烟草及其制品是一种特殊的消费品

第五篇第五篇烟税烟税 财务财务 审计审计 烟草及其制品是一种特殊的消费品，历代政府皆课以重税，以税收为杠杆限制烟草业 的发展，其目的就是寓禁于征。 明万历年间（15731620 年）烟草出现于闽广之间。明崇祯十年（1637 年）朝廷以 “烟”与“燕” （北京旧称）谐音，下令全国禁烟。崇祯十六年（1643 年）驰禁兴贩烟酒， 听从民便，须加等纳税。 清初设置常关，对过往商货征收常关税。烟税则在常关征收。咸丰三年（1853 年）创 办厘金，烟酒列于百货厘金类征税。咸丰六年（1856 年）重庆由绅商设局征收厘金。光绪 卅一年（1905 年）重庆取消绅商设局，改为重庆百货厘金总局征收厘金。 民国初期，北洋政府在沿用前清税制的基础上，对烟酒增加了专卖方式的公卖费，实 行公卖费与税厘同时并征，开办烟酒牌照税、纸烟捐等新税种。然政局动荡、军阀割据， 省自为政，遂使厘金、烟酒税等各税更加杂乱无序。1926 年，南京国民政府引进欧美税制， 逐步进行改革，创办卷烟统税。1931 年，国民政府裁撤厘金，扩大统税征收范围。1923 年， 四川督军刘存厚在重庆设局征收卷烟特税，1926 年，由驻渝 21 军继续征收。19261935 年， 四川省处于防区制时期，未实行全国统一规定，重庆仍征收特税，至 1935 年 8 月重庆方划 入统税区，改征统税。1941 年，国民政府实施国产烟酒类税暂行条例 ，废止了原实行的 烟酒公卖费、烟酒税、烟酒杂捐税和附加税，统一了烟酒税征收制度。1946 年，国民政府 将货物统税改征货物税，形成一种对物征收的近代消费税制。 中华人民共和国成立后，税制经历多次变革。1950 年 1 月，政务院颁布货物税暂行 条例 ，对包括卷烟、雪茄烟、烟叶、烟丝在内的 10 类货品 51 个税目征收货物税。1953 年 1 月，对征货物税的 22 个重点税目（含烟草及其制品）改征商品流通税。1958 年，工商 税制改革将商品流通税与货物税、营业税及印花税合并为工商统一税。1973 年又将工商统 一税及其附加、盐税、城市房地产税、车船使用牌照税、屠宰税合并为工商税，使流转税 成为单一税制。1984 年 9 月，将工商税划分为产品税、增值税、营业税和盐税，对卷烟、 烟叶征收产品税。1993 年 12 月国务院发布中华人民共和国增值税暂行条例 ，将征收产 品税的产品全部改征增值税。1994 年 1 月，国务院发布消费税暂行条例 ，烟类产品开始 第五篇第五篇 烟税烟税财务财务审计审计 第一章第一章 烟烟 税税 807 征收消费税。同时，将农林特产农业税与产品税中的农、林、牧、水合并改为征收农业特 产农业税，烟叶改征农业特产农业税。 1983 年，重庆市烟草专卖局（公司）成立后，在国家烟草专卖体制下，遵循国家财政、 税务、金融、审计及国有资产管理的方针政策，以会计法 、 审计法为准则，建立健 全企业各项内部控制制度，加强财务管理与审计监督，妥善处理国家、企业和职工之间的 经济利益，确保国有资产安全、完整、保值和增值，保证财税上缴任务的完成，促进重庆 烟草行业的廉政建设和健康发展。 第一章第一章 烟烟 税税 烟草行业的税收是国家和地方财政的一大支柱。19842003 年重庆市烟草工商企业（不 含未上划的商业企业，即原重庆 20 个区县（市）烟草公司）共计上缴产品税 322010.70 万 元，增值税和营业税 365856.09 万元，消费税 728647.89 万元，农业特产税 94578.73 万元。 2003 年重庆市烟草商业实现税金 3.78 亿元，比上年增长 82.3%，重庆卷烟工业实现税 金 19.9 亿元比上年增长 15.0%。2003 年重庆市烟草工、商企业上缴税利占重庆市财政收入 的 7%。 2004 年，重庆烟草商业实现税金 5.25 亿元，比上年增长 38.9%，其中所得税 21029 万 元，增值税 27839 万元。 第一节第一节 烟酒厘金烟酒厘金 一、厘金一、厘金 我国对烟草征税最早见于明实录记载：“崇祯十六年（1643 年）十月，弛禁兴贩 烟酒，听从民便，须加等纳税，不遂者依律治罪” 。 清初承袭明朝税制，清康熙年间（16621722 年） ，为缓和民族矛盾和阶级矛盾，实行 轻税政策，有永不加赋之谕。据吴兆莘著中国税制史记载“而烟税则始于前清时代在 常关征收，其历史尚不久” 。奉节历为进出川水路交通要津，清顺治元年（1644 年）即设夔 关收常关税。 “常关税则，至乾隆十六年（1750 年）由户部颁定，名为值百抽三，然所估货 本，较之市价，不过十分之一二。商人纳税，照章征银。如以钱上纳者，仍由关易银申解。 ”咸丰年间（18511861 年）夔关的常关税率在 10%以上，川内烟叶大多经夔关运出，在奉 第五篇第五篇 烟税烟税财务财务审计审计 - - 808 808 节验关征税。清末曾一度裁撤关税厘金。1913 年恢复常关，夔关由财政部派员监督直接管 理，税收直解财政部。以后四川军阀割据，税制紊乱。至 1931 年南京国民政府明令裁厘， 常关即随之撤消。 清咸丰三年（1853 年）为筹措镇压太平天国军费，在扬州创办“厘金” 。