毕业论文-淘宝网电子商务零售链征税项目研究27405.pdf

江苏大学工程硕士学位论文 摘要 近年来，我国电子商务市场呈现快速增长的态势。据中国电子商务研究中心 监测数据显示：截至2 0 1 1 年1 2 月，中国电子商务交易额突破6 万亿元，同比增 长3 3 ，其中网络零售市场交易规模达8 0 1 9 亿元，同比增长5 6 ；国内b 2 c 、 c 2 c 网络零售类电商企业已达2 0 7 5 0 家，同比增长4 3 1 ；中国网购用户规模达 2 0 3 亿人，同比增长2 8 5 ；个人网店数量达1 6 2 0 万家，同比增长2 4 6 。 电子商务零售市场的快速发展，凸显了我国目前传统税收理论、原则、政策、 制度等对电子商务的适用性问题，税收制度的缺失造成了财政收入的流失和税负 不公等问题。针对日益壮大的电子商务零售规模，有必要对电子商务零售链征税 进行分析和研究。作为亚洲最大的网络零售商圈，淘宝网( w w w t a o b a o e o m ) 是 中国电子商务零售市场发展的领导者，为广大企业和个人经营者以及消费者提供 了网络销售和购物的平台，拥有海量的网络商品的购买数据和信息。 本文以淘宝网( w w w t a o b a o c o m ) 为切入点，对电子商务网站零售链征税项目 进行了研究，在参考国外对电子商务征税的理论和实践基础上，结合国内目前电 子商务征税的现状，从淘宝网已满足征税的条件出发，提出了各方面需要改进的 社会条件：相关的法律法规建设，征管机构和征管体系的改进，以及其他相关的 基础性工作。 然后对淘宝网电子商务零售链征税的征税成本，以及对财政收入、宏观经济 可能造成的影响进行了s w o t 战略分析。 最后发表了自己的看法，即：长期来看，对以淘宝网为代表的电子商务零售 链征税是大势所趋，但考虑到我国的电子商务仍然处于发展阶段，b 2 c 、c 2 c 电 子商务市场仍不成熟，因此不应太早启动网络交易税收整顿，以免对行业的发展 带来过大震动，给民生带来不利影响。此外，从税收征管的角度来看，现阶段推 行电子商务零售链征税还存在许多困难，如果直接征税不仅困难重重，同时征税 的成本很可能大于征税所带来的收益，应该暂缓征税。政府部门应该首先完善基 础性工作，创造和完善网络销售征税的环境，等待时机逐步开展网络销售征税的 试点，再逐步向整个电子商务体系推行。 江苏大学工程硕士学位论文 关键词：网络购物，淘宝网，电子商务零售链，征税条件，s w o t 分析 i i 江苏大学工程硕士学位论文 a b s t r a c t i nr e c e n ty e a r s ，c h i n a se c o m m e r c em a r k e tp r e s e n t st h ef a s tg r o w t hs i t u a t i o n t h ec h i n ae l e c t r o n i cc o m m e r c er e s e a r c hc e n t e r sm o n i t o r i n gd a t as h o w st h a t ，t i l l d e c e m b e r2 011 ，c h i n a se - c o m m e r c et r a n s a c t i o n st o p p i n g6t r i l l i o ny u a n ，a ni n c r e a s e 。 o f3 3 ，w i t ht h er e t a i lm a r k e tn e t w o r kt r a d es c a l eo f8 0 1 9b i l l i o n y u a n ，a y e a r - o n - y e a ri n c r e a s eo f5 6 ；t h ed o m e s t i cb 2 c ，c 2 ce l e c t r o n i cc o m m e r c er e t a i l e n t e r p r i s eh a sa m o u n t e dt o2 0 7 5 0 ，a ni n c r e a s eo f4 3 1 ； c h i n a se - c o m m e r c eu s e r s c a l eu pt o2 0 3m i l l i o n ，a ni n c r e a s eo f2 8 5 ；a n dt h en u m b e ro ft h ep e r s o n a l n e t w o r ks t o r eu pt o16 2m i l l i o n ，a ni n c r e a s eo f2 4 6 t h er a p i dd e v e l o p m e n to ft