纳税筹划课本重点例题

案例案例 23 某建设单位 B 拟建设一座办公大楼，需要找一家施工单位承建。在工程承包公司 A 的组 织安排下，施工企业 C 最后中标。因此，建设单位 B 与施工企业 C 签订承包合同，合同金 额为 6000 万元。另外，建设单位 B 还支付给工程承包公司 A 300 万元的中介服务费。按照 税法规定，工程承包公司 A 收取的 300 万元中介服务费应按“服务业”税目缴纳 5%的营 业税。 如果工程承包公司 A 承包建筑工程业务，工程承包公司 A 与建筑单位 B 直接签订建筑 工程承包合同 6300 万元，然后再以 6000 万元把承包的建筑工程业务转包给施工企业 C， 则工程承包公司 A 应按“建筑业”税目缴纳 3%的营业税。 两个方案的税款对比如下。 工程承包公司 A 收取的 300 万元中介费，缴纳的“服务业”营业税为:3005%15万 元 工程承包公司 A 进行建筑工程转包，按照承包工程款和装包工程款的差额计算缴纳的 “建筑业”营业税为：630060003%9万元 实现节税额1596万元 很显然，工程承包公司 A 可以通过税收筹划，由服务业税目纳税人转变为建筑业税目 纳税人，使所使用的税率出现显著差异，从而实现了依法节税的目的。 案例案例 29 由经纪人王刚安排，某演出团体到 A 市租借某剧院进行演出，由该剧院代办售票，共 得票价收入 15 万元，支付场地租金 1.5 万元，支付给经纪人李祥 1.4 万元。该项演出活动 应纳营业额为： 剧院租金收入应纳税额150005%750元 剧院代扣代缴演出团体营业税15000015000140003%3630元 剧院代扣代缴经纪人营业税140005%600元 案例案例 212 某工程设计人员利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该工程的顾问，设计图纸 花费时间 1 个月，获取报酬 30000 元。 如果该设计人员要求建筑单位再其担任工程顾问的期间，将该报酬分 10 个月支付，每月 支付 3000 元，试分析该工程设计人员的税负变化情况。 方案一:一次性支付 30000 元。 劳务报酬收入按次征税，应纳税所得额超过 2000050000 元的部分，在计算应纳税额后 再按照应纳税额加征五成。那么，该设计人员应交个人所得税计算如下： 应纳税所得额30000120%24000元 应纳税额2000020%400030%5200元 或者 应纳税额30000120%30%20005200元 方案二：分月支付。 应纳税额=300080020%440元 10 个月共负担税款440104400元 按照分月支付报酬方式，该设计人员的节税额为: 52004400800元 在上述案例中，之所以分次纳税可以降低税负，其原因在于：把纳税人的一次收入分多次 支付，既可以多扣费用，又可以免除一次收入畸高的加成征收，从而减轻了税收负担。 案例案例 213 王教授到外地一家企业授课，关于授课的劳务报酬，王教授面临两种选择：一是企业给 王教授支付授课费 50000 元人民币，往返交通费、住宿费、伙食费等 10000 元费用由王教 授自己负担；二是企业支付王教授授课费 40000 元，往返交通费、住宿费、伙食费等全部 由企业负责。请问王教授应该选择哪一种报酬方式？ 方案一:王教授自负交通费、住宿费及伙食费。 应纳个人所得税额50000120%30%200010000元 该税额由企业代扣代缴。 王教授实际收到的税后授课费500001000040000元 再减去授课期间王教授的费用开支 10000 元，则王教授实际的税后净收入为 30000 元。 方案二：企业支付交通费、住宿费及伙食费。 个人所得税额40000120%30%20007600元 企业为王教授代扣代缴个人所得税。 王教授实际收到税后授课费40000760032400元 由此可见，有企业支付交通费、住宿费及伙食费等费用开支，王教授可以获得更多的税后 收益。对于企业来讲，其实际支出并没有增加，反而有减少的可能，原因如下：对企业来 讲，提供住宿比较方便，伙食问题一般也容易解决，因而这方面的开支对企业来说可以比 个人自理时省去不少，企业的负担也不会因此而加重多少。 案例案例 35 销售方式的纳税筹划 假如某服装经销公司在 2008 年为庆祝建厂 10 周年，决定在春节期间开展一次促销 活动，现有三种方案可供选择。