中小企业企业所得税纳税筹划解析—本科毕业论文设计.doc

河 南 财 经 政 法 大 学 成 功 学 院 本 科 生 毕 业 论 文 （ 设 计 ） 中 小 企 业 企 业 所 得 税 纳 税 筹 划 解 析 院 系 名 称 管 理 学 系 姓 名 学 号 2008442301 专 业 会 计 学 指 导 教 师 摘 要 随 着 我 国 市 场 经 济 体 制 的 完 善 ， 税 收 的 作 用 日 益 凸 现 ， 税 收 对 整 个 社 会 的 影 响 越 来 越 大 。 企 业 所 得 税 是 我 国 税 收 收 入 的 主 体 税 种 之 一 ， 是 会 计 对 企 业 经 济 活 动 的 反 映 。 征 收 企 业 所 得 税 有 利 于 国 家 对 经 济 进 行 宏 观 调 控 ， 并 有 利 于 经 济 的 增 长 。 2008 年 1 月 1 日 起 我 国 实 施 了 新 的 企 业 所 得 税 法 ， 这 是 我 国 税 收 制 度 的 一 次 重 要 改 革 。 这 次 的 所 得 税 改 革 除 了 将 原 有 的 内 资 企 业 所 得 税 和 外 商 独 资 企 业 及 外 用 企 业 所 得 税 合 二 为 一 外 ， 还 在 纳 税 义 务 人 、 税 率 、 费 用 扣 除 标 准 、 税 收 优 惠 、 纳 税 申 报 时 间 等 方 面 作 了 改 变 ， 这 些 改 变 为 我 国 的 中 小 企 业 创 造 了 一 个 全 新 的 税 收 环 境 ， 也 对 中 小 企 业 的 所 得 税 纳 税 谋 划 造 成 了 一 定 影 响 。 本 文 从 企 业 所 得 税 纳 税 筹 划 的 内 涵 和 基 本 方 法 出 发 ， 分 析 了 我 国 中 小 企 业 所 得 税 纳 税 筹 划 现 状 ， 并 针 对 问 题 提 出 纳 税 筹 划 的 策 略 方 法 。 最 后 得 出 结 论 ， 只 有 合 理 科 学 的 进 行 所 得 税 筹 划 ， 才 能 降 低 税 收 支 出 ， 提 高 企 业 竞 争 力 ， 从 而 使 企 业 取 得 更 好 发 展 。 关 键 词 ： 中 小 企 业 ； 企 业 所 得 税 ； 纳 税 筹 划 abstract with the perfection of market economy system, the function of taxation increasingly protruding shows, tax impact on the society more and more. corporate income tax is the tax revenue in china one of the main taxes, accounting for enterprise economic activity reflected. collection of enterprise income tax is helpful for a country to have macroscopical adjusting control to economy, and is conducive to january 1, 2008 chinas implementation of the new enterprise income tax law, the chinas tax system is an important reform. the reform of enterprise income tax in addition to the original domestic enterprise income. january 1, 2008 chinas implementation of the new enterprise income tax law, the chinas tax system is an important reform. the reform of enterprise income tax in addition to the original domestic enterprise income tax and foreign enterprise and external enterprise income tax become outside, still the taxpayer, tax rate, the expense deduction standard, tax incentives, tax declaration time waited for a respect to make change, these change for our countrys small and medium-sized enterprises to create a new tax environment, but also to the small and medium- sized enterprise income tax planning by certain effect. this article from the enterprise