【硕士论文】企业应收账款管理研究——华昌公司应收账款分析.pdf

北京交通大学 硕士学位论文 企业应收账款管理研究华昌公司应收账款分析 姓名：杨基旺 申请学位级别：硕士 专业：工商管理 指导教师：祝祖强 20070601 e 立銮道盍堂童些亟堂位途塞生塞埴囊 中文摘要 企业销售产品时可以采取现销和赊销两种基本方式，虽然赊销在强化企业市 场竞争能力、扩大销售和减少库存方面有着其它结算方式无法比拟的优势，但是 相对现销而言，赊销必然导致企业持有大量的应收账款，它已经成为企业拥有的 一项很常见且非常重要的资产，其安全与否直接影响着企业的可用资源及损益情 况。因此，如何对应收账款进行管理，已成为企业财务管理的重要论题。 本文从华昌公司实际情况出发，对公司应收账款管理问题迸行了比较深入的 研究。首先介绍了论文研究的意义、目的和总体思路；然后对公司应收账款管理 存在的问题做了剖析，找出了存在的原因，并提出了建立应收账款管理系统的建 议，以促进对应收账款的控制及管理。 关键词：企业：应收账款：管理 e 豆窑道厶堂主些亟堂位论塞堡s ! b ! a b s t r a c t e n t e r p r i s e sc a rt a k et h ec a s hs a l ea n ds e l l i n go nt w ok i n d so fb a s i cw a y sw h i l e s e l l i n gt h ep r o d u c t s s e l l i n go nc r e d i th a si n c o m p a r a b l ea d v a n t a g et oo t h e rs e r l e m e n t w a y i ns t r e n g t h e n i n gt h ec o m p e t i t i v ep o w e ro f e n t e r p r i s e sm a r k e t ，e x p a n d i n gs a l e sa n d r e d u c i n gt h es t o c k , b u ta st oc a s hs a l e s e l l i n go nc r e d i tm u s tc a u s ee n t e r p r i s e st oh o l da l a r g ea m o u n to fa c c o u n tr e c e i v a b l e i th a sb e c o m eo n ev e r yc o m m o na n di m p o r t a n t a s s e tp o s s e s s e db ye n t e r p r i s e w h e t h e ri ti ss a f eo rn o ti n f l u e n c e sa v a i l a b l er e s o u r c e s a n dp r o f i ta n dl o s ss i t u a t i o n so fe n t e r p r i s ed i r e c t l y s oh o wt om a n a g ea c c o u n t r e c e i v a b l eo fr e c e i v a b l eo fe n t e r p r i s e s , a l r e a d yb e c o m et h ei m p o r t a n tp r o p o s i t i o no f b u s i n e s sa d m i n i s t r a t i o n t i l i st e x tp r o c e e d sf r o mh u a c h a r gc o m p a n y sa c t u a lc o n d i t i o n s r e s e a r c h e s m a r a g c m e n tp r o b l e mo ft h ea c c o u n tr e c e i v a b l eo ft h ec o m p a n yd e e p l y f i r s t l y , t h e p a p e ri n t r o d u c e st h em e a n i n g , p u r p o s ea n do v e r a l lt r a i no ft h o u g h ta b o u tt h ec o n t e n t t h e n , a n a l y z e st h ee x i s t i n gp r o b l e mo f m a n a g i n gt h ea c c o u n tr e c e i v a b l eo f t h ec o m p a n y , f i n d so u tt h er e a s o nw h yt h eq u e s t i o ne x i s t s ，a n dp u t sf o r w a r ds u g g e s t i o nt os e tu p a d m i n i s t r a t i v es y s t e mo ft h ea c c o u n tr e c e i v a b l ei no r d e rt op r o m o t et h ea c c o u n t r e c e i v a b l ec o n t r o l l a b l ea n dm a n a g e a b l e k e yw o r d s ：e n t e r p r i s e ；a c c o u n tr e c e i v a b l e ；a d m i n i s t r a t i o n 又是一个春天来到。 