方案一，打 8 折，即按现价折扣 20%销售，原 100 元商品 以 80 元售出；方案二，赠送购货价值 20%的礼品，即购 100 元商品，可获得 20 元礼品； （进货每件成本为 70 元/100 件）现分别计算方案一，方案二中，公司的税后利润。 不考虑赠送货物的个人所得税、城建税及教育费附加。 方案一： 应纳增值税：80/（1+17%）17%70/（1+17%17%=1.45（元） 企业利润额：80/（1+17%）70/（1+17%）=8.55 （元） 应缴企业所得税：8.5525% =2.14（元） 税后净利润：8.552.14 =6.41（元） 方案二：销售 100 元时应纳增值税：100/（1+17%）17%70/（1+17%）17% =4.36（元） 赠送 20 元时应纳增值税： 20/（1+17%）17%14/（1+17%）17%=0.87（元） 企业利润额为：100/（1+17%）70/（1+17%） 14/（1+17%）= 13.67（元） 企业应缴企业所得税为： 100/（1+17%） +20/（1+17%）70/（1+17%）14（1+17%） 25%= 7.69（元） 税后净利润为： 13.677.69 = 5.98（元） 案例案例 37 甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系；甲企业生产的产 品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品要提供给丙企业。假设甲企业进项税额 为 40000 元，以下价格均为含税价格。 企业 名称 增值税 税率 生产数量 （件） 正常市价 （元） 转移价格 （元） 所得税率 甲17%100050040025% 乙17%100060050025% 丙17%100070070025% 假设甲企业进项税额为 40000 元，市场月利率为 2%。如果三个企业均按正常市价结算货款， 应纳增值税税额如下： 甲企业应纳增值税额=1000500（1+17%）17%40000=7265040000=32650（元） 乙企业应纳增值税额=1000600（1+17%）17%72650=8718072650=14530（元） 丙企业应纳增值税额=1000700（1+17%）17%87180=14529（元） 集团合计应纳增值税额=32650+14530+14529=61709（元） 但是，当三个企业采用转移价格时，应纳增值税情况如下： 甲企业应纳增值税额=1000400（1+17%）17%40000=58120-40000=18120（元） 乙企业应纳增值税额=1000500（1+17%）17%58120=14530（元） 丙企业应纳增值税额=1000 700 （1+17%）17%1000 500（1+17%）17% =29059（元） 集团合计应纳增值税额=18120+14530+29059=61709（元） 由于三个企业的生产有连续性，就使得本应由甲企业当其应缴的增值税款相对减少 14530（3265018120）元，即递延至第二期缴纳（通过乙企业） ；乙企业原应缴纳的税款 又通过转移价格递延至第三期由丙企业缴纳。考虑折现因素，则使集团公司整体税负相对 下降。 案例案例 311 兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划 某商贸公司（增值税一般纳税人）既销售面粉，又兼营餐饮服务。某月从粮油公司购进面 粉，取的增值税专用发票上注明的价款 100 万元，增值税税款 13 万元，当月该批面粉的 80%用于销售，取得不含税收入 95 万元；另外 20% 用于加工制作面条、馒头等，提供餐 饮服务取得收入 45 万元。不得抵扣的进项税额计算如下： 面条、馒头属于非应税项目（营业税） 若不能准确划分不得抵扣进项税额 不得抵扣进项税额 = 13 45 （95+45）=4.18 万 若能够准确划分不得抵扣进项税额的 不得抵扣进项税额 = 13 20% = 2.6（万元） 由此可见，若准确划分两类不同项目的进项税额可以节省增值税 1.58 万元（4.182.6） 。 案例案例 314 农产品免税优惠政策的纳税筹划 B 市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成 奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给 B 市及其他地区的 居民。