[管理学]会计学原理复习重点.ppt

1 1 原始凭证、记账凭证与登记账簿与报表的关系 当每项经济业务 发生、完成时 原始凭证 记账凭证 3.根据审核无误的记账 凭证登记 登记账簿 1.取得 2.填制 会计报计报 表 4.编制 2 实收资本 期初余额：所有者投资的实有数 发生额：所有者抽回的投资额发生额：所有者投入的资本额 期末余额：所有者投资的实有数 “实收资本”账户按投资者设置明细账 银行借款 期初余额：未偿还的借款 发生额：到期偿还的借款发生额：取得的借款 期末余额：尚未偿还的借款 “银行借款”账户按借款的种类（短期借款、长期借款）设置明细账 反映企业实际 收到的投资者 投入的资本 反映各项借款 的取得、偿还 及结欠的情况 银行存款 期初余额：期初存款结余 发生额：存款的存入数发生额：存款的支出数 期末余额：期末存款结余 “银行存款”账户按存款的账号设置明细账 反映企业存放 在金融机构货 币资金的增减 及结存。 3 疑问 资本公积 资本溢价：投资者的出资额 大于其在企业注册资本中所 占份额的差额 借款利息 财务费用（短期借款） 长期借款（利息资本化） 资本公积 期初余额：资本公积结余数 发生额：收到超出注册资本 中所占份额的部分 期末余额：资本公积结余数 发生额：资本公积的使用 短期借款 期初余额：尚未偿还的本金 发生额：取得短期借款本金 期末余额：尚未偿还的本金 发生额：偿还借款本金 长期借款 发生额：取得借款本金和计提的利息 发生额：偿还借款本息 期初余额：尚未偿还的借款本息 期末余额：尚未偿还的借款本息 4 实收资本 银行存款 银行借款 （1）借：银行存款 5000000 -开户账号 贷：实收资本 5000000 新华集团 （2）借：银行存款 200000 开户账号 贷：银行借款 200000 某银行 筹资业务的会计处理： (1) 5 000 000 (1) 5 000 000 (2) 200 000 (2) 200 000 1.明光工厂20XX年12月1日接受新华集团的追加投资500万元，款项存入银行。 2.12月3日，明光工厂从银行取得借款20万元，期限为一年，根据通知款项已经 划入银行存款户。 注册资本 期初余额 92 000 期初余额 30 000 期初余额 1 000 000 5 实收资本 银行存款 银行借款 （1）借：银行存款 5000000 -开户账号 贷：实收资本 5000000 新华集团 （2）借：银行存款 200000 开户账号 贷：银行借款 200000 某银行 筹资业务的会计处理： (1) 5 000 000 (1) 5 000 000 (2) 200 000 (2) 200 000 1.明光工厂20XX年12月1日接受新华集团的追加投资500万元，款项存入银行。 2.12月3日，明光工厂从银行取得借款20万元，期限为一年，根据通知款项已经 划入银行存款户。 注册资本 期初余额 92 000 期初余额 30 000 期初余额 1 000 000 6 资本溢价的形成 【例】某有限责任公司由甲、乙两位股东各出资50万元建立。5年后，该公 司的留存收益为20万元。此时有丙投资者希望加入，实际出资60万元， 占1/3股份。丙投资者投资后，公司的注册资本为150万元，甲、乙、丙 各占三分之一。丙的实际出资额60万元大于其在注册资本中所占的份额 50万元的差额，为资本溢价。 该公司在收到丙股东出资时： 借：银行存款等 600 000 贷：实收资本丙 500 000 资本公积资本溢价 100 000 7 短期借款及利息的核算 【例】某企业2010年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000 元，年利率为6%，到期一次还本付息。 1.借入时 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000（本金） u借入时、计提利息时及还本付息时的会计分录如下： 8 短期借款及利息的核算 2.计提短期借款利息时（3月8月） 借：财务费用 500（每月利息=100000*6%*1/12=500） 贷：预提费用 500 应计利息 3.一次还本付息时 借：预提费用 3 000 （6个月利息） 应计利息 短期借款 100 000 （本金） 贷：银行存款 103 000（本息合计） 9 长期借款及利息的核算 【例】某企业2006年1月1日为建造一项工程借入3年期借款5百万元，年利率 为8，到期还本付息。 1.借入时 借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000 2.计算2006年应付借款利息 借：在建工程 400 000 贷：长期借款 400 000 3.归还长期借款本息（2008年12月31日到期一次还本付息）。 