按照商人贩售 货物的价值，以值百抽一的捐率，劝谕行商和坐贾“捐厘助饷” 。凡商民贩运、买卖货物， 按其货价，值百抽一，即为一厘故名“厘金” 。厘金“为数轻而不苛，取财分而易集” ，可 集腋成裘，获取大宗收入。厘金创办时是一种临时性筹措军费的税捐，以后各省仿行课征， 逐步成为一种地方固定税捐。通常所谓厘金是指百货厘金，烟酒税附于百货厘金中征收， 无单行法规。清政府对厘金没有制定统一的税则，地方各自为政，自定税则，任意征收。 咸丰六年（1856 年）重庆绅商设置厘金局，开征百货厘金。凡在市埠买卖货品按价银 每两抽收六厘，由行栈代收，按月交局，商民大多以钱完厘，局则就钱易银汇交道库，是 为老厘。咸丰十年（1860 年）十二月，重庆于原抽老厘外，每两银再抽九厘，以作团练城 防之用。同时于唐家沱设卡，抽出口货厘，兼收船厘，以助水师军饷，是为新厘。 厘金开征后，征收厘金的关卡林立，无物不税，重复课征，阻碍了商品流通，影响经 济发展。光绪二十七年（1901 年）清廷签订“辛丑条约”后，由各省分配负担“庚子赔款” ， 四川省加抽烟、酒、糖厘三成。从光绪二十二年至光绪三十二年（18961906 年）的十年间， 将百货厘金中的烟、酒、糖、茶四次单独抽出加成征收。据张森楷著民国新修合川县志 记载：“向来烟帮有拥巨资商贾，常以五月六月出庄，新到郫县、崇宁采买大烟。年约七 八万捆。买齐雇舟陆续运下，自成都开行，每捆成都纳厘钱一百二十文，嘉定纳银一钱四 分四厘，泸州纳钱二百四十四文，重庆相国寺纳钱一百二十文，巴县老厘银八分转江至合， 以供零销。至光绪二十余年，连加数次，成都加钱二百七十六文，嘉定加银四钱一分六厘， 泸州加钱四百零八文，相国寺加钱二百七十六文，巴县老厘未加，而吾合厘金，始纳八十 文，继加钱二百一十八文。 ”清代厘金税负之重，激起商民极大义愤。光绪卅年（1904 年） 九月，重庆商民为反对清政府厘金苛重，举行全城罢市，以示抗议。 光绪卅一年（1905 年）重庆取消由绅商设置的厘金局，将原厘金局更名为重庆百货厘 金总局，并将新厘、老厘合并。 光绪卅二年（1906 年） ，为督练新军，重庆始征陆运百货厘金。 光绪卅四年（1908 年） ，在重庆都邮街（今渝中区民权路）设经征分局，征收百货厘金。 清宣统三年（1911 年）十月初二，同盟会重庆支部在朝天观召开各界代表大会，通电 全国，宣布重庆独立，成立蜀军政府。在经济方面公布了减厘办法。据巴县志选注记 第五篇第五篇 烟税烟税财务财务审计审计 第一章第一章 烟烟 税税 809 载：“宣统三年（1911 年）始由经征局专征，税率甚轻，烟斤征钱四文。 ” 二、统捐二、统捐 1912 年 1 月 1 日，中华民国成立后，成、渝分治。省城内外及上游一带各局厘金经当 地政府通令废止，而川东地区则仍沿清制继续征收，作为地方军饷开支之用。同年 11 月北 洋政府电令四川省财政司恢复征收厘金，遭到反对。故经临时省议会请改办统捐，遂拟定 四川省百货统捐收验章程 ，经四川省国税厅筹备处及财政司与成、渝两地总商会往返磋 商，报财政部批准，于 1913 年 4 月 15 日施行征收统捐，统捐只在起运地征收一次，以后 贩运川境，经过局卡只查验，不再重征。同年重庆百货厘金总局改名为重庆百货统捐局。 捐率按货物估定成本值百抽二。据张森楷民国新修合川县志记载， 1913 年，四川省财 政厅奉中央令，改百货厘金为统捐，本地所出土产，只要出境卖货，都要缴纳。产地每捆 征钱八百文，余则不征。1915 年 12 月，四川省财政厅根据当时物价等因素拟定四川百货 统捐征收查验章程经财政部批准实行。将百货统捐捐率提高为值百抽 2.5，并改以银元为 单位。1916 年 9 月，改收银元 2.40 元。同年，又奉中央令将统捐局改为百货厘金局。规定 了估价纳捐章程，值百抽二，后来又值百抽五。合川设置的 百货厘金局，在城门外，立石子、东津沱，渠河嘴、东渡口设卡收缴。 表 5259 1916 年合川县烟类统捐估价纳捐例表年合川县烟类统捐估价纳捐例表 资料来源：张森楷民国新修合川县志卷十二。 1926 年驻川各军演变为防区制，统捐遂为各驻军所控制，税款所入不解省，且加征各 种杂税，并大都被各驻军所占用。 货货 目目件件 数数估估 本本捐捐 额额 大烟每捆二百斤六千文一百二十文 包烟每捆五十五斤三千文六十文 折烟每捆一百五十斤三千文六十文 渠烟每捆一百五十斤三千文六十文 什邡烟每捆五十斤一千文三十文 毫烟每挑二百斤二千文四十文 棉烟每箱二百斤五千文一百文 金兰烟每十斤一千文二十文 条丝福烟每十斤一千文二十文 上下纸烟每千枝十两二钱 第五篇第五篇 烟税烟税财务财务审计审计 - - 810 810 1927 年，21 军在重庆设内地税局，征重庆进口运销物品内地税。将原设的机制酒类征 收处，煤汽油特税处与四川卷烟吸户特捐总局合并，成立四川特税总局，征收烟、酒、油 特税。 1929 年国民政府令裁撤全国各内地税局。重庆内地税局改为重庆地方附税经收处。 