毕业论文--论企业内部控制与会计信息质量.doc

毕 业 论 文2008届论企业内部控制与会计信息质量学生姓名 学 号 系 别 经济与管理系 专业班级 会计0403 指导教师 完成日期 2008年4月 13论企业内部控制与会计信息质量摘 要近年来，随着美国的安然、世通等一大批著名国际大公司因为财务会计丑闻导致股价暴跌后，我国企业“银广厦”、“蓝田股份”、“中航油”等众多类似案件也频频被曝光，成为人们关注的焦点，人们也越来越关注会计信息的质量问题。在对国内外这些会计造假案的反思过程中，我们发现造成这一现象的原因是多方面的,但内部控制制度的不完善和运行失效是一个重要因素，内部控制制度的不完善导致了会计信息不能如实反映经济业务活动的本来面目。因此，要保证会计信息的可靠性，防止会计信息失真，应建立和实施健全有效的内部控制制度。完善企业内部控制制度，保证会计信息的质量对于完善公司治理结构和信息披露，保护投资者的合法权益，保证资本市场的有效运行有着非常重要的意义。本文从内部控制与会计信息质量的关系着手，分析内部控制的不足及造成的会计信息失真问题，最后探讨如何通过内部控制，提高会计信息质量。关键词 内部控制；会计信息质量；会计信息失真；控制环境internal control and thequality of accounting informating abstractin recent years, with the united states enron, the worldcom such a large number of well-know international companies led to sharp fall in share prices because of financial accounting scandal . chinese enterprises, this company, lam tin shares, cao, and many other similar cases exposure also frequently become the focus of attention, and people are increasingly concerned about the quality of accounting information. those at home and abroad in the case of false accounting in the process of reflection, we found that the causes of this phenomenon are many reasons for, but the imperfections of the system of internal controls and operational failure is an important factor. the imperfect of the internal control systems led the accounting information can not accurately reflect the true economic activities of the business. therefore, in order to guarantee the reliability of accounting information, prevent the distortion of accounting information , should establish and implement an effective internal controls system.improve the internal control system to ensure the quality of accounting information to improve their corporate governance structure and disclosure of information, to protect the legitimate rights and interests of investors and ensure the effective functioning of the capital market has a very important