由于奶制品的增值税税率适用 17%，进项税额主要有两部分：一是向农民个人收购 的草料部分可以抵扣 13%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以按 进项税额进行抵扣。与销售税额相比，这两部分进项税额比例很小。经过一段时间的运营， 公司的增值税税负高达 13.4%。该公司应如何进行筹划以减轻税收负担？ 围绕进项税额，公司可以采取以下筹划方案：公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品 加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单 位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣 13%的进项税额。 筹划方案实施前，假定每年公司从农民生产者手中购入的草料金额 100 万元，允许抵扣的 进项税额 13 万元，其他水电费、修理用配件等进项税额 8 万元，全年奶制品销售收入 500 万元，则： 应纳增值税额=销项税额进项税额=50017%（13+8）=64（万元） 方案实施后，独立出来的饲养场免征增值税，假定饲养场销售给奶制品厂的鲜奶售价为 350 万元，其他资料不变。则： 应纳增值税=销项税额进项税额 =50017%（35013%+8）=31.5（万元） 筹划方案实施后比实施前节省增值税额 32.5 万元，节省城市维护建设税和教育费附加合计 3.25 万元。 案例案例 4-1 消费税纳税人的纳税筹划 某地区有两家大型酒厂 A 和 B，它们都是独立核算的法人企业。企业 A 主要经营粮 食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用 20%，0.5 元每斤的复合税率。 企业 B 以企业 A 生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，应该适 用 10%的税率。企业 A 每年要向企业 B 提供价值 2 亿元，计 5000 万千克的粮食酒。经营 过程中，企业 B 由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业 B 欠企业 A 共 计 5000 万元货款。经评估，企业 B 的资产恰好也为 5000 万元。企业 A 领导人经过研究， 决定对企业 B 进行收购，其决策的主要依据如下： （1）这次收购支出费用较小。 由于合并前，企业 B 的资产和负债均为 5000 万元，净资产为零。因此，按照现行 税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并 企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两 家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。 （2）合并可以递延部分税款。合并前，企业 A 向企业 B 提供的粮食酒，每年应该缴纳的 税款为 消费税：20000 万元20%+5000 万20.5=9000 万元 增值税：20000 万元17%=3400 万元 而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳（消费税从价计征部分和增 值税） ，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了。 （3）企业 B 生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产， 而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。 由于粮食酒的消费税税率为 20%，而药酒的消费税税率为 10%，但以粮食白酒为酒 基的泡制酒，税率则为 20%。如果企业转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。 假定药酒的销售额为 2.5 亿元，销售数量为 5000 万千克。 