关于增值税转型改革实施效应及问题的调查

关于增值税转型改革实施效应及问题的调查 自 2009 年 1 月 1 日起，消费型增值税的实施标志着我国增 值税改革迈出了重要一步。为了了解消费型增值税的实施效应， 2009 年上半年，我们对 XX 县的部分企 业进行了跟踪调查。调查 中，我们发现增值税转型改革成效明显，同时也发现在政策执行 中存在着如税企双方对转型调整期抵扣政策理解不一致、个别 企业利用转型期政策不完善刻意逃税避税等问题，这些问题需 要税务部门高度重视，及时解决。 一、 XX 县局增值税转型政策的执行情况 XX 县辖 21 个乡镇 ，2008 年全县国内生产总值 210.3 亿元， 财政一般预算收入 7.5 亿元，居全省第 13 位。工业是 XX 县国民 经济的支柱产业，有水冶钢铁、曲沟水泥建材、柏庄轻纺和以善 应、铜冶镇为主的煤炭焦化等 4 个工业园区。XX 县国税局辖区 有 7449 户纳税人，其中一般纳税人 532 户。税源主要集中在焦 化、煤炭、钢铁、建材、商业等以资源、原材料加工经销为主的行 业。年纳税额 500 万元以上的重点税源企业 27 户。今年以来， XX 县 主要税源行业 受金融危机影响比 较严重。全县国税收入上 半年完成 49644 万元，同比降低 19.23%，减收 11818 万元。 在增值税转型政策的实施过程中，XX 县局采取了加强新政 2 策宣传和辅导、做好前期数据测算、强化固定资产抵扣管理等措 施，确保了新政策全面落实到位。 (一)增值税转型政策执行基本情况 1固定资产进项税额抵扣情况。今年 1-6 月共有 67 户一 般纳税人企业享受到新政策优惠，抵扣固定资产进项税额 4286 万元，呈低开高走、逐月递增趋势。涉及抵扣行业主要包括黑色 金属冶炼及压延加工业，石油加工、炼焦及核燃料加工业，煤炭 开采和洗选业等支柱税源。重点税源企业沙钢永兴钢铁公司抵 扣进项税额 2526 万元，占全县固定资产总抵扣额的 58.9%。 表一：XX 县局上半年分月份固定资产抵扣情况表 表二：XX 县局上半年分行业固定资产抵扣情况表（单位:元） 主要行业 户数 抵扣固定资产 进项税额 1 黑色金属冶炼及压延加工业 15 26,500,143.46 固 定 资 产 抵 扣 金 额 （ 元 ） 0 10000000 20000000 30000000 40000000 50000000 1 2 3 4 5 6 合 计 固 定 资 产 抵 扣金 额 （ 元 ） 3 2 石油加工、炼焦及核燃料加工业 5 8,738,050.68 3 煤炭开采和洗选业 16 6,125,094.50 4 非金属矿物制品业 11 861,053.12 5 金属制品业 2 216,109.07 6 黑色金属矿采选业 3 181,771.54 7 非金属矿采选业 1 84,273.50 8 其他采矿业 1 42,587.19 9 通用设备制造业 3 32,602.24 10 其他行业 10 78,960.95 合计 67 42,860,646.25 2小规模纳税人征收率调整执行情况。XX 县局有查账征收 小规模纳税人 356 户、双定征收纳税人 2031 户。今年上半年，全 县个体小规模纳税人完成税收 1680 万元，仅仅是去年同期的 24.3%，同比减收 5233 万元。其中：增值税征收率调整为 3%后， 工业小规模纳税人减收 288 万元，商业小规模纳税人减收 532 万元，征收率降低导致小规模减收税款 820 万元，占减收金额 5233 万元的 15.67%。 3矿产品税率提高执行情况。原煤税率由 13%恢复为 17% 之后，原煤行业税收大幅度增长，实现税款 12917 万元，同比增 长 90.57%；而以矿粉、煤炭等矿产品为原料的钢铁、焦化、建材 行业，进项税额增多，减少了当期的应纳税款。