个人所得税手续费返还

中华人民共和国个人所得税法释义：第 11 条 第十一条对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。 条文注释 在个人所得税的代扣代缴方面，扣缴义务人为了代扣代缴税款，额外支出 了时间、金钱和精力，这部分支出即是扣缴义务人在经济上蒙受的损失。这部 分经济损失是因为法律规定其义务造成的，因此本法规定给予扣缴义务人手续 费，实质上是对扣缴义务人的一种行政补偿。 需要注意，税务机关按照规 定支付给扣缴义务人的代扣手续费只能由县（市）以上税务机关统一办理退费 手续，不得在征收税款过程中减支。对于已经依法履行了扣缴义务的扣缴义务 人，税务机关应依法及时付给扣缴义务人手续费。税务机关应严格按照本法及 个人所得税法实施条例的规定向扣缴义务人支付扣缴手续费，及时向其填 开收入退还书，扣缴义务人持收入退还书向指定的银行办理退费手续。 （税收征管法）第三十条 扣缴义务人依照法律、行政法规的规定履行代扣、 代收税款的义务。对法律、行政法规没有规定负有代扣、代收税款义务的单位 和个人，税务机关不得要求其履行代扣、代收税款义务。扣缴义务人依法履行 代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当及 时报告税务机关处理。 税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。 根据国家税务总局的相关规定，税款入库之日起三年内都可以办理代扣代缴个 人所得税返还，超过三年的不再办理。转载：收取代扣代缴个税手续费缴税问 题 解读：取回代扣代缴个税的手续费也要缴税 中华人民共和国个人所得税法第八条、第十一条规定，向个人支付所得的 单位或者个人为个人所得税的扣缴义务人，并可按所扣税款的 2取得手续费。 本文将对企业根据上述规定所取得的手续费所涉及的税务问题进行分析，企业 取得该项手续费返还收入主要涉及营业税、个人所得税与企业所得税。 营业税 根据中华人民共和国营业税暂行条例及国家税务总局关于印发营业税税 目注释（试行稿）的通知（国税发1993149 号）第七条规定，代理业属于 服务业税目征收范围。因而，对于企业所取得的手续费返还收入，严格意义来 讲应按服务业中的代理业缴纳营业税，实务处理中却常因该笔收入是从税务机 关取得而模糊了征税概念。此外，国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息 所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知（国税发200131 号）第一条 规定，储蓄机构代扣代缴利息税取得的手续费收入，应缴纳营业税和企业所得 税。但因该政策的适用主体是储蓄机构，因而，实际操作中各地并没有普遍对 “三代”企业就此款项征收营业税。 值得注意的是，目前也有部分省市对此行为已经作出征税规定，例如广西壮 族自治区地方税务局关于企业代扣代缴个人所得税取得手续费收入纳税问题的 函（桂地税函2009446 号）明确规定，企业代扣代缴个人所得税取得手续 费收入应缴纳营业税。从上述分析来看，企业取得代扣代缴手续费应该缴纳营 业税。 北京市地方税务局还没有相关的文件规定 个人所得税 对于代扣代缴个人所得税返还手续费的用途是有明确规定的：财政部 国家税 务总局 中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知 （财行2005365 号）规定，“三代”单位取得手续费收入应单独核算并计入 本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。 个人所得税代扣代缴暂行办法（国税发1995065 号）规定，扣缴义务人 可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。这两 个规定明确了手续费返还收入应用于代扣代缴工作的管理性支出或奖励有关工 作人员。 对于返还手续费在发放给个人时是否应该征收个人所得税？实践中通常是 将所有发放给个人的手续费都作为免征个人所得税进行处理。 财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知（财税字 199420 号）第二条规定，个人按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税。 国家税务总局关于代扣代缴储蓄 存款利息昕得个人所得税手续费收入征免税 问题的通知（国税发200131 号）第二条规定，储蓄机构内从事代扣代缴工 作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得免征个人所得税。 