income tax planning for the connotation and basic method set out, analysed our country small and medium-sized enterprise income tax planning present situation, and proposed the strategies and methods of tax planning. in conclusion, only reasonable income tax planning, in order to reduce tax expenditure, improve the competitiveness of enterprises, thus causes the enterprise to obtain better development. key words: small and medium-sized enterprises; corporate income tax; tax planning 目 录 摘 要 i abstract .ii 引 言 1 （ 一 ） 研 究 的 背 景 1 （ 二 ） 研 究 的 意 义 .1 1 宏 观 方 面 .1 2 微 观 方 面 .2 一 、 所 得 税 纳 税 筹 划 概 述 3 （ 一 ） 纳 税 筹 划 的 概 念 3 （ 二 ） 企 业 所 得 税 纳 税 筹 划 的 可 行 性 与 必 要 性 分 析 3 1 企 业 所 得 税 纳 税 筹 划 的 可 行 性 分 析 .3 2 企 业 所 得 税 纳 税 筹 划 的 必 要 性 分 析 .4 （ 三 ） 新 税 法 对 所 得 税 的 调 整 4 二 、 我 国 中 小 企 业 所 得 税 纳 税 筹 划 现 状 4 （ 一 ） 中 小 企 业 对 纳 税 筹 划 重 要 性 的 认 识 不 足 4 （ 二 ） 中 小 企 业 纳 税 筹 划 的 专 业 水 平 不 高 5 （ 三 ） 中 小 企 业 对 纳 税 筹 划 存 在 认 识 上 的 误 区 5 1 企 业 将 纳 税 筹 划 与 偷 税 、 漏 税 混 为 一 谈 .5 2 企 业 对 纳 税 筹 划 的 风 险 认 识 不 到 位 .5 3 企 业 一 味 强 调 节 税 而 不 看 整 体 效 果 .5 三 、 中 小 企 业 所 得 税 纳 税 筹 划 策 略 6 （ 一 ） 利 用 优 惠 税 率 进 行 筹 划 6 （ 二 ） 利 用 准 予 扣 除 项 目 的 进 行 筹 划 6 1 工 资 薪 金 支 出 的 税 务 筹 划 .6 2 适 时 利 用 对 外 捐 赠 进 行 纳 税 筹 划 .6 3 广 告 费 用 和 业 务 宣 传 费 的 筹 划 .6 （ 三 ） 会 计 核 算 的 纳 税 筹 划 7 1 存 货 计 价 方 法 的 选 择 .7 2 固 定 资 产 折 旧 方 法 选 择 .8 （ 四 ） 其 他 方 面 的 筹 划 建 议 8 四 、 研 究 结 论 9 参 考 文 献 .10 致 谢 .11 引 言 （ 一 ） 研 究 的 背 景 中 小 企 业 是 指 在 我 国 境 内 设 立 的 ， 经 营 规 模 比 较 小 的 企 业 。 随 着 市 场 经 济 的 不 断 发 展 ， 中 小 企 业 成 为 经 济 发 展 中 的 重 要 力 量 。 有 资 料 表 明 中 国 中 小 企 业 占 全 国 企 业 总 数 的 99.8%以 上 ， 中 小 企 业 所 创 造 的 最 终 产 品 和 服 务 的 价 值 占 全 国 国 内 生 产 总 值 的 60%左 右 ， 上 交 的 税 收 已 经 超 过 全 国 的 一 半 .中 小 企 业 在 确 保 国 民 经 济 适 度 增 长 、 缓 解 就 业 压 力 、 优 化 经 济 结 构 等 方 面 的 作 用 越 来 越 重 要 ， 成 为 经 济 发 展 中 的 重 要 力 量 。 但 在 金 融 危 中 国 入 世 后 ， 中 外 企 业 将 在 一 个 更 加 开 放 、 公 平 的 环 境 下 竞 争 ， 取 胜 的 关 键 就 在 于 能 否 降 低 企 业 的 成 本 支 出 ， 增 加 盈 利 。 国 外 企 业 的 财 务 机 制 已 经 较 为 成 熟 稳 健 ， 可 以 通 过 各 种 纳 税 筹 划 方 法 使 企 业 整 体 税 负 水 平 降 低 ， 从 而 相 当 于 增 加 了 盈 利 水 平 。 在 目 前 市 场 竞 争 日 益 激 烈 ， 企 业 通 过 营 销 手 段 来 扩 大 市 场 份 额 已 经 相 当 困 难 的 情 况 下 ， 中 国 企 业 要 想 与 国 外 企 业 同 台 竞 争 ， 就 应 该 把 策 略 重 点 放 到 企 业 内 部 财 务 成 本 的 控 制 上 。 如 何 通 过 纳 税 筹 划 控 制 税 收 支 出 ， 对 企 业 来 说 就 变 得 相 当 关 键 和 迫 切 。 在 所 有 现 行 税 种 中 ， 企 业 所 得 税 在 各 种 税 种 中 占 有 非 常 重 要 的 地 位 。 