“营改增”后按简易办法计税项目汇总

“营改增营改增”后按简易办法计税项目汇总后按简易办法计税项目汇总 简易计税办法的应纳税额是指按照销售额和增值税征 收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额,是一种非常简单 的增值税计税方法。然而,最近有部分纳税人反映,不清楚 “营改增”后有哪些应税项目按简易办法计税。 “营改增” 后按简易办法计税的项目有哪些呢? 适用 2%征收率的项目 国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问 题的通知(国税函XX90 号)规定:小规模纳税人销售自 己使用过的固定资产和旧货,按下列公式确定销售额和应纳 税额。销售额=含税销售额(1+3%),应纳税额=销售额2%. 适用 4%征收率减半征收的项目 一、转型后固定资产 财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低 税率和简易办法征收增值税政策的通知(财税XX9 号) 规定:自 XX 年 1 月 1 日起,一般纳税人销售自己使用过的, 不允许抵扣并且未抵扣进项税额的固定资产,按简易办法依 4%征收率减半征收增值税。 二、销售旧货 财税XX9 号文件和国税函XX90 号文件规定:一 般纳税人销售旧货,按照简易办法依照 4%征收率减半征收增 值税。所称旧货,是指进入二次流通的具有部分使用价值的 货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇),但不包括自己使用过 的物品。 三、试点前固定资产 财政部、国家税务总局关于交通运输业和部分现代 服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知(财税 XX133 号)规定:试点地区的一般纳税人,销售自己使用 过的 XX 年 12 月 31 日(含)以前购进或者自制的固定资产, 按照 4%征收率减半征收增值税。使用过的固定资产,是指纳 税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。 四、扩抵前固定资产 财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改 革若干问题的通知(财税XX170 号)规定:XX 年 12 月 31 日以前未纳入扩抵范围试点的纳税人,销售 XX 年 12 月 31 日以前购进或者自制的固定资产,按 4%征收率减半征收 增值税。XX 年 12 月 31 日前纳入扩抵范围试点的纳税人,销 售试点前购进或者自制的固定资产,按 4%征收率减半征收增 值税。已使用过的固定资产,是指纳税人根据财务会计制度 已经计提折旧的固定资产。 适用 3%征收率的项目 一、小规模纳税人 无论是以前原有增值税规定,还是现在“营改增”后新 出台的税法条文,对于小规模纳税人,除销售自己使用过的 固定资产和旧货以外的,均按 3%征收率实行简易办法计税, 这已成为不可争辩的事实。不过,新规定和旧税法对于小规 模纳税人的划分标准是不同的。 增值税暂行条例实施细则第二十八条规定:小规模纳税 人的划分标准应具备下列条件。 一是从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以 从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者 零售的纳税人,年应征增值税销售额在 50 万元以下的; 二是其他纳税人,年应税销售额在 80 万元以下的。但 对于年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小 规模纳税人纳税;非企业性单位、不经常发生应税行为的企 业可选择按小规模纳税人纳税。 然而,国家税务总局关于北京等 8 省市营业税改征增 值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告(国 家税务总局公告 XX 年第 38 号)规定:纳入“营改增”范围 的交通运输业和部分现代服务业,除试点实施前已取得一般 纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人以外,年销售额未 超过 500 万元的,按小规模纳税人实行简易办法计税。不过,对 于非企业性单位、不经常提供应税服务的企业、个体工商 户和其他个人,虽然年销售额超过 500 万元,但仍然可以选 择按小规模纳税人纳税。 二、动漫企业 财政部、国家税务总局关于交通运输业和部分现代 服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知 (财税XX53 号)规定:被认定为动漫企业的试点纳税人中 的一般纳税人,为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象 设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描 线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字 幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式适配)服 务,以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内 容的授权及再授权),自试点开始实施之日至 XX 年 12 月 31 日,可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税,但一经选 择,在此期间不得变更计税方法。 三、租赁业务 财税XX53 号文件规定:试点纳税人中的一般纳税人,以 试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经 营租赁服务,试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳 增值税。 四、公共交通 财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输 业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知(财税 XX111 号)规定:试点纳税人中的一般纳税人提供的公共 交通运输服务(包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车), 可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税,但一经选择, 36 个月内不得变更。 五、长途客运、班车、地铁、城市轻轨服务 财政部、国家税务总局关于交通运输业和部分现代 服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政 策的补充通知(财税XX86 号)规定:试点纳税人中的一 般纳税人提供长途客运、班车、地铁、城市轻轨服务,可以 选择按照简易计税方法计算缴纳增值税,但一经选择,36 个 月内不得变更。 六、国际运输服务 财税XX53 号文件规定:未与我国政府达成双边运输 免税安排的国家和地区的单位或者个人,向境内单位或者个 人提供的国际运输服务,符合有关规定的,试点期间扣缴义 务人暂按 3%的征收率代扣代缴增值税。 七、经营生物制品 国家税务总局关于药品经营企业销售生物制品有关 增值税问题的公告(国家税务总局 XX 年第 20 号公告)规 定:属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品, 可以选择简易办法按照生物制品销售额和 3%的征收率计算 缴纳增值税。 药品经营企业,是指取得(食品)药品监督管理部门颁发 的药品经营许可证,获准从事生物制品经营的药品批发 企业和药品零售企业。属于增值税一般纳税人的药品经营 企业销售生物制品,选择简易办法计算缴纳增值税的,36 个 月内不得变更计税方法。 适用 4%征收率的项目 财税XX9 号文件规定:一般纳税人销售货物属于下 列情形之一的,暂按简易办法依照 4%征收率计算缴纳增值税:寄 售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内);典当 业销售死当物品;经国务院或国务院授权机关批准的免税商 店零售的免税品。 适用 5%征收率的项目 国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税、 消费税、营业税等税收暂行条例有关问题的通知(国发 199410 号)规定:中外合作油(气)田开采的原油、天然 气按实物征收增值税,征收率为 5%,并按现行规定征收矿区 使用费,暂不征收资源税。在计征增值税时,不抵扣进项税 额。原油、天然气出口时不予退税。中国海洋石油总公司 海上自营油田比照上述规定执行。 适用 6%征收率的项目 根据财税XX9 号文件规定:一般纳税人销售自产的 下列货物,可选择按照简易办法依照 6%征收率计算缴纳增值 税。并且选择简易办法计算缴纳增值税后,36 个月内不得变 更。 一、县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。 小型水力发电单位,是指各类投资主体建设的装机容量为 5 万千瓦以下