同年 10 月，21 军为整理税收，将重庆百货统捐局、重庆护商各费统收处，重庆江防费 经收处、渝北护商江峡防分收处、四川特税总局、重庆各税总稽查处等合并，成立重庆税 捐总局，办理重庆百货统捐、重庆护商各费、重庆江防费、渝北护商江峡防分收各费、煤 汽油、机酒、机糖、五金各种特税以及各种附加的征收事宜。 1931 年财政部决定裁撤厘金。至 1935 年川政统一后，始将厘金性质的统捐裁废。 第二节第二节 烟酒牌照税烟酒牌照税 一、沿革一、沿革 民国建立之初，北洋政府对烟酒税仍沿用清制继续征收，但中央财政陷入极为困难境 地。为摆脱困难。财政部一面整顿旧税，同时设法创立新税。看中了烟酒税源广阔，认为 中国烟酒税负过轻，与欧洲、日本相比，差距较大；烟酒又属有害身体健康的消费品，多 征并不为虐；同时鉴于中国烟酒产销分散，几乎各省皆有种、酿，从城市到农村都有贩售。 为摸清烟酒税源和短期内增加财政收入，决定首先开征烟酒牌照税。 1914 年 1 月，大总统袁世凯以教令公布贩卖烟酒特许牌照税条例 ，同年 2 月又公布 贩卖烟酒特许牌照税条例实施细则 。 1916 年 1 月，北洋政府为筹划烟酒公卖设立全国烟酒事务署，于各省设置烟酒公卖局， 将贩卖烟酒牌照税的征收交与各地烟酒公卖分局或稽征所办理。在北洋政府实行烟酒公卖 之后，其烟酒税制度包括烟酒牌照税、烟酒税、烟酒公卖费三项内容。 1927 年，国民政府在南京成立后，沿用旧制，亦把烟酒牌照税、烟酒税、公卖费混在 一起列为中央税。同年 6 月，财政部公布烟酒牌照税暂行条例 。同年 12 月又公布卷 烟牌照税章程 ，商民以既领烟酒牌照，复领卷烟牌照，近乎一税两征，呈请豁免。 1928 年 3 月，财政部将卷烟营业牌照税章程废止，分别公布烟类营业牌照税章 程及实施细则，将卷烟并入征收范围。 1929 年 6 月，对烟类营业牌照税章程予以修正，规定凡售卖华洋烟类，包括土制 烟丝、机制卷烟及一切华洋烟叶制造品之营业，均须一律纳税，领取牌照，始得营业。 1931 年 6 月，国民政府为补偿地方财政裁撤厘金损失，将烟酒牌照税收入按 1:9 的比 第五篇第五篇 烟税烟税财务财务审计审计 第一章第一章 烟烟 税税 811 例中央与省市分配。 1931 年 7 月，财政部将原颁烟类、酒类、华洋机制酒类营业牌照税章程合并，改订为 烟酒营业牌照税暂行章程并公布其实行细则，将土烟、土酒、卷烟、洋酒牌照合并征 税。 1934 年 6 月，又将烟酒牌照税全部划归地方征收。烟酒牌照税由国税变成地方税。 1941 年 9 月，国民政府颁布营业牌照税征收通则 ，将烟酒营业牌照税并入营业牌照 税内征收，烟酒牌照税名称从此消亡。 二、征管二、征管 1914 年，北洋政府公布贩卖烟酒特许牌照税条例及实施细则规定：（一）贩卖烟 草或酒类之营业，分为两种：第一种整卖营业，凡以烟草或酒类大宗批发者，每年纳税 40 元；第二种零卖营业，凡贩卖烟草或酒类零星售与消费者，分为甲、乙、丙三种。甲种为 开设店铺以零卖烟酒为其营业的全部或大部者，年纳税 16 元。乙种为开设店铺经营他种营 业但兼营烟酒业务者，年纳税 8 元。丙种为无一定店铺，于道路旁或沿户零卖烟酒者，年 纳税 4 元。 （二）兼营整卖与零卖或兼营烟草与酒类者，须领取两种牌照，各依定额纳税。 （三）处罚规定：对无特许牌照而营业者，除缴纳税款补领牌照外，还规定了给予处罚的 罚则，初犯处以一期税额 3 倍的罚金，再犯者处以全年 3 倍税额的罚金，三次犯者不得继 续营业。不在店铺标明整卖、零售、受领特许牌照的年月日及其号数，或用假冒及愈期牌 照、或拒绝征税官吏检查者，处以 1 元以上，30 元以下罚金。如系转卖、让与或贷用特许 牌照，处以 2 元以上，50 元以下罚金。每年分 1 月和 7 月两期完纳。是年，四川国税厅筹 备处拟定征收办法 16 条于 5 月公布，从 7 月 1 日开始对贩卖烟酒者除每日销售获利不足 300 文免税外，在 300 文以上的均应邀保，遵式投具申请书，注明整卖零卖种类及营业人姓 名、籍贯、字号、全年税款数量，填列照内，并缴纳本期税银，方可领照营业。 1927 年 6 月，财政部公布烟酒牌照税暂行条例 ，其内容与 1914 年之贩卖烟酒特 许牌照税条例基本相同，惟有牌照费增加，分整卖营业每年 100 元，零卖营业甲等（有 店主营）40 元，乙等（有店兼营）20 元，丙等（无店经营）5 元。 1927 年 12 月，国民政府财政部公布卷烟牌照税章程 。商民以既领烟酒牌照，复领 卷烟牌照近于一税两征，呈请豁免。 1928 年 3 月，财政部将其废止，另行公布烟类营业牌照税章程 ，其规定：凡售卖土 制烟丝，机制卷烟及华洋烟类，均领照纳税。烟类营业牌照分整卖、零卖两种。整卖分三 等，甲等为卷烟厂商的分公司及经理分销处，每季纳 100 元；乙等为各制卖土烟店及烟 第五篇第五篇 烟税烟税财务财务审计审计 - - 812 812 草行，每季纳 40 元；丙等为经理各种烟类批发店每季 20 元。零卖分五等，甲等为开设店 铺经营销售各种烟类者，每季 12 元；乙等他种商店大部分兼营一切烟类者每季 8 元；丙等 为他种商店兼售各种烟类者每季 4 元；丁等为设摊零售烟类者每季 2 元；戊等为流动零售 烟类者，每季 1 元。