h ee l e c t r o n i cc o m m e r c er e t a i lm a r k e t ，h i g h l i g h t e dt h e a p p l i c a b i l i t yt o t h ee l e c t r o n i cc o m m e r c eo ft h et r a d i t i o n a lt h e o r y , p r i n c i p l e , t h et a x p o l i c y t h el a c ko ft h et a xs y s t e mc a u s e dt h el o s so ff i s c a lr e v e n u ea n dt a xb u r d e n i n j u s t i c e a c c o r d i n gt ot h ei n c r e a s i n gd e v e l o p m e n to fe l e c t r o n i cc o m m e r c e r e t a i ls c a l e ， i ti sn e c e s s a r yt or e s e a r c ha n da n a l y z et h ee - c o m m e r c et a xo nr e t a i lc h a i n a sa s i a s l a r g e s t n e t w o r kr e t a i lb u s i n e s sc y c l e ，w w w t a o b a o c o mi sc h i n a se - c o l n l r l e r c e d e v e l o p m e n tr e t a i lm a r k e tl e a d e r , p r o v i d i n gt h en e t w o r ka n ds h o p p i n gp l a t f o r mt o o v e r w h e l m i n gm a j o r i t yo fe n t e r p r i s ea n di n d i v i d u a lo p e r a t o r sa n dc o n s u m e r s ，w h i c h h a st h em a s so f g o o d sp u r c h a s en e t w o r kd a t aa n di n f o r m a t i o n i nt h i sp a p e r , w w w t a o b a o c o mi st h e b r e a k t h r o u g hp o i n t ，t o r e s e a r c ht h e e c o n q n l e r c er e t a i lc h a i nt a x a t i o np r o j e c t , i nr e f e r e n c et ot h ef o r e i g ne l e c t r o n i c c o m m e r c et a x a t i o nb a s e do nt h e o r ya n dp r a c t i c e ，c o m b i n e dw i t ht h ec u r r e n ts i t u a t i o n o fd o m e s t i ce l e c t r o n i cc o m m e r c et a x a t i o n , t h em e to ft h et a x a t i o nc o n d i t i o n so n t a o b a o c o r n ，p u tf o r w a r dt h es o c i a lc o n d i t i o n st h a tn e e dt ob ei m p r o v e d ：r e l a t e dl a w s a n dr e g u l a t i o n sc o n s t r u c t i o n , t a xc o l l e c t i o n a g e n c i e sa n dt a xc o l l e c t i o ns y s t e m i m p r o v e m e n t ，a sw e l la so t h e rr e l e v a n tb a s i cw o r k a n dt h e nm a d et h es w o ts t r a t e g ya n a l y s i so nt h et a x a t i o no fe l e c t