致谢 2 0 0 2 年4 月我报名就读北京交通大学经济管理学院m b a 深圳班，努力学习， 2 0 0 4 年4 月修完全部课程，2 0 0 5 年1 月通过m b a 全国联考入学，之后经过外语 考试和为写论文不断地收集资料到这篇论文地完成，已经整整五年多。 这期间我要感谢所有为我授课的北交大的老师们，正是在他们的指导下，才 使我学到了知识，掌握了技能，使我在以后的工作中将更加得心应手。 我更要感谢我的导师祝祖强副教授，是他认真地批阅我的论文，提出了我论 文的不足之处，使我最终完成了论文的撰写，也标志着我在北京交通大学的学习 已接近尾声。 最后要感谢华昌公司的帮助，是他们提供了详实而又完整的资料，才使我的 论文论点明确，论据充分。 e 塞窑= i 重厶堂主些砸堂垃迨塞簋二童 缝途 第一章绪论 1 1 问题的提出 在现代商品经济中，企业之间的商品交易大都建立在商业信用基础上以赊销 方式实现的。商业信用在扩大销售、拓展市场、降低经营成本、强化企业市场竞 争地位和实力、进而实现规模经营等方面，有着其他任何结算方式都无法比拟的 优势。 然而，企业采用赊销的销售方式，虽然在账面上能够形成大量的收入，但这 些应收账款实际上能够收回的金额由于企业内外部的各种原因要大打折扣。所以 企业最终实现的收入不是应收账款的账面额度。在应收账款收回之前，企业的这 部分由应收账款代表的资产价值是存在不确定性的。 因此对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是包含一定风险的，企业一 方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避 免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端。如何处 理和解决好这一对立又统一的问题呢，本文将通过对华昌公司的应收账款管理中 存在问题及其原因的分析，为企业建立起一套应收账款管理系统，对企业应收账 款的管理提出改进建议，为企业更好的发展提供支持和帮助。 1 2 研究的意义和目的 随着经济全球化进程的加快和中国加入世贸组织，国际、国内市场正加速合 并成一个统一的大市场。市场竞争日趋激烈，普遍呈现买方市场的特征。企业作 为以盈利为目的经济组织，为了扩大产品销售量，有效的刺激购买力，提高产品 的竞争能力和市场占有率，最终增加企业的利润，除了提高产品质量和价格优惠 等经营手段外，大量运用商业信用促销。使得信用交易方式逐步取代传统交易方 式，企业应收账款的产生成为必然。但是，由于我国的市场经济秩序还不规范， 企业之间的信用状况良莠不齐，企业垫支在应收账款上的资金逐年上升，应收账 款在企业资产总额中比例有日益扩大的趋势。因此，如何从根本上解决企业应收 账款居高不下的问题，对企业防范坏账风险，减少三角债的发生，降低企业的经 营管理成本，保证企业正常运行的合理现金流量，改善企业自身在同行竞争的地 韭立銮道盔堂童些亟堂僮论塞苤= 重 鸶迨 位，提高企业市场竞争力等都具有重要意义。 撰写此文的目的是针对华昌公司应收账款管理问题进行研究。通过对公司应 收账款管理方面的调查分析，找出其存在的问题，对问题产生的原因进行分析， 应用所学知识，对公司应收账款管理提出改进对策。 1 3 研究的思路与方法 研究思路。本课题的研究思路是从学习应收账款及其管理的理论着手，通过 查阅文献，以了解近年来应收账款管理方面的最新动态。然后，对公司的自然状 况、应收账款及其管理状况进行详细的调查和分析，对企业应收账款管理的加强 提出改进意见和建议。 研究方法。本课题主要是应用规范研究方法，对公司现有应收账款管理方面 存在的不足及其产生的原因进行充分的分析、归纳，并在此基础上通过一系列比 较严密的论证和推理，来完成对企业因信用销售形成应收账款的课题研究。 1 4 论文的总体结构 本文分为五大部分。第一章是绪论，介绍了本课题研究的意义、目的、研究 思路及主要研究方法；第二章是应收账款管理相关理论综述，介绍了应收账款管 理的基本理论；第三章是对应收账款管理的现状分析，介绍了公司概况，公司应 收账款情况，并对公司应收账款情况进行了分析，找出存在的问题，对问题原因 进行了分析：第四章提出了建立应收账款管理系统的建议，结合公司情况，提出 改进公司应收账款管理的对策；最后是结束语，介绍了本文主要工作和局限性。 2 t 基塞重厶芏主些亟茔垃迨塞笙：= 童重! | 5 i 延蒸萱垄翅羞堡堡篓篷 第二章应收账款管理相关理论综述 我国企业对应收账款管理不重视，缺乏全面管理思想，没有进行全方位、全 过程的科学管理。应该建立一个应收账款管理系统，可以从根本上解决这些问题， 全面提升企业的应收账款管理工作质量，增强企业竞争能力。 2 1 应收账款的定义 应收账款是企业采用信用方式销售商品、产品、提供劳务等而形成的债权性 资产。企业会计准则对应收账款的定义是：企业因对外销售产品、材料、供应 劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。对企业而言，应收账款是企业的 一种债权，在应收账款发生时企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以 及签订还款协议。 应收账款的确认是伴随着赊销而发生的，其确认时间为销售成立时间。按照 我国会计准则的规定，企业必须同时满足四个条件时，才能确认收入，此时若未 收到现金，即应确认应收账款。