并规定每年分 4 季完纳，以 1 月、4 月、7 月、10 月的 110 日为完纳 时间。 1929 年 6 月，对烟类营业牌照税章程予以修正，将戊等流动零售烟类者每季税额 由 1 元减为 0.5 元。 1931 年 7 月，财政部将原颁烟类、酒类、华洋机制酒类营业牌照税章程合并，改订为 烟酒营业牌照税暂行章程公布施行，而原颁布各类章程规定的纳税标准，征收税额未 变。 烟酒牌照税虽兼有营业税性质，但从创办起就一直属中央国税。1931 年裁撤厘金，国 民政府为抵补地方财政所受损失，于 1931 年 6 月公布营业税法 。该法第二条规定“中 央征收烟酒牌照税收入，除中央留十分之一外，其余拨归各省（市）政府作为地方收入” 明确将烟酒牌照税划属营业税范围。 1934 年 6 月，财政部召开第二次全国财政会议，决定将烟酒牌照税全部划归地方征收， 以补废除苛捐杂税之不足。 同年，四川省政府鉴于烟类零卖丁等，每季纳税 2 元，烟类戊等每季纳税 0.5 元，中间 税负相差甚距，将零卖烟类丁等增加一级，改为每季烟类丁一级征税 2 元，丁二级每季征 税 1 元。又据巴县志选注记载：“巴县无整售商，其烟类零卖者，丙种五家，丁种一 级十二家，丁种二级三十三家，戊种一百八十二家。 ” 1935 年四川省政府改组成立，将烟酒税归还中央接办，烟酒牌照税划为地方，当即通 饬各县征收局接收，据巴县志选注记载：“二十四年一月移交县征收局征收，报解省 府财政厅。 ” 1935 年 5 月，四川省政府根据财政部修正烟酒零售牌照税作了以下修正： 甲等：资本额 3000 元以上者税 12 元； 乙等：资本额 1600 元以上 3000 元以下税 8 元； 丙等：资本额 800 元以上 1600 元以下税 4 元； 丁等：资本额 400 元以上 800 元以下税 2 元； 戊等：资本额 100 元以上 400 元以下税 1 元； 已等：资本额 20 元以上 100 元以下税 0.5 元； 第五篇第五篇 烟税烟税财务财务审计审计 第一章第一章 烟烟 税税 813 1941 年 9 月，国民政府行政院公布营业牌照税征收通则将具有营业牌照性质的捐 税，一律改征营业牌照税。至此专就烟酒征收牌照税不复存在，烟酒牌照税并入营业牌照 内征收。同年，重庆市发布重庆市营业牌照税征收规则 ，对包括烟酒售卖业在内的 12 个行业征收营业牌照税，营业牌照按年更换一次，其在每年 7 月以后开业者减半征收。营 业牌照税按下列等级税率征收：甲等（全年营业总收入在 40 万元以上）征税 1000 元，乙 等（全年营业总收入在 24 万元以上不满 40 万元）征税 600 元，丙等（全年营业总收入在 12 万元以上不满 24 万元）征税 300 元，丁等（全年总收入在 6 万元以上不满 12 万元）征 税 150 元，戊等（全年营业收入在 3 万元以上不满 6 万元）征税 60 元，已等（全年营业总 收入不满 3 万元）征税 30 元。 表 5260 19381941 年重庆市烟酒牌照税收入情况年重庆市烟酒牌照税收入情况 单位：万元 资料来源：根据重庆税务局编纂重庆市税务志1995.6 版整理。 第三节第三节 烟酒公卖费烟酒公卖费 一、兴办一、兴办 民国成立之初，各省烟酒税捐种类复杂，征收方法参差不一。北洋政府多方筹划对烟 酒税的管理，成效不大。故提出采用欧洲、日本实行专卖的方法，但各国实行的专卖制度 计约 3 种：即一为完全专卖制，即官制官收官销；二为局部专卖制，即官制商销或商制官 收官销；三为特许专利制，即特许专租制。依照国情，北洋政府实行均很困难，故采用变 相之“特许专利制官督商销的烟酒公卖制度。 1915 年 4 月，财政部设立全国烟酒公卖事务总局（1919 年 1 月改称为全国烟酒事务署） 。5 月财政部公布全国烟酒公卖暂行章程 、 全国烟酒公卖局暂行章程及各省烟酒公 卖局稽查章程 ，还公布了各省烟酒公卖局暂行章程和烟酒公卖分栈暂行章程等一 系列规章。其规定：公卖制度实行官督商销；公卖只限于本国所制销的烟酒；各省设烟酒 公卖局（直隶于财政部） ，酌量烟酒产销情况划分区域设置分局，各分局在管辖区域内，组 织公卖公栈、支栈，招商承包；公卖分局规定烟酒公卖价格，陈报省局核定；各省原有的 税、厘均暂照原核定数征收；烟酒销售除由公卖局核计成本、利益及各税、厘、捐等项外， 币制1938 年1939 年1940 年1941 年 收入法币114620 第五篇第五篇 烟税烟税财务财务审计审计 - - 814 814 参照生产、销售情况酌量加收 10%50%，定为公卖价格。 烟酒公卖制本以整理并废止各省烟酒税捐，而结果则成为增加的新税。由于采用招商 承包，所以税制紊乱。 同年，设四川烟酒公卖局，公布四川省烟酒公卖施行细则 ，把全省分为 20 个区， 每个区设公卖分局，派人办理公卖事务。区下辖县设公卖栈，招商包办，并从中提取烟酒 公卖费和烟酒牌照税。公卖费率定为从价征 20%。巴县为第五分局，万县为第八分局。 