significance. in this paper, i start from the relationship between the internal control and the quality of accounting information , analysis of the lack of the internal control and accounting information distortion caused by the problem, finally, we discuss how to improve the quality of accounting information through the internal control.key words internal control;the quality of accounting information;the distortion of accounting information;control environment目 录摘 要iabstractii前言11企业内部控制与会计信息质量概述11.1内部控制概述11.2会计信息质量概述11.3内部控制与会计信息质量的关系21.3.1会计信息对内部控制的作用21.3.2内部控制制度对保证会计信息质量的作用22我国企业内部控制现状及对会计信息质量的影响32.1对内部控制认识不足，导致会计信息失真严重32.2内部控制环境薄弱，致使会计信息缺乏必要的监督42.2.1企业内部控制不规范，执行不力42.2.2公司治理结构不完善，内部人控制现象严重42.2.3人力资源政策不完善52.2.4内部审计弱化现象比较严重62.3企业会计基础工作不规范，影响会计信息的真实性与完整性63从内部控制入手提高会计信息质量63.1加强观念，转变认识73.2 完善内部控制环境73.2.1完善公司治理结构73.2.2加强人力资源管理83.2.3加强内部审计83.2.4加强内部控制评估93.3制定适合本企业实际情况的内部控制制度10结束语10参考文献11致 谢13前言真实可靠的会计信息不仅是保护投资者、债权人合法权益的工具,还是建立现代企业制度和国家制定宏观经济政策的依据。但当前国内外的会计信息失真现象非常严重，国外有安然、世界通信、施乐等一大批著名国际大公司因为会计丑闻导致股价暴跌，国内有郑百文、东方电子、银广厦、蓝田股份、中航油等上市公司会计造假案纷纷见诸于新闻媒体，在全世界兴起了一股研究会计信息质量的热潮，随着会计信息失真问题的日益突出，会计信息质量状况已日益成为人们关注的焦点。造成会计信息质量低下的原因是多方面的，既有外在的各种诱因,也有企业内部控制管理方面的因素。外部因素有待宏观管理者调控,而企业能做和要做的就是如何脚踏实地挖掘潜力，加强内部控制，提供高质量的满足信息使用者需求的会计信息。内部控制制度作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制，在企业管理系统中具有举足轻重的作用，而如何结合我国企业实际，建立健全内部控制制度，已成为规范我国企业行为，提高会计信息质量的当务之急。1企业内部控制与会计信息质量概述1.1内部控制概述现代企业的基本特征是所有权与控制权的分离，在两权分离下，所有者与经营者之间必然存在着利益冲突，需要一系列的制度安排来控制。基于两权分离所产生的代理成本，而在企业内部也存在着管理当局与其下属的委托代理关系。公司治理就是解决第一层面的委托代理关系而作出的制度安排，而内部控制则是在公司治理解决了股东、董事会、经理之间的责权利划分后，董事会和经理为了保证受托责任的顺利履行，而作出的主要面向次级管理人员和员工的控制。公司治理为内部控制的运行提供基本的外部环境，而内部控制则是完善公司治理的重要保证。企业的内部控制制度就是企业在生产经营活动中,为明确内部各部门的职责权限,提高工作效率和质量,保护资产的安全完整,防止并及时发现错误和舞弊,保证会计资料的合法、真实而制定的管理政策、方法和程序。内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要组成部分。它贯穿于企业活动的各个方面,其工作的好坏能够直接影响企业的生存和发展。随着企业经济体制改革的不断深入,企业内部控制制度作为提高经济效益的手段,在加强企业管理和保护资产的安全、完整方面显示出越来越重要的作用。