其 税 源 大 ， 税 负 弹 性 大 ， 是 仅 次 于 增 值 税 的 第 二 大 税 种 ， 所 以 具 有 很 大 的 纳 税 筹 划 空 间 ， 是 企 业 特 别 是 中 小 企 业 开 展 纳 税 筹 划 的 重 点 。 随 着 与 国 际 经 济 逐 渐 接 轨 ， 越 来 越 多 的 企 业 认 识 到 纳 税 筹 划 对 企 业 经 营 决 策 和 发 展 的 重 要 性 。 2008 年 1 月 1 日 ， 我 国 颁 布 实 施 了 新 的 企 业 所 得 税 法 。 在 两 税 合 一 的 背 景 下 ， 充 分 利 用 各 项 优 惠 政 策 及 各 种 方 法 和 手 段 对 所 得 税 进 行 纳 税 筹 划 ， 对 中 小 企 业 降 低 产 成 本 、 提 高 企 业 竞 争 力 具 有 重 要 意 义 。 （ 2） 研 究 的 意 义 中 小 企 业 是 以 赢 利 为 目 的 的 组 织 ， 其 出 发 点 和 归 宿 就 是 赢 利 。 在 市 场 经 济 条 件 下 ， 中 小 企 业 从 事 生 产 经 营 活 动 ， 依 法 纳 税 是 其 应 尽 的 义 务 。 同 时 ， 企 业 决 策 者 也 应 该 认 识 到 ， 依 法 进 行 所 得 税 纳 税 筹 划 是 其 应 该 享 有 的 权 利 。 因 此 ， 对 所 得 税 纳 税 筹 划 进 行 研 究 ， 引 导 企 业 积 极 的 进 行 纳 税 筹 划 ， 对 企 业 发 展 具 有 积 极 意 义 。 1宏观方面 （ 1） 有 利 于 增 强 整 体 纳 税 意 识 ， 促 使 国 家 税 收 政 策 不 断 完 善 一 国 经 济 主 体 税 务 筹 划 水 平 的 高 低 ， 从 一 个 侧 面 反 映 了 该 国 纳 税 人 纳 税 意 识 的 强 弱 和 税 收 制 度 的 完 善 程 度 。 一 般 来 说 ， 税 务 筹 划 水 平 越 高 ， 则 纳 税 人 的 纳 税 意 识 也 越 强 ， 两 者 存 在 着 正 相 关 关 系 。 税 务 筹 划 要 求 纳 税 人 能 够 精 通 现 行 的 税 收 政 策 法 规 ， 懂 得 不 同 税 种 在 经 济 生 活 中 的 不 同 调 节 作 用 。 在 此 基 础 上 ， 纳 税 人 作 出 的 税 务 筹 划 方 案 才 能 够 合 理 合 法 。 税 务 筹 划 是 纳 税 人 尊 重 税 法 的 基 础 上 进 行 的 ， 因 此 有 助 于 国 家 依 法 治 税 的 实 现 。 而 国 家 通 过 纳 税 人 的 纳 税 筹 划 行 为 及 过 程 就 可 以 敏 感 地 觉 察 到 税 收 法 律 法 规 的 实 施 效 果 以 及 法 律 法 规 的 漏 洞 及 亟 待 改 进 的 方 向 ， 并 把 纳 税 企 业 纳 税 筹 划 行 为 反 馈 的 信 息 作 为 国 家 今 后 完 善 税 收 法 律 、 法 规 和 政 策 的 依 据 ， 以 改 进 有 关 税 收 政 策 ， 完 善 现 行 税 法 和 税 收 征 管 ， 从 而 促 使 国 家 税 制 建 设 向 更 高 层 次 迈 进 。 （ 2） 有 利 于 国 家 税 制 的 建 设 ， 减 少 违 法 行 为 税 务 筹 划 为 税 收 制 度 的 完 善 提 供 一 个 良 好 的 环 境 。 税 法 的 严 格 执 行 使 偷 、 逃 税 和 避 税 等 违 法 和 不 符 合 立 法 精 神 的 行 为 大 大 减 少 ， 取 而 代 之 的 是 税 务 筹 划 。 税 务 筹 划 的 公 开 性 有 利 于 立 法 当 局 发 现 税 收 制 度 与 政 策 的 缺 陷 和 漏 洞 ， 从 而 可 以 不 断 完 善 税 制 。 税 务 筹 划 是 企 业 在 对 税 法 各 项 规 定 充 分 认 识 和 理 解 的 前 提 下 得 以 开 展 的 ， 这 就 可 以 将 所 得 税 纳 税 筹 划 从 本 质 上 区 别 于 偷 税 、 逃 税 、 漏 税 、 抗 税 等 违 法 行 为 。 企 业 法 制 意 识 的 增 强 使 偷 、 逃 税 等 违 法 行 为 大 大 减 少 ， 体 现 了 国 家 政 策 意 向 ， 有 助 于 国 家 政 策 的 实 施 。 （ 3） 有 助 于 涵 养 税 源 ， 长 期 稳 定 的 增 加 国 家 税 收 收 入 企 业 进 行 纳 税 筹 划 ， 虽 然 会 降 低 企 业 当 期 税 收 负 担 ， 但 会 对 企 业 调 整 产 品 结 构 和 加 强 经 营 管 理 产 生 影 响 ， 促 使 企 业 生 产 经 营 更 加 科 学 、 规 范 ， 各 项 成 本 费 用 逐 步 下 降 ， 收 入 和 利 润 不 断 增 加 ， 它 的 进 一 步 反 应 是 增 加 投 资 ， 扩 大 生 产 经 营 规 模 ， 如 此 ， 促 进 了 经 济 的 发 展 ， 从 而 涵 养 了 税 源 ， 国 家 的 收 入 也 随 着 经 济 的 发 展 而 增 长 。 因 此 ， 从 长 远 来 看 ， 纳 税 筹 划 不 仅 不 会 减 少 国 家 收 入 ， 而 且 还 会 使 国 家 税 收 收 入 不 断 增 加 。 