这四个条件是：企业已将商品所有权上的主要风 险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对已售出的商品实施控制：与交易相关的经济利益能够流入企业：相关的收入 和成本能够可靠的计量。 它不同于由于金融信贷关系而形成的债权，由于货币信贷关系而形成的债权 对象是货币。而由应收账款的关系而形成的债权对象是销售的商品或提供的劳务。 两者的比较如表i 所示： 表i 两种债权的比较 项目对象作价方式用选法律管理活动项目 信贷关系而彤 赞币账面值+ 利息投资额专门法律资本性项目 成的债权 应收帐款关系硝售的商品自账面值， 勾日常经营生p没有专门的法律经常性项目 而形成的债权提供的势务很少有利息 应收账款的计价。由于从应收账款到取得现金需要一段时间，因此，严格的 说，应收账款不能按照其到期值( 账面价值) 计价，而应该按照未来现金的现值 e 宝銮道厶堂皇些亟堂位迨塞簋三童廛蝗噬熬重堡担苤墨坌堡蕉 计价，但这样就会对企业的当期收益产生重大影响，多数应收账款仍然按其到期 可收回的价值计价。 应收账款作为流动资产的主要构成内容之一，其是否具备资产的性质( 带来 的经济利益能流入企业) ，是否具有流动的特性( 一年内变现) ，直接影响到一个 企业会计信息质量。正因为如此，对于已不符合资产定义，即确知不能收回的应 收账款应及时转作损失费用予以核销，对于可能收不回的应收账款，按一定比例 计提坏账准备已成为国际通行的做法。对于坏账的确认国际上没有一个统一的量 化标准，而根据坏账的定义，一般认为有确凿证据或明显迹象表明已无法收回的 应收账款即为坏账。在商业信用比较发达、信用比较有序、经济环境比较稳定的 情况下，坏账产生的原因通常为：( 1 ) 逾期账款数额太小而不够用以支付收款费 用；( 2 ) 未清偿的数额源自公司和客户之间的分歧，为了保持与该客户的良好关 系而将此部分记为坏账。由此可见，在通常情况下，因坏账而产生的损失应小于 收账费用或因放弃某笔应收账款而造成的损失，或应小于这两者之和。此外，当 债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍不能收回的应收账款应确认坏 账。在判断一项款项是否应转作坏账时，应看其是否具有以下特性：( 1 ) 债务关 系已成立；( 2 ) 债务人已知；( 3 ) 金额确定；( 4 ) 债务被认为不能收回。其中， 债务关系已成立，也就是说在业务发生时记账是否正确，有否将不属于债务关系 的款项支出列作应收账款。如果是这样，则其发生时即注定其不能收回，并非真 正意义上的坏账。 2 2 应收账款的特点 与其他资产形式如现金相比，应收账款具有以下特点： ( 1 ) 等价性 价值等价原则要求企业赊销出去的商品，无论是以货币偿还，还是以物来偿 还，在账面上，两者必须保持相等。尽管应收账款的真实价值在一定的时间内会 收到通货、汇率等因素的影响，但是我们可以通过调整企业利润，使账面价值与 真实价值保持一致。一般来讲，很少有应收账款是计收利息的。按照现行国家税 法，计收的利息视同价外收费，还应缴纳增值税，减少企业的当期利润。 ( 2 ) 回收性 4 j e 宝窑适厶堂主些亟堂僮迨塞墓三童厘蝗匿熬筐堡担苤堡堡绽述 财产所有权要求按等值原则在一定时期收回原来赊销出去的货款。回收的等 价物可以是货币资金，也可以是等价的实物，也可以是担保的资产，还可以是将 担保的资产变卖后所收回的现金。但也有可能由于风险的存在，什么也收不回。 因为实物已被消费、使用，已不存在或已失去原来的价值。回收是债权人的一项 权利。 ( 3 ) 期限性 应收账款一般有约定的期限。因为交易的双方在交易行为发生之前，都得签 订交易合同，规定账款的归还期限、归还方式及归还额等明细条款。有的出现不 可抗力或无意遵守协议或无赖，最终导致应收账款出现偿还期不确定甚至是无限 期限。但应收账款仍是有期限的。 ( 4 ) 风险性 应收账款是对未来一定时期内索取货款的一种债权。风险是时间的函数，信 用双方在未来都有蒙受意外损失的可能。对债权的一方来说，存在由于债务人不 守信用或缺乏资金而赖账的风险；存在由于不可抗力的事件导致血本无归的风险； 存在由于通货膨胀而使资产贬值的风险；还存在由于市场利率上升，证券市场下 跌而引起担保资产贬值的风险等。 ( 5 ) 国际性 随着经济全球化与一体化的到来，中国作为1 】盯o 成员国，中国企业面对的客 户范围将不再局限于国内，而是世界。外资企业要进来，中资企业要出去，交易 将没有国界的界限，从而导致应收账款跨出国界，出现了国际化的趋势，时不时 还存在反倾销调查。由于世界各国对国际企业税收征管原则( 属地原则和国别原 则) 与减免方法存在不同的处理方法( 免税法、税款扣除法，税收抵免法和签订 税务协定) ，那么在存在应收账款的情况下，企业的财务报表所反映的企业经营成 果将有很大水分，从而会对国际资本市场造成影响。 2 3 应收账款的分类 按照应收账款的内容，应收账款表现形式有：应收票据、应收垫付款、应收 补贴款、预付款等。 按照应收账款的期限性，应收账款的表现形式有：短期应收账款和长期应收 5 j e 豆窑迪厶堂童些亟主堂垃坌塞蓥兰童廛蝗隧熬筻堡担差堡途绫述 账款。 按照不问期限内的应收账款对企业生存与发展的不同影响，应收账款的表现 形式有：日常性应收账款和资本性应收账款。 按照应收账款形成后是否逾期，应收账款的表现形式有：未到期应收账款和 逾期应收账款，逾期应收账款还可按逾期长短进一步分为拖欠应收账款和收款失 败应收账款两种类型。 