企业所得税征管中的增值税退税处理

企业所得税征管中的增值税退税处理企业所得税征管中的增值税退税处理 为鼓励相关产业发展,国家制定了一系列增值税即征即 退、先征后退、先征后返优惠政策,在旧的所得税规定下, 这些退税基本作为免税所得管理,基层管理比较容易。而新 企业所得税法实施后,由于相关规定发生了较大变化,加之 一些配套措施未能及时出台,各地国地税以及国税系统内部 对这些增值税退税如何处理出现了分歧。本文试就增值税 退税在企业所得税征管中如何处理作一些探索。 一、增值税主要退税类型 根据初步统计,当前常见的增值税退税有以下几种: 1、出口企业退税:指对出口货物退还已经征收的增值 税。 2、软件企业退税:对增值税一般纳税人销售其自行开 发生产的软件产品,XX 年前对实际税负超过 3%的增值税部 分即征即退,返还的税款专项用于企业的研究开发软件产品 和扩大再生产。 3、福利企业退税:按企业实际安置残疾人员的人数定 额退还增值税,每位残疾人员每年可退还增值税的限额为万 元。 4、模具,数控机床,铸锻件退税:模具生产企业生产销 售的模具产品可按实际缴纳税额返还 70%,返还的税款专项 用于模具产品的研究开发。数控机床企业生产销售的数控 机床产品可按实际缴纳增值税额退还 50%,退还的税款专项 用于企业的技术改造、数控机床产品的研究开发等方面。 专业铸锻企业生产销售的铸锻件,可按实际缴纳增值税额返 还 35%,返还的税款专项用于企业的技术改造和铸锻件产品 的研究开发。 5、宣传文化事业退税:对符合关于继续实行宣传文 化增值税和营业税优惠政策的通知(财税XX147 号)条件 的刊物,业务或新华书店实行增值税退税,退还的增值税税 款应专项用于技术研发、设备更新、网点建设和信息系统 建设等方面。 6、再生资源退税:以工业废气为原料生产的高纯度二 氧化碳,以垃圾为燃料生产的电力或热力,以煤炭开采中伴 生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油,以废旧沥青混凝 土为原料生产的再生沥青混凝土,采用旋窑法工艺生产并且 掺兑废渣比例不低于 30%的水泥实行增值税即征即退;对以 退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉,对燃煤发电厂 及各类企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产 品,以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、 白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气,以煤矸石、煤泥、石煤、油 母页岩为燃料生产的电力和热力,利用风力生产的电力,部 分新型墙体材料产品实行即征即退 50%的增值税政策;对纳 税人销售的以三剩物、次小薪材、农作物秸秆、蔗渣等 4 类农林剩余物为原料自产的综合利用产品实行增值税即征 即退办法。 7、核电退税:核力发电企业生产销售电力产品,自核电 机组正式商业投产次月起 15 个年度内,统一实行增值税先 征后退政策,增值税退税款应专项用于还本付息,不征收企 业所得税。 8、物回企业退税:对物回企业 XX 年销售再生资源实现 的增值税,按 70%的比例退回给纳税人;对其 XX 年销售再生 资源实现的增值税,按 50%的比例退回给纳税人。 二、基层对增值税退税在所得税中如何处理的主要观 点 由于增值税退税在所得税中如何处理的相关政策不够 明确,目前基层除对出口退税不计入所得税收入总额外,对 其他类型的增值税退税如何处理的分歧较大。第一种观点 是将增值税退税全部作为免税收入;第二种观点是将文件明 确规定用途的软件企业、模具、数控机床、铸锻件、宣传 文化事业和核电退税作为免税收入处理,未规定用途的作为 所得税不征税收入;第三种观点是将文件明确规定用途的增 值税退税作为所得税免税收入,未规定用途的在所得税上进 行征税;第四种观点是将文件明确规定用途的增值税退税作 为所得税不征税收入处理,未规定用途的在所得税上进行征 税。 由于各地对增值税退税的所得税处理理解不一,基层无 所适从。如福利企业退税,我省地税部门采取免税的办法, 省国税局虽答复不得做免税收入处理,但是由于政府和企业 压力较大,部分地区国税局实际也采取了免税的办法,这给 基层管理也带来了相应难题。 三、增值税退税在企业所得税中处理的分析 1、增值税退税不应做免税收入处理。对于免税收入, 所得税法第二十六条明确规定仅限于国债利息,符合条件的 权益性投资收益和符合条件的非营利组织的收入等三种,并 未规定有例外条款。而目前增值税退税都不符合以上条件, 也不能享受免税收入的待遇。一些税务人员提出关于促 进残疾人就业税收优惠政策的通知(财税XX92 号)规定: 福利企业取得的增值税退税收入免征企业所得税。由于该 优惠不属于过渡期优惠,加之与所得税法矛盾,该规定实际 已经失效。 2、对于有规定用途的增值税退税应做不征税收入处理。 关于财政性资金行政事业性收费 政府性基金有关企业所 得税政策问题的通知(财税XX151 号)规定:企业取得的 各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本 金的以外,均应计入企业当年收入总额;对企业取得的由国 务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的 财政性资金,准予作为不征税收入;财政性资金,是指企业取 得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴 息,以及其他各类财政专项资金,包括直接减免的增值税和 即征即退、先征后退、先征后返的各种税收,但不包括企业 按规定取得的出口退税款。对照该条款笔者认为:对于规定 用途的软件企业,模具,数控机床,铸锻件,宣传文化事业和 核电退税应作为不征税收入进行处理;而福利企业退税则比 较特殊,在关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知 (财税XX92 号)规定出台前,规定福利企业退税应用于技术 改造项目投资等方面,而财税XX92 号文件对此并未明确, 由于企业的不征税收入用于支出所形成的费用,不征税收入 用于支出所形成的资产计算的折旧、摊销均不得在计算应 纳税所得额时扣除,所以不征税收入实质并不是税收优惠, 与征税收入只存在时间性差异,而我省地税部门已将福利企 业退税作为免税收入(税收优惠)处理,为减少基层工作压力,可 考虑将福利企业退税作为不征税收入管理。 3、对于没有规定用途的增值税退税应做征税处理。对 照财税XX151 号文件,对于没有规定用途的再生资源企业 和物回企业退税,应作为征税处理。虽然规定比较明确,但 是笔者认为,增值税和所得税是一个整体,都体现着国家的 政策导向,对于减免的增值税税款