存货_知识点归纳

第四章第四章 存货存货 知识点归纳知识点归纳 第第 1 节节 存货概述存货概述 1、存货的概述：指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品产成品或商品， 或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过 程中耗用的材料、物料等。 2、确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入 （2）该存货可以可靠地计量 3、特点：（1）是有形资产；（2）具有明显的流动性；（3）具有时效性和潜 在损失的可能性 4、存货的分类： （1）在正常经营过程中储存以备出售的。如：库存商品。库存商品。 （2）为了最终出售处于生产过程中的。如：委托加工物资、在产品和自制半委托加工物资、在产品和自制半 成品。成品。 （3）为了生产供出售的商品或提供服务以备消耗的。如：原材料、燃料、包原材料、燃料、包 装物、低值易耗品等。装物、低值易耗品等。 第第 2 节节 存货的计价存货的计价 1、存货来源：外购、自制、委托加工、接受捐赠、接受投资、盘盈等。 2、A 外购：存货的采购成本：买价+采购费用（运杂费、运输途中的合理损耗、 入库前的挑选整理费用）+相关税金 B 自制：按制造过程中的各项实际支出。 （直接材料、直接人工、制造费用） C 委托加工：（材料费、加工费、往返运杂费、相关税金） D 接受投资:按照投资各方确认的价值作为实际成本 E 接受捐赠：a 按凭证价格 b 没有凭证的，按同类存货的市场价格+相关税 费 c 存货不存在市价估计现金流通来计算 F 盘盈：按照相同或同类存货的市场价格作为实际成本。盘盈的存货应当冲 减当期的管理费用。 G 以债务重组方式取得：按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项 税额的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成 本。 例题例题：对方企业无钱归还我方应收账款 234000，用其库存商品抵账 借：库存商品 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：应收账款 234 000 H 以非货币性交易换入：按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税 额加上应支付的相关税费作为实际成本。 例题例题：我方企业用价值 234000 的无形资产换取对方企业库存商品。假定只考虑库存商品相关的增值 税，不考虑无形资产的销售相关税金。 借：库存商品 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：无形资产 234 000 3、发出存货的计价： A 个别计价法: 发出存货成本=该批存货购入时的实际单位成本发出数量 B 通货膨胀时，商品的进价曲线，成本不断上升时：后进先出后进先出法计算的销货成 本高、利润低；先进先出先进先出法计算的销货成本低、利润高 C 加权平均法：本期发出成本=发出数量平均单价 本期结存成本=结存数量平均单价 D 移动加权平均法：移动加权平均单价=原有库存成本+本次进货成本/原有库 存 数量+本次进货数量 4、期末存货的计价： A 实地盘存制实地盘存制：是指平时只记进货，不记发出，期末通过实物盘点来确定账 面存货数量；期初本期购入 本期发出=期末 B 永续盘存制：永续盘存制：是指逐笔登记存货收入和发出数量、随时计算结存数量的方 法； 每日结存前日结存本期购入本期发出 C 成本成本存货的历史成本 可变现净值可变现净值在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估将 要发生的成本、估计的销售费用及相关税金后的金额。 成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法：成本可变现净值，按成本计价 成本可变现净值，按可变现净值计价 账务处理：账务处理：借：资产减值损失存货跌价损失 贷：存货跌价准备 第三节第三节 原材料原材料 1、原材料核算方法：实际成本法 VS 计划成本法 2、按实际成本计价：账户“原材料” 、 “在途物资” 账务处理：A 收到材料 a 外购材料 （1）单料同到: 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）单到料未到:借：在途物资 1、个别计价法 2、先进先出法 3、后进先出法 4、加权平均法 实际成本计价法 5、移动平均法 计划成本计价法计划成本计价法6、 计划成本法 7、毛利率法 发出存货计价方法 估计成本计价法 8、售价金额核算法 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 料到验收入库:借：原材料 贷：在途物资 （3）料到单未到:月末:借：原材料 贷：应付账款-暂估材料款 下月初红字冲销:借：原材料 贷：应付账款-暂估应付账款 单据到后:借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 3、物资采购过程短缺、亏损及盈余： A 原因 自然损耗 计量仪器误差供应部门少发运输部门责任过失 人责任自然灾害 B 账务处理： （1） 、购入乙材料一批，单料同到，发票上所列数量为 50 公斤，不含税单价 9 元，实收 45 公斤，经查 证为自然损耗。 