本息合计：5 000 000 1 200 000 6 200 000（元） 借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款 6 200 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008%(年利率)400 000(元) 10 材料采购 期初余额：已付款未入库的材料成本 发生额：购入材料的价格及采购费用发生额：已验收入库材料的实际采购成本 期末余额：已付款未入库的材料成本 “材料采购”账户按所购材料的种类二级账，按材料的品种设置明细账 原材料 期初余额：库存材料的实际成本 发生额：已验收入库材料的成本发生额：库存材料的发出成本 期末余额：库存材料的实际成本 “原材料”账户按每一种材料的品种、规格分别设置二级和明细账 核算企业购入各 种材料的价格和 采购费用 核算企业库存材 料的收入、发出 和结存情况 “预付账款”账户按供应商设置明细账 预付账款 期初余额：尚未收到产品的预付款项 发生额：因购货预付供应单位款项发生额：收到供应单位提供的商品或劳务 期末余额：尚未收到产品的预付款项 核算企业因采购 材料和接受劳务 而预付给供应商 的款项（债权） 应付账款 期初余额：尚未归还供应商款项的数额 发生额：实际归还款项的数额发生额：应付未付款项的数额 期末余额：尚未归还供应商款项的数额 核算企业因采购 材料和接受劳务 而应付给供应商 的款项（债务）“应付账款”账户按供应商设置明细账 11 借：材料采购 275 000 甲材料 80 000 乙材料 45 000 丙材料 150 000 贷：银行存款 125 000 应付账款 150 000 朝阳工厂 150 000 材料采购业务的会计处理： （12）12月6日，明光工厂向新华工厂购进甲材料4000千克，每千克单价20 元；向前进工厂购进乙材料3000千克，每千克15元；向朝阳工厂购进丙材料 5000千克，每千克单价30元。上述材料均已验收入库，并开出转账支票以银 行存款支付甲、乙两种材料款，丙材料款尚未支付。 材料新华工厂前进工厂朝阳工厂合计 甲材料数量（千克）4,000.00 4,000.00 单价（元）20.00 20.00 金额80,000.00 80,000.00 乙材料数量（千克） 3,000.00 3,000.00 单价（元） 15.00 15.00 金额 45,000.00 45,000.00 丙材料数量（千克） 5,000.00 5,000.00 单价（元） 30.00 30.00 金额 150,000.00 150,000.00 金额合计 80,000.00 45,000.00 150,000.00 275,000.00 12 材料采购业务的会计处理： （13）8日，以银行存款支付甲乙丙三种材料的运输费4800元（按重量分配）。 借：材料采购 4800 甲材料 1600 乙材料 1200 丙材料 2000 贷：银行存款 4800 借：原材料 280 540 甲材料 81847 乙材料 46385 丙材料 152308 贷：材料采购 280 540 （2750004800+740） （14）8日，以现金支付甲乙丙三种材料的搬运费740元（按重量分配） 。 甲材料4800（4000/（400030005000）1600 乙材料4800 （3000/（400030005000）1200 丙材料4800 （5000/（400030005000）2000 借：材料采购 740 甲材料 247 乙材料 185 丙材料 308 贷：库存现金 740 13 借：预付账款 10 000 红星工厂 10 000 贷：银行存款 10 000 材料采购业务的会计处理： （15）12月9日，明光工厂将银行存款10000元预付给本市红星工厂，用于购买材料。 （16）12月30日，企业收到预付货款的材料，并验收入库。该批材料的实际买 价为28000元，除冲销原预付的货款10000元，以银行存款支付其余的18000 元。同时以现金支付采购费用200元。 借：材料采购 28 200 贷：银行存款 18 000 库存现金 200 预付账款 10 000 红星工厂 10 000 借：原材料 28 200（28000200） 贷：材料采购 28 200 14 现金 银行存款 应付账款 预付账款 材料采购 原材料 业务说明： 购进原材料，支付原材料货款和采购费用。 购入原材料，应付原材料货款。 预付购进原材料货款。 购入预付货款的原材料。 支付应付货款。 结转入库材料的采购成本。 