浅议新旧会计准则下的固定资产管理 毕业论文.doc

浅议新旧会计准则下的固定资产管理摘要2006年2月15日财政部颁布了包括1个基本准则和38个具体准则在内的新会计准则体系，这是我国会计改革发展史上一个新的里程碑，标志着中国会计制度与国际会计惯例的进一步趋同，对完善我国市场经济体制、全面提高我国对外开放水平、加速中国经济融入全球经济具有重要意义。其中企业会计准则第4号固定资产较2001年11月发布的企业会计准则固定资产在内容表述上有较大的变化。固定资产是企业资产的核心部分，是企业正常开展各项工作的物质基础，在企业生产经营中发挥着重要的作用。本文从新旧准则的区别入手，浅议固定资产管理。关键词：新会计准则；旧会计准则；固定资产管理一、新旧固定资产准则主要差异比较 新的固定资产准则较2002年1月1日起施行的准则主要有以下四个方面的变化：（一） 新准则重新确定了固定资产的定义新准则对固定资产的定义是：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计期间的有形资产。1在使用期限上，新准则引用了“使用寿命超过一个会计期间”的说法，比旧准则“使用年限超过一年”的说法更为妥当。旧准则中除了从持有目的、使用年限两个角度对固定资产进行定义外，还包括“单位价值较高”这一标准。而新准则仅从其持有目的、使用寿命两个方面进行定义，取消了定义固定资产的价值标准，即只要满足“目的”和“年限”标准，就符合固定资产的定义。对于企业来讲，企业按照固定资产准则建立自己的固定资产目录，在目录中确定固定资产的时候，允许企业根据自己的具体情况来考虑单位价值的大小。（二） 新准则界定范围发生了变化新准则规定：以经营租赁方式出租的建筑物和生产性生物资产不包括在固定资产核算的范围之内，它们已经不通过“固定资产”科目进行核算，而分别适用投资性房地产和生物资产。（三） 新准则重新定义了预计净残值旧准则未给出预计净残值的定义，为了更准确的计算固定资产的应计折旧额，真实反映固定资产的折旧和净值，新准则对预计净残值给出了明确的定义，即假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的余额。新的预计净残值的定义强调了现值，也就是说在确定预计净残值时其金额应为其折现值。在企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值，在这种情况预计净残值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。（四） 新准则规定了特殊行业弃置费的会计处理 新的固定资产准则规定，固定资产预计的处置费用应计入固定资产的成本，计提折旧，其金额为折现值。（五） 新准则取消了后续支出的确认原则 新的固定资产准则规定，固定资产发生后续支出时其确认原则与初始确认固定资产的原则相同，即该固定资产包含的经济利益很可能流入企业，该固定资产的成本能够可靠地计量，不再像原准则单独表述后续支出的确认原则。发生的后续支出若符合确认固定资产的两个特征，则应将其计入该项固定资产的入账价值。这里只是表述方式的改变，对会计处理应该没有实质性影响。2（六） 新准则取消了固定资产减值转回规定 新准则取消了固定资产减值的规定，改由企业会计准则第8号资产减值予以明确规定，减值损失不允许转回。而根据企业会计准则第8号资产减值的规定，企业应当计提固定资产减值准备，但是该准则第十七条明确规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。”这一规定也就意味着固定资产减值一旦确认为损失即不得再行转回了。此项准则的实施对我国企业“虚拟利润”现象和造假舞弊现象的出现起到有效的制止作用。3（七） 新准则减少了固定资产披露方面的规定 新准则较旧准则在披露方面的变化，是减少了部分相关的披露内容。旧准则规定对于已承诺将为购买固定资产支付的金额，暂时闲置的固定资产账面价值，已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值，已退废和准备处置的固定资产账面价值进行披露。新准则未作上述披露要求。（八） 新准则强调投资者投入固定资产的成本计价必须公允 在对投资者投入固定资产价值确认上，原准则规定“按投资各方确认的价值作为科账价值”，新准则规定“按照投资合同或协议约定的价值确定。但合同或协议约定价值不公允的除外”；可见新准则一是强调“投资双方确认”的形式是必须有合同价或协议价，二是强调合同价或协议价必须公允。4（九） 新准则对固定资产的处置1. 新准则增加了持有待售固定资产，持有待售固定资产是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销协议等。2. 新准则改变了固定资产的盘盈的会计处理：原准则规定，盘盈的固定资产在盘点当期入帐，同时增加当期的营业外收入。新准则规定，盘盈的固定资产，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”核算。5二、新固定资产会计准则的优点与不足新会计准则的颁布和实施，无疑对我国会计工作具有重要的推动作用。但是，根据会计理论和实际工作来看，薪固定资产准则也存在着不足之处，将制约会计理论和实际工作的健康发展。 （一） 新固定资产会计准则的优点 新固定资产会计准则的优点有：(1)准则结构更加简洁；(2)固定资产的概念和范围重新进行了界定；(3)固定资产的初始计量进一步明确；(4)固定资产后续计量方面更具有指导意义；(5)增加了固定资产处置的新规定；(6)减少了固定资产披露方面的规定。 （二） 新固定资产会计准则的不足之处 新会计准则的颁布和实施，无疑对我国会计工作具有重要的推动作用。但是，根据会计理论和实际工作来看，新固定资产准则也存在着不足之处，将制约会计理论和实际工作的健康发展。其不足之处有： 1. 在固定资产的定义上，新准则只给出两条判断标准，取消了价值判断标准。强调企业根据自身生产经营特点和市场情况来确认固定资产，充分利用市场达到优化配置资源的目的。表面上看，给企业判断固定资产以更大的灵活性， 但是如果会计人员难以判断准确，特别容易将“固定资产”和“包装物及低值易耗品”混淆，很有可能成为企业操纵利润的手段。2. 新准则没有涉及接受捐赠的固定资产和盘盈的固定资产的计量，使得会计人员遇到企业接受捐赠和盘盈固定资产时无法确定其账面价值。 3. 关于折现率的确定。新准则从三个方面涉及到折现的问题：对购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的，以购买价款的现值确定固定资产成本、弃置费用和预计净残值。这就需要确定折现率，让会计人员难于把握确定一个合适的折现率。 4. 关于后续支出的判断问题。固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。对于固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，新准则规定符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合确认条件的，应当在发生时计入当期管理费用。在会计实务中会计人员有时很难划分清楚，从而导致利润不实。 5. 在折旧方面，新准则未规定对取得固定资产从何时开始计提折旧，使得会计工作人员无法确定对新增固定资产和报废处置固定资产折旧的计提时间。6 三、实施新会计准则对企业固定资产管理的影响固定资产是企业重要的生产力要素之一，使企业赖以生存的物质基础，使企业产生效益的源泉，固定资产的结构、状况、管理水平等直接影响着企业的竞争力，关系到企业的运营与发展。企业科学管理和正确核算固定资产，有利于促进企业正确评估固定资产的整体状况，提高资产使用效率，降低生产成本，保护固定资产的安全完整，实现资产的保值增值，增强企业的综合竞争实力。（一） 对固定资产累计折旧的影响 新的固定资产准则要求企业对固定资产折旧年限、方法及预计净残值至少每年复核一次，当使用寿命预计数及预计净残值与原先估计有差异时，就应当调整固定资产的折旧年限与净残值。固定资产折旧方法的改变对企业所得税的影响非常重要的。折旧方法的选择有利于企业根据自身的情况合理选择适合本企业的方法，提高经营效率，降低成本，增强企业的竞争能力。 （二） 对资产结构的影响 一方面，新准则对一些需要考虑弃置费用因素的固定资产，将预计的弃置费用的现值，记入固定资产的成本；另一方面，新准则对固定资产预计的处置费用以折现金额计入了固定资产的成本，将发生的符合条件的后续支出确认为固定资产。这些规定就会使固定资产在按照新准则计量时，价值增大，导致企业的资产结构发生变化，使长期资产的比重提高。7 （三） 对企业所有者权益的影响 新准则重新定义了预计净残值，强调了现值的概念。这将导致在同等条件下，固定资产的净残值金额减少，固定资产计提折旧的基数增大，从而使企业各期计提的折旧额增加，导致各期的费用增加，最终使企业的收益水平及所有者权益金额降低。（四）对企业财务状况的影响 新固定资产准则的实施，会对企业的财务状况产生影响。如对弃置费用的处理，由于新准则规定，在处置固定资产时，要考虑弃置费用，并且预计净残值要以现值入账。这一规定，无疑会对企业的财务状况产生一定的影响。新的固定资产准则将固定资产预计的处置费用以折现金额计入固定资产入账价值，将发生的符合条件的后续支出确认为固定资产，会使固定资产的计量结果增大，导致企业资产结构发生变化，从而使长期资产投资比重提高。固定资产计量结果增大，同时预计净残值强调现值，结果会使企业各期计提的折旧额增加，导致各期的支出费用增加，最终使企业的收益水平即所有者权益金额降低。上述情况的发生，与旧准则的计量方法相比，会影响到企业资产负债表上固定资产的各期的账面价值。固定资产前期的账面价值会增加，相关的费用也会增加，最终导致前期的账面利润减少，递延到以后各期。在通货膨胀的情况下，这一改变可以为企业带来资金时间上的价值。此外，新固定资产准则的预计净残值的定义强调了现值，也就是说在确定预计净残值时，其金额应为折现值。现值的折算，会涉及到对银行利率、资金成本等因素的估计判断，企业操作起来比较复杂。减少了按历史成本原则记入的收入金额，还增加了会计人员的操作空间，从而影响到当期报表的财务反映状况。8 （四） 对固定资产减值准备管理的影响新准则对资产减值损失转回的限制，大大收缩了“资产减值转回”虚增利润的弹性空间，将会使报表信息质量更加客观真实。而且在新准则规定中，固定资产减值准备一旦计提不得转回，设计如此严格的一刀切规定防止了企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润，因此对企业当期的利润有重大影响。综上所述，固定资产在企业的经营活动中占有极其重要的作用。新固定资产准则的规定在某些方面强制性减缓，指导性、灵活性增强，无疑是一大进步，且该准则也走在了与国际固定资产会计准则接轨的前缘。企业应充分认识加强固定资产管理对提高企业经济效益的重要意义。一个企业的良性发展，固定资产管理显得尤为重要。参考文献1 中华人民共和国财政部.企业会计准则第4号固定资产m.北京:经济科学出版社，2006:352 刘洪亮新旧固定资产会计准则的比较 . 消费导刊理论版