建立和完善内部控制制度,有助于保证企业经济决策的正确性和企业经济活动的合法性、有效性,乃至促进企业经营目标的顺利实现。1.2会计信息质量概述 会计信息是经济信息的一个组成部分，是为进行会计管理而收集、加工、整理的各种数据资料。在现代市场经济中，会计信息已成为一种特殊的商品，有着供方和需方。供方是提供信息的组织,需方随着市场经济的发展和组织形式特别是上市公司的增加，范围不仅限于债权人和少数股东,还包括政府、组织内部成员、社会公众及相关组织。会计信息已经成为管理者、投资者、债务人、社会公众以及政府管理部门改善经营管理，评价财务状况，做出投资决策的重要依据。会计信息是否真实完整直接影响到相关方的利益和社会经济秩序。会计信息质量指会计信息能否真实、全面、及时地反映会计主体的经营活动成果及财务状况。其质量高低直接决定着经济信息的整体质量，进而影响着社会经济生活。不断进行的会计改革和不断出台的会计准则、制度等为保证会计信息质量提供了较为有利的环境。高质量的会计信息有利于经济的正常运转，促进经济的持续、健康发展。相反，低质量的会计信息可能严重干扰经济秩序，甚至引起社会动荡。不实的会计信息不能真实、完整地反映会计主体的财务状况和经营成果，不符合会计信息的客观性、公正性等特点，不能满足有关各方对会计信息的需求。1.3内部控制与会计信息质量的关系1.3.1会计信息对内部控制的作用内部控制理论的发展经历了一个长期的过程，从内部控制理论各个发展阶段的内含看，不论是在哪一个阶段，会计信息都是内部控制的一个基本和重要的组成部分。会计信息是企业管理信息的一种，连接了企业委托人和代理人，并作用于内部控制之中。在控制环境中，董事会获取会计信息，了解经营情况，监督有关决策的执行结果，实现监督、激励机制的活动也要依赖于会计信息的投入。在风险评估、控制活动和监控中，会计信息作为一种重要的投入，在委托人和代理人之间进行传递。通过信息的传递和沟通，决策权力机构了解其决策的执行情况，以及对相应的风险进行评估并采取相应的措施。从企业控制活动的过程看,其一般是针对所评估的风险采取相应的措施或者政策,而这些措施和政策的制订都必须建立在管理者充分了解企业财务状况，即会计信息的基础之上。因此，会计信息的存在及沟通，影响到控制制度有效性的发挥，是内部控制发挥效能的基础。1.3.2内部控制制度对保证会计信息质量的作用会计信息影响内部控制制度有效性的发挥，而良好的内部控制制度又是会计信息质量良好的重要保证和前提条件。第一，健全完善的内部控制可以对企业内部的任何部门、任何流转环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题，都能及时反映及纠正，从而从根本上保证国家方针政策和财经法规的贯彻执行，使企业提供的会计信息能够如实和及时地反映企业状况，提高会计信息的真实性和透明度。第二，健全有效的内部控制可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总如实地反映，反映企业生产经营活动的实际，并及时发现和纠正各种错弊，从而保证会计信息的真实性和正确性。第三，内控制度有利于防止贪污腐败等犯罪行为，维护财产物资的安全完整。贪污腐败等行为是建立在信息不对称、监督不严密的基础上的犯罪行为，会带来资产的损失。健全完善的内控制度能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收、入库、记录、保管、领用、退库等各个环节，确保财产物资的完全完整，避免和纠正损失浪费等问题。从而也使企业所提供的会计信息的真实性，透明度比较高。内部控制既能通过鉴定和分析会计记录的可靠性来制约管理过程中各种影响会计信息质量的消极因素,又能协助会计机构利用排除干扰、补偿干扰、自动平衡等调节方式使其会计核算和监督符合国家财经法规及会计规章，也能采取闭环控制方式将会计信息及时准确地报告给会计信息使用者。所以，恰当地运用内部控制，有利于减少因疏忽、错误与违纪违规行为而导致的会计信息失真现象，有利于企业安宁人心、激励进取、营造良好会计信息环境，改善财务活动，以提高会计信息质量。由此可见，内部控制制度是否完善，对于防范会计信息失真，保证和提高会计信息质量具有重要意义。2我国企业内部控制现状及对会计信息质量的影响目前，我国的会计信息质量不容乐观，虚假会计信息泛滥，充斥于经济生活的各个方面，给经济的进一步持续、健康发展埋下了隐患。可以说，上市公司、非上市公司都不同程度地存在会计信息失真的问题。