按照逾期的原因，又可分为四种类型：经营困难类，这类应收账款由于欠款 客户经营遇到了困难，确实在短期内无法还清欠款；恶意拖欠类，这类应收账款 逾期的原因是欠款客户本身不注重外部信誉形象的树立，为了短期利益而恶意拖 欠货款；贸易纠纷类，这类逾期的应收账款是由于买卖双方的交易出现了纠纷， 导致应收账款不能按期收回；欺诈类，指企业的交易对象没有交易的诚意，以欺 诈手段获取货物，导致企业的应收账款回收无望。 2 4 应收账款形成的原因 ( 1 ) 企业缺乏风险意识。为了抢占市场，扩大销售，一些企业在进入当地市 场之初，为了尽快地打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应 收账款风险进行正确评估地情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度地销 售合同来吸引客户，扩大其市场份额，于是产生了较高地账面利润，忽视了大量 被客户拖欠占用流动资金不能及时收回的问题，实行赊销，买方将从中得到的好 处即是延期付款，但销售企业就会产生应收账款，由竞争引起的应收账款是一种 商业信用，这种情况下产生的应收账款一般占企业应收账款的比例较大。 ( 2 ) 企业间相互拖欠。有些企业由于资产结构不合理，或是由于注册资本偏 小，或是由于经营不善，自身积累不够，造成企业经营流动资金短缺，因此，在 企业间常常是先货后款，相互拖欠，有的企业故意拖欠货款，社会普遍缺乏诚信， 也形成了部分应收账款。 ( 3 ) 企业管理不善。从主观上我国企业管理者普遍只重视销售而忽视包括应 收账款在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款的管理无论是经验还是理论 都十分缺乏，如企业对外赊销行为一般由销售部门负责，采用托收承付或是分期 付款结算也是由销售部门依据客户以往的信誉决定，缺少专门的信誉标准，也没 6 些丞至迪太堂童些亟堂位途塞箍三重应蝗噬熬萱堡担苤里迨绽逵 有专门信用评估部门进行评估，在缺少对客户经营情况、资金状况和信誉的深入 调查和了解情况下盲目赊销，很容易给企业造成损失。这种应收账款长期不能得 到解决。 ( 4 ) 内部激励机制不健全。在有些企业中，为了调动销售人员的积极性，往 往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳 入考核体系。因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，导致应收账 款大幅度上升。而对这部分应收账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经 销人员全权负责追款，应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。 2 5 应收账款对企业的影响 2 5 1 应收账款对企业生产经营的正面影响 ( 1 ) 扩大销售，增强企业竞争力。在市场竞争比较激烈的情况下，赊销是促 进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售 产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。在银根紧缩、市场疲软、资金匮 乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具 有更重要的意义。 ( 2 ) 降低存货风险和管理开支。企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储 费和保险费等支出；相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业 产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为 应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。 2 5 2 应收账款对企业生产经营的负面影响 ( 1 ) 降低企业的资金使用效率。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品， 开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入 账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生，销售税金上缴及年内 所得税的预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资 产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分 7 j e 立奎道厶堂童些亟堂僮途童箍三重压蝗噬筮筐堡担羞理迨绽述 红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业 经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目 标。 ( 2 ) 夸大企业经营成果。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制，发生 的当期赊销全部计入当期收入。因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实 现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来计提坏账准备，坏 账准备率一般为3 0 - - 5 ( 特殊企业除外) 。