借：原材料 450 应交税费应交增值税（进项税额）76.5 贷：银行存款 526.50 （2） 、应向供应单位、外部运输机构等收回的赔偿款 借：在途物资 100 应交税费应交增值税（进项税额）17 贷：银行存款 117 借：原材料 95 其他应收款运输公司 5 贷：在途物资 100 （3)、遭受意外灾害和尚待查明原因的途中损耗 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：在途物资 应交税费应交增值税(进项税额转出) （4） 、他方式取得材料的核算： 自制材料入库：借：原材料 贷：生产成本 投资者投入：借：原材料 应交税费应交增税（进项税额） 贷：实收资本（股本） 4、发出材料: （1）生产、管理、销售部门领用材料： 借：生产成本/制造费用/管理费用/营业费用 贷：原材料 （2）工程、福利部门领用材料: 借：在建工程 应付职工薪酬 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 原材料 5、按计划成本计价按计划成本计价（重点、难点） A 科目”材料成本差异”和“材料采购” “原材料” B 计算公式:（1）材料成本差异率=月初结存材料的成本差异额+本期收入材料成本差异额/ 月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本 （2）本期收入材料成本差异额=本期收入材料实际成本-计划成本 例例：本月初结存甲材料 500kg，计划单价 20 元，材料成本差异 1000 元，本月共购入甲材料 1500kg，实际成本 27,000 元，计划成本 30,000 元，本月发出甲材料 500kg，计算材料成本差异率 材料成本差异率1000（2700030000）/ 1000030000 /100% 5% C:账务处理: (1)支付货款时:借：材料采购 （实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 (2)材料入库时:借：原材料 贷：材料采购（计划成本） (3)月末结转验收入库材料成本差异:超支差异 借：材料成本差异 贷：材料采购 节约差异 借：材料采购 贷：材料成本差异 第四节第四节 低值易耗品低值易耗品 1、含义:指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具、 设 备。 2、核算：A 领用和摊销 （1）一次摊销法 领用时：借：管理费用/制造费用 贷：周转材料低值易耗品 报废残料：借：原材料 贷：制造费用、管理费用 （2）分次摊销法: 领用时：借：待摊费用/长期待摊费用 贷：周转材料低值易耗品 分次摊销时：借：管理费用/制造费用 贷：待摊费用/长期待摊费用 报废残料：借：原材料 贷：制造费用/管理费用 第五节第五节 包装物包装物 1、包装物核算范围：可以计入“周转材料包装物”的仅包括以下四种 用途的包装物，其他类型不算。 （用于包装产品的包装物、出售不单独计价、出售单独计价、出租出借） 2、核算： A 生产领用： 借：生产成本 贷：周转材料-包装物 B 随同商品出售： （1）不单独计价：借：营业费用 贷：周转材料-包装物 （2）单独计价：收到款项时：借：现金/银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 结转成本：借：其他业务支出 贷：周转材料-包装物 （3）出租：收取租金：借：现金/银行存款 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 其他业务收入 结转成本：借：其他业务支出 贷：周转材料-包装物 （4）出借：收取押金时:借：现金/银行存款 贷：其他应付款 逾期没收押金:借：其他应付款 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 其他业务收入 第六节第六节 委托加工物资委托加工物资 1、计价（实际耗用物资的实际成本、加工费用、运杂费、应计入成本的税金） A 增值税: (1)一般纳税人（取得专用发票）不计入成本计入“应交税费 应交增值税” (2)小规模纳税人 计入成本 B 消费税: (1)直接销售计入成本 (2)连续加工不计入成本,计入“应交税费应交消费税”P65 第七节第七节 其他存货其他存货 1、库存商品、委托代销商品、分期收款发出商品、自制半成品 第八节第八节 存货的清查存货的清查 1、作用：保证账实相符；保证存货安全完整 2、原则（1）盘盈时，冲销“管理费用” （2）盘亏、毁损时，应区