材料采购业务各账户之间的对应关系 15 生产成本 期初余额：尚未完工产品的生产成本 发生额：当期发生的、应计入产品成本 的生产费用 发生额：期末结转的完工产品的实际 生产成本 期末余额：尚未完工产品的生产成本 “生产成本”账户按产品的品种设置明细账 归集产品生产过程 中发生的、应计入 产品成本的直接材 料、直接人工和制 造费用，并据以确 定产品的实际成本 应付职工薪酬 期初余额：尚未支付的工资 发生额：实际支付的工资发生额：应发给职工的工资 期末余额：应付而未付的工资 核算企业应付给职工 的工资，以及由此形 成的企业与职工之间 的工资结算关系 制造费用 发生额：当期发生的各种制造费用，包 括工资、折旧、修理费、水电费等 发生额：月末按照一定的标准分配结转给各种 产品负担的制造费用（转入“生产成本”账户 ） “制造费用”账户按费用项目设置明细账 归集和分配企业在 车间范围内为生产 产品和提供劳务而 发生的、应计入产 品成本的各项间接 费用 管理费用 发生额：当期发生的各种管理费用 “管理费用”账户按费用项目设置明细账 核算企业行政管理 部门为组织和管理 生产经营活动而发 生的管理费用 发生额：期末转入“本年利润”账户 16 材料费用和人工费用的归集与管理 原材料 领用数 生产领用 一般耗用 生产成本 实际发生数 直接材料 直接人工 制造费用 实际发生数 领用材料 人员工资 应付职工薪酬 实付数 应付数 生产工人 车间管理 银行存款 提取数 库存现金 提取数 发放数 提取现金备发工资 月末时， 按材料的用途编制“发出材料汇总表”、及“工资费用分配表”，并 据以编制记账凭证登记入账。 17 借：生产成本 175 000 A产品 104 000 B产品 71 000 制造费用 6 000 材料 6 000 管理费用 7 500 材料 7 500 贷：原材料 188 500 甲材料 40 000 乙材料 22 500 丙材料 126 000 生产业务的会计处理过程： （17）12月10日，仓库发出下列材料用于生产A、B两种产品和其他的 一般耗用，如下表： 项目甲材料乙材料丙材料金额合计 数量金额数量金额数量金额 （千克）（千克）（千克） 制造产品耗用2,000 40,000 1,000 15,000 4,000 120,000 175,000 A产品1,000 20,000 600 9,000 25,000 75,000 104,000 B产品1,000 20,000 400 6,000 15,000 45,000 71,000 车间一般耗用 200 6,000 6,000 企业管理部门耗用 500 7,500 7,500 合计2,000 40,000 1,500 22,500 4,200 126,000 188,500 18 生产业务的会计处理： 借：生产成本 100 800 A产品 70 000 B产品 30 800 制造费用 9 000 工资 9 000 管理费用 40 200 工资 40 200 贷：应付职工薪酬 150 000 （22）12月31日，结算本月应付职工工资，其中制造A产品的职工工资70000元， 制造B产品的职工工资30800元，车间管理人员工资9000元，企业行政管理人员工 资40200元。 借：库存现金 150 000 贷：银行存款 150 000 （18）12月10日，开出现金支票从银行提取现金150000元，以备发放工资。 （19）12月10日，以现金支付企业职工工资。 借：应付职工薪酬 150 000 贷：库存现金 150 000 19 固定资产与折旧 固定资产 是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持 有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产 固定资产原始价值的构成 企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生 的一切合理的、必要的支出 买价、运输费、保险费、包装费、安装费、 折旧 固定资产在使用过程中通过磨损而转移到最终完工产品 （或劳务）中的价值 20 固定资产折旧的计提 折旧的计算方法 直线法（原值、预计残值、预计使用年限） 加速折旧法 【例】A企业本月应计提折旧的固定资产中，房屋建筑物的原值648000元 ，预计使用年限20年，其中应由生产车间负担60。假设残值率为5。 房屋建筑物每年计提折旧（648000-6480005）2030780 每月应计提折旧（30780/122565）： 借：制造费用 1 539（256560） 折旧 1 539 管理费用 1 026 （256540） 折旧 1 026 贷：累计折旧 2 565 21 制造费用 实际发生数 固定资产 增加数 减少数 (原始价值) (原始价值) 期末余额： 累计折旧 处置时结转 各月末时提 (减少)数 取(增加)数 (损耗价值) 期末余额： 同为资产类账户。设计 为相反的结构是为便于进行 比较，计算固定资产的净值 （根据两个账户的期末余额 比较而计算确定）。 管理费用 实际发生数 累计折旧 账户性质：资产类（备抵）账户 账户结构：贷增借减 “固定资产”和“累计折旧”账户按类别和项目设置明细账 核算企业固定资产增减变动的情况 反映企业固定资产价值损耗的情况 22 低值易耗品的核算 价值转移方式 一次摊销（领用时），适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品 五五摊销（领用时、报废时），适用于价值较低、使用期限短的，及每期领用数量和 报废数量大致相等的低值易耗品 核算 例：甲公司生产车间领用一批专用工具，实际成本1万元，采用五五摊销法。 