r o n i c c o m m e r c er e t a i lc h a i no f 纽o b a o c o r nf r o mt a xl e v yc o s t s ，a sw e l la st ot h ef i n a n c i a l i n c o m ea n dt h ei n f l u e n c et ot h em a c r o - e c o n o m y i i i 江苏大学工程硕士学位论文 f i n a l l yp u b l i s h e dm y o w nv i e wt h a t ：i nt h el o n gr u n ，a sar e p r e s e n t a t i v eo ft h e e l e c t r o n i cc o m m e r c et a xr e t a i lc h a i n ，t a x a t i o no nt a o b a o c o r ni st h et r e n do ft h e t i m e s ，b u tc o n s i d e r i n gt h a tt h ee l e c t r o n i cc o m m e r c ei no u rc o u n t r yi s s t i l li nt h e d e v e l o p m e n ts t a g e ，t h eb 2 c ，c 2 ce - b u s i n e s sm a r k e ti s s t i l ln o tm a t u r e ，i ts h o u l dn o t b et o oe a r l yt o s t a r tt h en e t w o r kt r a d et a xr e c t i f i c a t i o n ，s oa sn o tt ob r i n ge x c e s s i v e f l u c t u a t i o nt ot h ed e v e l o p m e n to ft h ee c o n o m y , t ob r i n gg r e a ti n f l u e n c eo np e o p l e s 江苏大学工程硕士学位论文 目录 第1 章绪论。1 1 1 论文研究的背景与目的1 1 2 国内电子商务零售链征税的必要性4 1 2 1 税收流失的风险加大5 1 2 2 传统贸易与网络交易税负不公5 1 2 3 电子商务交易模式造成了税收转移6 1 2 4 国际税收管辖权的冲突加剧7 1 2 5 税务稽查的难度加大8 1 3 研究的内容与方法9 1 3 1 研究内容9 1 3 2 研究方法9 第2 章电子商务零售链征税的国内外现状及发展趋势。1 1 2 1 己将电子商务征税付诸实施的举措1 1 2 1 1 税种的选择1 l 2 1 2 征税机构的建立1 1 2 2 电子商务征税准备1 2 2 2 1 加强电子商务征税研讨1 2 2 2 2 完善相关法规1 2 2 3 国外电子商务征税结构分析1 3 2 3 1 美国1 3 2 3 2 加拿大1 4 2 3 3 欧盟1 5 2 3 4 发展中国家15 2 4 我国电子商务征税的理论研究1 6 2 5 我国电子商务法律制度层面现状1 6 2 5 1 我国电子商务法律概况1 6 2 5 2 我国电子商务法律环境的现状及面临的问题1 7 2 5 3 电子商务税收实体法。l8 2 6 我国电子商务税收征管存在的问题1 9 2 6 1 纳税人难以确定1 9 2 6 2 适用税种、税率不易确定2 0 v 江苏大学工程硕士学位论文 2 6 3 纳税环节不易认定和控制。 2 6 4 纳税期限和纳税地点不易确定 2 6 5 代扣代缴税款无法进行。 2 6 6 税收征管办法不易实施 2 6 7 我国目前无电子商务税收征管机构的设置 第3 章淘宝网零售链征税的途径和条件分析。 3 1 淘宝网的技术性构架 3 1 1 操作系统 3 1 2 应用服务器。 3 1 3 数据库 3 1 4 开发框架 3 2 淘宝网的管理构架 3 2 1 身份认证 3 。2 2 支付宝。 3 2 3 网络警察2 5 3 2 4 淘宝网信用评价体系2 5 3 3 税务部门获取交易信息的途径和条件2 6 3 3 1 网络交易实名制2 6 3 3 。2 电子商务信用体系建设2 6 3 3 3 淘宝网平台数据的搜集。