今年上半年，全 4 县钢铁行业实现税款 18340 万元，同比下降 9.42%，同比减收 1907 万元，其中：因矿产品税率提高减收 596.4 万元；炼焦业实 现税款 4405 万元，同比下降 77.09%，同比减收 14822.41 万元， 其中：因矿产品税率提高减收 5012 万元。 （二）增值税转型政策执行取得的初步效果 调查发现，XX 县经济发 展从增值税转型政策中受益明显， 企业固定资产投资积极性提高，不少企业加快技术改造，产业结 构进一步优化，发挥出税收调节经济的职能作用。 1促进了企业固定资产投资规模的增长。虽然受金融危机 影响，XX 县的经济 活动仍表现活跃，增 值税转型成为企业加快 发展的“加速器 ”，税收 调节经济拉动内需的效果明 显。创业期和 成长期的企业固定资产投资较多，受益更大。宝硕化工公司总投 入 3.5 亿元的三期工程，目前已进入调试阶段，新购进工程设备 可以抵扣税额 6000 万元，将助推企业快投入快产出。据统计今 年 1 月至 6 月，全县城镇固定资产投资完成 55 亿元，同比增长 61.8%。其中：重点企业沙钢永兴钢铁公司固定资产投资 1.6 亿元， 专门生产水泥设备类固定资产的德林水泥设备厂投资 1.2 亿元 的烧机生产线等项目建成投产。 2转型带来的资源利用高成本推动了企业技术改造。受金 属矿产品和非金属矿产品税率调整影响，XX 县煤炭挖掘行业、 5 铁矿开采业上半年实现税收大幅上升，而以矿产品为原料的钢 铁、焦化企业可抵扣税额则增加。由于企业购进原料价格的上涨， 促进了资源节约和综合利用。一些企业主动开展技术改造，推动 矿产品节约使用，提高资源综合利用效率。如 XX 顺成集团煤焦 公司 90 万吨 1 号和 2 号节能焦炉等项目已开工建设。 3凸显减税效应增强企业发展后劲。XX 县重点税源以生产 加工企业为主，从增值税转型中享受到减税带来的利益，税收负 担下降，涵养了税源，增强了发展后劲，提高了竞争力和抗风险 能力。如：XX 县的制造 业、焦化业、冶 炼业、设备制造业上半年 税负分别为 3.22%、2.4%、1.12%、1.22%，同比分别下降 18.7%、50.8%、67%、37.11%。小规模纳 税人征收率调整后，税收 负担也普遍减轻，税收调节同样起到了鼓励和扶持中小企业发 展的目的。 有机肥设备 4促进企业优化升级提高市场竞争力。在经济形势面临困 难时，企业对税收政策变化尤为关注。XX 县纺织、冶金两大传 统产业得益于增值税转型，加快了优化升级进程。永泰纺织有限 公司去年上半年技改投入 6000 万元，当时不能享受抵扣政策优 惠，增值税转型让企业看到了新机遇。企业负责人表示：今年将 投入 1 亿元购置具有国际先进水平的设备，有望新增销售 1.5 亿 元。而太行钢管有限公司的老总也是喜上眉梢， “今年投入 1650 6 万元新上一条流水线，享受 200 多万元的抵扣政策，投产后销售 额可同比增长 50%。”目前，全县钢铁企业全部取缔了过去的土法 烧结，采用了环保型烧结机，普及了高炉喷煤新技术，高炉煤气 用来发电，高炉转炉产生的水渣被水泥行业作为主要原料。焦化 企业焦炉煤气全部改点天灯为综合利用，加工提炼焦油、粗苯、 硫铵等化工产品，剩余煤气用来加工甲醇。 二、 增值税转型政策执行过程发现的问题 从增值税转型政策的执行情况上看，整体较为平稳，在调研 中也发现一些具体问题，主要表现在以下几方面： （一）允许抵扣进项税的固定资产范围界定不够清晰。政策 执行中，对企业购入的部分货物是否符合增值税暂行条例及实 施细则规定的可以抵扣的固定资产范围，税企之间存在较大争 议，需要尽快加以明确。一是动产与不动产的判断标准亟待明确。 根据增值税新政策规定：准予抵扣的固定资产范围主要是生产用 的机器设备等动产，而企业购入不动产的进项税金不允许抵扣。 但是在企业实际生产经营中，有些资产是很难区分“动产” 与“不 动产” 的。