领用时 借：低值易耗品在用 10 000 贷：低值易耗品在库 10 000 借：制造费用 5 000 贷：低值易耗品摊销 5 000 报废时 借：制造费用 5 000 贷：低值易耗品摊销 5 000 借：低值易耗品摊销 10 000 贷：低值易耗品在用 10 000 购买时： 借：低值易耗品在库10000 贷：库存现金 10000 23 生产业务的会计处理： （23）12月31日，按照规定计提固定资产折旧，其中车间使用固定资产应提取 20000元，行政管理部门使用固定资产应提取10000元。 借：制造费用 20 000 折旧 20 000 管理费用 10 000 折旧 10 000 贷：累计折旧 30 000 借：管理费用 3 000 办公费 3000 贷：银行存款 3 000 （20）12月20日，以银行存款支付企业管理部门的办公费3000。 本例属于费用的发生与资产的耗费，支付期与受益期一致。 24 待摊费用 期初余额：尚未摊销的费用 发生额：支付在先、受益在后的各项预 付费用，如房屋租金 发生额：按照权责发生制应当在当期 确认的受益部分 期末余额：截止到该会计期末尚未摊销 的费用 “待摊费用”账户按费用的类别设置明细账 “预提费用”账户按费用的类别设置明细账 核算已经预付 的各种费用及 其摊销的情况 核算已经预先计入 成本费用，但尚未 支付费用的情况 预提费用 期初余额：已经计提、现金支付行为尚未发 生的费用 发生额：实际已支付的数额 发生额：企业已实际受益、但现金尚 未支付的各项应计费用，如借款利息 期末余额：已经计提、现金支付行为尚未 发生的费用 支付期与受益期不一致，支付期在先，受益期在后 支付期与受益期不一致，受益期在先，支付期在后 25 生产业务的会计处理： （21）12月25日，以银行存款1500元预付下季度的书报杂志订阅费。 借：待摊费用 1 500 书报订阅费 1500 贷：银行存款 1 500 借：管理费用 4 300 修理费 4300 贷：预提费用 4 300 （24）12月31日，按照规定预提企业行政管理部门所使用固定资产的修理费4300元。 （25）12月31日，摊销企业行政管理部门租用办公用房的租金1400。 借：管理费用 1 400 房租 1400 贷：待摊费用 1 400 本例中预提修理费（借款利息）时是费用的发生与债务的形成。 26 月末无余额 完工产品成本的结转 实际发生数 l领用材料 l人员工资 l支付费用 l提取折旧等 月末分配计 入产品成本 数（本月全 部发生额） 制造费用 实际发生数 l直接材料 l直接人工 l制造费用 生产成本 完工产品入 库成本结转 期末余额： 在产品成本 入库数 库存商品 库存商品 期初余额：库存产成品的实际生产成本 发生额：完工入库产品的实际生产成本发生额：出库产品的实际生产成本 期末余额：库存产成品的实际生产成本 “库存商品”账户按产成品的品种、规格或类别设置明细账 核算企业生产完工 并验收入库可供销 售的产成品的收、 发、结存情况 账户之间的对应关系 27 生产业务的会计处理： （26）12月31日，结转已制造完工验收入库A产品的制造成本111000元。 生产成本 A产品 借：生产成本 35 000 A产品 ？（分配计入） B产品 ？（分配计入） 贷：制造费用 35 000 材料 6000 工资 9000 折旧 20000 (17) 104 000 制造费用 (17) 6 000 (22) 9 000 (23) 20 000 (26) 35 000 (22) 70 000 (26) 111 000 借：库存商品 111 000 A产品 111 000（分配计入） 贷：生产成本 111 000 A产品 111000（分配计入） (26) ? 期末余额 ? 库存商品 A产品 (26) 111 000 期末余额 111 000 (17) 175 000 (26) 111 000 (26) 35 000 期末余额 319 800 (22) 100 800 期初余额 120 000 生产成本 生产成本=直接材料+直接人工+制造费用 28 待摊(预提)费用 生产成本 库存商品 业务说明： 领用原材料。 结算应付工资。 计提折旧。 分期摊销待摊费用或预提费用。 支付其他制造费用。 支付职工工资。 结转制造费用 结转完工入库产品的制造成本。 库存现金 原材料 应付职工薪酬 累计折旧 制造费用 管理费用 产品生产业务各账户之间的对应关系 29 职工薪酬及个人所得税 职工薪酬的构成 职工工资、奖金、津贴和 补贴 职工福利 医疗保险、养老保险、失 业保险、工伤保险、生育 保险 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 其他 职工个人所得税的核算 【例】某企业本月应付工资总额462000元，“工资费用分配汇总 表”中列示的产品生产人员的工资为320000元，车间管理人 员的工资为70000元，企业行政管理人员的工资为60400元， 销售人员的工资为11600元。 