2微观方面 （ 1） 有 助 于 降 低 企 业 纳 税 负 担 ， 实 现 利 润 最 大 化 纳 税 人 依 法 、 科 学 、 合 理 地 实 现 最 大 利 润 是 进 行 所 得 税 纳 税 筹 划 的 目 的 。 纳 税 人 在 进 行 投 资 决 策 分 析 之 后 ， 通 过 合 理 的 进 行 所 得 税 纳 税 筹 划 ， 同 时 充 分 利 用 税 收 优 惠 政 策 ， 避 免 缴 纳 不 该 缴 的 所 得 税 税 款 ， 减 少 税 收 费 用 ， 从 而 实 现 了 纳 税 人 利 润 的 最 大 化 。 （ 2） 有 助 于 增 加 企 业 收 益 ， 提 升 企 业 的 竞 争 力 企 业 是 以 盈 利 为 目 的 的 社 会 团 体 。 用 尽 可 能 少 的 资 金 、 尽 可 能 低 的 成 本 ， 实 现 尽 可 能 多 的 利 润 是 企 业 追 求 的 最 终 目 标 。 企 业 通 过 合 理 的 税 务 筹 划 ， 充 分 利 用 税 收 优 惠 政 策 ， 可 以 在 一 定 的 情 况 下 ， 减 轻 税 负 ， 实 现 利 润 最 大 化 。 当 两 个 企 业 的 成 本 结 构 和 经 营 管 理 条 件 差 不 多 时 ， 通 过 税 务 筹 划 可 以 使 使 得 企 业 降 低 成 本 ， 有 更 多 更 好 的 发 展 空 间 ， 这 样 有 利 于 实 现 企 业 的 持 续 发 展 ， 从 而 可 以 实 现 更 多 的 经 济 效 益 ， 提 升 企 业 的 核 心 竞 争 力 。 （ 3） 有 助 于 提 高 企 业 会 计 和 经 营 管 理 水 平 依 法 设 立 完 整 、 规 范 的 财 务 会 计 账 目 、 凭 证 、 报 表 和 正 确 进 行 会 计 处 理 是 企 业 进 行 纳 税 筹 划 的 基 本 前 提 。 会 计 账 、 证 、 表 越 健 全 、 越 规 范 ， 纳 税 人 的 税 务 筹 划 的 效 果 也 会 越 好 。 因 此 ， 纳 税 人 进 行 税 务 筹 划 可 以 使 企 业 会 计 管 理 水 平 得 到 提 高 。 纳 税 筹 划 的 过 程 是 建 立 在 对 企 业 经 营 过 程 清 晰 了 解 的 基 础 上 进 行 的 ， 是 对 企 业 资 金 运 动 的 分 析 过 程 ， 它 贯 穿 于 企 业 整 个 经 营 活 动 的 始 终 。 经 过 纳 税 筹 划 可 以 帮 助 企 业 科 学 的 决 策 ， 可 以 规 范 企 业 的 经 营 管 理 及 加 强 企 业 的 财 务 管 理 ， 便 于 企 业 更 科 学 的 进 行 投 资 、 筹 资 、 经 营 。 一 、 所 得 税 纳 税 筹 划 概 述 （ 一 ） 纳 税 筹 划 的 概 念 纳 税 筹 划 (tax planning)， 是 企 业 在 税 收 法 律 法 规 的 许 可 范 围 内 ， 以 追 求 企 业 整 体 效 益 最 大 化 为 目 的 ， 通 过 对 生 产 、 经 营 、 投 资 、 理 财 等 活 动 的 事 先 策 划 和 安 排 ， 尽 可 能 的 节 约 税 款 ， 以 获 得 最 大 税 收 收 益 的 管 理 活 动 。 由 此 可 以 看 出 ， 纳 税 筹 划 属 于 企 业 的 财 务 管 理 活 动 ， 对 企 业 的 财 务 管 理 具 有 重 大 影 响 。 在 我 国 ， 纳 税 筹 划 还 是 一 个 比 较 新 的 概 念 ， 公 开 纳 税 筹 划 理 论 研 究 和 实 务 运 作 从 90 年 代 后 半 期 开 始 。 赵 迎 春 在 “两 法 合 并 对 fdi 的 影 响 分 析 ” （ 税 务 与 经 济 ， 上 海 立 信 会 计 学 院 ） 一 文 中 提 到 我 国 自 20 世 纪 70 年 代 末 期 开 始 吸 引 外 资 ， 截 止 2007 年 ， 利 用 外 资 累 计 超 过 7500 亿 美 元 ， 连 续 15 年 保 持 发 展 中 国 家 首 位 ， 为 中 国 经 济 快 速 发 展 做 出 了 贡 献 。 但 随 着 国 内 外 形 势 的 变 化 ， 内 外 资 企 业 长 期 适 用 两 套 税 法 对 内 资 企 业 的 发 展 形 成 了 不 利 影 响 。 在 2007 年 3 月 ， 中 华 人 民 共 和 国 企 业 所 得 税 法 （ 以 下 简 称 “新 税 法 ”） 表 决 通 过 并 于 2008 年 1 月 1 日 起 施 行 ， 这 结 束 了 我 国 长 达 20 多 年 的 内 资 、 外 资 企 业 所 得 税 税 赋 不 均 的 “分 制 ”时 代 ， 内 资 、 外 资 企 业 所 得 税 的 统 一 是 我 国 税 制 改 革 的 里 程 碑 。 （ 二 ） 企 业 所 得 税 纳 税 筹 划 的 可 行 性 与 必 要 性 分 析 1 企 业 所 得 税 纳 税 筹 划 的 可 行 性 分 析 （ 1） 对 税 收 观 念 理 解 的 改 变 ： 由 于 纳 税 筹 划 在 我 国 起 步 较 晚 ， 税 务 机 关 的 依 法 治 税 水 平 和 全 社 会 的 纳 税 意 识 距 离 发 达 国 家 尚 有 差 距 ， 导 致 征 纳 双 方 对 各 自 的 权 利 和 义 务 了 解 不 够 ， 税 务 筹 划 往 往 被 视 为 偷 税 的 近 义 词 。 但 随 着 社 会 主 义 市 场 经 济 的 发 展 并 逐 步 国 际 化 、 知 识 化 、 信 息 化 ， 理 论 界 开 始 重 视 从 纳 税 主 体 的 角 度 研 究 税 收 ， 企 业 高 层 管 理 者 也 开 始 认 识 到 税 务 筹 划 在 现 代 企 业 管 理 中 的 作 用 ， 国 家 税 收 征 收 管 理 法 和 刑 法 也 对 偷 逃 税 款 的 内 涵 和 外 延 作 了 明 确 的 界 定 ， 企 业 纳 税 筹 划 的 实 施 从 思 想 上 得 到 了 保 障 。 （ 2） 企 业 所 得 税 与 其 他 流 转 税 相 比 有 更 大 的 筹 划 空 间 ： 企 业 所 得 税 的 核 算 涉 及 企 业 经 营 的 各 个 方 面 ， 各 项 收 入 的 确 认 、 各 项 费 用 的 扣 除 或 分 摊 、 各 种 成 本 的 归 集 ， 既 涉 及 财 务 会 计 制 度 的 规 定 ， 又 需 要 按 税 法 的 规 定 进 行 调 整 ， 显 得 非 常 复 杂 ， 为 筹 划 留 下 了 较 大 的 空 间 ； 企 业 所 得 税 法 律 法 规 规 定 了 较 多 的 优 惠 政 策 ， 为 筹 划 提 供 了 方 便 ； 对 于 企 业 所 得 税 的 筹 划 已 经 形 成 了 一 些 比 较 成 熟 的 方 法 ， 按 照 这 些 成 熟 的 方 法 进 行 操 作 ， 一 般 能 取 得 较 好 的 效 果 。 （ 3） 新 企 业 所 得 税 法 实 现 了 纳 税 人 的 统 一 、 税 基 的 统 一 、 税 率 的 统 一 和 税 收 优 惠 的 统 一 ， 新 法 的 巨 大 变 革 也 为 税 收 筹 划 提 供 了 很 多 新 的 筹 划 空 间 。 2企业所得税纳税筹划的必要性分析 新 企 业 所 得 税 法 统 一 了 内 、 外 资 企 业 所 得 税 制 度 ， 促 进 了 统 一 、 规 范 、 公 平 竞 争 的 市 场 环 境 的 建 立 。 与 此 同 时 ， 新 企 业 所 得 税 法 还 进 行 了 一 系 列 的 调 整 ， 适 度 降 低 了 税 率 ， 扩 大 了 税 前 费 用 扣 除 ， 将 税 收 优 惠 政 策 从 “以 区 域 优 惠 为 主 ”调 整 为 “以 产 业 优 惠 为 主 ， 区 域 优 惠 为 辅 ”， 以 降 低 税 收 负 担 ， 调 整 产 业 结 构 和 实 现 区 域 均 衡 发 展 。 新 企 业 所 得 税 法 的 巨 大 变 化 对 纳 税 筹 划 的 方 式 产 生 重 大 影 响 ， 原 利 用 内 外 资 差 异 、 地 区 税 率 差 异 等 进 行 纳 税 筹 划 的 方 式 已 不 再 适 用 ， 迫 切 要 求 企 业 寻 找 新 的 筹 划 方 法 。 （ 三 ） 新 税 法 对 所 得 税 的 调 整 新 税 法 对 与 已 有 的 企 业 所 得 税 制 度 和 相 关 政 策 进 行 了 大 调 整 ， 其 核 心 内 容 可 归 纳 为 ： 1.内 、 外 资 企 业 统 一 适 用 新 企 业 所 得 税 法 ， 统 一 实 行 法 人 所 得 税 制 ； 2.统 一 并 适 当 降 低 企 业 所 得 税 税 率 为 25%， 此 外 规 定 了 两 档 低 税 率 ： 小 型 微 利 企 业 20%， 高 新 技 术 企 业 15%； 3.统 一 和 规 范 税 前 扣 除 办 法 和 标 准 ， 对 原 企 业 所 得 税 制 度 下 内 外 资 企 业 不 同 的 扣 除 办 法 ， 新 企 业 所 得 税 法 亦 予 以 统 一 的 规 范 ； 4.统 一 和 规 范 税 收 优 惠 政 策 ， 对 促 进 产 业 结 构 调 整 的 企 业 、 促 进 区 域 经 济 协 调 发 展 的 企 业 、 有 利 于 构 建 和 谐 社 会 的 企 业 ， 实 施 优 惠 政 策 。 二 、 我 国 中 小 企 业 所 得 税 纳 税 筹 划 现 状 随 着 市 场 经 济 的 不 断 发 展 ， 中 小 企 业 成 为 经 济 社 会 中 发 展 的 主 要 力 量 。 有 资 料 表 明 ， 中 国 中 小 企 业 占 全 国 企 业 总 数 的 99.8%以 上 ， 中 小 企 业 所 创 造 的 最 终 产 品 和 服 务 的 价 值 占 全 国 国 内 生 产 总 值 的 60%左 右 ， 上 交 的 税 收 已 经 超 过 全 国 的 一 半 ， 中 小 企 业 在 确 保 国 民 经 济 适 度 增 长 、 缓 解 就 业 压 力 、 优 化 经 济 结 构 等 方 面 的 作 用 越 来 越 重 要 。 在 我 国 ， 公 开 纳 税 筹 划 理 论 研 究 和 实 务 运 作 从 九 十 年 代 后 半 期 开 始 。 