一些公司为了上市，不惜编造财务报表，美化公司的财务状况和经营业绩；而一旦上市以后，造假的动机依然存在，为了取得配股权，往往长期隐瞒重大信息或提供虚假信息。近几年财政部公布的会计信息质量检查公告结果表明我国企业会计基础工作不规范，会计信息失真问题较严重。造成会计信息失真的原因有很多,既有社会和政治原因,也有经济原因；既有外部原因,如会计准则不完善、财政、证券监督不力、中介机构执业不规范与管理当局合谋等,但企业内部控制制度不健全是其中最重要的一个因素。为了提高会计信息质量，减少会计信息失真，迫切需要改善内部控制环境，建立健全内部控制制度。而目前我国企业内部控制制度方面主要存在以下问题：2.1对内部控制认识不足，导致会计信息失真严重长期以来，我国企业对内部控制的重要性认识不足，重视不够，对内部控制存在很多误解。部分管理者对内部控制的概念、内容及运用缺乏一致的认识，只是片面的理解。一些企业的领导以为内部控制制度束缚了自己的权力而不重视内部控制制度的建设。甚至许多学者和企业对内部控制的认识也都停留在内部牵制和内部控制阶段，对于控制环境、风险评估和信息与沟通如何实施等问题考虑得不多。有很多人认为内部控制就是内部监督，有的企业把内部成本控制、内部资产安全控制等视为内部控制。内部牵制是现代内部控制的重要方法与原则，是组织机构、职务分离控制的基础。但是现代内部控制不仅仅是内部牵制，有许多的内部控制不是内部牵制所能涵盖得了的，执行者在理解上有偏差，实际运用时缺少理论指导，对内部控制的片面认识，致使只注重内部控制建设而不注重实际执行效果，根据自身的理解和管理进行内控管理，破坏了既定的内部控制程序，使得企业在规范内部控制、内部审计及监督等方面无力执行，不利于企业内部控制的完善和发展，也导致了经济业务的不真实，从而据此编制的财务会计报告毫无可靠性，会计信息失真现象严重。2.2内部控制环境薄弱，致使会计信息缺乏必要的监督2.2.1企业内部控制不规范，执行不力从我国目前内部控制体系的现状看，还远远达不到内部控制整体框架的要求。企业内部控制在执行方面一般都得不到应有的重视。有些企业尚未建立内部控制制度，或者没有成型的内部控制制度；有些企业虽然建立了内部控制，但很不健全，缺乏整体协调性，特别是有些企业受到利益驱动，重经营，轻管理，自我防范、自我约束机制尚未建立起来，没有真正认识到健全内控机制是企业稳健经营、防范风险、健康发展的必然选择，导致在企业管理、工作流程的制定不能适应市场应变，形成管理中的漏洞和失控点，造成资源的损失和浪费；也有些企业制定了较为全面的内部控制制度，但仅仅是停留在纸上，未能发挥有效作用。主要表现在：会计岗位设置和人员配置不当，会计事项相关人员的职责权限不明确；重要经济业务事项的决策与执行的监督程序不明确；整体监督不完善等等。职能明确、相互沟通、相互制约、责权利统一的组织结构，体现在会计上就是不相容职务相互分离，相互制约，而这有助于减少会计差错，防止舞弊。近年来，我国企业由于会计工作秩序混乱，核算不实而造成的信息失真现象较为严重，如人为捏造会计事实，篡改会计数据，设置账外账，乱挤乱摊成本，隐瞒或虚报收入和利润，资产不清，债务不实等等，造成了会计信息严重不实。2.2.2公司治理结构不完善，内部人控制现象严重控制环境是企业内部控制的一个重要组成部分，它是构成一个组织的氛围，影响其他因素的基础，是充分有效的内部控制制度得以建立、运行的基础和保证。控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻执行和企业经营目标及整体战略目标能否实现。公司治理结构是内部控制的制度环境，而我国的公司治理结构不完善，无法形成有效的内部控制执行、监督体系。在现代企业制度中，股东大会和董事会之间，董事会与经理层之间，经理层与一般员工之间都存在着代理关系。而内部控制是企业董事会及管理层为确保企业财产安全完整、提高会计信息质量、实现经营管理目标而建立和实施的一系列具有控制职能的措施和程序。目前我国公司治理结构主要存在以下问题:(1)企业董事会很大程度掌握在内部人手中，内部人控制，控股股东“一股独大”问题严重。因此，存在控股股东操纵上市公司的股东大会、董事会和监事会的现象，使股东大会、董事会、监事会形同虚设，导致在实际工作中，往往是企业高级管理层不遵守内部控制制度规定，不按程序操作，超越权限限制，频频使用例外原则，内部控制的监督体系形同虚设，导致内部控制制度威慑力下降。他们为了自己的利益就有可能操纵财务报告,提供虚假信息，使上市公司提供给外部信息需求者的会计信息的相关性和可靠性难以得到有效的保障。