借：生产成本X产品 320 000 制造费用工资 70 000 管理费用工资 60 400 销售费用工资 11 600 贷：应付职工薪酬工资 462 000 代扣职工个人所得税46200元，实发工资415800元。 借：应付职工薪酬工资 462 000 贷：应交税费应交个人所得税 46 200 银行存款 415 800 30 营业收入 本年利润 银行存款等 实现数 应收账款 应收数 收回数 期末余额： (未收回数) 实现数 预收账款 供货数 预收数 期末余额： (预收数) 实现数 期末结转 营业收入 反映企业销售产品取得的收入 账户性质：收入类账户 期末一般无余额 货款结算方式1：现金结算 应收账款 反映企业因销售产品形成的应 收而未收的款项 账户性质：资产类账户 货款结算方式2：信用结算 货款结算方式3：预收账款 预收账款 反映企业按照 合同规定向客 户预收的账款 账户性质： 负债类账户 “营业收入”账户按产品类别设置明细账，“应收账款”、“预收账款”账户按客户设置明细账 注意：账户之间的对应关系 31 “营业成本”账户按产品类别设置明细账 （31）12月31日，结转上述已售A产品14台的制造成本150000元。 借：营业成本 150 000 A产品 150000 贷：库存商品 150 000 A产品 150000 库存商品 入库成本 销售成本 期末余额： (结存数) 营业成本 销售成本 期末结转 营业成本 反映企业销售产品的制造成本 （与销售收入匹配） 账户性质：费用类账户 期末无余额 本年利润 注意销售成本的结转与完工产品成本结转的区别！ 销售产品成本的结转 32 成本在生产进程中 的形成与积累 原材料 在产品 人工 制造费用产成品 产品 销售成本 间接直接 间接 直接 分配 业务类型： 购进原材料。 支付职工工资。 生产中耗用的材料。 生产中耗用的人工。 发生的其他制造费用 制造费用按预计分配率分配给所 生产的各种产品。 在产品加工完成转入产品库。 产成品发运给用户。 与销售收入匹配 （库存商品） （营业成本） （生产成本） （营业收入） 33 销售费用 发生额：期末转入本 年利润 发生额：当期发生的 各种销售费用 “销售费用”账户按费用项目设置明细账 反映企业销售产品的费用 借：销售费用 5 000 贷：银行存款 5 000 （30）12月28日，以银行存款5000元支付销售A产品的销售费用。 销售费用： 在销售商品、提供劳务过程中发生的各项费用，包括： 在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告 费、运输费、装卸费等，为销售本企业商品专设的销售机 构的职工薪酬、业务费、折旧费等 34 小结：期间费用的构成内容 本年利润 销售费用 发生数 期末结转 银行存款等 管理费用 发生数 期末结转 财务费用 发生数 期末结转 销售费用 管理费用 财务费用 账户性质：费用类账户 期末一般无余额 35 应交税费 交纳数 应交数 营业税金及附加 营业税费 期末结转 营业税金及附加 反映企业应交纳的营业税金 及附加 账户性质：费用类账户 期末无余额 本年利润 银行存款 （32）12月31日，销售收入的10计算A产品应交的税金（本月共实现销售收 入361 000元）。 借：营业税金及附加 36 100（361 00010） A产品 36100 贷：应交税费 36 100 营业税 36100 “应交税费”账户按税费项目设置明细账 “营业税金”账户按产品类别设置明细账 应交税费 反映企业各种税费的结算及交 纳情况 账户性质：负债类账户 36 银行存款（库存现金） 应收账款 预收账款 库存商品 应交税费 营业收入 销售费用 营业成本 营业税金 业务说明： 销售商品货款未收回、货款存 入银行或销售预收货款的产品。 预收货款存入银行。 以银行存款支付销售费用。 结转销售产品的制造成本。 结算应交纳的营业税金。 总结：销售业务各账户之间的对应关系 37 产品销售成本的结转 与销售收入匹配 销售收入单价销售数量 销售成本产品单位成本销售数量 产品单位成本的确定需要按照成本计算方法确定，较复杂 例：结转本月销售产品成本（A产品单位成本150元，B产品单位 成本85元；本期销售A产品950件，销售B产品680件） A产品的销售成本150950142500 B产品的销售成本8568057800 借：营业成本 200300 A产品 142500 B产品 57800 贷：库存商品 200300 A产品 142500 B产品 57800产品销售收入产品销售成本产品销售毛利 毛利率（产品销售毛利产品销售收入）100 38 租金与押金 【例】出租包装物100个，包装物实际成本5 000元，共收取押金8000元，每月 收取租金800元。 