2 7 第4 章淘宝网零售链征税需要改进的社会条件分析 2 9 4 1 法律法规和法律基础环境建设2 9 4 1 1 完善电子商务征税的基础性立法和配套立法2 9 4 1 2 税收征管法及实施细则的改进3 0 4 1 3 相关税收实体法的修改和完善3 1 4 2 征管机构和征管制度的设置3 2 4 2 1 征管机构的设置3 2 4 2 2 税收征管制度的建议3 3 4 2 3 强化现有税务机关人员的业务素质培训3 5 4 3 相关的基础性工作3 6 4 3 1 加强公共信息的管理3 6 4 3 2 税务机关需要做出的努力3 6 第5 章淘宝网零售链征税可能带来的社会影响评估3 8 5 1 财政收入的增加影响3 8 v l 江苏大学工程硕士学位论文 5 2 淘宝网征税的成本评估3 8 5 2 1 立法和政策制定的成本3 8 5 2 2 征税部门征税成本3 9 5 2 3 电子商务网站构架和内部机构设置的改进成本4 0 5 2 4 零售商销货主体的各种涉税费用支出4 0 5 3 淘宝网征税对宏观经济形势的影响评估4 0 5 3 1 淘宝网征税对各地方经济影响差异分析一4 1 5 3 2 淘宝网电子商务平台的影响4 1 5 3 3 下游产业影响一4 2 5 3 4 国外免税品的替代作用可能造成的压力4 2 5 4 淘宝网零售商品征税对民生的影响评估4 2 第6 章淘宝网电子商务零售链的征税策略4 4 6 1 淘宝网征税s w o t 战略分析4 4 6 2 征税策略4 5 6 2 1 当前条件下应暂缓电子商务零售链征税4 5 6 2 2 加强未来电子商务零售链征税的准备工作4 6 第7 章结语与展望。 致谢 4 9 5 1 参考文献5 2 v i i 江苏大学工程硕士学位论文 第1 章绪论 1 1 论文研究的背景与目的 目前，网上商品因为呈现海量、物美价廉等特点，网络购物逐渐成为人民群 众喜爱并习惯的主流消费方式之一。 网络购物是指借助网络实现商品或服务从商家卖家转移到个人用户( 消费 者) 的过程，在整个过程中的资金流，物流和信息流，其中任何一个环节有网络 的参与，都称之为网络购物。网络购物分类( b 2 c c 2 c ) 见图1 1 ： 溯厂、厂型鳖与 ；8 2 毒缪彬”缆信息液r ? ”? 了? 缪佳白谱湖譬卞n 箜翼膨锄? 锡 2 产 i 业： 赢 ； 物流物渲：三种主要的物液方式 图1 1 网络购物分类图 网络零售业已向传统零售业发起了挑战，中国电子商务研究中心发布的 2011 年中国电子商务市场数据监测报告显示：截至2 0 1 1 年1 2 月，中国 电子商务市场交易额达6 万亿，同比增长3 3 。网上零售市场交易规模达8 0 1 9 亿元，同比增长5 6 t 1 1 。 波士顿咨询公司( b c g ) 2 0 1 2 年4 月1 3 日发布的研究报告显示，在网民数量 不断增加以及消费者对电子商务的接受程度逐步提高的推动下，2 0 1 5 年，中国 的网络零售销售额将比2 0 1 1 年增长两倍，达到3 6 0 0 亿美元( 约合人民币2 2 7 万 亿元) 以上。 江苏大学工程硕士学位论文 图1 2 近年中国网络零售市场交易规模及预测 报告指出，2 0 1 5 年，中国将新增近2 亿网民，互联网用户总数将达到7 亿， 几乎是日本和美国互联网用户之和的两倍。2 0 1 1 年，中国消费者每日上网时间 达到1 9 亿小时，比两年前增加了6 0 。到2 0 1 5 年前后，中国或将成为世界最大 的网络零售市场，近1 0 的零售销售将在网上进行，网络购物者数量达到1 9 3 亿，超过包括美国在内的全球其它市场。报告称，到2 0 1 5 年，互联网在中国的 整体渗透率将从2 0 1 1 年的3 8 增至5 0 以上。5 1 岁及以上年龄的城市消费者将 成为增长最快的细分群体，这一细分群体有望以每年2 2 的速度扩大。从2 0 0 9 年至2 0 1 1 年，在网上购物的互联网用户比例已从2 8 上升至3 6 ，到2 0 1 5 年 有望达到4 7 t 引。 作为中国最大的电子商务平台，淘宝( w w w t a o b a o t o m ) 拥有海量的关于消费 商品的购买数据和信息。淘宝网是亚洲第一大网络零售商圈，致力于成就全球最 大的个人交易网站，由阿里巴巴集团于2 0 0 3 年5 月l o 日投资创办。自成立以来， 淘宝网相继推出个人网上商铺、支付宝、阿里软件、雅虎直通车、阿里妈妈等产 品和增值服务。淘宝网目前零售链业务跨越c 2 c ( 消费者间) 、b 2 c ( 商家对个 人) 两大部分。淘宝网是以c 2 c 业务为主，兼顾b 2 c 业务的一个综合性网络交 易平台，目前主要面向整个中国的个体群众，也逐步面向全世界的在网上买卖商 品的人群。只要会上网，会在网上支付，都可以在淘宝网上买卖东西。可以在淘 2 江苏大学工程硕士学位论文 宝网上开店买东西，也可以卖东西。所以淘宝网面向的是广大消费者。 淘宝商城是淘宝网的b 2 c 服务平台，以中大型卖家和部分知名品牌卖家或 者授权经销商为主要的服务对象，这些服务对象包含了诺基亚、飞利浦、联想等 世界知名品牌的经销商和代理商，使得淘宝网的品牌意识和品牌价值提高到了新 的层次，也使得因质量问题和信誉问题而动摇的市场得到了进一步的稳固，而且 使得广大的买家在一定程度得到了让利，促进了淘宝网的多渠道发展。 