如沙 钢永 兴公司 3 月份购入安装的用于生产、仓储的 5430 吨冶炼炉，宝硕化工公司的化工反应炉、液体金属储罐等设 施；水晶大超市新建安装的电梯、中央空调等建筑物附属设施； 太行煤气、一些铁厂自行建造用于输气、输水、输电的管网设施， XX 县 主焦煤业、大众煤 业等煤矿建造的井架、支线铁路、井下 7 轻轨、运输轨道等等。按照固定资产国家标准判断，这些设备属 于专用设备，在动产的范畴内。按照增值税暂行条例实施细则给 出的不动产定义：不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的 财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物的规定，又可以将 其理解为不动产。二是“与生产经营相关” 有待进一步界定。增值 税政策规定，可以抵扣进项税额的固定资产应该“与生产经营有 关” ，概念比较笼统 ，出现了不易界定的情况。如生产经营行为是 否包括管理、培训等行为。XX 县鑫磊集团今年购入了培训设备、 办公桌椅等，难以确定是否可以抵扣。政策规定，如果固定资产 既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税 项目、集体福利的，允许税前扣除。如：宝硕化工公司购入价值 106 万元用于接送员工上下班的车辆是否属于“用于增值税应税 项目”。用于集体福利或者个人消费的购进货物不能抵扣进项税 额，一些企业购入的固定资产为电视、电脑、空调等，容易混于 个人消费，对这部分固定资产的抵扣如何掌握？等等。这些情况 在实际操作中不好区分。 （二）抵扣固定资产的“时点”不易把握。按照规定，纳税人允 许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人 2009 年 1 月 1 日以后 实际发生，并取得 2009 年 1 月 1 日以后开具的增值税扣税凭证 上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。对于 2009 年 1 月 1 日这个抵扣“时点” 把握起来比 较困难。比如企业 8 2008 年签订合同同时付款 50%，2009 年付完款项后取得增值税 发票，如何处理？如果企业固定资产购置周期较长正好跨越这 个时点，怎么处理？对这类情况，必须严格按照文件规定，核实 购进业务是否属于“实际发生” 。在调查 中发现，有的企业还利用 “时 点 ”难把握将 转型前 发生的购进固定 资产业务推迟至今年取 得发票进行抵扣。如：在纳税评估中，税务人员发现诚晨化工公 司 2009 年 2 月份申报抵扣用于氨水、化工母液循环的专用泵 2 台（属于固定资产），价值 117364.66 元，经查购买协议、入库单 据时间为 2008 年 11 月下旬,车间于 2008 年 12 月份领用，专用 发票 2009 年 1 月 12 日取得。评估认定应属于 2008 年购进的固 定资产，已要求企业转出了已抵税款 19951.99 元。 （三）固定资产抵扣情况附表填报不实。国家为了掌握税收 政策执行情况，为增值税转型后续决策提供数据支持，在增值税 纳税申报时增加了附表，统计纳税人抵扣固定资产进项税额情 况。由于主表与附表没有逻辑监控关系，有些企业为逃避税务部 门核查，就不填或少填已抵扣数据，单靠办税服务厅受理申报人 员难以达到逐户逐项审核，企业填报的真实性难以判定，影响税 务部门管理和决策。调查发现：全县 6 户农产品企业实际抵扣了 固定资产进项税额，但未在附表中填列，涉及税款 18.46 万元。 （四）一般纳税人认定方面出现新问题。一般纳税人认定标 9 准调整后，出现了一些小规模企业有意规避办理一般纳税人的 问题。