收到押金时： 借：银行存款 8000 贷：其他应付款XX 8000 收到租金收入时： 借：银行存款 800 贷：其他业务收入包装物租金 800 月末摊销包装物成本时（五五摊销法）： 借：其他业务成本 2 500（实际成本2） 贷：包装物包装物摊销 2 500 39 五、利润形成及分配业务的核算 利润的构成与计算 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用 -资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 净利润利润总额所得税 即“”期间费用 即“损失”即“利得” 根据企业的纳税所得额计算出来的 应上交税金 40 利润形成及分配业务所使用的主要账户 营业外收入 营业外支出 所得税费用 本年利润 利润分配 盈余公积 应付利润 偶发 形成 分配 n营业外收入 n企业发生的与日常活动无直接 关系的各项利得，主要包括非 流动资产处置利得、盘盈利 得、罚没利得、捐赠利得、确 定无法支付而按照规定程序批 准后转作营业外收入的应付款 项等。 n营业外支出 n企业发生的与日常活动无直接 关系的各项损失，如盘亏损 失、罚款支出、公益性捐赠支 出等。 41 营业外收入 发生额：取得的营业 外收入 “营业外收入”账户按收入项目设置明细账 u反映企业取得的与生产经营没有 直接关系的各项收入、支出 发生额：期末转入本 年利润账户的数额 营业外支出 发生额：期末转入本 年利润的数额 发生额：已发生的营 业外支出 “营业外支出”账户按支出项目设置明细账 发生额：各项收入、收益的 结转 发生额：各项成本、费用、 损失的结转 年末：亏损转出 本年利润 年末：净利润转出 u反映企业会计年度内累计实现 的利润（亏损）额 “本年利润”账户年末无余额 期末余额：本年累计利润期末余额：本年累计亏损 所得税费用 发生额：期末转入本 年利润的数额 发生额：当期应交纳 的所得税额 u反映企业按规定计算的应上交 国家的所得税额 关于“收入”和“费用”账户的结转 账结法：每月末结转，通过“本年利润”账户计算 当月实现利润；结转后收入和费用账户没有余额。 42 借：其他应付款 1 400 贷：营业外收入 1 400 （33）12月31日，经批准，没收出租包装物（未退回）的押金1400元转作营业外收入。 （34）12月31日，企业违反合同，按照规定以现金1300元支付罚款。 （35）12月31日，将各收入、费用类账户的发生额转入“本年利润账户。 利润形成业务的会计处理： 借：营业外支出 1 300 贷：库存现金 1 300 (35)借：营业收入 361 000 营业外收入 1 400 贷：本年利润 362 400 借：所得税费用 21 000 贷：应交税费 21 000 借：本年利润 21 000 贷：所得税费用 21 000 （36）12月31日，计算并结转本月应交所得税，所得税为21000元。 借：本年利润 261 600 贷：营业成本 150 000 销售费用 5 000 营业税金 36 100 管理费用 69 200 营业外支出 1 300 43 发生额：转入的本年净利润发生额：提取的公积金、应 付投资者利润等 期末余额：尚未分配的利润 利润分配 期末余额：未弥补的亏损 l反映企业各项 利润分配情况 “利润分配”账户按分配项目设置明细账 期初余额：尚未动用的公积金 发生额：提取的公积金 期末余额：尚未动用的公积金 盈余公积 发生额：已支付给投资者的 利润 “应付利润”账户按投资者项目设置明细账 期初余额：尚未支付的利润 发生额：应付给投资者的利润 期末余额：尚未支付的利润 应付利润 发生额：使用公积金 l反映企业从净利润中提取 公积金的情况 l反映企业应付 给投资者的利润 44 （38）12月31日，从企业实现的利润中提取公积金16000元。 （39）12月31日，结转应分配的利润16000元。 利润分配业务的会计处理： 借：利润分配 16 000 贷：盈余公积 16 000 借：利润分配 16 000 贷：应付利润 16 000 （37）12月31日，结转利润。 借：本年利润 189 8000 贷：利润分配 189 800 45 （38）12月31日，从企业实现的利润中提取公积金16000元。 （39）12月31日，结转应分配的利润16000元。 利润分配业务的会计处理： 借：利润分配 16 000 贷：盈余公积 16 000 借：利润分配 16 000 贷：应付利润 16 000 （37）12月31日，结转利润。 借：本年利润 189 8000 贷：利润分配 189 800 46 利润形成及分配业务各账户之间的关系 营业成本 业务说明： 期末结转本期各项收入。 期末结转本期的各项成本费用。 计算应缴纳所得税。 年末结转本年利润 结转应付利润和提取公积金。 支付利润。 管理费用 营业费用 营业税金 营业外支出 所得税费用 盈余公积 应付利润 应交税费 利润分配 银行存款 本年利润 营业收入 营业外收入 年终 收入费用利润 收入费用亏损 确定盈亏 47 营业税的计算与账务处理 营业税的计算 应纳税额营业额税率 【例】某企业对外提供运输劳务，取得运输收入50000元，营 业税税率为3。 