合并前应纳消费税款为： A 厂应纳消费税：2000020% +500020.5=9000（万元） B 厂应纳消费税：2500010% =2500（万元） 合计应纳税款：9000+2500=11500（万元） 合并后应纳消费税款为： 2500010% =2500 （万元） 合并后节约消费税税款：115002500=9000（元） 案例案例 4-3 选择合理销售方式的筹划 丽华化妆品有限公司 2010 年、2011 年有以下几笔大宗业务： （1）2010 年 8 月 18 日，与南京甲商城签订了一笔化妆品销售合同，销售金额为 300 万元， 货物于 2010 年 8 月 18 日、2011 年 2 月 18 日、2011 年 6 月 18 日分三批发给商场（每批 100 万元） ，货款于每批货物发出后两个月支付。公司会计在 2010 年 8 月底将 300 万元销 售额计算缴纳了消费税。 （2）2010 年 8 月 20 日，与上海乙商场签订一笔化妆品销售合同，货物价值 180 万元于 8 月 26 日发出，购货方货款于 2011 年 6 月 30 日支付。公司会计在 2010 年 8 月底将 180 万 元销售额计算缴纳了消费税。 （3）2010 年 11 月 8 日，与北京丙商场签订一笔化妆品销售合同，合同价款为 100 万元， 货物于 2011 年 4 月 31 日前发出。考虑到支持丽华化妆品有限公司的生产，丙商场将货款 在 11 月 8 日签订合同时支付。公司会计在 2010 年 11 月底将 100 万元销售额计算缴纳了 消费税。 具体分析： 对于第一笔业务，如果公司的销售人员在与甲商场签订合同时，明确“分期收款结 算方式销售”业务，那么该笔业务一部分销售收入的纳税义务发生时间就可以向后推迟。 对于第二笔业务，如果公司的销售人员在与乙商场签订合同时，明确“赊销”业务， 那么，该笔业务的纳税义务 54 万元（18030%）可以向后递延 10 个月。 对于第三笔业务，从销售合同的性质上看，显然属于“预收货款结算方式销售”业 务，如果公司财务人员认识到这一点，那么，该笔业务的纳税义务 30 万元（10030%）可 以向后推延 6 个月。 案例案例 4-4 调整会计核算方法的筹划 金元酿酒公司是一家大型造酒企业，主要生产粮食白酒，其产品销售给全国各地 的批发商。考虑到本市的零售商和部分消费者也到厂内直接购货，公司单独成立一个经销 部负责面对本市客户销售，为加强对经销部的管理，总公司对经销部实行“物流分类管理， 财务统一核算”的管理方法。 2007 年度，经销部共向本市销售粮食白酒 20000 市斤（1000 箱） ，公司按批发给其他批 发商的价格每箱 400 元与经销部结算，经销部再按每箱 500 元的价格对外销售。财务人员 按每箱 400 元的价格计算缴纳了消费税： 200000.50+400100020% = 10000+80000 = 90000（元） 2008 年初，税务机关对金元酿酒公司上年度消费税计较情况进行检查时，提出其 计税方法不妥，应作必要调整，补缴税款。其经销部应缴消费税为： 200000.50+500100020% = 10000+100000 = 110000（元） 对此，金元酿酒公司的领导表示不理解，税务稽查人员解释：该公司问题的关键是 经销部的会计核算方式不正确，如果采用独立核算的方式，问题就可以迎刃而解。按消费 税暂行条例规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部 对外销售额或者销售量缴纳消费税。设立独立核算的门市部，单独核算其销售额，经销部 就可以按照原计税方法计算缴纳消费税。 案例案例 46 消费税组套销售的纳税筹划（1） 某酒厂生产税率为 20%的粮食白酒，为了增加销售量将一瓶白酒（500 克）和一把 酒瓶开启器包装成一套礼品销售。其中，白酒每瓶价格为 60 元，酒瓶开启器每把价格为 50 元，礼品套装每套为 110 元。当月该厂对外销售套装 1000 套，总金额 110000 元。 酒厂在不同情况下的税收负担如下： 二类产品单独销售，应纳消费税税额为：白酒：10000.50+6000020%=12500（元） 未单独销售，应纳消费税额为： 套装酒：10000.50+11000020%=22500（元） 可以看出，分开销售后，税款减少: 22500-12500=10000(元) 案例案例 4-8 以应税消费品实物抵债的筹划 2010 年 12 月，长江酿造厂以每公斤 80 元的 500 公斤 A 牌白酒抵偿原企业经营中 欠黄河粮食加工有限公司的债务。 