《审计质量控制研究》word版.doc

审计质量控制研究XXXX公司内容摘要 提高审计工作质量和提高审计效率、降低审计风险，是审计发展的目标，加强对审计质量控制的理论研究和审计人员综合素质的培养是审计发展的前提。本文从审计质量控制的重要性、审计质量控制的主要环节和重点、建立质量控制的责任追究制度等方面研究审计质量控制的方法体系。关键词 审计质量：审计质量是指审计组织从事各项工作的优劣程度，具体包括审计工作质量和审计项目质量。审计质量控制：是审计组织和审计人员运用审计质量标准，对各项审计工作，或具体审计项目全过程的质量进行自我约束的一项活动，也是审计组织和审计人员对自身活动进行的控制。审计质量控制分为全面质量控制和项目质量控制 。一、审计质量控制的基本内容审计质量控制就是审计组织和审计人员运用审计工作的质量标准，对审计计划到实施，到最终表达意见以及档案存档管理全过程的工作质量进行自我约束的一项活动，它涉及到每一位审计人员、每一项审计工作、每一个审计环节，贯穿于整个审计作业的始终。是审计组织和审计人员对自身活动进行的控制。二、 审计质量控制在审计工作中的重要作用审计质量涉及审计的各项工作，贯穿于每个审计项目的全过程，只有提高审计工作质量，才能提高审计的职业地位和声誉，使审计职业自生得到不断的完善与发展。审计质量控制就是由审计组织和审计人员运用审计质量标准，对各项审计工作全过程的质量进行自我约束的一项活动。它的重要意义主要表现在：（一）加强审计质量控制是提高审计工作质量的保证审计的工作质量是指各审计组织内部工作的有效程度。无论是国家审计机关、内部审计机构还是社会审计组织，其工作的首要任务都是保证审计的工作质量， 这是由审计的职业责任所决定的。审计质量控制的直接目的是增强审计工作的可靠性、准确性、合理性、效益和效率性。审计工作每个环节都是相互关联的，那一个环节出现质量问题，因没有发现或没有控制措施都会影响到审计工作的总体质量，只有通过加强审计质量各个环节的控制，及早发现一些影响审计质量的不良因素，及时加以控制和消除，才能达到提高审计工作质量的目的。（二）加强审计质量控制是提高审计效益的需要审计工作与其他各项经济工作一样，都要讲究经济效益。审计效益体现在以较小审计投入取得较大的审计效果，而审计工作效率的高低则是审计质量的具体体现，效率的高低涉及审计实施的各个环节，包括审前调查、选择重点、制定方案、调查取证、审查分析、审计记录、审计报告、审计结论及处理决定、审计档案整理等。审计质量控制是以不断提高审计效益和效率为目的的，即提高审计效益和效率审计工作的高效率取决于这些环节的高效率。审计的高质量和高效率有赖于提高审计质量控制。审计质量控制是提高审计效益的保障。 （三）加强审计质量控制是降低审计风险、避免法律诉讼的有效手段审计风险是指审计人员因做出错误的审计结论和表达错误的审计意见，从而导致审计组织和审计人承担法律责任和相应的经济损失的可能性。近些年因审计质量问题引发的法律诉讼案件时有发生，例如美国安然跨国公司破产事件的发生，使得有90多年历史的世界级会计师事务所安达信寿终正寝，我国深圳“原野实业股份公司”伪造假股票、银川广夏实业股份公司虚构巨额利润等事件的披露，使得相关的审计师事务所和审计主要负责人受到处理和处罚。这些事件的发生引发了人们对审计质量控制的争论与质疑的同时，也给审计界带来新的启示和挑战。面临着经济和法律环境的巨大变化，审计界一方面需要通过增强审计质量风险意识，遵守审慎性原则等方面加以防范风险，同时要通过加强审计质量控制的手段来避免法律诉讼。（四）加强审计质量控制是审计工作适应社会主义市场经济发展的需要随着经济的发展和改革开放的深化，社会对审计工作的要求也越来越高，面对经济环境和经济业务日益复杂和多元化，审计工作将面临更多更新的挑战，因此，审计组织的各项管理工作和审计人员的各项素质都必须跟上形式的要求。只有加强审计质量控制，才能强化审计工作的内部制约机制，适应社会主义市场经济对审计职业的需要。（五）加强审计质量控制是我国与国际惯例接轨的要求国际审计实务委员会颁发的国际准则中明确指出，审计机构为使其所承担的一切审计工作能够按照审计的基本原则进行，就必须对审计工作的质量进行控制。我国审计虽然起步较晚，但近些年争对不同的审计主体，对如何加强审计质量控制也出台了不少与之相适应的审计准则和规范，例如中华人民共和国国家审计基本准则、独立审计准则、内部审计基本准则等。特别是2004年出台的审计机关审计项目质量控制暂行办法，从审计方案的制定到审计档案管理各环节的质量控制和审计项目质量控制责任追究进行了详细的规定。