(2)董事长和总经理两职兼任的现象还大量存在。董事会缺乏应有的独立性，难以对经理层形成有效控制。这种“关键人模式”最终使企业的控制权、执行权、监督权集于一身，导致相关管理层权责不清，职能履行不到位，降低了制衡力度，增加了决策的随意性。在这种环境下，企业管理层我行我素，内部控制失效也就成为一种必然。另外，组织机构设置不合理，普遍存在机构臃肿、管理层次多，部门之间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差等问题，再加上人员素质等方面的原因，致使我国企业内部控制普遍薄弱。我国证券市场上的st猴王、郑百文公司的内部控制失败事件的深层次原因就是股权结构不合理、内部人控制。中国证监会的调查结果显示，目前在我国上市公司董事会中，接近50%的董事由公司的“内部人”担任，来自大股东的比例高达80%，独立董事在董事会中的比例过低，难以形成对执行董事和大股东代表的有效制衡。(3)监事会功能有限。我国企业虽然普遍采用了监事会的制度，但在实际运行中，监事会却很难承担有效监督的职责。由于我国公司法等法规在规范公司治理结构方面以股东价值为导向，重视董事会的作用，而忽视了监事会的地位，使监事会实际上只是一个受到董事会控制的议事机构。我国的公司法规定，监事会由股东代表和适当比例的职工代表组成，这两种代表往往是企业内部人员，都与公司存在紧密地利益关系，独立性不够，对董事和经理的监督作用也非常有限。许多监事会成员在思想意识上缺乏监督意识，无形中也削弱了监事会的地位，增加了公司执行机构滥用权力的风险。以上现象导致的公司治理结构不完善或者说失效，股东、董事会和经营者之间的制衡关系发挥不了作用，在这种情形下，股东，董事会和监事会无法对经营者的行为进行有效监督，许多情况下，董事会甚至可能和经营者合谋起来，经营者生产并披露失真的会计信息的机会成本和被发现的概率大大减小，为经营者操纵会计信息提供了先决条件，当有利益推动时，经营者就有可能并有条件造假。失效的公司治理结构实际己成为会计信息失真的土壤。如果将公司看作是一个完整的系统，那么会计信息系统就是公司治理的一个重要的子系统，而公司治理结构就是整个系统内部的主要连接方式。主干道一旦设置不合理，会计信息传递就会出现问题，从而导致会计信息质量的降低。2.2.3人力资源政策不完善目前我国企业人力资源政策总的来说还存在许多不完善的地方:没有形成合理的人力资源管理机制，任人唯亲，员工的考核奖惩机制不够健全。不少管理者不习惯甚至不懂应用现代管理的控制方法，对下属人员的工作不能实施科学、有效的监督和恰当的评价，难于充分调动员工的工作主动性和积极性，阻碍了内部控制制度的顺利实施。主要表现有:雇用人员时不经过严格的考核，以貌取人，随意用人，有许多是凭关系挤入公司，任人唯亲，排斥异己；不重视员工的后续教育，特别是职业道德教育等。某些企业在会计人员任用上存在的任人唯亲，致使会计人员素质参差不齐，往往难以适应会计工作的要求，易出错误，会计信息质量难以保证。会计教育上的僵化，易造成会计人员综合素质不高，缺乏职业判断力，一旦在会计事务中遇到会计制度规范不清楚或未规范时，便不能做出合理的判断或随机处理，使会计信息质量不能尽如人意。2.2.4内部审计弱化现象比较严重内部审计工作的主要职责是监督内部控制的执行情况，借此发现有关领域的薄弱环节，提出改进措施，内部审计是对内部控制的再控制。由于我国的内部审计是在政府的要求下，在国家审计部门的推动下建立起来的，带有较浓厚的行政命令色彩，而不是缘于企业自身管理的需要，使企业领导者对内部审计工作不重视，有些企甚至不设立内部审计机构或实际上与财务部门重合；一些企业虽设置了内部审计机构,配备了审计人员,但因内部审计制度不健全,业务不规范，人员素质低等原因，作用未能充分发挥,内部审计部门形同虚设，这使得内部审计机构很难发挥监督作用。在这种情况下，内审人员的工作积极性不高，工作消极被动。一方面，他们不会主动去关注如何优化内部控制环境，促进内部控制的有效性，以保证和提高会计信息质量。另一方面，对于工作成果不重视，对于发现的会计信息方面问题往往不了了之。此外，在企业中，由于内部审计机构和人员受有关负责人的领导，使得内部审计人员在履行其监督和评价职能时，有很多顾虑，甚至是即时发现了会计信息中存在蓄意造假的行为也可能因其利益牵制而表现得无能为力。综上所述，在外部监督和公司治理乏力的情况下,又缺乏必要的内部控制制度和健康积极的内部控制环境，财务报告处于控股股东或少数企业领导的绝对控制之下,会计信息的内在生成机制就存在问题,会计信息失真也日益严重了。