘉泰公司时无同一最终控制方。 （3）2012 年 6 月 30 日： 嘉泰公司调整后的净利润2 000（3 600/62 400/10）/2（2 000/51 500/6） /21 745（万元） 金运股份 2012 年 16 月应确认的投资收益=1 74515%=261.75（万元）。 因嘉泰公司持有可供出售金融资产发生公允价值变动确认的其他权益变动=（1 350-1 000）15%=52.5（万元）。 长期股权投资 2012 年 6 月 30 日的账面价值4 276.75+261.75+52.54 591（万元） （4）购买日金运股份取得嘉泰公司 55%的长期股权投资的初始投资成本 =4 591+15 000=19 591（万元） 在个别财务报表中，金运股份应当以 2012 年 7 月 1 日之前所持有的嘉泰公司 15%的股权 的账面价值与 2012 年 7 月 1 日新增股权的投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。 （5）金运股份 2012 年 7 月 1 日前持有的嘉泰公司 15%的股权，在购买日以公允价值重 新计量，公允价值 5 625 万元与账面价值 4 591 万元的差额 1 034 万元计入当期投资收益。 （6）购买日长期股权投资由权益法改为成本法，不需要进行追溯调整。合并当日合并成 本=15%投资的对应的公允价值 5 625 万元+40%股份的初始投资成本 15 000 万元=20 625（万元）； 合并报表中应体现的商誉=20 625-35 00055%=1 375（万元）。 （7）个别财务报表角度： 金运股份对于 2012 年 7 月 1 日之前持有的嘉泰公司 15%的股权投资涉及的其他综合收益 97.5 万元（45+52.5）在购买日不予处理，待购买方出售被购买方股权时，再按出售股权 相对应的其他综合收益部分转入处置当期的损益。 合并财务报表角度： 金运股份对于 2012 年 7 月 1 日之前持有的嘉泰公司 15%的股权投资涉及的其他综合收益 97.5 万元（45+52.5）在购买日应当转为 2012 年度的投资收益。 【答案解析】 【该题针对“非同一控制下的控股合并 .”知识点进行考核】 【答疑编号 10595596,点击提问】 9、（本题 20 分，本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答） 甲单位是一家中央级事业单位，已经执行国库集中支付制度，并于 2013 年 1 月 1 日施行 了新的事业单位会计制度，但尚未补提以前年度固定资产的折旧。2013 年 9 月，甲单位内 部审计部门对其 2013 年度的预算编制、预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进 行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项： （1）2012 年甲单位财政拨款基本支出结转资金 40 万元，其中，人员经费结转资金 15 万 元，公用经费结转资金 25 万元，在安排 2013 年预算时，将公用经费结转资金中的 5 万元 用于安排本单位的人员经费，用于提高人员经费开支标准。 （2）1 月，甲单位将上级对本单位的上年财政直接支付结余资金调剂转出的金额，作为增 加事业支出和减少财政应返还额度处理。 （3）3 月，甲单位经管理层会议决定，出租一栋闲置的办公楼(价值为 1 200 万元)，每年 收取租金 200 万元，直接计入事业收入。 （4）4 月，甲单位经主管部门审批、财政部门备案后处置报废限额以下的存货资产一批， 资产账面价值 50 万元，作为损失列入事业支出，处置净收入作为其他收入。 （5）5 月，某修缮项目完成，结余资金 30 万元，甲单位 6 月将这些结余资金用于单位基 建工程款的支付。 （6）5 月，甲单位报经主管部门审核同意，报经财政部门备案后，以一栋闲置的办公楼进 行对外投资，取得的投资收益计入事业收入。 （7）5 月，甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算（超出政府采购限额标准，但不属 于集中采购目录范围），分管领导决定直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。该 建筑安装工程公司的法人代表是甲单位分管领导的亲属。 （8）6 月，甲单位经相关部门审核和审批，用一台以前年度购置的仪器设备对外进行投资。 该仪器设备的账面价值为 30 万元，经评估确认的价值为 35 万元。甲单位增加 30 万元的 对外投资，并增加事业基金（投