随 着 我 国 市 场 经 济 的 不 断 发 展 ， 我 国 税 收 环 境 的 日 渐 改 善 ， 我 国 企 业 的 所 得 税 纳 税 筹 划 也 在 不 断 发 展 、 完 善 。 2008 年 1 月 1 日 ， 新 企 业 所 得 税 法 的 颁 布 实 施 ， 为 中 小 企 业 健 康 发 展 提 供 了 机 遇 ， 也 使 其 面 临 新 的 挑 战 和 变 化 。 纳 税 人 应 在 合 法 的 前 提 下 ， 合 理 降 低 税 负 ， 争 取 利 益 最 大 化 ， 以 增 强 自 身 竞 争 力 。 由 于 我 国 的 纳 税 筹 划 还 处 于 起 步 阶 段 ， 再 加 上 中 小 企 业 人 员 的 素 质 、 经 营 理 念 、 生 存 环 境 等 各 方 面 因 素 的 制 约 ， 使 中 小 企 业 所 得 税 的 纳 税 筹 划 存 在 许 多 问 题 。 （ 一 ） 中 小 企 业 对 纳 税 筹 划 重 要 性 的 认 识 不 足 多 数 企 业 没 有 设 立 专 门 的 纳 税 筹 划 机 关 或 专 门 的 筹 划 人 员 ， 纳 税 筹 划 基 本 上 流 于 形 式 ， 未 能 从 组 织 上 保 障 筹 划 工 作 的 开 展 。 多 数 企 业 对 纳 税 筹 划 的 认 识 往 往 只 停 留 在 降 低 税 负 的 层 面 上 ， 缺 少 立 足 于 企 业 经 营 期 间 ， 考 虑 企 业 长 远 、 整 体 税 负 下 降 的 战 略 性 规 划 。 （ 二 ） 中 小 企 业 纳 税 筹 划 的 专 业 水 平 不 高 一 方 面 ， 纳 税 筹 划 涉 及 税 收 、 会 计 、 管 理 等 多 学 科 的 相 关 知 识 ， 也 涉 及 到 企 业 运 作 的 各 个 方 面 ， 它 是 一 门 综 合 性 很 强 的 决 策 科 学 ， 而 中 小 企 业 这 种 “一 专 多 能 ”的 纳 税 筹 划 人 员 非 常 稀 缺 。 另 一 方 面 ， 税 务 中 介 市 场 化 不 够 ， 没 有 形 成 有 序 竞 争 的 局 面 ， 内 部 管 理 不 规 范 ， 没 有 建 立 健 全 有 关 纳 税 筹 划 工 作 的 职 责 、 流 程 及 客 户 服 务 等 内 部 管 理 制 度 没 有 完 善 的 风 险 制 约 机 制 和 行 业 约 束 制 度 ， 职 业 秩 序 较 为 混 乱 ， 不 能 为 中 小 企 业 提 供 专 业 的 纳 税 筹 划 服 务 。 （ 三 ） 中 小 企 业 对 纳 税 筹 划 存 在 认 识 上 的 误 区 1企业将纳税筹划与偷税、漏税混为一谈 纳 税 筹 划 采 取 的 是 合 法 或 非 违 法 的 手 段 ， 它 与 偷 税 、 漏 税 、 逃 税 等 违 法 行 为 有 着 本 质 的 区 别 。 纳 税 人 在 发 生 纳 税 义 务 后 ， 理 应 按 照 税 法 的 规 定 及 时 、 足 额 地 缴 纳 税 款 ， 任 何 违 反 法 律 规 定 ， 故 意 不 纳 、 少 纳 或 推 迟 缴 纳 税 款 的 行 为 都 是 违 法 的 ， 必 将 受 到 处 罚 。 然 而 提 起 纳 税 筹 划 ， 不 少 人 想 到 的 就 是 纳 税 人 利 用 账 务 处 理 方 法 或 其 他 手 段 ， 以 直 接 达 到 少 缴 税 甚 至 不 缴 税 ， 减 轻 自 身 税 负 目 的 的 行 为 。 一 些 纳 税 人 甚 至 采 取 了 一 些 有 悖 于 税 收 政 策 的 手 段 进 行 所 谓 的 纳 税 筹 划 ， 结 果 不 仅 背 上 偷 、 逃 税 款 的 罪 名 ， 还 受 到 了 经 济 处 罚 或 刑 事 处 罚 。 节 税 不 成 ， 反 而 损 失 惨 重 ， 真 是 “得 不 偿 失 ”。 2企业对纳税筹划的风险认识不到位 从 当 前 我 国 纳 税 筹 划 的 实 际 情 况 看 ， 纳 税 人 在 进 行 纳 税 筹 划 过 程 中 都 普 遍 认 为 ， 只 要 进 行 纳 税 筹 划 就 可 以 减 轻 纳 税 负 担 ， 增 加 自 身 收 益 ， 而 很 少 甚 至 根 本 不 考 虑 纳 税 筹 划 的 风 险 。 其 实 ， 纳 税 筹 划 作 为 一 种 计 划 决 策 方 法 ， 本 身 也 是 有 风 险 的 。 纳 税 筹 划 的 风 险 主 要 来 自 以 下 几 个 方 面 ： 一 是 由 于 税 收 政 策 不 稳 定 导 致 的 风 险 。 频 繁 变 化 的 税 收 政 策 在 给 纳 税 人 提 供 纳 税 筹 划 空 间 的 同 时 ， 也 给 其 带 来 风 险 。 二 是 税 务 行 政 执 法 不 规 范 导 致 的 风 险 。 税 务 行 政 执 法 不 规 范 的 现 象 在 全 国 许 多 地 方 均 有 发 生 ， 比 如 部 分 税 务 机 关 将 企 业 本 属 于 纳 税 筹 划 的 行 为 认 定 为 避 税 或 偷 税 行 为 ， 或 者 对 企 业 本 属 于 明 显 违 反 税 法 的 避 税 行 为 暂 且 放 任 不 究 ， 使 企 业 对 纳 税 筹 划 产 生 错 觉 。 