借：银行存款 50 000 贷：其他业务收入运输收入 50 000 借：营业税金及附加 1 500 贷：应交税费应交营业税 1 500 48 增值税应纳税额的计算 按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税 的纳税人划分为 l一般纳税人 l小规模纳税人 一般纳税人增值税的计算 p销项税额销售额税率 p应纳增值税额当期销项税额当期进项税额 49 借方贷方 1、进项税额1、销项税额 2、已交税金 余额：尚未抵扣的进项税额 余额：尚未交纳的增值税 应交税费应交增值税 50 【案例1】甲企业为增值税一般纳税人，购进原材料一批，取得的增值税专用发 票注明货款400000元，增值税额为68000元，材料已验收入库，货款以及进项税已 支付。 进项税4000001768,000 借：原材料 400 000 应交税费应交增值税（进项税额） 68 000 贷：银行存款 468 000 【案例2】甲企业销售产品一批，价款500000元，按规定应收取增值税额85000元， 提货单和增值税专用发票已交给对方，款项尚未收到。 应纳增值税 5000001785000 借：应收账款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税金应交增值税（销项税额） 85 000 51 1.该企业当期应交纳的增值税为 85 000（销项税）-68 000（进项税）17 000 2.该企业当期应交纳的城市维护建设税为 17 00071 190 3.该企业当期应交纳的教育附加费为 17 0003510 账务处理方法 交纳增值税时： 借：应交税费应交增值税 17 000 贷：银行存款 17 000 计算应交纳的城建税和教育附加费： 借：营业税金及附加 1 700 贷：应交税费应交城市维护建设税 1 190 应交教育附加费 510 交纳时： 借：应交税费应交城市维护建设税 1 190 应交教育费附加 510 贷：银行存款 1 700 应交税费应交增值税 8500068000 17000 52 总结：从会计分录看价内税/价外税 取得资产时售出资产时 增 值 税 借：各资产项目有形动产 应交税金-VAT（进项税额） 贷：银行存款 （不得抵扣的资产项目除外） 借：银行存款（应收账款） 贷：营业收入 应交税金-VAT（销项税额） （价外税） 营 业 税 无需特殊处理 借：营业税金及附加 贷：应交税金-应交营业税 （价内税） 53 【案例】某公司2009年利润表上列示税前会计利润为30万元，所得 税率为25。该公司当年的取得的国债利息收入2万元，支付税务罚 款1万元。 应纳税所得额30-2+129（万） 应纳所得税29257.25（万） 计算应交纳的所得税 借：所得税费用 72,500 贷：应交税费应交所得税 72,500 交纳时： 借：应交税费应交所得税 72,500 贷：银行存款 72,500 企业取得交易性金融资产 银行存款 交易性金融资产 成本 投资收益 应收股利 应收利息 收到上列现金股利或债券利息 虚线框表示框内至少 有一个，但不需全部 科目参与会计处 理 按其公允价值 按实际支 付的金额 按已宣告但尚 未发放的现 金股利或已到 付息期但尚未 领取的债券 利息 按发生的交 易费用 207年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入A 公司每股面值1元的股票50 000股作为交易性金融资产，并支付交易 费用1 200元。 其账务处理如下： 初始确认金额=50 0006.50=325 000（元） 借：交易性金融资产A公司股票（成本）325 000 投资收益 1 200 贷：银行存款 326 200 例1 交易性金融资产持有收益的确认 企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或 债券利息，应当确认为投资收益。 投资收益 应收股利 应收利息 银行存款 被投资单位宣告发放现金股利时，投资企 业按应享有的份额， 收到现金股利或债券利息时 接例1资料。207年8月25日，A公司宣告207年半年度利润分 配方案，每股分派现金股利0.30元，并于207年9月20日发放。华 联实业股份有限公司持有A公司股票50 000股。 其账务处理如下： （1）207年8月25日，A公司宣告分派现金股利。 应收现金股利=50 0000.30=15 000（元） 借：应收股利15 000 贷：投资收益 15 000 （2）207年9月20日，收到A公司派发的现金股利。 