这些办法的实施充分说明，强化审计质量控制，不仅是我国审计工作发展的需要，也是世界审计发展的共同趋势，我们只有适应这一发展的趋势，严格遵循各项审计准则，推动审计质量管理和控制，才能加快我国与国际惯例接轨的步伐。三、审计质量控制的主要环节和重点审计质量控制是审计组织和审计人员对自身活动进行的控制，它的主体是审计组织和审计人员，客体是审计组织和审计人员进行审计质量控制的对象，即审计的全过程。审计实施的全过程如同一个作业流程，在整个流程中要抓住关键点和风险点，同时对审计实施过程的主要环节和关键点要有专业的查证方法，并加强其质量控制，降低审计风险和提高审计效率。对此审计质量控制应有两个重点，一是对审计人员素质控制，二是对审计项目实施过程的控制，它是对审计人员行为的控制，是审计质量控制的中心任务。审计实施过程的控制必须是在审计组织的领导下，发动全体审计人员对审计实施的全过程进行质量控制。（一）审计质量控制的主要环节加强对审计实施过程的主要环节的质量控制，对保证审计质量，降低审计风险具有重大的作用，其主要环节和控制方法有：1审计组成员的搭配要合理。要完成一个高质量的审计项目，审计人员的搭配要合理，使其成为一个有机的整体，作用于审计过程，获得最佳的成果。所以，审计项目下达后，要根据审计人员的特长配备审计组成员，在工作中取长补短，同时要安排责任心强、熟悉业务、有组织协调能力的人员担任主审。2做好审前调查工作审计项目质量控制是对审计实施工作全过程的质量控制，在审计业务的前期做好审前调查，不仅能从开始找准审计目标，降低审计风险，节约具体审计过程的时间和成本，而且便于加强审计质量控制。加强审计前质量控制，主要方法有：（1）提高认识，重视审前调查工作。审前调查是制定审计方案的基础，也是找准审计切入点，提高审计效率的保障。审计方案制定的科学、合理，针对性更强，审计人员就可以很快找准问题，少走弯路，提高工作效率。 （2）拟定审前调查提纲，提前做好准备。在调查前，调查人员要做好充分的准备，要了解被审计单位的情况，逐项列出调查内容明细。调查所要采取的方式、方法，也要提前设计并作好人员分工。 （3）采取多种方式，全面了解情况。在调查中，审计人员一是要了解被审单位内部控制执行情况，二是要了解和关注被审单位近期是否接受外部审计部门的审计，特别是要关注是否有过法律诉讼情况以及原因，掌握外部审计部门所反映出的问题以及，以便明确审计的范围和重点，用于补充审前调查的关注点；三是根据被审计单位的实际情况和所调查的内容不同，采取不同的做法和方式进行审前调查。例如：可以采取召开座谈会、调查会、调查问卷、填报调查表格、张贴审计公示等方式进行。审计公示一般在作经济责任审计项目时使用，公示例出审计组的办公地点和联系方式。广泛听取和了解被审单位反映的有关事项。（4）及时沟通和汇总，制定审计工作方案。调查结束后，审计组成员要及时将被审计单位的情况进行沟通和汇总，找出被审计单位各项工作的关键环节和薄弱环节确定审计范围、内容和重点，制定出切实可行的审计实施方案。为下一步开展审计工作奠定良好的基础。3、抓好审计实施过程控制。在项目实施中要严格执行审计方案和审计程序，要求被审计提供的资料，应当以书面的形式列出，同时要明确要求所提供的资料必须完整、真实和可靠，并要求被审单位做出书面承诺，便于划分审计责任与被审计责任。审计项目实施中的质量控制包括对审计证据、审计日志和审计工作底稿的质量控制，要求实事清楚，证据真实、完整，审计定性准确，依据充分等。 4抓好审计报告的质量控制。审计报告是对审计过程和结果的全面总结，是完成审计实施任务的标志，是对被审计单位查证后所发表审计意见的书面文书。审计报告的质量不仅体现在每一个文字和数字的细枝末节中，而且还体现在对查证事实的认定是否准确。从严格控制质量的角度看，要建立多级审计报告复核制度，层层把关，级级负责。具体控制方法有：首先审计组成员是审计实施过程的见证人，审计报告完成后先由审计组成员把关，对审计报告中所描述的问题及事实的阐述是否清晰、审计评价是否客观公正、实事求是等审核，避免重大问题的遗漏，再由专业审核人员审核，对事实阐述不清的还应抽查审计工作底稿和审计工作记录，对重要审计项目或审计事项可以召开审计业务会议讨论审定，最后还应有主管领导审核。（二）审计质量控制的重点1对审计人员素质的质量控制审计质量控制的重点之一是对审计人员素质控制，无论是国家审计、社会审计还是内部审计工作都是一项知识性、专业性很强的工作，这就要求审计人员具备一定的专业知识和业务工作能力，遵守职业道德，加强审计人员的素质控制的主要途径有：（1）加强对审计人员职业道德规范的培养。