2.3企业会计基础工作不规范，影响会计信息的真实性与完整性我国企业有些未设账或设立多本账，伪造、编造会计凭证、会计账簿、财务会计报告，以虚假业务资料进行核算；人为捏造、篡改会计数据，虚报收入和利润。有的企业会计人员素质较低，账务处理混乱；有的单位内部管理混乱，缺乏必要的内部牵制制度，为了节约所谓的成本，不相容的职务由一人承担，导致企业资产被盗用或挪用的现象十分突出；有的企业很少进行财产清查，账实不符。以上种种现象都影响了企业所提供会计信息的真实性和完整性，至此在一定程度上导致了我国企业会计信息质量不高。3从内部控制入手提高会计信息质量正因为内部控制与会计信息质量之间相互依存的关系，要想解决我国目前存在的会计信息失真问题，必须从源头抓起，强化企业内部控制制度的建设，狠抓内部控制的落实。合理设计并有效执行内部控制制度,能够很好地发现并防范舞弊的发生,保证会计信息的真实性,从而有效降低财务报告舞弊的影响。我国企业内部控制存在的诸多问题影响了会计信息质量，致使我国会计信息质量低下，状况令人堪忧。因此，为了提高会计信息质量，减少会计信息失真，迫切需要改善企业内部控制环境，建立健全内部控制制度。3.1加强观念，转变认识传统观念中仅把内部控制理解为财务会计活动的一部分,而并没有认识到内部控制是企业为实现经营目标所采取的整套措施、方法和程序。为此企业应走出“控制就是牵制”的误区,确立现代控制的理念,站在企业管理的角度来认识内部控制。内部控制是企业管理活动的一个重要组成部分,而管理又是为了实现企业的目标而存在。企业应认识到内部控制系统是保证经营活动的有效进行，保证资产的安全和完整，保证会计资料的真实、完整，防止、发现、纠正错误与舞弊的一条有效措施，是提高企业经济效益的重要环节，应该把内部控制制度当作头等大事来抓。因此，企业管理层首先树立起内部控制观念，自觉执行内部控制，防止包括财务报告舞弊在内的舞弊现象的发生。而加强对单位负责人的内部控制宣传，提高他们执行内部控制的意识也尤为重要。但内部控制不仅仅是企业管理者的责任，管理者以外的董事会、审计委员会、监事会、全体员工等也应参与到内部控制的建设中来。内部控制能否有效实施关键看企业有没有内部控制观念，只有全体员工都树立控制观念，自觉执行内部控制，才能防止包括财务报告舞弊在内的舞弊现象的发生。此外，企业还应加强风险防范意识，通过各种措施和程序来控制企业经营活动和财务会计活动，适应市场竞争的要求，做到持续经营，提高经济效益和会计信息质量。3.2 完善内部控制环境加强和完善企业内部控制,首先应注意企业内部控制环境的建设。控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。它是一种氛围，塑造企业文化，影响企业员工的控制意识，影响企业内部各成员实施控制的自觉性，决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素作用的基础。内部控制环境的好坏直接或间接的影响内部控制制度的执行效果，影响企业经营目标以及整体战略目标的实现，更是直接影响到会计信息的质量。因为良好的企业内部控制环境能避免或减少会计活动中的差错，保证经营信息和财务报告的可靠性，有效的减少会计信息失真，提高会计信息质量。因此，应从以下几个方面来优化内部控制环境： 3.2.1完善公司治理结构针对我国企业普遍存在的董事会弱、经理班子强、监事会形同虚设，董事和监事兼职的问题,解决的对策是理顺现有的管理体制,完善法人治理结构,要形成股东大会授权、董事会决策、监事会监督、经理层执行的职责明确、岗位清晰、各司其职、各负责任、互相制衡、协调高效的运行机制。在这种机制下，经理层为履行其职责，避免被解雇，客观上需要真实可靠的会计信息进行科学决策而不是主观臆断，需要依赖会计采取有效的手段对企业的生产经营活动进行监督、协调，这样就能使内部控制成为企业内部需求，自发行动，从而制止内部人利用职权干涉会计工作，指使、强令会计人员提供虚假会计信息，从组织上保证会计信息的真实性。第一，解决“一股独大”的股权结构问题，即要如何促使股权分散化和多样化，进行国有股退出和减持的问题。股权的集中或分散，会影响股东会、董事会的运作。因此我国企业应当适当分散股权，并引进不同类型的投资者，使投资主体多元化，以改善公司治理结构，保证内部控制有效进行。第二，积极推行独立董事制度，提高外部独立董事的比重,增强董事会的独立性，充分发挥独立董事的作用，并在董事会下设立主要由外部独立董事组成的审计委员会。