借：银行存款15 000 贷：应收股利 15 000 例2 资产负债表日（会计年度末和会计中期期末） 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时 交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时 公允价值变动损益 交易性金融资产 公允价值变动 公允价值变动损益 交易性金融资产 公允价值变动 按二者之间的差额， 调增交易性金融资产 的账面余额，同时确 认公允价值上升的收 益 按二者之间差额，调 减交易性金融资产的 账面余额，同时确认 公允价值下跌的损失 华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交 易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损 益。207年6月30日，华联公司持有的交易性金融资产账面余 额和当日公允价值（每股5.20元）资料如下表： 交易性金融 资产项目 调整前账面 余额 期末公允 价值 公允价值 变动损失 调整后账面 余额 A公司股票325 000260 000-65 000260 000 根据表中资料，华联公司207年6月30日的会计处理如下： 借：公允价值变动损益65 000 贷：交易性金融资产A公司股票（公允价值变动） 65 000 例3 处置交易性金融资产 银行存款 交易性金融资产 成本 投资收益 交易性金融资产 公允价值变动 投资收益 公允价值变动损益 按实际收 到的处置价 款 按该交易性金融 资产的初始确认金 额 按该项交易性金融资 产的累计公允价值变动 金额 按的差额 将该交易性金融资产持有期间 已确认的累计公允价值变动净 损益确认为处 置当期投资收益 同时 ： 接例1至例3资料。207年10月20日，华联实业股份有限公 司将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款266 000元（每股 5.32元）。股票出售日，A公司股票账面价值260 000元，其中，成 本325 000元，已确认公允价值变动损失65 000元。 其账务处理如下： 处置损益=266 000-（325 000-65 000）=6 000（元） 借：银行存款266 000 交易性金融资产A公司股票（公允价值变动） 65 000 贷：交易性金融资产A公司股票（成本） 325 000 投资收益 6 000 借：投资收益 65 000 贷：公允价值变动损益 65 000 例47 例4 62 一、盘存账户 盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金 的增减变动及其结存情况的账户。 盘存账户 期初余额：期初财产物资或货币资金结存额 发生额：本期财产物资或货币资金增加额发生额：本期财产物资或货币资金减少额 期末余额：期末财产物资或货币资金结存额 特点：提供实物和货币两种指标 现金 银行存款 原材料 固定资产等实物资产 63 二、资本账户 资本账户是用来核算和监督取得资本及提取资金的增减 变动及其实有情况的账户。 资本账户 期初余额：期初资本和公积金实有额 发生额：本期资本和公积金减少额发生额：本期资本和公积金增加额 期末余额：期末资本和公积金实有额 特点：只能提供货币指标实收资本 资本公积 盈余公积 64 三、结算账户 结算账户是用来核算和监督企业同其他单位或 个人之间的债权、债务结算情况的账户。 A.债权结算账户 B.债务结算账户 C.债权债务结算账户 应收账款 预付账款 其他应收款 短期借款 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 其他应付款 65 四、期间账户 期间账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的收入和 费用的账户。 期间收入账户：期间收入账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的收入的 账户。 期间费用账户：期间收入账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的费用的 账户。 期间收入账户 发生额：结转“本年利润”账户的数额发生额：归集本期内各项收入的发生数 期间费用账户 发生额：结转“本年利润”账户的数额发生额：归集本期内各项费用的发生数 营业收入 营业外收入 营业成本 销售费用 管理费用 财务费用 66 五、跨期摊提账户 跨期摊提账户是用来核算和监督应由几个会计期间共同 负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊或预提 的账户。 跨期摊提账户 期初余额：期初已预提而尚未支付的预提 费用数 发生额：本期待摊费用支付数 本期预提费用支付数 发生额：本期费用摊销数 本期预提费用数 期末余额：期末已预提尚未支付的预提 费用数 期初余额：期初已支付而尚未摊销的 待摊费用数 期末余额：期末已支付而尚未摊销 的待摊费用数 待摊费用 预提费用