1915 年万县烟类公卖价格表年万县烟类公卖价格表 表 5261 单位：市斤或包、元 类 别 1915 年 公卖价格 第一次修订第二次修订 丝烟福建条丝烟（包）1.151.502.25 大烟 提庄折烟 提庄泉烟 白叶泉烟 顺草大烟 顺草二烟 红丝折烟 红丝泉烟 伏大烟 秋泉烟 秋壳烟 伏泉烟 须头扎烟 0.115 0.115 0.092 0.08 0.08 0.08 0.08 0.07 0.07 0.07 0.06 0.06 0.15 0.15 0.12 0.105 0.105 0.105 0.105 0.09 0.09 0.09 0.075 0.075 0.225 0.225 0.18 0.18 0.1575 0.1575 0.1575 0.1575 0.135 0.135 0.135 0.1125 小烟 柳叶烟 大树烟 小树烟 习毛烟 顶叶菸 树毛菸 三 菸 对挂毛菸 甲叶菸 秋毛菸 二黄菸 0.115 0.115 0.115 0.115 0.092 0.092 0.092 0.08 0.08 0.08 0.08 0.15 0.15 0.15 0.15 0.12 0.12 0.12 0.108 0.105 0.105 0.105 0.225 0.225 0.225 0.225 0.225 0.18 0.18 0.18 0.1575 0.1575 0.1575 小菸 刁甲菸 甲毛菸 壳子菸 秋 菸 顺草么菸 0.08 0.08 0.08 0.08 0.06 0.105 0.105 0.105 0.105 0.075 0.1575 0.1575 0.135 0.135 0.1125 第五篇第五篇 烟税烟税财务财务审计审计 第一章第一章 烟烟 税税 815 土毛菸 壳毛菸 倒桂菸 土甲菸 秋甲菸 脚叶菸 须工么菸 秋长菸 么叶菸 0.06 0.06 0.06 0.06 0.06 0.06 0.046 0.046 0.046 0.075 0.075 0.075 0.075 0.075 0.075 0.06 0.06 0.06 0.1125 0.1125 0.1125 0.1125 0.1125 0.1125 0.09 0.09 0.09 1919 年四川省将烟酒税与公卖费合并征收，统一名为公卖费，费率定为从价征收 25%，烟酒税名在四川省即行取消。四川省又以原划区域辖县过多，分局稽查难周，遂改分 30 个区，巴县为第 11 区，设分局和支栈招商包办。是时，四川军阀混战，驻军在防区内任 意征敛，畸轻畸重，税制亦各不同。 二、演变二、演变 1927 年 6 月财政部发布烟酒公卖暂行条例 。 1929 年 8 月，国民政府修正公布烟酒公卖暂行条例 、 烟酒公卖稽查规则和烟 酒公卖罚金规则 。条例规定公卖费率固定为 20%，取消包商认办制度，仍以官督商办为主 旨。 1931 年印花、烟酒各税，由重庆税捐总局直接征收。 1933 年 7 月重庆烟酒公卖局并入重庆税捐总局，内设烟酒公卖科办理公卖费事宜，重 庆税捐总局所辖川东 64 县，内有 35 县收数较多，派主任一员主持办理公卖费事宜，其余 由各县署或征收局兼办。从 1919 年至 1935 年四川军阀混战，处于防区制，全国统一规定 的税法，重庆无法实行。 1936 年，财政部欲在全国推行土烟叶特税，土烟叶特税实行产地一道征税，而烟酒公 卖费是产销分征。四川省仍执行公卖税费不征特税，所有特税区域已定征税之土烟叶及其 成品运入四川，应照征公卖税费。 1936 年，财政部税务署在四川设立四川区税务局，重庆矿税、统税、烟酒税，改由四 川区税务局下属的川东税务管理所负责征收。 1938 年 2 月，四川税务局以川省烟酒公卖价格尚系 1919 年规定，比照现时估价，相差 有至二三倍者，为增加税收，乃呈准财政部实行将烟类公卖价格提高 5/10，按照新标准 第五篇第五篇 烟税烟税财务财务审计审计 - - 816 816 征收。当年，四川区税务局涪陵、丰都、长寿、垫江税务分所征税烟类 83228 斤。 同年 3 月财政部令四川区税务局核定土烟丝公卖价格每百斤 25 元，按 12.5%费税率征 收公卖费；同年 8 月调整为每百斤公卖费 20 元，税率末变。 1941 年 7 月国民政府实施国产烟酒类税暂行条例 ，烟酒公卖费、土烟特税以及各地 征收的烟酒杂税与附加一律废止。 第四节第四节 卷烟统税卷烟统税 一、沿革一、沿革 统税是民国时期裁撤厘金后举办的新税。国民政府为弥补裁厘所产生的税款损失，同 时举办了统税和营业税。卷烟是最先试行统税的商品。 1926 年 12 月，根据国民政府财政部部长宋子文提出：将二五统捐、特税、吸户捐等税 名目合并为卷烟统税的意见，财政部制定征收卷烟统税办法 ，卷烟税率定为 12.5%。使 用印花票为纳税凭证。先在湘、鄂、赣三省试办卷烟统税，初见成效。 1927 年 6 月由财政部公布国民政府财政部卷烟统税暂行章程 ，将税率改为 50%，收 效甚微。同年 9 月又公布征收卷烟税章程及其实施细则。为使章程得以实施，财政部 下令按照七折征收，即在实际征收暂按 35%的税率计征。 1928 年 1 月，国民政府为适当降低税率，简化稽征手续，以利卷烟统税推行。重新拟 订征收卷烟统税条例 ，于同年 2 月施行。规定卷烟统税为中央国税，由财政部设全国卷 烟统税总处征收。