上述规定足以说明对于免征个人所得税的手续费也应仅指办理代扣代缴手 续的相关人员按规定所取得的扣缴手续费。而如果公司将此款项作为奖金或者 集体福利性质奖励给非相关人员则应并入员工当期工资薪金计征个人所得税。 也有部分省市对此作出明确规定，如：重庆市地方税务局关于明确个人所得 税有关政策问题的通知（渝地税发2007263 号）规定，个人办理代扣代缴 税款手续，按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税。其免税范围界定为： 发放给具体办税人员的手续费奖励暂免征收个人所得税，对扩大范围发放的手 续费奖励，仍按税法规定缴纳个人所得税。 北京市地方税务局还没有相关的文件规定 企业所得税 中华人民共和国企业所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货币 形式从各种来源取得的收入，为收入总额。因而，对于企业取得的该项手续费 返还收入应计入企业所得税收入中，对于用于该项工作的支出也同时计入到支 出中，参与企业当年企业所得税汇算中。（注：收入支出=0） 税局退还我司代扣代缴个税的手续费几点疑问 2010-9-29 16:29 提问者：匿名 | 悬赏分：10 | 浏览次数：2224 次 税局退还我司代扣代缴个税的手续费，存在以下几点疑问： 1、这部分收入如何做账，如何处理？是记营业外收入还是其他应付款？ 2、如果记营业外收入，是否免企业所得税？（有些网友认为还要交营业税，我 认为是金融机构涉及的） 3、如果作为奖励记其他应付款，或者是部分奖励部分做企业收入，作为奖励部 分是否免企业所得税，受奖励人员获得的这部分奖金是否免个税？ 最佳答案 1、这其实是地税局给企业的代扣代缴手续费，属于企业经营中的额外所得，计 入补贴收入或者营业外收入都可以，计入其他应付款没道理，所谓其他应付款， 是你们还要支付出去的，这个退款，无论你们之后是否给相关人员奖励，退款 的时候都是给你们公司的，不能说因为你们以后还要有支出，就不承认这是收 入。 2、这类补贴是不免税的，无论是企业所得税，还是接受奖励的个人的个人所得 税，都没有减免政策 国家税务总局关于印发个人所得税代扣代缴暂行办法的通知 第十七条 对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给 2的手续费。扣缴义务人 可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。但由 税务机关查出，扣缴义务人补扣的个人所得税税款，不向扣缴义务人支付手续 费。 个人所得税代扣代缴手续费收入如何进行财税处理？ （1）会计处理。 对于企业取得代扣代缴个人所得税手续费收入的会计处理方法，目前有三 种观点，即：记入往来款项、记入“其他业务收入”和记入“营业外收入”。 第一种观点认为，该项收入是用于奖励单位专门从事代扣代缴工作的办税 人员的，所以其收支应该通过往来款项核算。这种观点是不恰当的，因为单位 取得的个人所得税代扣代缴手续费收入并不完全用来奖励具体办税人员的。 根据个人所得税代扣代缴暂行办法(国税发199565 号)规定，手续 费收入可用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员，而 并不是完全用于奖励办税人员。同时，关于进一步加强代扣代收代征税款手 续费管理的通知(财行2005365 号)也明确规定，单位所取得的手续费收 入应单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相 关工作人员。据此，该项收入不应计入往来款项，而应计入单位收入。 那么，该项收入是应记入“其他业务收入”还是“营业外收入”呢？ 代扣代缴手续费是企业提供了一定劳务后取得的收入。企业只要正常履行 了代扣代缴义务，该经济利益就可以确定获得。又由于手续收入的比例是确定 的，从而该经济利益也是可以计量的，因而它符合劳务收入的确认原则。基于 此，对于手续费收入，企业应记入“其他业务收入”，而非“营业外收入”。 相应地，有关代扣代缴费用开支和对代办人员的奖励支出也应记入“其他业务 支出”。 （2）税务处理。 手续费收入对于单位来说，主要涉及流转税和企业所得税。流转税方面， 该项收入实际上是企业提供了一定的劳务而取得的收入，因此应按照营业税中 “其他服务业”的税目，按 5的税率交纳营业税；所得税方面，该手续费不 仅在会计上应作为收入核算，在税法上，也应并入企业应纳税所得额，缴纳企 业所得税(参考财行2005365 号)。