业务招待费等具体说明

根据我公司 2011 年税审检查中发现的一些问题，我们就税前抵扣的 一些项目具体说一下： 一、业务招待费 纳税人为生产、经营业务的需要而发生的招待形式多种多样， 特别是随着现在社会的物质、精神生活的日趋丰富，招待也了出现 多种多样的形式，如请客、送礼、娱乐、安排客户旅游等。 根据企业所得税税前扣除办法（国税发200084 号）的有 关规定：在税务执法实践中，税务机关通常将业务招待费的支付范 围界定为餐饮、香烟、水、食品、茶叶、礼品、正常的娱乐活动、 安排客户旅游产生的费用等其他支出。 但上述支出并非一概而论，存在多种情况，如：1、外购礼品用 于赠送的，应作为业务招待费；2、礼品是纳税人自行生产或经过委 托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务 宣传费；3、给客户的回扣、贿赂等非法支出，对此不能作为招待费 不允许在税前扣除。 企业所得税法实施条例第四十三条规定，企业发生的与生产经 营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不 得超过当年销售（营业）收入的 5。 二、会议费 会议费：企业可以参照自 2007 年 1 月 1 日起施行的中央国家机关 会议费管理办法（国管财2006426 号）文规定，具体明确了 会议费开支包括会议房租费（含会议室租金）、伙食补助费、交通 费、办公用品费、文件印刷费、医药费等。会议主办单位不得组织 会议代表游览及与会议无关的参观，也不得宴请与会人员、发放纪 念品及与会议无关的物品。其中第十一条关于会议费开支标准的规 定，按会议类别对会议中房租费、伙食补助、其他费用及总额度进 行了严格的限定，超标准或扩大范围开支的不予报销。 会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、 费用标准、支付凭证等。 三、差旅费 财务人员面对这样问题时，首先分清这些费用哪些是出差人员 的正常餐费支出，哪些是招待客户的支出，哪些是为客户购买礼品 的支出。一般情况下，企业对于也差人员的餐费支出都是一定标准 的。然后，按照分好的费用，将属于个人正常差旅餐费支出计入 “管理费用差旅费”等科目，将招待客户的餐费及赠送客户礼 品计入“营业费用业务招待费”等科目。 税务处理： 增值税：应将无偿赠送给客户的礼品视同销售处理。 增值税暂行条例实施细则第四条，单位或者个体工商户的 下列行为，视同销售货物：第八款规定将自产、委托加工或者购进 的货物无偿赠送其他单位或者个人。 企业所得税：计入差旅费的支出，属于正常的经营支出，可以 在税前全额扣除。但如果税务机关需要提供证明材料的，需提供证 明材料。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、 任务、支付凭证等。 计入业务招待费的部分，需要按照企业所得税法的规定做 相应的纳税调整处理。 四、业务宣传费 业务宣传费是企业开展业务宣传活动所支付的费用，主要是指 未通过媒体的广告性支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、 纪念品等； 参照实施条例第四十四条“企业发生的符合条件的广告费和业 务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当 年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳 税年度结转扣除”的规定，企业在 2008 年以前发生的，按照原政策规 定应结转至以后年度扣除的广告费，应按照原政策规定结转到 2008 年度，与新法实施后发生的符合条件的广告费合并计算，按新法规定 扣除。 五、职工福利费 公司没有自己的食堂，为解决职工的午餐问题，统一由某餐厅 供餐，由公司统一结算，结算时餐厅开具的餐费发票，对于取得餐 费发票账务处理：此项费用属于在生产产品或提供劳务活动中所发 生的间接人工费用，是企业为获得职工提供的服务而给予其他相关 支出，是人工成本的一部分。应做为“应付职工薪酬职工福利 费”核算，而不能作为业务招待费核算。在账务处理中，应在摘要 栏内注明是职工的午餐费，同时将就餐的职工姓名及天数和标准详 细列明，以避免在税务稽查时，被认定为招待性质的支出。 对于账务处理上列入的职工福利费部分的职工午餐费，税法是 认可的，在不超过税规定的比例时，允许税前扣除。 中华人民共和国企业所得税法实施条例 （国务院令 2007 年 第 512 号）规定： “第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过 工资薪金总额 14的部分，准予扣除。 ” 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通 知 （国税函20093 号）规定：实施条例第四十条规定的企业 职工福利费，包括以下内容： （一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发 生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、 医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养 费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、 劳务费等。 （二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补 贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未 实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供 暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经 费补贴、职工交通补贴等。 （三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、 抚恤费、安家费、探亲假路费等。 六、培训费 财建2006317 规定：企业职工教育培训经费列支范围包括： 1、上岗和转岗培训； 2、各类岗位适应性培训； 3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训； 4、专业技术人员继续教育；