采用从量兼从价分级税率，分为 7 等征收。 1931 年国民政府决定裁撤厘金及其它含有通过税性质的税捐，扩大统税的征收范围， 先举办棉纱、火柴、水泥统税，后又将麦粉特税改征统税，连同卷烟统税合称 5 种统税。 1934 年开征薰烟叶统税。缴纳统税后的货物通行全国不再重征。 1941 年物价较抗日战争前（1937 年上半年）上涨了近 12 倍。当时统税大多仍采用从 量征收，原定的从量税率与物价日趋背离。统税收入蒙受较大损失。统税自开办至 1941 年， 征收统税货品已达 11 种，每举办一种统税就制定一个单行法。11 种统税补充规定各种章则、 办法达七八十种之多，且内容参差，易产生歧误。财政部遂将 11 种统税的章则合而为一， 拟定货物统税暂行条例 ，于 1941 年 7 月 7 日以府令公布实施，课税物品一律改为从价 征收。 货物统税暂行条例规定： 货物统税为国家税，由财政部所属税务机关征收。 第五篇第五篇 烟税烟税财务财务审计审计 第一章第一章 烟烟 税税 817 征收货物统税的范围包括卷烟、薰烟叶等 10 类货品。其中卷烟类包括凡用卷烟纸卷成 的纸卷烟及用烟叶制成的雪茄烟，以及其他仿照洋式的烟类均属之。 货物统税一律从价征收。其税率：卷烟为 80%，薰烟叶为 25%。 统税货物应以出产地附近市场每 6 个月内平均的批发价格作为完税价格的计算根据。 平均批发价格包括：该货完税价格；原纳税额（即该货按完税价格应征之数） ；由出产地运 达附近市场所需费用（定为完税价格的 15%） 。完税价格的计算公式如下： 核定的完税价格=产地附近市场的平均批发价格100+该货税率之数+由产地至附近市 场所需费用（即规定的 15%） 各种统税货物售价的调查、物价指数的编制及完税价格的评定、修订等事项，由税务 署评价委员会办理。 凡完纳统税的货物运销各省，地方政府一律不得重征任何税捐。 国产统税货物，由各省区统税局派员驻厂（场）征收，不便派员的由该省统税机关查 明产额分期征收。 完纳统税后应由驻厂（场）员或经征机关监贴印花或填发完税照并监贴印照。其报运 外埠者，并应填发运照。 1942 年 5 月，国民政府公布战时烟类专卖条例 ，对烟类包括纸卷烟、雪茄烟、薰烟 叶、其它机制或仿机制的烟类及卷烟用纸实行专卖，停征统税改征收专卖利益。 1945 年 1 月 23 日，行政院通过调整税制简化机构案 ，决定卷烟、火柴停止专卖， 改征统税。1945 年 1 月 29 日，重庆税务分局奉财政部令接收重庆区专卖业务，停征专卖利 益改征统税，其他各局在电到之日即予改征。烟类改征统税率暂照原征专卖利益课征，机 制卷烟从价征收 100%，手工卷烟及雪茄烟从价征收 60%，薰烟叶征收 30%。 1946 年 8 月国民政府公布货物税条例 ，将货物统税改为货物税。 二、特税二、特税 1923 年浙江省筹建修筑省道，决定对卷烟征收特税，按卷烟的批发价格征收 20%。 同年，四川督军刘存厚在重庆设（特税）局，征收卷烟特税，征收数额亦无据可查。 据巴县志记载“收入尚微” 。随刘存厚调任川陕边防督办，1925 年 5 月即由川康边务督办署 接替征收，就税款收入与刘存厚发生争执，经（四川省）省长赖星辉调停，达成协议，按 每月税收的三成分给刘存厚，其余由省长、川康边务督办署平均瓜分。1926 年改名为四川 卷烟吸户特捐总局。同时，驻渝 21 军设立机制酒类征收处和煤汽油特税处。1927 年 21 军 将上述机构合并为四川特税总局征收卷烟、机制酒类和煤、汽油特税。1928 年，才取消川 第五篇第五篇 烟税烟税财务财务审计审计 - - 818 818 陕边务督办署、省长分成税款的协议。 1929 年 10 月，21 军为整顿税收，将四川特税总局、重庆百货统捐局、重庆护商各费 统收处、江防费经收处、渝北护商江峡防分收处、重庆各税总稽查处等机构合并成立重庆 税捐总局，由军长刘湘兼任总办。征收上述机构原征收的各种税捐，卷烟按值征 20%。1930 年冬，重庆税捐总局改名为川东税捐总局，总局仍设在重庆，征收范围扩大到 川东地区，并将 21 军所驻各县征收的烟酒费和印花税归划其管辖。 1935 年 3 月，四川省将特税改为地方税，仍照原税率征收。 1926 年至 1935 年，四川省处于防区制时期，未实行全国统一规定。重庆市对部份统税 货品征收特税，卷烟特税税率为按值征 20%。 1933 年起，财政部为了将统税区域扩大到全国，先后与各省协商，对实行统税后的地 方政府所短收的税款，由中央政府在统税收入项下拨款补助。 1935 年 8 月，四川省划入统税区，重庆原征地方税的统税货品改征统税，卷烟采用从 量兼从价分级税率共分两级，以 5 万支为标准，第一级售价在 300 元以上者征税银 160 元， 第二级售价 300 元以下者征税银 80 元。薰烟叶从量每 100 市斤征 4.15 元。 三、土雪茄烟与手工卷烟统税三、土雪茄烟与手工卷烟统税 抗日战争初期，上海、天津、武汉等工商业较集中的城市沦陷，统税收入急剧下降， 国民政府面临日益严峻的财政形势。