国家税务总局 ( 国税发 2 0 0 0 1 8 4 号) 也要求纳税人对于发生的坏账损失，原则上应按实 际发生额据实扣除，也可提取坏账准备金，除另有规定者外，坏账准备金提取比 例一律不得超过年末应收账款余额的5 ；提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损 失，应冲减坏账准备金；实际发生的坏账损失，超过己提取的坏账准备的部分， 可在当期直接扣除；已核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得额。如 果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此， 企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业 经营成果，增加了企业的风险成本。 ( 3 ) 加速企业现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正 使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和 费用，加速该企业的现金流出，主要表现为： 企业流转税的支出。应收账款带来的销售收入，并未实际收到现金，流转 税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金缴纳。企业缴纳的流转税如增值 税、营业税、消费税以及资源税和城乡维护建设税等，必然会随着销售收入的增 加而增加。 所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而缴纳所得税 必须按时以现金支付。 现金利润的分配，也同样存在这样的问题。另外，应收账款的管理成本、 应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。 ( 4 ) 对企业营业周期有影响。营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现 金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数， 营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长， e 立窑垣厶堂童些亟堂位迨塞墓三重坐昌坌旦廛蝗壁熬簋堡丑丛筮逝 影响了企业资本循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短 缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响企业正常的生产经营。 ( 5 ) 增加了应收账款管理过程中的出错概率。这给企业带来了额外损失，企 业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款动态情 况以及应收款对方企业详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、 审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按 时收回来，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不 全而不能收回，直至到最终形成企业单位资产的损失。 可以看出，应收账款在企业的经营管理中既能够为企业带来收益，同时也存 在着一定的风险，但只要有科学的管理方法就会使应收账款成为企业的有力武器， 提高企业的竞争能力。 第三章华昌公司应收账款管理现状分析 3 1 公司概况 本公司是1 9 9 3 年6 月系经深圳市工商行政管理局核准注册资本7 1 0 万美元( 实 收资本为7 1 0 万美元) 的外商投资企业，1 9 9 6 年8 月正式投入运行，主要经营由 中东沙特阿拉伯等国家进口的液化石油气，是液化石油气储存、生产企业，为餐 饮、陶瓷、喷漆、发胶、烘干、烧结、加热等化工行业提供原材料和燃料。 自开业以来，已连续多年荣获深圳海关评定的信得过企业；深圳海关评定 的“纳税大户先进企业”；被中国工商银行深圳市分行信用评估委员会和深圳市格 蓝信息咨询公司评定为“a a a ”级资信企业；深圳市资信评估公司评定为“a a a ” 信用等级；连续荣获深圳市技术监督局评定的计量、质量信得过企业及消防 安全管理先进单位。2 0 0 0 年，公司通过了i s 0 1 4 0 0 0 环境管理体系认证，成为全国 液化石油气行业首家通过环境管理体系认证的企业。 公司设备先进、技术力量雄厚，有一批从事液化石油气的专门人才，以“团 结、创新、敬业、诚信、安全”为企业精神，凭优质的产品质量、良好的售后服 务，赢得客户的青睐。拥有液化石油气专用码头1 个，可停靠3 0 0 0 吨液化石油气 槽船，气库总储备能力为5 0 0 0 立方米。独资和合资的三级站，供应站有2 0 个， 9 b 塞窑迪厶堂主些亟堂僮丝塞星三垂坐昌垒旦应螳隧熬璧堡理丛坌逝 分布在广州市、东莞市和惠州市，形成了从码头、三级站到终端用户一套完善的 销售网络系统。 销售客户群主要有三类：工业客户，民用批发和民用直销。 ( 1 ) i 业客户由公司经营部的业务员负责跟踪，包括拓展客户、报价、出货， 对账和收款。 ( 2 ) 民用批发( 包括三级站的批发) 指的是槽车运输，每天由经营部经理直 接负责定价，督促对账收款。 ( 3 ) 民用直销指的是瓶装车运输，由公司将液化石油气销售给代理点和公司 的挂靠点，他们自备运输工具到公司提货，然后销售给终端客户( 消费者) ，每天 由市场部专人负责定价，对账和催款。对这部分客户一般采取现收，只是对一些 大的客户才给一点信用额度。 公司下设经营部、生产部、财务部、办公室、安全技术部、市场部、车队和 法务部。其中市场部所辖民用气的批发销售，三级站及挂靠点的管理。 3 2 公司应收账款状况分析 3 2 1 公司应收账款财务指标分析 2 0 0 5 年1 2 月3 1 日，公司应收账款达到8 3 5 3 万元，占流动资产的5 6 ，占 总资产的5 2 。在2 0 0 5 年，公司实现销售收入1 1 0 3 7 8 万元，与上年同期相比有 所下降，但同时应收账款却有所增加，并且呈逐年递增的趋势，与此同时应收账 款周转率呈波动发展，影响公司的健康发展。公司2 0 0 3 - - 2 0 0 5 年与应收账款有关 的主要指标如表2 所示( 见下页) ： j e 塞銮道厶堂童些亟堂僮迨塞蓥三童垡昌公司廛蝗蜷筮萱堡现丛筮逝 表2 公司2 0 0 3 - - 2 0 0 5 年应收账款有关财务指标 项目2 0 0 5 笠2 0 0 4 生2 0 0 3 年 产品销售收入 t j - 元) 1 1 0 3 7 81 2 6 6 4 68 1 1 8 8 净利润( 万元) 6 9 66 4 55 6 5 期末流动资产( 万元) 1 4 8 9 31 5 8 4 31 4 0 6 3 期末总资产( 万元) 1 6 1 6 51 7 2 8 41 5 6 2 5 应收账款余额 y y 元) 8 3 5 37 9 0 57 3 0 4 应收账款周转率( 次) 1 5 3 71 8 8 l1 3 5 6 资料来源：华昌公司2 0 0 3 、2 0 0 4 、2 0 0 5 年年报。 由表2 可以看出，2 0 0 5 年公司产品销售收入比2 0 0 4 年减少1 2 8 5 ，但应收账 款增加4 4 8 万元，增长率为5 6 7 。 3 2 2 公司应收账款账龄分析 应收账款作为流动资产的一个重要项目，是否保持流动性是判断应收账款质 量的一个关键。因此，对应收账款进行分析是一项必不可少的分析手段。逾期应 收账款的产生通常由于客户已没有能力偿付或是不愿意偿付。所以应收账款一旦 逾期，其形成坏账的可能性就大增。应收账款逾期的时间越长，形成坏账的可能 性也就越大。从流动性来说，应收账款存续的时间越长，它的流动性就越差。严 格地说，那些存续时间超过企业地一个经营周期( 通常为一年) 的已经不能算是 流动资产。在考虑企业短期偿债能力时，应通过账龄分析将此部分变现能力差的 应收账款剔除。 应收账款的账龄分析有两种方法：一是分析应收账款是否过期及过期天数； 二是直接分析应收账款存续的时间，而不论应收账款是否过期。国外的企业通常 是采用前一种方法，而我国的企业目前通常采用后一种方法。 k 塞銮道盘堂童、业亟堂位途塞墓三重坐昌垒旦壁蝗噬筮簦堡理丛岔蚯 表3 是公司2 0 0 5 年度财务报告中关于应收账款部分的账龄分析 单位：万元 账龄金额比例 一个月以内 5 5 7 9 6 6 7 9 一个月以上二个月以内 1 0 9 2 1 3 0 7 二个月以上三个月以内 2 3 5 2 8 1 三个月以上四个月以内 1 5 61 8 7 四个月以上一年以内 1 1 3 1 3 5 一年以上 1 1 7 81 4 1 1 合计 8 3 5 3 1 0 0 0 0 资料来源：华昌公司2 0 0 5 年财务报告 从以上账龄分析，我们可以看出公司的应收款质量不佳。公司逾期的应收账 款占应收账款总额的1 7 3 2 ，而一年以上的应收账款就占到了总额的1 4 1 1 。换 句话说，公司的很大一部分的应收账款都已经失去流动性了，变现能力很差，已 经不能称其为流动资产了。所以公司营运资金紧张，债务负担沉重，也就不足为 奇了。 如此高比例的逾期应收账款的存在，说明公司在应收账款管理上存在很大的 问题。他给公司带来的损失决不仅仅是账面上所体现出来的损失。如果计入应收 账款的管理成本( 主要包括：客户信用调查费用、账簿记录与保管费用、催款费 用、信息搜集费用及其他费用等) 及坏账损失成本，应收账款管理不善而对公司 经营造成的损失无疑是非常巨大的。 如果在2 0 0 5 年将上述表3 中1 年以上的应收账款全额计提坏账准备金，就会 影响当期损益1 1 7 8 万元，那么2 0 0 5 年度的原实现的净利润6 9 6 万元就会变成亏 损。虽然可以为公司节约企业所得税支出，但是整个会计报表的业绩波动就会很 大，外部融资就会受影响，银行逼债，甚至造成公司资金链断裂，导致破产的可 能。 2 e 塞窑迪占堂主、业亟堂位缝塞筮三重垡昌垒围应蝗鳖熬萱堡埋丛岔生丘 3 3 公司应收账款存在的问题及原因 不良应收账款的存在，会极大程度地影响公司的经营，进而影响公司的绩效， 严重时甚至会危及公司的生存。那么，公司应收账款管理存在哪些问题，其存在 的原因又是什么昵? 有必要进行进一步的分析，进而找出解决问题的关键。 3 3 1 公司应收账款管理存在的问题 ( 1 ) 公司应收账款管理职能设置上的缺陷 公司设有经营部和市场部，经营部主要负责与工业客户洽谈合同，并承担收 款责任；市场部主要负责与民用直销客户洽谈合同，并承担收款责任。这种方式 虽然改变了应收账款无人管理的状况，但实际上却给公司带来了更大的风险。应 收账款非但不能有效的控制，反而在高额销售激励机制下，销售人员拥有更大的 销售自主权，会形成更严重的拖欠。 经过专家的统计，在应收账款拖欠的案例中，有8 0 是由于销售部门承担应 收账款的管理和收款任务造成的。