同时淘宝商城在淘宝网战略中也逐渐成长为淘宝网重要的一环，成为了淘宝 网的主要服务之一，同时淘宝商城作为淘宝网主打的服务品牌也越来越受到广大 买家的关注和支持，在新二轮的网上购物博弈中，淘宝网凭借淘宝商城打破了之 前淘宝网商城的低迷态势，正式走出了自己的b 2 c 之路。2 0 1 2 年1 月1 1 日上午， 淘宝商城正式宣布更名为“天猫”。 2 0 1 1 年，淘宝网和淘宝商城每天包裹量已超过8 0 0 万，占到整个快递业总 包裹的近六成。淘宝商城总体品牌数达7 万多个，较上年增幅超过一倍。此外， 自0 9 年起全面开放的淘宝开放平台住两年多时间里，已开放3 0 0 个a p i 接口， 合作独立软件开发者总数达2 7 3 万【引。 图1 3 近年中国个人网店数量规模增长图 3 江苏大学工程硕士学位论文 北京、上海、广州是三个国人公认的一线城市，无论是从商圈数量还是商品 种类，其商业发达程度在全国数百个城市里遥遥领先。现在，以淘宝为代表的一 种新商业形态正在改变这种现状。电子商务打破了地域限制，打通商品流通渠道。 淘宝网超过1 0 亿的在线商品，让即使在中国最西部的人们也可以与北、上、广 居民面对同样丰富的商品。 目前在中国最主要的四个购物网站：淘宝网，拍拍网，百度有啊和易趣网中， 淘宝网的用户渗透率高达8 4 6 ，处于绝对领先地位。 图1 - 4 近年中国网络购物用户规模增长图 1 2 国内电子商务零售链征税的必要性 税收收入是政府财政收入的主要来源。政府的征税活动一定意义上说事将原 本归属于社会各微观经济主体( 包括各种组织和自然人) 所有的一部分经济资源 交由政府来支配的过程，从征税的结果来看，它使得各组织和个人的既得利益 减少，是政府对社会既定利益分配格局的一种调整【4 】。 随着电子商务在全球范围内的日益普及，推行适合电子商务发展及特点的税 收法规成为必然要求。由于针对电子商务的税收政策研究和制定相对滞后，造成 了电子商务税制的缺位，从而导致大量税款流失，对我国的政府财政收入、g d p 等产生负面效应。世界主要经济组织、主要发达国家在电子商务征税领域的研究 4 江苏大学工程硕士学位论文 一直没有停止过，但是在很多问题上并没有达成共识，这给经济全球一体化设置 了障碍。 新兴的电子商务市场行为对我国经济的影响力日趋明显，我国政府为配合 b 2 b 电子商务市场行为模式也出台过一系列法律法规。然而，目前我国对b 2 c 、 c 2 c 电子商务税制的研究还不够成熟，部分学者的研究也基本停留在对有关国际 税收协定的分析上，缺少对我国现行税收制度的改进建议，也缺少针对b 2 c 、 c 2 c 电子商务模式征税理论方面的研究。因此，改进和完善我国的电子商务税收 政策，特别是针对b 2 c 、c 2 c 电子商务模式进行征税研究显得意义重大。 1 2 1 税收流失的风险加大 电子商务交易模式不断发展和日益成熟，越来越多的经济组织和个人开设了 网店进行网上经营，一方面导致了传统贸易方式的交易不断减少，另一方面，电 子商务作为新生事物，政府有关部门还来不及完善相应的征税对策，从而导致“网 络空间“ 上的“征税盲区”。 众所周知，美国属于判例法国家，美联邦最高法院曾经做过一个裁决：顾客 以邮购方式购买商品时，如果销售方企业在顾客所在地无实体经营场所，则该企 业与此辖区无“税收关联“ 。没有税收关联，因而也就构不成纳税义务，即在此 辖区内免予征收销售税。由于销售方只是为政府代征销售税，税收最终要由消费 者负担，所以无需缴纳销售税对消费者来说是一种不小的诱惑。如果运费、手续 费等明显少于需要承担的税费，消费者当然更倾向于采用邮购或网络购物的方 式。从而导致了买、卖双方均受益，政府税收收入流失的结果。例如：美国函购 公司一个公司搬迁到i n t e m e t 上之后，政府就损失了约3 0 亿美元的税收。 我们同样发现，过去较为流行的邮购和电视购物等交易方式同样会出现税收 流失，只不过这部分税收占政府所征税收总额比重较小而已。而互联网的飞速发 展，使得企业可以在网络上建立自己的“网络商店“ ，并在全世界范围展示商品， 从而实现网络在线销售，导致了大量异地商品的出现。 1 2 2 传统贸易与网络交易税负不公 由于现行税收制度是以线下实物交易为基础制定，从事“虚拟“ 网络交易的 5 江苏大学工程硕士学位论文 企业可以轻易逃避纳税义务，从而导致了从事网络交易的企业税负明显低于传统 贸易企业的税负，因此，诸多传统贸易企业纷纷开通网络交易，迈入“网络空间” 的“免税区。 由于一些国家和地区对大量税收收入的流失不甘心，于是采取了新的举措， 但却导致了新的税负不公。