为保证税收，国民政府提高统税税率，扩大统税征收 范围，将原征统税品中属于半机制、手工制或代用品等均纳入统税征收范围。土雪茄烟、 手工卷烟亦纳入统税征收范围。 四川向来有用川西所产柳烟叶卷成笔杆或小烟支吸食，称之为土制雪茄烟，多为自卷 自吸，抗战以前并未列入统税征收范围。抗日战争爆发后，四川的土制雪茄烟渐次进入市 场销售。1938 年 10 月财政部制定土制雪茄烟征税暂行办法 ，实行分级征收，税率定为， 每千支批发售价，除税计算，在 4.5 元以下者分三级征收：甲级，3 元以上 4.5 元以下，征 收 1.5 元。乙级，1.5 元以上 3 元以下，征收 1 元。丙级，1.5 元以下，征收 0.5 元。其在 4.5 元以上者，应即按照雪茄烟统税税率征收之。土制雪茄的报运、查验、处罚等事项，均 照卷烟统税各项章则办理。 1941 年 9 月，实行从价征收，土雪茄的最低税款已增至每千支征税 3 元。以后则分期 改订税款，每千支最低税款增至 10 元，仿进口雪茄烟者，每千支最低税款增至 20 元。实 际上，在战时，土雪茄已列为卷烟统税的又一税目。 手工卷烟在抗战前盛行于生产薰烟叶的安徽、河南、山东等省，抗日战争爆发后，在 市场需求的刺激下，手工卷烟乘时兴起。1940 年 2 月财政部公布管理手工卷烟厂暂行办 第五篇第五篇 烟税烟税财务财务审计审计 第一章第一章 烟烟 税税 819 法 。1941 年起实行从价征收，5 万支最低税额由 100 元增至 200 元。1942 年，改订税额， 就地制销不用包装的木斗手工卷烟税额已由每 5 万支增至 500 元，铁机制造或木机制造带 有包装或报运外埠者其税额由每 5 万支 600 元增至 1500 元。此时，重庆地区手工卷烟作坊 和半机制卷烟作坊发展迅猛，手工制卷烟在卷烟统税上亦占据很重要的地位。 四、薰烟叶统税四、薰烟叶统税 1932 年 7 月，财政部将其所属烟酒印花税处与统税署合并成立税务署。税务署成立后， 将薰烟叶自烟酒税划入统税征收范围，改按统税的课征原则管理征收。1933 年 6 月 8 日， 财政部颁布薰烟叶统税征收暂行章程 。规定将薰烟叶税率改为每百斤征收 4.15 元；散碎 薰烟减半征收，每百斤征收 2.075 元，从同年 7 月 1 日起实施。 重庆地区原不种植薰烟（烤烟） ，19261935 年间，四川省处于防区制时期，未实行全 国的统税规定。由于抗日战争爆发，薰烟叶不能满足需要。重庆地区于 1938 年至 1942 年， 先后引种薰烟叶，但产量不大。 1940 年 9 月财政部调整各项统税税率令，将战前所定单一的从量税率改订为分级税率。 1940 年年 9 月薰烟叶统税税率表月薰烟叶统税税率表 表 5262 单位：元 级别售价税额 第一级每百市斤在 40 元以上16.00 第二级每百市斤在 20 元以上 40 元以下8.00 第三级每百市斤在 20 元以下4.00 资料来源：中华民国工商税收史货物税卷中国财政经济出版社 2001 年版 1941 年，财政部将 11 种统税的章制合并，拟定统一的货物统税暂行条例 ，将薰烟 叶归入货物统税之列一律从价征收，税率定为 25%。 1942 年 5 月，国民政府公布战时烟类专卖暂行条例 ，将薰烟叶列入烟草专卖的范围， 从价征收 30%的专卖利益。 1946 年 8 月，国民政府公布货物税条例将薰烟叶列入货物税内从价征收 30%。其 稽征管理机构、稽征管理制度等皆按照货物税条例的办法办理。 1948 年 10 月财政部公布薰烟叶税稽征规则 。 五、税率五、税率 第五篇第五篇 烟税烟税财务财务审计审计 - - 820 820 1926 年 12 月，国民政府财政部公布征收卷烟统税办法 ，试办卷烟统税以来，卷烟 统税税率几经调整。 1928 年 2 月，财政部制定征收卷烟统税条例规定，进口卷烟在缴纳海关进口正税 及二五附加税后，再按海关估价缴纳卷烟统税 20%；国产卷烟按海关估价缴纳 22.5%，即可 通行全国不再重征。采用从量从价的分级税率分为 7 个等级征收。 1928 年年 2 月卷烟统税税率表月卷烟统税税率表 表 5263 单位：元 税额等级 （每 5 万支）进口卷烟国产卷烟 备考 头等249280.125 二等159178.875 三等114128.250 四等8494.500 五等5764.125 六等3337.125 七等1820.250 资料来源：中华民国工商税收史货物税卷中国财政经济出版社 2001 年版 1928 年年 2 月雪茄烟统税税率表月雪茄烟统税税率表 表 5264 单位：元 税额等级 （每千支）进口雪茄烟国产雪茄烟 备考 头等1.820.250 二等7.808.775 三等4.505.065 四等2.252.531 五等1.201.350 六等0.901.013 资料来源:中华民国工商税收史货物税卷中国财政经济出版社 2001 年版 采用以上税率后，卷烟统税税率大幅度降低，实际税负低于北洋政府时期，导致洋烟 第五篇第五篇 烟税烟税财务财务审计审计 第一章第一章 烟烟 税税 821 进口日益增多。为了维护国产卷烟和烟丝的销路，财政部于 1928 年 12 月与英美烟草公司 商定修正纳税办法 10 条，提高卷烟税率。