实践证明，这种应收账款管理模式，无论在销 售部门( 或销售人员) 的目标与公司整体的经营管理目标的差异上看，还是从职 能设计的合理性以及实施的专业性角度看，销售部门都不可能很好的承担应收账 款管理的职能，原因是： 从管理目标上看，销售部门是以销售业绩为导向的，而应收账款管理目标 是为追求经营利润。 从职能上看。经营部和市场部销售人员的主要任务是争取订单，卖出产品， 而不是控制呆账、坏账。当前公司销售人员中普遍存在“重合同，轻回款”现象， 一旦销售任务与回款任务冲突时，销售人员就会对回款置之不理。这一方面使得 应收账款不能及时收回，另一方面，助长了客户故意拖欠应收账款的倾向。同时， 客户会认为该公司管理不善而降低对公司的信任度，从而反过来影响销售业绩的 提高。 从专业性看，应收账款管理是一项技术性很强的工作，例如，客户信用分 析、信用信息管理、账龄控制、收账等工作，这一切都不是销售人员所能胜任的。 由于管理目标的偏差以及销售人员应收账款管理能力欠缺等诸多因素，使得销售 j 塞銮道厶堂圭、业亟堂位迨塞 筮三童坐昌垒团应蝗竖熬置堡丑丛坌圭匠 人员在选择客户、签订合同及催收货款等环节中都无法真正做到对应收账款回收 风险的有效控制。 另外，财务部也承担着部分应收账款的管理职能。通过财务部辅助管理应收 账款，能否解决市场部在应收账款管理和催收方面遇到的问题，答案同样是否定 的。虽然从管理目标上看，财务部门的确更加重视企业的现金流量和经营利润， 然而实际上财务部门却难以起到期望的作用，甚至造成销售部门的激烈冲突。原 因在于，财务部门并不了解客户背景和交易状况，无法对信用风险作出准确的判 断，也无力承担收账工作。同时财务人员日常工作以会计核算为主，在信用风险 管理与控制上同样缺乏专业知识和经验。 ( 2 ) 公司对销售风险控制滞后 目前燃气行业市场竞争十分激烈，销售人员对于任何客户都不会轻易舍弃。 真正的风险控制是在销售员与客户签订合同后才开始的，公司也希望通过对签订 的销售合同的严格把关来达到控制风险的目的。而这种把关本身只是对合同文本 本身的一种控制，真正风险来源是客户，即客户违约的概率而决不仅仅是合同条 款本身。同时，各部门在参加合同把关时，也只是从本部门的角度考虑合同情况， 不能对销售合同进行总体评估和把握。 ( 3 ) 合同执行上的缺陷 由于相关部门未能严格执行合同导致大量应收账款的拖欠。按照规定公司只 会在至少收到货款时才能开增值税专用发票，然而落实到实际上，有些业务员为 了留住一些老客户或是拉拢新客户，没有付款就开出增值税专用发票，失去了对 客户的约束力，造成货款拖欠的问题，同时反映业务员销售过程中在对合同执行 缺乏严肃性。 ( 4 ) 公司应收账款流失严重 通过对公司几个业务员应收账款的调查结果显示，应收账款流失严重。造成 公司应收账款流失除了上面谈到的以外，主要表现为以下几个方面： 业务员违反财务和销售制度，直接从购货方提走货款，不交回公司。这种 情况有几种操作方法。一种是进行现金交易，收取的货款直接纳入业务员的腰包； 另一种是业务员采取向购货单位借款，购货单位直接在应付账款中扣除借款冲抵 货款。 1 4 j e 峦銮通盘堂童些亟堂鱼途塞箜三童坐昌公囡应蝗噬筮萱堡现丛筮蚯 走货。走货即明为销往甲方而实际上销往与甲方并无业务关系的单位，甲 方未收货，由业务员提取货物后销给乙方。比如业务员找一家没有直接业务关系 的单位，货和发票都发往此单位，但该单位并不收货和发票，业务员再提走货物 以低价直接在市场上销售或销售给另外的客户以获取现金。 一部分业务员违规兼职，同时兼做其他燃气企业的业务，为了某种利益或 原因与购货单位串通一气，将应付给甲企业的货款付往乙企业，而所附发票又为 甲企业发票。 应收账款中包含销售折让，而财务部门不知晓，未作财务处理，造成应收 账款不实。业务员在进行交易时承诺给购货方一定的让利，而业务员又未通知财 务做折让处理，直接挂在应收账款上。购货单位在付货款时，直接在应付货款中 扣除让利部分。如某些单位甚至只按货款的8 5 付款，折让幅度最高达到1 5 ， 低的5 。 有一些购货单位自身管理不规范，不是货到入库即入账，及时做应付账款 挂账，往往是要求公司先发货，等销完货后再开发票送购货方财务部门挂账等待 付款。这样发票长期压在购货方业务员或有关人员手中，时间一长，造成发票超 过3 个月抵扣期无法抵扣或部分发票遗失，又未作应付账款挂账，而拒付货款。 因债务人不存在或无法找到，形成坏账。又几种情况：a 、一些购货单位 利用破产、重组来逃废债务，再加上公司对应收账款没做定期催收、清理，造成 一部分应收账款形成坏账，无法收回；b 、有些购货单位实为个体挂靠在某些燃气 公司，找到该燃气公司却称没有此人、此单位；c 、业务员为了急于扩大销售，在 对购货单位的经营情况以及财务状况未作充分了解的情况下盲目将货物发往要货 单位。如某地区第一次与之打交道便贸然发了十几万的货物，几个月过去后催收 货款已是人去楼空，货也不知去向。 企业销售管理松懈，业务人员经济责任落实不够。虽然每月对业务员的应 收账款也进行核对、催收，但力度不大。随着业务员的频繁更换，不便交接处理， 一走了之。后来接任的人员对前面的应收账款不进行催收，大量增加了货款的流 失。 ( 5 ) 仅在财务系统中设置应收账款辅助明细账 虽然有财务与业务的单项接口，并从业务系统中获取有关数据，但应收账款 韭立童道太堂童些亟堂僮：l 盆塞筮三重坐昌垒虽应蝗噬熬重堡丑达岔扳 数据基本由手工录入。在这种方式下，应收账款的设置主要是为账务处理服务， 只有客户代码、客户名称、发票号、发票时间、摘要信息、金额等信息。利用财 务系统中的应收账款辅助明细账管理应收账款是中国大多数企业通行的做法，该 公司也是如此。这种方式存在较大问题： 事后管理。只有当应收账款正式形成之后，才进行管理。 