按照新的规定，对销售额超过小规模纳税人标准而未申请 办理一般纳税人手续的，将直接按照一般纳税人适用税率对其 征税。一些经营中不需使用增值税专用发票的小规模纳税人，为 了追求利益最大化，有意规避一般纳税人身份。调查中发现有个 别小规模矿粉经销企业，采取了“注销登记注销” 的方式，在 销售额要达到一般纳税人标准前注销登记，然后重新办理相关 登记，且申请手续完备，税务机关无法拒绝；有一些建材企业采 取以他人名义申请临时代开普通发票，按 3%缴纳税款，隐瞒本 企业销售额；有的小规模纳税人自行拆分成多个小企业，某家具 厂划分为家具配件生产、家具组装两个部分，分别办理税务登记， 享受小规模纳税人资格。对于这些人为筹划的规避一般纳税人 资格行为，基层税务部门处理依据不足。 三、 进一步规范增值税转型政策的几点建议 全面推行增值税转型改革，逐渐扩大增值税征税范围，最大 限度发挥增值税税收中性的作用，是规范和完善增值税制的必 然选择。针对存在的问题，笔者认为应从以下方面加以解决和完 善： （一）要宣传好、落实好关乎国计民生的政策措施。全面实施 增值税转型改革，是我国政府宏观调控的一项重要举措，也是应 10 对金融危机“一揽子 ”计划的重要组成部分。国税部 门要增强政治 意识、大局意识，树立不落实税收优惠政策就是收过头税的理念， 加大政策宣传和辅导力度，原原本本地贯彻好政策，确保发挥出 最佳效应。对企业符合条件的固定资产要做到及时抵扣，让企业 最大限度地享受抵扣好处。做好减税的预测工作，以利于做出正 确决策，把握税收收入工作的主动权。要鼓励企业有计划地投入 固定资产投资额度，如短期固定资产购置过多，会产生大额留抵 现象，相当于占压资金，因此可采取分批投资的灵活性策略。 （二）完善增值税转型后的日常管理模式。要严格增值税转 型政策管理，防止国家税收流失。一是加强日常实地监控。要将 增值税转型过程中容易出现的问题列为检查的重点，加强“实物 流” 、“资金流 ”、“票据流 ”的审查，避免非正常换票、推迟索票、借用 免税企业等“ 第三方 ”购进固定资产取得的 发票进行抵扣等现象， 堵塞税收管理漏洞。二是加强固定资产进项税额抵扣后的跟踪 管理。要关注纳税人销售自己使用过的固定资产业务处理，纳税 人已抵扣固定资产用于非应税项目、免税项目、发生非正常损失 等业务的处理。三是将固定资产投入作为税收分析的一项主要 指标，做税收分析时充分考虑企业固定资产投入情况，与纳税申 报销售收入等数据进行综合分析，促进税源管理。 （三）进一步规范和完善固定资产进项税额抵扣。针对固定 11 资产进项税额抵扣问题，上级部门应该尽快出台文件，明确相关 内容，确保增值税转型改革规范有序开展。一是对固定资产进项 税抵扣范围做出具体规定。动产与不动产问题产生的最直接原 因，是税法对可以抵扣的固定资产的范围界定与企业会计准则 规定的固定资产的范围存在一定差异。对此类问题的处理，应按 照对不动产的定义结合营业税征税范围有关规定，严格把握不 动产的范围。考虑到国家出台增值税转型政策的背景和目标，从 宽掌握可以抵扣的固定资产的范围。对企业购进的构成生产经 营必经环节或流程的用于固定资产的货物材料等，应当界定为 可以抵扣的固定资产范围。对购进货物材料等是用于固定资产 还是不动产在建工程的，可以结合企业或所属行业划分固定资 产目录的一般标准做出判断。二是依据纳税义务发生时间解决 “实际发生 ”方面的问题 。对跨期固定资产购 置、建造如何确定进 项税额抵扣的问题，应根据销售方式界定销售方纳税义务的发 生时间，以此为依据确定购进行为的发生时间。销售方纳税义务 的发生时间，可以作为确定购进行为是否发生和发生时间的依 据。具体执行中，可以参照企业取得发票、入账时间、计提固定 资产折旧的时间等方面来把握。 （四）规范固定资产附表填报。加强对固定资产进项税额抵 扣情况附表填报的辅导，要求纳税人如实填报。建立固定资产抵 12