三 是 纳 税 人 对 税 收 政 策 理 解 不 准 确 、 不 全 面 导 致 的 风 险 。 许 多 中 小 企 业 由 于 人 员 素 质 不 高 ， 面 对 众 多 的 税 收 法 规 及 税 务 机 关 不 断 下 发 的 各 种 税 收 政 策 解 释 ， 往 往 感 到 无 所 适 从 ， 甚 至 对 一 些 税 收 法 规 根 本 不 了 解 。 因 此 ， 纳 税 人 在 进 行 某 一 项 目 的 纳 税 筹 划 时 ， 即 使 某 一 个 小 的 方 面 、 环 节 出 了 问 题 ， 也 将 会 导 致 整 个 筹 划 行 为 失 败 。 3企业一味强调节税而不看整体效果 降 低 税 负 是 所 得 税 纳 税 筹 划 的 目 的 之 一 ， 但 不 能 一 味 强 调 降 低 税 负 而 不 考 虑 整 体 效 果 。 纳 税 筹 划 在 给 纳 税 人 减 轻 税 负 带 来 利 益 的 同 时 ， 也 需 要 纳 税 人 为 之 支 付 相 关 的 费 用 或 丧 失 其 他 的 利 益 。 如 果 纳 税 人 的 实 际 业 绩 因 为 纳 税 筹 划 或 其 他 原 因 变 差 ， 且 减 少 额 超 过 税 款 的 节 约 额 ， 则 这 项 纳 税 筹 划 就 是 失 败 的 筹 划 。 因 此 ， 企 业 进 行 纳 税 筹 划 时 ， 如 不 考 虑 企 业 财 务 管 理 的 总 体 目 标 ， 只 以 税 负 轻 重 作 为 选 择 纳 税 筹 划 方 案 的 唯 一 标 准 ， 就 可 能 会 影 响 到 财 务 管 理 总 体 目 标 的 实 现 。 三 、 中 小 企 业 所 得 税 纳 税 筹 划 策 略 （ 一 ） 利 用 优 惠 税 率 进 行 筹 划 新 税 法 规 定 居 民 企 业 的 所 得 税 税 率 为 25%， 但 对 一 些 企 业 设 置 了 优 惠 税 率 ， 如 国 家 重 点 扶 持 的 高 新 技 术 企 业 优 惠 税 率 为 15%、 小 型 微 利 企 业 优 惠 税 率 为 20%， 因 此 ， 在 新 设 立 企 业 时 ， 应 充 分 考 虑 企 业 的 设 立 地 点 、 性 质 及 规 模 ， 尽 量 到 民 族 自 治 地 方 设 立 企 业 ， 或 设 立 高 新 技 术 企 业 ， 或 在 年 应 纳 所 得 额 在 30 万 元 临 界 点 时 合 理 筹 划 ， 从 而 享 受 低 于 25%的 优 惠 税 率 。 （ 二 ） 利 用 准 予 扣 除 项 目 的 进 行 筹 划 准 予 扣 除 项 目 的 税 务 筹 划 是 指 通 过 增 加 税 前 扣 除 项 目 金 额 来 减 少 应 纳 税 所 得 额 ， 从 而 减 少 应 纳 所 得 税 。 新 企 业 所 得 税 法 与 原 企 业 所 得 税 法 相 比 ， 取 消 或 提 高 了 成 本 费 用 的 扣 除 标 准 。 1工资薪金支出的税务筹划 新 税 法 由 原 来 按 职 工 工 资 标 准 扣 除 变 为 只 要 是 合 理 的 工 资 支 出 均 可 以 税 前 扣 除 。 所 以 企 业 在 安 排 工 资 薪 金 时 ， 应 充 分 分 析 该 支 出 对 企 业 所 得 税 和 个 人 所 得 税 的 影 响 ， 尽 可 能 做 到 税 负 最 小 化 和 总 收 益 最 大 化 。 提 高 职 工 工 资 ， 超 支 福 利 部 分 以 工 资 形 式 列 支 ； 持 职 工 股 的 企 业 向 职 工 发 放 的 股 利 改 为 绩 效 奖 金 发 放 ， 当 然 在 筹 划 时 应 注 意 权 衡 职 工 工 资 需 缴 纳 的 个 人 所 得 税 ； 在 相 同 岗 位 要 求 条 件 下 合 理 选 择 人 员 ， 如 安 置 残 疾 人 和 国 家 鼓 励 安 置 的 待 业 人 员 可 以 加 计 薪 金 税 前 扣 除 ， 以 获 取 税 收 优 惠 。 2适时利用对外捐赠进行纳税筹划 新 税 法 规 定 符 合 条 件 的 公 益 性 捐 赠 支 出 ， 不 超 过 年 度 利 润 总 额 12%的 部 分 准 予 扣 除 。 企 业 捐 赠 是 一 种 支 出 ， 有 时 候 捐 赠 时 机 选 择 得 好 ， 相 当 于 一 种 广 告 ， 有 利 于 树 立 企 业 良 好 的 社 会 形 象 。 大 企 业 往 往 利 用 捐 赠 获 得 节 税 和 做 广 告 的 双 重 利 益 ， 中 小 企 业 同 样 可 以 利 用 捐 赠 进 行 纳 税 筹 划 。 3广告费用和业务宣传费的筹划 新 税 法 规 定 企 业 发 生 的 符 合 条 件 的 广 告 费 和 业 务 宣 传 费 支 出 ， 不 超 过 当 年 销 售 收 入 15%的 部 分 ， 准 予 全 额 扣 除 ， 超 过 部 分 可 以 在 以 后 年 度 结 转 。 因 此 ， 可 以 适 当 统 筹 广 告 费 、 业 务 宣 传 费 的 列 支 比 例 ， 避 免 最 后 作 纳 税 调 整 。 （ 三 ） 会 计 核 算 的 纳 税 筹 划 1存货计价方法的选择 根 据 会 计 准 则 的 规 定 ， 企 业 可 以 根 据 自 身 的 特 点 来 选 择 先 进 先 出 法 、 个 别 计 价 法 或 者 加 权 平 均 法 来 确 定 存 货 的 成 本 ， 一 旦 确 定 某 个 计 价 方 法 、 企 业 不 得 再 另 作 更 改 。 不 同 计 价 方 法 的 选 择 对 企 业 的 成 本 、 利 润 以 及 应 缴 税 额 的 大 小 会 产 生 不 同 的 影 响 ， 企 业 应 当 结 合 自 己 的 实 际 情 况 来 选 合 适 的 计 价 方 法 。 例 如 ： 某 企 业 2008 年 1 月 共 销 售 a 产 品 5000 件 ， 销 售 收 入 为 500 万 元 ， 适 用 税 率 为 25%。 该 企 业 2008 年 12 月 a 商 品 的 收 入 、 发 出 、 结 存 情 况 见 表 3-1： 表 3-1 企 业 存 货 的 收 入 、 发 出 、 结 存 情 况 收 入 发 出 结 存 日 期 摘 要 数 量 单 价 金 额 数 量 数 量 单 价 金 额 （ 件 ） （ 元 ） （ 元 ） （ 件 ） （ 件 ） （ 元 ） （ 元 ） 12 月 1 日 月 初 结 存 1000 400 40000 0 12 月 5 日 购 入 2000 400 80000 0 12 月 10 日 销 售 2000 12 月 15 日 购 入 4000 500 20000 00 12 月 20 日 销 售 3000 12 月 25 日 购 入 1000 600 60000 0 12 月 31 日 本 月 合 计 7000 34000 00 5000 0 3000 首先，根据不同计价方法计算本月发出、存货的成本如下：先进先出 法下存货发出成本=1000400+2000400+2000500=220 万元；加权平均 法下存货发出成本=5000（400000+3400000）/（1000+7000） =237.5 万元；移动平均法下存货发出成本 =2000400+300（1000400+4000500）/（1000+4000）=224 万 元。 其次，计算出不同计价方法下该企业应纳税所得额，见表 3-2： 表 3-2 不 同 计 价 方 法 下 该 企 业 应 纳 税 所 得 额 单 位 ： 万 元 项 目 先 进 先 出 法 加 权 平 均 法 移 动 平 均 法 主 营 业 务 收 入 500 500 500 主 营 业 务 成 本 220 237.5 224 主 营 业 务 利 润 280 262.5 276 主 营 业 务 税 金 及 附 加 50 50 50 应 纳 税 所 得 额 230 212.5 226 所 得 税 57.5 53.125 56.5 在 其 他 成 本 和 费 用 均 忽 略 不 计 的 情 况 下 ， 假 定 该 企 业 无 其 他 调 整 项 目 ， 应 纳 税 所 得 额 等 于 利 润 总 额 。 因 此 ， 在 价 格 不 变 的 情 况 下 ， 该 企 业 应 选 用 加 权 平 均 法 。 在 具 体 选 用 计 价 方 法 的 过 程 中 要 结 合 物 价 的 变 动 情 况 来 进 行 考 虑 ， 先 进 先 出 法 适 用 于 物 价 持 续 下 跌 的 情 况 下 ； 在 物 价 持 续 上 涨 的 情 况 下 ， 要 选 择 个 别 计 价 法 和 加 权 平 均 法 等 ， 而 不 宜 采 用 先 进 先 出 法 ； 物 价 上 下 波 动 时 ， 要 选 择 加 权 平 均 法 来 进 行 计 价 。 2固定资产折旧方法选择 新 企 业 所 得 税 法 规 定 ， 在 计 算 应 纳 税 所 得 额 时 ， 企 业 按 照 规 定 计 算 的 固 定 资 产 累 计 折 旧 ， 准 予 扣 除 ， 且 优 惠 政 策 中 还 规 定 ： 企 业 的 固 定 资 产 由 于 技 术 进 步 等 原 因 ， 确 需 加 速 折 旧 的 ， 可 以 缩 短 折 旧 年 限 或 者 采 取 加 速 折 旧 的 方 法 。 虽 然 企 业 无 论 采 取 哪 种 折 旧 方 法 ， 其 折 旧 总 额 和 应 纳 税 所 得 额 都 是 相 同 的 ， 但 加 速 折 旧 可 以 提 前 收 回 固 定 资 产 成 本 ， 导 致 企 业 生 产 经 营 前 期 应 纳 税 所 得 额 减 少 ， 后 期 应 纳 税 所 得 额 增 加 ， 可 以 获 得 延 期 纳 税 的 好 处 。 例 如 ： 某 企 业 有 一 台 机 器 设 备 ， 原 值 为 30000 元 ， 残 值 按 原 值 的 5%估 计 ， 如 果 按 直 线 折 旧 法 计 提 ， 五 年 内 提 完 ， 每 年 的 折 旧 额 相 同 ， 均 为 5700 元 。 如 果 按 加 速 折 旧 法 （ 双 倍 余 额 递 减 法 ） 计 提 折 旧 ， 折 旧 年 限 也 是 五 年 ， 第 一 年 折 旧 额 为 12000 元 ， 第 二 年 折 旧 额 为 7200 元 ， 第 三 年 折 旧 额 为 4320 元 ， 最 后 两 年 为 2490 元 。 所 以 企 业