该笔抵债白酒计算缴纳消费税 0.505002+8050020% = 500+8000=8500（元） 2011 年初，税务机关稽查时，提出：用以抵债的白酒应补缴消费税。因为，2010 年 12 月份，长江酿造厂销售 A 牌白酒情况为：每公斤 80 元的价格销售 600 公斤；每公斤 100 元的价格销售 1500 公斤。 则该笔偿债白酒应缴消费税为： 0.505002+10050020% =500+10000=10500（元） 长江酿造厂应补缴消费税税款 2000 元（10500-8500） 。 筹划建议为，如果长江酿造厂以每公斤 80 元价格和正常的手续将 500 公斤 A 牌白 酒销售给黄河粮食加工有限公司，然后再通过有关账户调整抵减“应付账款” 。这样，该笔 抵债白酒就可按原方法计算缴纳消费税，既符合税法规定，又收到了节税的效果。 案例案例 4-9 以应税消费品入股投资的筹划 某摩托车制造厂甲准备以参股的方式向乙企业投资，双方商定，甲企业以摩托车 200 辆的实物入股， （每辆评估价格 8100 元） ，取得乙企业 100 万股股权。甲摩托车制造厂 当月对外销售同型号的摩托车共有三种价格：以 8000 元/辆销售 60 辆；以 8600 元/辆销售 80 辆；以 9000 元/辆销售 20 辆。 （摩托车消费税税率 10%） 投资方案有两个：直接以摩托车进行实物投资入股。 应缴消费税：900020010% =180000（元） 先销售后投资（销售价格 8100 元/辆） 应缴消费税：810020010% =162000（元） 显然，第二方案比第一方案可节减消费税 18000 元（180000-162000） 。 案例案例 51 湖北省襄樊市有一家在省内非常著名的总裁训练营，这家机构主要由省内的一些企业提 供各类学科前沿知识的培训，并在这些总裁训练营考核结束后，颁发华中科技大学的结业 证书，一年每个学员的收费标准为 28000 元，每年这家机构的招生规模大概为 100 人。但 是，由于华中科技大学要从每个学员的收费中收取 30%的管理费即 8400 元，在这种模 式下，这家培训机构应缴纳的营业税及附加为：280001005.5%46200元 实际上，这种纳税结果多缴纳了属于华中科技大学那部分收入应纳的营业税 46200 元， 即 84001005.5%46200元 由于华中科技大学本身的招生能力没有这家专业的培训机构强，而这家培训机构又不具 备华中科技大学的社会声誉，经专家指导，并与华中科技大学协商，最后这家机构与华中 科技大学的培训中心进行合并。此举消除了营业税业已存在的重复征税因素，每年可节约 不少的营业税。 案例案例 52 北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商在北京举办各种展览会，以便在北京市场上 推销商品，它是一家中介服务公司。2011 年 10 月，该展览公司在北京某展览馆举办了一 期西服展览会，吸引了 100 家客商参展，对每家客商收费 2 万元，营业收入共计 200 万元。 中介服务属于“服务业”税目，应纳营业税：2005%10万元 实际上，该展览公司收到的 200 万元的一半即 100 万元要付给展览馆做租金，但缴 纳营业税时，租金 100 万元不能减扣。另外，展览馆收到 100 万元租金后，仍要按 5%的税 率缴纳营业税 5 万元。 如果分解营业额，纳税情况就会发生变化。该展览公司举办展览时，让客户分别缴纳租 金和中介费，也就是展览公司收取 100 万元、展览馆收取 100 万元。分解以后，展览公司 应纳营业税就变为：1005%5万元 通过筹划，展览公司的税负减轻 5 万元。 案例案例 53 某单位建造一栋大楼，将工程承包给一家 A 公司，工程承包价为 600 万元。如果采取包 工不包料方式，工程所需材料由建筑单位购买，铝合金钢窗的材料总价款为 400 万元。如 果工程所需材料由施工方购买，即采取包工包料方式，施工方可以利用自己对于建材市场 长期采购的优势，在保证质量的前提下，以较低价格购买所需材料，因而材料总价款将变 为 300 万元。 