另外，关于代扣代缴储蓄存款利息所 得个人所得税手续费收入征免税问题的通知(国税发200131 号)规定，对 于储蓄机构取得的手续费收入，应按照规定交纳营业税和所得税 代扣代缴个人所得税取得的手续费如何纳税 问：代扣代缴个人所得税的手续费返还纳入企业收入，可以用于支付相关人员 辛苦费、奖金等。纳入企业收入需要缴纳流转税吗？用于支付辛苦费、奖金等 是否需要通过应付职工薪酬核算？ 答：1、手续费返还收入是否缴纳流转税。 国家税务总局关于印发营业税税目注释（试行稿）的通知（国税 发1993149 号）第七条规定，服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技 能为社会提供服务的业务。 （一）代理业，是指代委托人办理受托事项的业务，包括代购代销货物、代办 进出口、介绍服务、其他代理服务。 其他代理服务，是指受托办理上列事项以外的其他事项的业务。 根据上述规定，企业提供的代扣代缴税款业务，属于“服务业代理业” 应税劳务。 学会计 国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征 免税问题的通知（国税发200131 号）第一条规定，根据国务院对储蓄存 款利息所得征收个人所得税的实施办法的规定，储蓄机构代扣代缴利息税， 可按所扣税款的 2%取得手续费。对储蓄机构取得的手续费收入，应分别按照 中华人民共和国营业税暂行条例和中华人民共和国企业所得税暂行条例 的有关规定征收营业税和企业所得税。 参照广西壮族自治区地方税务局关于企业代扣代缴个人所得税取得手续 费收入纳税问题的函（桂地税函2009446 号）规定： 一、根据中华人民共和国营业税暂行条例和国家税务总局关于代扣 代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知（国税发 200131 号）的有关规定，企业代扣代缴个人所得税取得手续费收入应缴纳营 业税。 二、根据中华人民共和国企业所得税法和中华人民共和国企业所得 税法实施条例的有关规定，企业代扣代缴个人所得税取得手续费收入应缴纳 企业所得税。 因此，企业取得的手续费收入应缴纳营业税，并应计入企业的收入总额， 计算缴纳所得税。 2、手续费返还收入支付员工辛苦费等如何入账： 财政部、国家税务总局、中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税 款手续费管理的通知（财行2005365 号）第六条第（六）款规定，“三代” 单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理 支出，也可以适当奖励相关工作人员。 因此，企业取得的代扣代缴税款手续费收入可以适当奖励相关工作人员。 企业会计准则第 9 号职工薪酬第二条规定，职工薪酬，是指企业 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包 括： （一）职工工资、奖金、津贴和补贴； 根据上述规定，相关人员取得的辛苦费、奖金属于职工薪酬，应通过应付 职工薪酬科目核算 税务机关对扣缴义务人所扣缴的税款，应按照所扣税款的 2%付给扣缴义务人手 续费，由税务机关按月填开收入退还书发给扣缴义务人，由扣缴义务人持收入 退还书向指定的银行办理退库手续。对于该笔手续费收入，存在以下几个问题： 1.扣缴义务人在会计上应如何处理？目前通常的做法有，一是计入往来款 项；二是计入“其他业务收入”；三是计入“营业外收入”。 2.扣缴义务人收取的返还手续费收入，从扣缴义务人的单位来讲，主要涉 及流转税和企业所得税。这比收入是否应征收营业税和企业所得税？ 3.如果企业将取得的代扣代缴手续费返还收入奖励给相关人员，这些人员 要不要缴纳个人所得税？ 观点一：该笔收入应作为“应纳税所得的收入” 该会计处理最为核心的地方在于对 2005 年 11 月 14 日财政部与国家税务总 局、中国人民银行联合发的文件关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管 理的通知（财行2005365 号）中“单位所取得的手续费收入应单独核算， 计入本单位收入，用于三代管理支出，也可以适当奖励相关工作人员”规 定的理解。本人认为财行2005365 号之所说“收入”虽强调“单独核算”， 但并不是强调绝对的企业会计制度意义上的收入，更多的是强调应作为“应纳 税所得的收入”。 在会计科目的选择上，我的观点如下： 1、首推通过“其他业务收入”。