审计委员会作为一种加强公司内部控制的机制，在防止和发现财务报告欺诈方面扮演着重要的角色。当董事会中有一定比例的独立外部董事时，也能在一定程度上抵制与防范管理当局操纵财务报告，提供虚假财务信息的企图。第三，完善监事会制度。监事会的一个重要监督职能，就是检查公司的业务、财务会计资料，以及提交给股东大会的资料，健全的监事会能够减少管理部门舞弊行为的发生。首先，应保证监事会独立有效地行使其对董事会的监督权；其次，监事会应以财务监督为中心，切实从财务管理这个企业管理的中心环节来发现问题、提出问题、解决问题。只有明确董事会、监事会、经理的具体职责范围，使董事会、监事会、经理形成相互制衡，才能在一定程度上保证企业的会计信息质量。3.2.2加强人力资源管理一个企业的人力资源政策直接影响到企业中每一个成员的表现与业绩，影响着员工的素质，而一个企业员工素质的高低直接影响着内部控制实行的效率和效果。如企业管理层人力资源素质高，其在经营管理中所表现出来正直与诚实也会影响其下属的工作态度，尤其是会计从业人员认真负责的对待工作，减少错弊，提高会计信息质量。反之，若企业高层员工本身态度不端正，则不仅会影响下面员工的工作态度，甚至可能故意授意会计人员变造会计信息，操纵盈余，欺瞒会计信息使用者。因此公司必须建立统一的人力资源政策，实行科学的聘用、培训、轮岗、考评、晋升、淘汰、薪酬等人事管理制度，确保公司员工具备和保持正直、诚实、公正、廉洁的品质与应有的专业胜任能力。对重要岗位的人员配置和管理人员的选拔，应全面考虑其德、能、才、绩等综合素质，任人唯贤，以确保各岗位人员的素质要求，严禁任人唯亲，凭关系用人；对员工和管理人员分别制定相应的考核标准，根据考核结果设立不同的报酬级别，员工的报酬和工作成果联系起来，使员工有动力去改善自己的工作。此外还应当加强高级管理人员的教育，使其认识到保证会计信息真实性是企业管理层的责任，同时也应当加强会计人员的职业道德教育和业务培训，使之不敢、不愿参与财务报告造假，减少由于会计人员本身造成的舞弊。3.2.3加强内部审计内部审计是企业为加强内部经济监督和经营管理的需要而逐渐发展起来的。作为内部监督的一种重要手段，内部审计既是企业内部控制的一部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量，是一个企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构，是对内部控制的再控制。第一，企业要增强内部审计意识，为审计人员创造良好的内部审计环境。要完善内部审计制度,配备得力的审计人员,积极主动地开展内审工作,对会计信息的合法性、真实性、准确性进行审计。使广大职工和领导真正认识到内部审计的作用。第二，有效设置内部审计机构，增强内审机构的独立性。同时为了提高审计人员的独立性，对一些强令授意审计人员做出不正确的审计意见和结论的领导或者打击报复审计人员者，要严加惩处。只有这样才能充分发挥内部审计的会计监督职能，更有利于树立内部审计的威信，提高会计信息的质量。第三，内部审计部门对各个岗位、各项业务都要进行日常性和周期性的核查，通过评价控制环境和控制程序的有效性，监督企业的内部控制是否被执行并及时反馈有关执行结果的信息，揭露、制约各种不道德和不规范的行为，协助企业管理层履行管理职责。内部审计师还应主动发现企业经营、管理过程中的缺陷和漏洞，及时向管理当局反映并提出具有建设性的意见和可行性措施，通过改善企业内部控制制度，减少会计体系中可能发生错弊的环节，提高会计信息质量，帮助决策者做出正确的判断和决策，促进企业利润最大化。第四，严格选拔、任用、培训内部审计人员及其业绩评价制度。在内部审计人员的选拔任用上，制定严格的标准，并加强其业务方面的培训，使内部审计人员能及时学习和掌握最新的审计技术和方法，提高内部审计工作的效率。3.2.4加强内部控制评估企业管理当局对内部控制进行评估并对外报告，可以提高企业的财务报告的可靠性，在一定程度上减少虚假会计信息的发生。一方面，在内部控制报告中,管理部门应对企业的内部控制制度的设计和执行是否有效作出评估, 可以在一定程度上减少财务报告舞弊的可能性。另一方面, 企业通过自我评估内部控制的有效性及其实施的效率效果，以期能更好地达成内部控制的目标。控制自我评估（csa，control selfappraisal）是指企业内部为实现目标、控制风险而对内部控制系统的有效性和恰当性实施自我评估的方法。