数据不全。系统没有客户管理模块，缺少客户资料如联系方式和客户信用 等信息，管理不便。无法区分应收账款是否超过客户信用期。 信息滞后。从业务完成、开具发票、财务部门进行财务处理，到最终形成 明细账，一般都要经过相当长的一旦时间。 数据不准。应收账款数据的变化不能及时反映至4 财务系统当中。 3 3 2 公司应收账款居高不下的原因 通过对公司应收账款管理存在问题的分类、整理，归纳出以下导致公司应收 账款居高不下的原因： ( 1 ) 公司及产品的竞争力不足 当前几乎都是买房市场，公司在规模、技术、成本的某一方面都不具备绝对 优势，无法与其他企业进行抗衡，导致其市场占有份额很小，而其生产能力却大 于其市场占有份额，这样就产生了供大于求的局面，造成产品积压。为了解决存 货积压问题，公司在销售过程中又不得不做出了相应的让步，如产品试用期久一 些、货款回款期长一些等等，使产品的应收账款从量上和时间上都增加了，随之 公司应收账款多、回收不顺畅、资金短缺等等问题就接踵而来。 ( 2 ) 忽视信用管理，缺乏风险防范意识 由于目前我国正处在市场经济初级阶段，社会信用体系尚未建立，法制基础 也比较薄弱，再加上地方保护主义的泛滥，使得我国信用短缺现象大量存在，企 业间的资金拖欠、三角债、坑蒙拐骗、呆账坏账等层出不穷。公司也存在经营者 对于社会上出现的信用短缺现象不够重视，在销售上仍存在着侥幸心里，未对客 户资信情况做深入调查，就急于想和对方成交，这样做虽然账面上的销售额有所 攀升，但反而不会多赚钱，就是因为公司忽视了应收账款不能及时收回所带来的 风险。在利润率较低的今天，别说是坏账这个无底洞，就连货款拖延造成的资金 1 6 e 塞窑道态堂童些亟堂位逾塞差三重垡昌坌团廛蝗毖鏊萱堡现丛筮逝 成本，也同样能吞噬掉公司几个月的利润。 ( 3 ) 内部控制存在缺陷 基础工作不健全。合同之所以成为控制经营风险的手段之一，就在于它依 照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权力义务关系，并受到法律的保护。 正因为如此，对合同的管理就应该更加慎重、更加完善，但在公司内部不少逾期 应收账款的后面缺少完善有效的合同协议，一旦因账款收不回而对簿公堂的时候， 又拿不出确凿的证据。 考核制度不合理，约束机制不健全。目前公司的是实行销售人员提成工资 与销售额挂钩的做法，在业绩考核当中，公司只注重销售额，片面追求账面上的 高利润额；销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销手段强销 商品，使应收账款大幅度上升。对于这部分应收账款，公司既未要求经销人员全 权负责追款，又未明确规定监督账款回收的部门，从而造成高销售额、低经济效 益的局面。 内部会计控制不严。企业会计准则中明确规定：各种应收账款应当及时 清算、催收，定期与对方对账核实。经确定无法收回的应收账款，以提坏账准备 金的，应当冲减坏账准备金；未提坏账准备金的，应当作为坏账损失，计入当期 损益。在实际工作当中，公司并非都严格按照准则办事，对发生的应收账款不及 时清算，如前所述应收账款流失严重。如人事发生调动时，造成资产大量流失， 也为经济犯罪提供方便。应收账款催收工作不力，公司相关的销售人员态度消极， 使得应收账款被拖欠时间超长，收回的可能性减小。 ( 4 ) 应收账款信息化管理手段落后 对于一个比较小的企业来说，由于业务量小，应收账款的数量也较少，对应 收账款的日常管理和控制是比较方便的。在一套完善的应收账款管理制度的控制 之下，通过手工或一些简单辅助工具，企业就能将应收账款管理得井井有条。但 对规模稍大一些的如华昌公司来说，组织机构复杂，客户多，业务量大，如果管 理手段落后，应收账款的管理水平将大打折扣。 用手工方式进行的应收账款记录和分析工作，不可避免的存在数据量大、计 算繁琐、实效性差等弱点，经常是由于时间和工作量的关系而不能作进一步的细 化分析工作。企业能否有能力及时判断每个客户的欠款是否超过了信用期或信用 e 塞銮适厶堂童些亟兰僮论塞笈四室墅生昌公旦廛蝗塍熬置垄笪建送 额度、企业能否对每个客户的付款行为进行统计、分析? 信用部门、财务部门及 各个业务部门之间信息传递能否及时、准确，这些都迫切需要一种更科学的方法 来及时、准确、有效的完成企业的应收账款管理工作。会计核算系统的各个功能 组成部分中应收账款管理系统软件是很重要的部分之一，它担负着管理客户、出 库单、发票和收账过程的任务。可以开发出一套较好的与公司业务紧密集成的管 理信息系统来帮助公司进行应收账款的管理，利用计算机的特点，结合该公司的 实际业务流程编制系统，可以有效的避免手工操作的诸多弱点，以达到科学性、 高效性、准确性的目的，更圆满的进行企业应收账款的管理工作。 第四章对华昌公司应收账款管理的建议 传统的应收账款管理把重点放在对逾期应收账款的控制上，控制的起点是应 收账款逾期以后，因而是一种被动的、事后的控制。科学的应收账款管理体系应 当是全方位的，应把应收账款控制的环节分解到影响应收账款的各个环节，实现 事前、事中和事后控制及反馈控制的结合。因此，作者针对在公司应收账款管理 中发现的问题及其原因的分析，从事前控制、事中控制、事后控制及反馈控制4 个环节来动态地进行应收账款的管理，希望能全面提高应收账款管理工作质量。 4 1 应收账款的事前控制 应收账款的事前控制是指在应收账款正式形成之前，对产生应收账款及影响 其足额收回的有关因数进行分析，制定一套能适应本公司具体情况的应收账款事 前控制制度，以减少不合理应收账款的形成，预防坏账发生和应收账款被长期占 用。事前控制是应收账款管理的基础和根本，建议公司开展五个环节的工作： 4 1 1 设立