审计职业道德规范是审计人员的道德标准和行为规范，审计人员在执业中要严格执行审计准则和职业道德准则，办理审计事项应当客观公正、实事求是、合理谨慎，与被审单位或着审计事项有利害关系的，应当按照有关规定自觉回避。(2)加强对审计人员责任心的培养。我一直认为一个有责任心的审计人员，即便是缺乏实践工作经验，也能在工作中不断的总结和完善自己的不足。相反，有经验而没有责任心的人，经验往往成为其炫耀的资本，而忽略审计工作质量。审计工作不仅需要有丰富的实践经验，更需要有高度的责任心，才能保证审计质量，减少审计风险。(3)提高审计人员的任用资格。审计部门在选用审计人员时，应当选用思想品德好，热爱审计事业，具有一定的学历、专业知识或实践工作经验的人才，以提高审计工作质量。(4)建立对审计人员的培训制度。在现今知识经济和信息飞速发展的时代，不进行知识更新和学习就会落后于形势，最后被淘汰。因此，我们应当将审计业务培训和内部经验交流纳入审计质量控制之中，并形成制度。要改变从前那种“缺什么、补什么”，急用先学的传统学习方式，要根据本部门的具体情况，制定培训和学习计划，有步骤的实施。2. 对审计关键控制环节的控制在审计实施过程中，我们应对那些对总体质量影响大，容易产生质量问题，出现失误后不易补救并且还可能影响其他部位质量问题的环节称之为质量关键控制环节。通过分析各审计环节从中找出关键点，根据工作流程、工作分工以业务特点将关键控制点落实到具体审计人员，使每个质量控制关键点都有专人负责；项目完成后，先由主审检查关键控制点的质量情况，例如对审计工作底稿和审计工作记录进行详细审查，审查事实是否阐述清楚、定性是否准确、证据是否真实、依据是否充分等；再由审计组长对质量关键点的控制情况进行检查，以了解关键点责任人员是否真正履行了职责、审计工作是否达到了预期效果。这种方法的难点在于找准项目的关键控制点，因此，审前要详细了解被审单位的管理和生产经营情况，才能找准关键点。在审计实施中对其加强控制，可以起到事半功倍的效果。四、建立和完善质量责任追究制度建立和完善责任追究制度,是审计质量控制不可缺少的内容。它可以增强审计人员的质量意识和责任感，有效地降低审计风险。在实际工作中，如果在某一项目或某一环节上出现质量问题，不对责任人进行必要的追究，势必造成控制失效，相互效仿，例如工作不负责任，工作互相推诿等负面效应会应运而生。因此，如果没有质量责任追究制度作为保障，整个审计质量控制体系就形同虚设。结合实际工作，我个人认为，一是要建立奖惩制度，二是要有明确的责任分工，三是做好详细的审计工作记录和审计工作底稿，便于责任的划分，四是要把日常的监督与事后的检查结合起来。建立审计责任追究制度的目的不是为了单纯的追究责任和处罚责任人，而是对整个审计组或全体审计人员的一种警示，其根本目的是为了提高审计质量，使审计质量控制体系更加完善和有效的运行。 三、 提高审计质量控制的其他方法影响审计质量控制的因素有很多，例如审计环境、决策和管理水平、审计技术方法、审计人员素质等。从审计实际操作的角度分析，还应注意以下几个方面：（一）对培训学习效果要有质量监督。为了使审计人员理论知识能跟上形式发展的需要，不同的审计主体和各级审计部门每年都做出培训和学习计划，结果往往是人员派出了，计划也完成了，但收效却不大，其原因是学习效果没有相应的控制措施。今年我处对外出学习和培训人员的学习质量加强了控制，采取了外出培训人员学习回来给未参加培训的人员再授课的方法，不仅起到以点带面的学习效果，而且对参加培训人员本身的学习态度和质量都起到督促作用。（二）定期开展内部经验交流。一直以来，特别是内部审计部门，各科室之间接受的审计项目以及被审计单位都是相对独立的，但查出的有些问题却是共性的，如果不交流和沟通，共性的问题也成了个别问题。通过定期开展内部经验交流，不仅可以及时沟通共性问题的产生和处理方法，还可以相互学习好的查证方法和经验，这对降低审计风险，提高审计质量控制都会起到很好的作用。（三）结合实际，确定审计样本。纵观审计的发展不论是何种审计主体，审计发展的主要标志之一是从过去的详细审计变革为评价内部控制为基础的抽样审计。但随着内部控制制度的不断建立和完善，在制定审计方案和实施审计抽样时往往忽视最基础的资金管理，例如银行印签的管理和银行余额对账程序是否符合规定的审查。从近几年我市发生的多起出纳、会计贪污挪用公款案件可以看出，除了被审单位制度