“其他业务支出”科目进行配比核算，手 续费收入计入“其他业务收入”科目，用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴 工作做得较好的办税人员的支出计入“其他业务支出”科目，借记：其他业务 支出，贷记：现金、银行存款、管理费用等科目。 “其他业务收入”是指企业除“主营业务收入”以外的日常其他销售或其 他业务的收入。如邮件中所述，代扣代缴手续费是企业提供了一定的劳务后取 得的收入，企业只要正常履行了代扣代缴义务，该经济利益就是可以确定获得 的，又由于手续费收入的比例是确定的，从而该经济利益也是可以计量的，因 而它符合会计制度关于劳务收入的确认原则。 2、也可以通过往来款项核算（收到手续费时，借记：现金、银行存款，贷 记：其他应付款；结转有关支出时，借记：其他应付款，贷记：现金、银行存 款、管理费用等科目），所得税汇算时只要进行相应的纳税调整即可。 3、本人认为，最不妥的就是通过“营业外收入”、“营业外支出”科目核 算。“营业外收入”是指与企业日常生产经营无关的各项收入，是企业偶发的 交易或事项的经济利益流入，在会计上是作为企业的一种“利得”，因此， “营业外收入”与“营业外支出”科目两个科目之间没有成本和收入的配比关 系，单独一个科目就能够反映某一经济事项的最终结果，而不需要另一个科目 来帮衬。举例来说，清理某固定资产净收益产生的“营业外收入”，其成本结 转并不在“营业外支出”科目中核算。 个人所得税代扣代缴取得的手续费收入及其用于代扣代缴费用开支和奖励 代扣代缴工作做得较好的办税人员的支出是有对应配比关系的，因此不适于通 过“营业外收入”和“营业外支出”科目核算。 观点二：该笔收入应缴纳营业税和所得税 扣缴义务人获得的代扣代缴手续非返还收入于扣缴义务人的单位来说，主 要涉及流转税和企业所得税。流转税方面，该笔收入实际上是企业提供了一定 的劳务而取得的收入，因此应按照营业税中“其他服务业“的税目，按 5%的税率 交纳营业税；所得税方面，财行2005365 号文是国家税务总局与财政部等联 合发文的，因此该笔手续费不仅在会计上应作为收入核算，在税法上，也应并 入企业应纳税所得额，缴纳企业所得税。另外，还有个可以参考的文件是关 于代扣代缴利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知（国税发2001 31 号），该文件明确，对于储蓄机构取得的手续费收入，应按照规定缴纳营业 税和所得税。当然，目前也有个别地区对于手续费收入是免征营业税的，如黑 龙江省就曾以“黑地税发1996248 号”文明确，对于税务部门委托代扣单位 代扣税金取得的手续费免征营业税。但这只是适用于个别地区。 观点三：个人办理代扣代缴手续费无须缴纳个人所得税 个人办理代扣代缴手续费无须缴纳个人所得税。理由见如下两点： 其一财税字199420 号规定：个人办理代扣代缴手续费，按规定取得的扣 缴手续费。这一文件中并未指明要求个人是以个人身份办理代扣代缴。如果法 律和政策未特别明确，那么就可以认为政策是一种泛指，即指一般情况，也就 包括了个人在职务工作中的情况，即以单位职工身份办理代扣代缴。财税字 199420 号文还明确要求“按规定取得的扣缴手续费”，这其中的规定也应 当理解为税收政策或者法律的规定。而我国现行的有关税收政策，也都明确企 业单位或以将代扣代缴手续费用于奖励有关的人员。比如财政部、国家税务 总局、中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知 （财行2005365 号）文就规定：“三代”即代扣缴、代收代缴、委托代征单 位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支 出，也可以适当奖励相关工作人员。 其二，现行的个人所得税法以及其实施细则所规定的个人税所得项目 中也没有将个人办理代扣代缴业务所取得的手续费收入纳入课税的范围。虽然 其中也包含有偶然所得以及其他所得项目，但是财政部和国家税务总局也都未 明文规定对这一收入课税。根据课税原则的要求，即法无明文规定即不课税的 原则，我们也有理由认定对这种手续费收入不得课税。 观点四：代扣代缴个人所得税取得的手续费收入无需纳税 我想从合法性、合理性、可操作性等三方面分析一下扣缴义务人收取的代扣代 缴手续费返还是否征税的问题。 一、合法性解释。代扣代缴义务人与税务机关签订的代扣代缴协议，其实 质是国家强制力的体现，并非代扣代缴义务人真实意愿的表示，代扣代缴义务 人根据代扣代缴协议扣缴税款并按规定取得的手续费收入，也只是国家对代扣 代缴义务人的一种经济补偿，对此补偿款我国目前尚无明文规定要予征税，而 根据税收法定原则，如果