如欧盟已经对实物传送和网络传送做了区分，假如一 个经营场所在德国的公司对其他欧洲国家的医生销售技术方面的杂志，只需要缴 纳较低税率的增值税，但是如果该杂志经由网络传输，则需依照最高的税率缴纳 增值税，这导致了相同的交易实质，因为形式的不同，征税大不相刚5 1 。 1 2 3 电子商务交易模式造成了税收转移 网络交易的出现打破了世界市场原本画地为牢的格局。作为企业，趋利性会 使得它们纷纷“涌向”低税负的国家和地区，并在那里建立网店进行销售，以减 轻税收负担，增加企业利润；而高税率国家和地区的消费者会通过网络，从较低 税率的国家和地区购买商品和服务，从而不可避免的造成了税收转移。我国也同 样存在这种情况。总体而言，我国目前的税收体制采取分税制财政体制，并遵循 财政利益原则，即按照税收收入作为财政收入的归属，来确定征收管理的权限， 即使税务部门不对纳税人的银行结算等信息进行经常性检查，可能的潜在偷逃税 者也能感受到所面临的风险。而假如以境外等地的银行为信息来源，那么税务部 门就难以对支付方的交易行为进行监控，对偷逃税者的威慑也就无从谈起。 数字现金的大量使用带来了新的问题。从传统方面看，由于税务部门对现金 交易无法进行有效征管，所以，现金货币支付成为了偷逃税的重要方式。数字现 金同样具有上述特征，而且它可以避免携带、存储大量现金的不便，可以随时随 地通过网上银行进行支付结算，加之使用数字现金可采取匿名方式，较难追踪， 因此数字现金相对于现金货币而言，在税收的征管上更难监控，且交易量更大， 流通速度更快。 税务机构的设置也可能造成税收转移问题。我国税收属于中央税收的收入归 中央财政，这部分税收由国家税务局负责征收：属于地方税收的收入归地方财政， 由地方税务局负责征收，省、地、县级的税收分别由相应税务机关征收。虽然我 国的税种、税率等完全由国家税务总局统一规定，没有赋予地方政府税收立法权， 6 江苏大学3 - 程硕士学位论文 但目前各级税收任务受各级政府预算的干预较大，一定程度上仍沿用自上而下的 计划分配模式，加上各省市地区的财政优惠政策不尽相同，网络交易很可能会带 来新的地区税收转移问题【6 1 。 1 2 4 国际税收管辖权的冲突加剧 税收征管管辖，是指对税收征管机构的分工和职责范围予以明确，使税收的 征管既无重叠，又无空档。跨国、跨地区的交易由于电子商务市场形式的出现， 江苏大学工程硕士学位论文 1 2 5 税务稽查的难度加大 1 税务机关要使税务稽查更加有效，必须建立在大量掌握有关纳税人应税信 息的事实和准确的证据的基础之上。对此，世界各国税法都有着普遍的相同规定， 即：纳税人必须保证账务真实并在若干年内完整保存账本、记账凭证以及其他与 税收有关的资料，以供税务机构检查，使得法律层面上确立了以账证跟踪审计作 为相关税收征管活动的基础，但网络交易的特殊环境下，由于订购、支付乃至数 字形式商品的传输都可以通过网络进行，使得交易行为的无纸化成为常态，订单、 买卖合同、作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在，且电子凭证又可被轻易 地修改而不留任何痕迹，导致传统的凭证追踪审计失去基础【8 】。 2 电子支付系统在电子商务发展的影响下得以不断完善，伴随着网上银行与 电子货币的使用，跨国支付的成本不断降低，已与国内支付成本相当，各主要银 行几乎都已经在网上开通“网上银行”。而以前国内银行一直担当者税务机关重 要交易信息来源的角色，而随着信息来源逐渐向境外银行转变的新情况出现，税 务当局越来越难以监控支付方的交易信息，进而逐步丧失对偷逃税者的重要威慑 手段。 3 近年来计算机加密技术飞速发展，纳税人正在使用加密、授权等多种方式 对交易信息进行保护，使得交易信息转为隐藏信息。对税务机关而言，既要严格 遵守法律对纳税人的隐私权和知识产权的保护性规定，又必须通过正当途径广泛 获取纳税人的交易信息，从而给税收征管工作提出了新的挑战。 总之，b 2 c 、c 2 c 电子商务模式对以传统模式为基础的各种政策体系提出了 更高的要求，同时也对传统的税收征管领域造成了较大的冲击。由于电子商务交 易方式具有高度的隐藏性、流动性和无形性的特点，因此对现行的税收法律、税 收制度、税收政策、税收征管和国际间的税收协调等方面都提出了新的更高的要 求。如果相关的电子商务涉税政策不能及时跟进，既对电子商务本身的发展不利， 也可能给社会稳定、公平的市场秩序造成较大冲击。必须尽快针对b 2 c 、c 2 c 电子商务零售模式制定相应的税收政策。 江苏大学工程硕士学位论文 1 3 研究的内容与方法 1 3 1 研究内容 本文以淘宝网( w w w t a o b a o c o m ) 为例，对电子商务网站零售链b 2 c 、c 2 c 交 易征税的方案进行研究，可以为有关学者和国家相关部门提供参考，据以研究电 子商务征税措施，对于堵塞国家税收漏洞，完善国家税收体制，增加国家财政收 入，促进国民收入合理分配，以及促进电子商务健康发展，都具有参考意义。 