在包工不包料的情况下，工程承包金额与材料费合计为 1000 万元，A 公司的应纳营业税 及其附加税额为 33 万元10003.3% 在包工包料方式下，工程总承包金额变为 900 万元，则 A 公司的应纳营业税及附加税额 为 29.7 万元9003.3% 这样一来，A 公司少缴纳营业税 3.3 万元。 案例案例 54 某建筑安装公司 A 中标一项宾馆建筑安装工程，包括电梯、中央空调、土建及内外装修 在内，总造价共 2600 万元。其中，电梯价款为 80 万元，中央空调价款为 180 万元，土建 及内外装修价款为 2340 万元。 如果 A 公司与这家宾馆签订的土建及内外装修合同中包括所有的业务，则 A 公司缴纳的 营业税及附加税款为 85.8 万元26003.3% 如果 A 公司仅与这家宾馆签订了土建及内外装修共计 2340 万元的建筑工程合同，则公 司仅需承担营业税及附加税款 77.22 万元23403.3%，共节税 8.58 万元。 案例案例 62 深圳营养技术生产公司为扩大生产、经营范围，准备在内地兴建一家芦笋种植加工企业。 在选择芦笋加工企业的组织形式时，该公司进行了税收方面的分析。 芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播种，达到初次具有商品价值的收获期大约需要 45 年。这样，企业在开办初期将面临很大的亏损，但亏损会逐渐减少。经估计，此芦笋 种植加工公司第一年的亏损额为 200 万元，第二年的亏损额为 150 万元，第三年的亏损额 为 100 万元，第四年的亏损额为 50 万元，自第五年开始盈利，盈利额为 300 万元。 新营养技术生产公司的总部设在深圳，属于国家重点扶持的高新技术公司，适用的公司 所得税税率为 15%。该公司除在深圳设有总部外，在内地还有一个 H 子公司，适用的税率 为 25%。经预测，未来五年内，新营养技术生产公司总部的应税所得均为 1000 万元，H 子 公司的应税所得分别为 300 万元、200 万元、100 万元、0 万元、150 万元。 经分析，现有三种组织形式方案可供选择。 方案一，将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格的 M 子公司。 因为子公司具有独立法人资格，属于企业所得税的纳税人，需要按其应纳税所得额独立 计算缴纳企业所得税。 在这种情况下，新营养技术生产公司包括三个独立纳税主体：新营养技术公司、H 子公 司和 M 子公司。在这种组织形式下，因芦笋种植企业M 子公司是独立的法人实体，不 能与深圳新营养技术公司或 H 子公司合并纳税，所以其形成的亏损不能抵消新营养技术公 司总部的利润，只能抵扣以后年度实现的利润。 在前四年里，新营养技术生产公司总部及其子公司的纳税总额分别为 225 万元 100015%30025%、200 万元100015%20025%、175 万元 100015%10025%、150 万元100015%，四年间缴纳的企业所得税总额 为 750 万元。 方案二，将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公司。 因为分公司不同与子公司，它不具备独立法人资格，不独立建立账簿，只作为分支机构 存在。按税法规定，分支机构的利润与其总部实现的利润合并纳税。新营养技术生产公司 仅有两个独立的纳税主体：新营养技术生产公司总部和 H 子公司。 在这种组织形式下，因芦笋种植加工企业作为非独立核算的分公司，其亏损可有新营养 技术生产公司用其利润弥补，从而降低了新营养技术生产公司第一年至第四年的应纳税所 得额，并使新营养技术生产公司的应纳所得税得以延缓。 在前四年里，新营养技术生产公司总部、子公司及分公司的纳税额分别为 195 万元 100015%20015%30025%、177.5 万元 100015%15015%20025%、160 万元 100015%10015%10025%、142.5 万元100015%5015%，四年 间缴纳的企业所得税总额为 675 万元。 方案三，将芦笋种植加工企业建成内地 H 子公司的分公司。 在这种情况下，芦笋种植加工企业和 H 子公司合并纳税。此时，新营养技术生产公司有 两个独立的纳税主体：新营养技术生产公司总部和 H 子公司。在这种组织形式下，因芦笋 种植加工企业作为 H 子公司的分公司，与 H 子公司合并纳税，其前四年的亏损可有 H 子公 司当年的利润弥补，从而降低了 H 子公司第一年至第四年的应纳所得税，不仅使 H 子公司 的应纳所得税得以延缓，而且使得整体税负下降。 