于当年 12 月起开始施行。同时，呈经国民政府 于 1929 年 2 月修正公布征收卷烟统税条例 。进口卷烟应纳税项为：海关税及附加税 7.5%， 卷烟统税 32.5%；国产卷烟应纳统税 32.5%。 19281928 年年 1212 月卷烟统税税率表月卷烟统税税率表 表 5265 单位：元 支数等级售价税额备考 5 万支一等1052 以上404.625 5 万支二等704 以上258.375 5 万支三等546 以上185.250 5 万支四等378 以上136.500 5 万支五等252 以上92.625 5 万支六等126 以上53.625 5 万支七等126 以下29.250 1、 不分进口或国产烟，均依 此从量计征。 2、 1929 年 7 月因关税改为 7.5%，乃将卷烟售价重行 核定，与此略有提高，但 统税税额未变。 资料来源：中华民国工商税收史货物税卷中国财政经济出版社 2001 年版 1928 年年 12 月月雪茄烟统税税率表雪茄烟统税税率表 表 5266 单位：元 支数等级售价税额备考 1000 支一等60.00 以上29.250 1000 支二等30.00 以上12.675 1000 支三等15.00 以上7.313 1000 支四等7.50 以上3.656 1000 支五等4.50 以上1.950 1000 支六等4.50 以下1.463 不分进口或国产雪茄，均依此 从量计征。 资料来源：中华民国工商税收史货物税卷中国财政经济出版社 2001 年版 此次调整税率后，卷烟税收日益增多。1929 年世界性的经济危机爆发，致使进口卷烟 及使用进口原料生产的国产卷烟成本升高，一些厂商欲提高卷烟售价，卷烟统税则可能提 高一个等级，而多交税款，由此暴露出分级从量征收的弱点。 第五篇第五篇 烟税烟税财务财务审计审计 - - 822 822 1930 年 9 月，财政部发出将卷烟 7 级税制改为 3 级制的训令。从此卷烟统税的征收即 脱离海关估价标准，而按其登记售价分为三级征收。雪茄烟则仍照前六等征收，未作变动。 1930 年年 10 月月卷烟统税税率表卷烟统税税率表 表 5267 单位：元 支数等级售价税额 5 万支一级540 以上225 5 万支二级150 以上至 540 者56 5 万支三级150 以下32 资料来源：中华民国工商税收史货物税卷中国财政经济出版社 2001 年版 1931 年 1 月，海关新税则公布，将进口卷烟的关税税率提高为 50%，且须按海关金单 位缴纳。财政部为保持进口烟的关税收入不受影响，乃采用变通办法，将外烟进口税的 10%由 海关以金单位征收，其余 40%则由统税署暂按统税规定征收。同时将国产卷烟的统税税率 也由 32.5%提高为 40%。实行数月后，财政部调查市场后认为进口外烟已可按海关新税则征 足 50%金单位的关税，1931 年 11 月 1 日起进口卷烟按关税新税则征收全额关税，统税部分 则暂予豁免。国产卷烟仍按 40%统税税率征收。 1931 年年 2 月卷烟统税税率表月卷烟统税税率表 表 5268 单位：元 支数售价等级税额 5 万支540 以上一305 5 万支 150540 二81 5 万支150 以下三39 资料来源：中华民国工商税收史货物税卷中国财政经济出版社 2001 年版 1931 年年 2 月雪茄烟统税税率表月雪茄烟统税税率表 第五篇第五篇 烟税烟税财务财务审计审计 第一章第一章 烟烟 税税 823 表 5269 单位：元 支数售价等级税额 1000 支70.20 以上一29.250 1000 支35.10 以上二12.675 1000 支17.55 以上三7.313 1000 支8.775 以上四3.656 1000 支5.265 以上五1.950 1000 支5.265 以下六1.463 资料来源：中华民国工商税收史货物税卷中国财政经济出版社 2001 年版 1932 年 3 月，财政部为适应金价继续高涨，进口烟叶等原料成本提高及市场变化将卷 烟改行二级制，雪茄烟等级未变却改订了售价与税额。 1933 年 12 月，财政部以国库支出、军事需款孔殷为由提高卷烟税率，改为新二级制， 其税率为下表。 1933 年年 12 月卷烟统税税率表月卷烟统税税率表 表 5270 单位：元 等级支数售价税额备注 一5 万支300 以上160 二5 万支300 以下80 第二级最高售价如非烟厂所在地，准 放宽 20 元，以不超过 320 元为限；第一级 烟最高售价不予限制 资料来源：中华民国工商税收史货物税卷中国财政经济出版社 2001 年版 卷烟实行新二级制后，第一级与第二级应纳税额的差额仅为 1 倍，而且第一级的售价 又不受限制，导致烟商竞相制造高档卷烟，有的外商甚至将原在国外制造的进口卷烟移到 国内生产，影响国内低级卷烟的生产与销售。1937 年 3 月财政部下达关于调增卷烟火柴水 泥税率的训令中，将卷烟统税的二级制改为四级制。 第五篇第五篇 烟税烟税财务财务审计审计 - - 824 824 1937 年年 3 月月卷烟卷烟统税统税税率表税率表 表 527