基于b 2 c 、c 2 c 电子商务在我国电子商务发展中的重要地位，本文主要在 淘宝网b 2 c 、c 2 c 电子商务模式的范围内，对相关税收制度与电子商务的不适 应性问题进行分析。通过分析研究，对电子商务所引发的税收征管问题的解决方 案进行探索，或者提出一定的改进思路。同时，结合我国运用b 2 c 、c 2 c 电子 商务的实际以及我国现行税收制度，在借鉴相关国家经验的基础上，对我国现行 税法中与b 2 c 、c 2 c 电子商务不相适应的部分进行分析，提出有关我国电子商 务行为征税措施的改进建议。 对不以盈利为目的的消费者对消费者的电子商务( c 2 c ) 不予征税，国际社会 已基本达成共识，c 2 c 交易的低门槛造成了网商诚信的缺失，鉴于我国对b 2 c 业务并无有效监管，b 2 c 商家可以利用c 2 c 的免税漏洞逃避税收征管，导致对 b 2 c 与c 2 c 的监管无实质区别，因此本文将电子商务平台上以盈利为目的、并 且有转化为企业( b ) 可能的零散c 2 c 零售业务同b 2 c 业务做一并研究。主要 研究流转税征管，少量涉及所得税。 1 3 2 研究方法 本文以淘宝网b 2 c 、c 2 c 电子商务模式引发的税收征管问题为切入点，在 总结和借鉴国内外相关研究和实践成果的基础上，对相关税收征管问题、我国税 收制度的完善寻求解决途径。在分析中，笔者尽量将国外和国内相关的研究实践 成果与我国的实际相结合，提出具有可行性和针对性的完善我国税收征管体制的 建议。同时，将定性分析与定量分析相结合，将微观分析与宏观分析相结合，从 高处着眼，解决具体问题。通过行业分析、企业调研获取一手资料，利用各环节 对信息交叉验证，尽可能提高数据的准确性和可靠性。 9 江苏大学工程硕士学位论文 本文拟采用实证分析与规范分析相结合，功能分析与个案分析相结合的方 式，理论密切联系实践，运用用例分析从项目工程的需求、设计到最终实现等方 面综合论述。在征税理论方面主要运用s w o t 分析法：s w o t 分析法是一种客观准 确的，综合的分析方法，分为两部分，第一部分运用优势分析( s t r e n g t h s ) 、劣 势分析( w e a k n e s s e s ) ，属于内部分析，第二部分运用机会分析( o p p o r t u n i t y ) 和 威胁分析( t h r e a t s ) ，属于外部分析，从而对某一经济部门或某一区域进行研究， 并从中得出一系列相应的结论或对策的方法【9 】。 l o 江苏大学工程硕士学位论文 第2 章电子商务零售链征税的国内外现状及发展趋势 对b 2 c 电子商务零售链征税问题，目前主要有三种观点，即开征新税、不 开征新税而在现有税制基础上改进，以及不征税。其中，对不以盈利为目的的消 费者对消费者的电子商务( c 2 c ) 不予征税，国际社会已基本达成共识。 迄今为止，还没有哪个国家的现行税制能够彻底解决电子商务税收问题，原 因是在电子商务发展初期( 短期内) ，由于电子商务对宏观经济的影响不大，电子 商务的资本投入k t 对g d p 的资本投入k 无法产生较大的影响，因而可以认为 k 是独立于k t 、不受k t 影响的。而反过来，电子商务的资本投入受宏观经济 的影响较大，当宏观经济运行良好时，对电子商务的发展能起到巨大的推动作用， 所以k t 是与k 相关的【1 0 1 。 从国外情况来看，目前己对电子商务零售行为征税的国家不多，大多数国家 和地区还处于对电子商务零售链征税做准备的阶段。 从我国情况来看，我国目前尚无针对c 2 c 电子商务行为征税的措施，而对 b 2 c 电子商务零售行为也无法有效监管。国内众多专家学者都对电子商务零售链 征税存在的问题及解决原则提出了自己的看法和建议。 2 1 已将电子商务征税付诸实施的举措 2 1 1 税种的选择 当前已对电子商务征税的国家基本上采取拓展现行税制的做法，将电子商务 纳入现行税制的征税范围，并未开征新税( 如比特税、托宾税等) 。如欧盟对电 子商务征收增值税，印度对电子商务征收预提税等。 2 1 2 征税机构的建立 鉴于电子商务行为模式与传统贸易模式有着显著的差别，部分国家的税务部 门根据本国实际，设立了相对应的电子商务税收的征收管理机构，以利于集中 江苏大学工程硕士学位论文 专门人员强化对该项税收的监管。如日本税务局组建电子商务税收稽查队即是 一个典型的例子。东京税务局( t r t b ) 于2 0 0 0 年组建了网络交易税收稽查队，其 主要工作是搜集有关的网络交易信息，并对参与相关买卖的销货方进行实地稽 查，该队由t r t b 中分管对个人、小企业、大公司征税的1 5 个处室代表，以及 刑侦人员和基层职员等组成，该队的各成员单位通过互联网将计算机进行联接， 以便互通信息】。 