在前四年里，新营养技术生产企业总部、子公司及分公司的纳税总额分别为 175 万元 100015%30025%20025%、162.5 万元 100015%20025%15025%、150 万元 100015%10025%10025%、150 万元100015%，四年间缴纳的企 业所得税总额为 637.5 万元。 通过对上述三种方案比较，应该选择第三种组织形式，即将芦笋种植加工企业建成内地 H 子公司的分公司，这样可以使整体税负最低。 案例案例 64 某企业属增值税一般纳税人，当月发生销售业务 5 笔，共计应收货款 2000 万元。其中， 有三笔共计 1200 万元，10 日内货款两清；一笔 300 万元，两年后一次付清；另一笔 500 万元，一年后付 250 万元，一年保后付 150 万元，余款 100 万元两年后结清。该企业的增 值税进项税额为 150 万元，毛利为 15%。所得税为 25%。企业对于上述销售业务采用了分 期收款方式。 方案一：企业采取直接收款方式。 计提销项税额2000117%290.60万元 实际缴纳增值税290.60150140.60万元 依据企业毛利率计算的所得税2000117%15%25%64.10万元 方案二：企业对未收到的应收账款分别在贷款结算中采取赊销和分期收款结算方式。 当期销项税款1200117%17%174.36万元 实际缴纳增值税174.3615024.36万元 依据企业毛利率计算的所得税1200117%15%25%38.46万元 由于收入确认方法不同，方案二较方案一少垫付增值税 116.24 万元140.6024.36， 少垫付所得税 25.64 万元64.1038.46。 因此，企业在不能及时收到货款的情况下，采用赊销或分期收款结算方式，可以避免垫 付税款。 案例案例 68 某企业固定资产原值 80000 元，预计残值 2000 元，使用年限 5 年，企业所得税税率为 25%。企业未扣除折旧前的利润如下 年限 未扣除折旧的利润 单位：元 第一年 50000 第二年 62000 第三年 53000 第四年 50000 第五年 32000 合计 247000 贴现方法。两种折旧方法计算得出的个年应纳税所得额、应纳所得税额及现值如下所示 这里的折现率假定为 10%。 两种折旧方法计算得出的个年应纳税所得额、应纳所得税额应纳所得税额及现值两种折旧方法计算得出的个年应纳税所得额、应纳所得税额应纳所得税额及现值 单位：元单位：元 直线法 双倍余额递减法 年限 税所得额 所得税额 所得税额现值 税所得额 所得税额 所得税额现值 第一年 34400 8600 7817.40 18000 4500 4090.50 第二年 46400 11600 9581.60 42800 10700 8838.20 第三年 37400 9350 7021.85 41480 10370 7787.87 第四年 34400 8600 5873.80 42360 10590 7232.97 第五年 16400 4100 2546.10 24360 6090 3781.89 合计 169000 42250 32840.75 169000 42250 31731.43 说明：1 年期、2 年期、3 年期、4 年期、5 年期利率的 10%的复利现值系数分别为 0.909、0.826、0.751、0.683、0.621。 从表中可以看出，加速折旧法双倍余额递减法在折旧初期提取的折旧额比较多，相 应的税基少，应缴纳所得税也就少；在折旧期的后期折旧额较小，相应的应缴纳所得税就 多。虽然在整个折旧摊销期间，总的应纳税所得额和应纳所得税额是一样的，但各年应交 的税款不一样。从各年应纳税额的现值总额来看，双倍余额递减法较直线法节税 1109.32 元32840.7531731.43。 案例案例 71 一位美国工程师受雇于一家位于美国的公司总公司。从 2011 年 10 月起，他到中国 境内的分公司帮助筹建某工程，截至 2012 年 7 月 30 日，他曾离境 60 天回国向总公司述 职，又曾离境 40 天回国探亲。截至 2012 年 7 月 30 日，他共领取薪金 96000 元。由于这 两次离境时间相加超过 90 天，因此这名工程师为非居民纳税义务人。又由于他从美