它包括三方面的内容：关注业务的过程和控制的成效；由管理部门和职员共同进行；用结构化的方法开展自我评估。为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效执行，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果等。只有认识到内部控制的局限性及发展性、自觉性后，才可能真正做到对内部控制进行准确的自我评估。通过自我评估,对于一个企业加强管理、提高劳动生产率、改进内部审计程序和业务经营程序以及控制风险等都有积极的作用。其降低了企业营运的风险,提高企业营运的效率和效果,进而保护投资者的利益,同时提高企业对外出具的财务报告及其他披露信息的可靠性,增加证券市场及其他资本市场的透明度和有效性。为了提高内部控制报告的可信度，还可考虑由注册会计师进行验证，也可以要求注册会计师对企业的内部控制进行评价，并加以披露。3.3制定适合本企业实际情况的内部控制制度内部控制是衡量一个企业风险的基础，是整个组织不可缺少的工具。对一个企业来说，将内部控制制定得越符合实际，企业的风险将越小。因此决不能照搬国外先进内部控制理论，而应根据每个企业的实际情况，建立符合自身状况的内部控制制度，并且贯彻落实到企业组织的所有人员，从上到下均对内部控制承担相应的责任，企业的一切管理工作，均从建立和健全内部控制制度开始，企业的一切决策，均在完善的内部控制制度之下。不同企业的内部控制制度不一定完全相同，但大体上应从以下几方面来制定和完善：第一，做好会计基础工作，完善企业的会计信息系统。企业应实行严格的职责划分和授权控制，制定企业的财务和会计制度,明确账务处理的权限，使各部门、岗位、员工明确自己的职责，不相容职务严格分离，使其能够相互牵制、监督和制衡，从而防止一个部门和人员可以操纵整个账务处理过程，在一定程度上可以保证会计信息的真实性。同时还应当建立良好的信息沟通体系，使管理人员能及时了解企业的运行、债权债务的管理等。第二，要将内部控制制度落实到企业的日常生产经营活动的每一个环节中去，由内部审计部门结合财会部门、管理部门等对企业内部控制制度的执行情况进行检查和考核。检查内部控制制度是否得到有效遵循，查找执行过程中存在的问题，分析其原因及可能造成的后果，并采取相应的有效措施加以改进和完善。第三，为了保证内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断完善，企业应建立有效的激励机制，设立奖惩，对那些违反内部控制的员工应当严格按照有关控制规定进行惩罚。 通过严格的规章制度来促进良好的、适应市场经济发展的、无形的企业文化的形成和建立，保持一种健康的氛围，以积极的方式影响整个企业成员的思维和行为，增强企业的凝聚力，加强企业内部控制的自觉性，以最终达到内部控制和提高会计信息质量的目的。结束语随着经济全球化进程的发展及市场竞争的日趋激烈，加快企业的发展是一项长期而艰巨的任务。为适应社会主义市场经济发展的需要，真实可靠的会计信息显得十分重要。内部控制与会计信息质量的关系是一个过程和结果的关系。高质量的会计信息在公司内部治理结构中有着举足轻重的作用，它能够使董事会对公司的经营业绩进行正确的判断；高质量的会计信息降低了信息不对称的程度，增强了资本市场的流动性，从而降低了公司的股权成本，有助于公司业绩的提高；高质量的会计信息直接决定着资本市场的有效程度和社会资源的配置效率。目前我国的会计信息失真问题还比较严重，其原因很多，但是，内部控制的不健全以及执行效果不佳是最主要的原因，内部控制是从会计信息的源头实施的控制，有效的内部控制可消除会计信息失真的诱因，从根本上保证会计信息质量。因此需要从内部控制入手，寻求最佳的解决办法。通过不断健全和完善内部控制制度，从而保证会计信息的真实、可靠！参考文献1阎达五,杨有红.内部控制框架的构建j.会计研究,2001,(02):9-142朱荣恩.建立和完善内部控制的思考j.会计研究,2001,(1):24-32.3陈爱玲.完善内部控制制度 提高会计信息质量j.财会月刊,2004,(b10):24-254龚春艳.我国企业内部控制制度的现状及完善措施j.财会通讯(理财版),2007,(04):51-525丁瑞玲,王允平.从典型案例分析看企业内部控制环境建设的必要性j.审计研究,2005,(05):63-676吴中学.完善企业内部控制 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