2 2 电子商务征税准备 2 2 1 加强电子商务征税研讨 世界各国在对电子商务销售行为征税之前都会组织专家学者开展研究，并让 社会各界参与讨论，努力取得共识，减少将来实施过程中的阻力。可以预见，逐 步对电子商务进行征税，将会成为世界各国的必然选择。 2 2 2 完善相关法规 建立在传统商务基础上的税收法律法规己不适应电子商务的发展要求，在对 电子商务征税之前，修改完善相应的税收法律法规是一项重要的基础性工作。如 新西兰等国家在法律上已经认可电子发票。 对电子商务征税并不因发达国家或发展中国家而有所不同。欧盟等国和日本 的电子商务比较发达，对电子商务的征税问题不但已提上议事日程，而且已进入 实质性操作阶段。但对发展中国家来说，对电子商务征税并强化控管显得更加迫 切，否则将流失大量税收。 目前大多数国家是在现行的税收制度和征税原则基础上，寻求如何适用各自 的解释和主张，并无新的税收项目提出。各国在研究本国电子商务与现有的税 收政策和税法的适用性规定时，基本上是以税收中立性为原则，即不管商品的 交易方式为何，征税方式都保持一致。这与经济合作与发展组织( o e c d ) 和美 国财政部对电子商务征税的基本原则相符：即在现有征税制度满足要求，无需 建立新的征税方法，电子商务交易应与传统交易相一致，以免产生扭曲现象【1 2 】。 相当数量的国家希望能尽快制定出国际统一的征税规范，供各国采用，以增进国 1 2 江苏大学工程硕士学位论文 际间的税收的协调和减少重复税收。 2 3 国外电子商务征税结构分析 2 3 1 美国 美国在1 9 9 7 年7 月发表的题为全球电子商务政策框架的报告中提出： “既不能扭曲也不能妨碍贸易，任何税收制度不得对不同形式的商务有所差别， 也不应该提供任何能改变交易性质或地点的税收刺激“ ，即税收的中性原则；“该 制度应简单而透明，能将合理收入的绝大部分征收起来，易于执行，使各方的负 担成本最小“ ，即税收的效率原则【l 3 1 。 美国国会在1 9 9 8 年l o 月通过了由总统签署的互联网免税法案，明确提 出自1 9 9 8 年1 1 月l 起对电子商务不得征收网络鬣入税或歧视性税项，三年内 暂缓征收新的互联网税，并设立电子商务咨询委员会研究电子商务税收的细节问 题，并没有取消或停止征收各个州的销售税或使用税。到目前为止，对征税来说， 远距离销售( 包括电子商务) 比在各州境内销售有利。 随后，美国众议院也于2 0 0 0 年3 月通过了互联网非歧视法案，决定将互 联网免税法案的时效再延长5 年。2 0 0 7 年1 0 月1 日，美国又颁布了网络租 税自由法案2 0 0 7 修改法案，将禁止课税期间延长至2 0 1 4 年。美国对b 2 b 电子 商务行为模式免税的意图非常明显，从互联网免税法案到互联网非歧视法 案，以及之后将互联网免税法案再延长5 年的决定，都表明其电子商务免 税态度【1 3 】。但我们必须明确地分析美国提出这一政策的前提：目前全球多数的 电子商务是出自美国的网站，美国对于电子商务销售行为采取免税的态度，很大 程度上是为了保持美国在网络科技方面的领先地位，维护美国的经济利益。虽然 在一定条件下的免税可以促进电子商务的发展，但免税超过一定限度则与美国提 倡的税收中性原则背道而驰。 美国尽管在国会议会，以及联合国大会上，始终对电子商务行为征收新的税 种持反对态度，但美联邦各州却已开始对电子商务行为予以部分征税。各州在电 子商务征税问题上是在有着统一原则的前提下存有不同的具体措施。其原因有 二：一是从自身利益出发；二是美国国内的有关税收法律( 美国联邦政府税法与 江苏大学工程硕士学位论文 州及地方政府税法，联邦各州之间的税法规定不相一致) 、税收征管手段等尚不 统一和完善，无法对电子商务行为进行有效、公正的监管。从最早发布的全球 电子商务相关税收政策框架和互联网免税法案，到因特网反歧视法案， 美国一直主张对电子商务销售行为进行税收优惠，坚决反对多重征税，实行税 收中性原则，即不应该由于对电子商务的征税而导致对各经济主体的经济行为 的扭曲作用产生。 目前，美国正在根据当前美国及世界范围内的电子商务市场的发展状况和趋 势加紧制定一部有关电子商务行为征税的正式法律文本。 2 3 2 加拿大 加拿大对电子商务行为征收省税和联邦税。对于来源无法确定的所得及电 子商务类网站是否为常设机构，加拿大以电子商务行为中货物、劳务出售方的 居住地为征税依据。非居民企业或个人，如果在工作于加拿大或在加境内有营 业行为都要缴纳加拿大所得税。判断电子商务销售行为时，由于不易确定货物 提供、合约签订及付款所在地，所以设有租税协定时，必须辨明非居民企业是 否在加拿大进行经营活动，不同的行业有是否符合执行经营活动的相应判定原