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case study案例研究 综合 （中 ） 2009年第6期 企业内部控制案例分析 西南财经大学蔡苗 一、案例概况 陈某原是南京某石油加油站站长兼出纳。 自2 0 0 0 年以来， 他私 自截留销售款、 利用现金支票编造各种理由提取现金， 将单位公款 用于赌博， 造成国家直接经济损失7 0 余万元。 经调查， 陈某挪用公 款的手段很简单：（1 ） 直接挪用销售款， 陈某自2 0 0 0 年担任站长起， 多次从加油站油款中直接拿走现金，两年的时间里挪用公款5 0 多 万元用于赌博；（2 ） 隐匿5 笔出口结汇收入共计2 0 万元， 将其提现的 金额与其隐匿的收入相抵，使其1 3 笔收支业务均未在银行日记账 和银行余额调节中反映；（3 ） 伪造1 1 张银行对账单， 将其提现的整 数金额改成带尾数的金额， 并将提现的银行代码 “1 1 ” 改成托收的 代码 “8 8 ” 或外汇买卖的代码 “1 8 ” 。 二、案例分析 本案是一起典型的由于单位内部控制混乱而导致的挪用公款 案。 对本案例进一步分析不难发现， 陈某的舞弊实际从整体上暴露 了该公司内部控制的脆弱。 归纳起来， 存在的问题主要有：（1 ） 没有 加强对销售收入款项的控制。 按照 内部会计控制规范销售与 收款 规定， 单位应将销售收入及时入账， 不得账外设账， 不得擅自 坐支现金。 销售人员应当避免接触现款。 而本案的陈某多次从加油 站的油款中直接拿取现金用于赌博， 严重违反了内部控制制度。（2 ） 缺乏严格的监督检查制度。 根据规定， 单位应当建立对销售与收款 内部控制的检查制度， 明确监督检查机构或人员的职责权限， 定期 或不定期地进行检查。 单位监督检查机构或人员应通过实施符合性 测试检查销售与收款业务内部控制制度是否健全， 各项规定是否得 到有效执行。 在本案中， 在陈某任站长期间， 尽管公司也每年都对他 的经营情况进行审计， 但都是走形式， 只是简单地核对账目， 什么问 题也没发现。（3 ） 没有将不相容的岗位分离。 出纳兼与银行对账， 为 陈某提供了在编制余额调节表时擅自抵消1 3 笔收支业务。（4 ） 印鉴 管理失控。 财务印鉴与行政印鉴合并使用并由行政人员掌管， 出纳 在加盖印鉴时未能得到有力的监控。（5 ） 对账单由出纳从银行取得， 提供了伪造对账单的可能。 且在本案中， 由于人手较少未能对此进 行专项清查。（6 ） 业务人员缺乏应有的职业道德。 单位应当配备合格 的人员办理销售与收款、 出纳、 对账等业务。 业务人员应该定期考 核、 培训、 并应实现轮岗制度， 达到良好的业务素质和职业道德。 三、建立内部控制制度 事实上， 陈某之所以能在任期内多次作案贪污巨款7 0 余万元， 究其根本原因在于缺乏一套相互牵制的约束机制， 使之得心应手， 猖狂作案。 因此， 运用内控原则， 特别是按照c o s o 报告等要求建立 完善的内部控制， 对于上市公司来说势在必行。 内控原则在出纳业务中的具体运用： （1 ） 印鉴管理制度： 财务负责人掌管财务印鉴， 加盖时要审查 有无审批手续， 金额是否正确， 用途是否符合规定。 不得签发远期 和空头支票。 （2 ） 核对往来账： 财务负责人应指派专人定期与业务单位 （含 关联单位 ） 核对账务， 及时编制往来账余额调节表， 查实未达账项 的原因， 调整账务并催收应收外账。 （3 ） 监督检查制度： 复核银行余额调节表的编制是否正确， 有 无遗漏或收支抵销等情况； 督促有关人员及时、 全面、 正确地进行 账务处理， 使收支业务尽早入账， 不得压单； 记账与出纳业务的职 责分离， 使记账的权限仅限于主管会计， 用密码的方式给于限定； 对现金的账实情况进行经常性和突击性抽查，查看库存的现金有 无超出限额， 有无挪用盈亏情况， 保管措施如何。 监督出纳移交工 作的整个过程，查看移交清单是否完整，对于遗留问题应限期查 清， 不留后遗症。 （4 ） 严格交接手续： 出纳员调换岗位， 须按规定与接替人员办 理交接手续， 做到前不清、 后不接。 离职人员须编制移交清单， 列明 移交的账、 证、 表、 公章、 资料及有关事项， 由监交人签字后方可办 理手续。 交接清单一式三份， 其中一份存档。 （5 ） 现金管理制度：（1 ） 现金管理暂行条例 规定， 现金的使用 范围如下： 职工工资、 津贴； 个人劳务报酬； 根据国家规定颁发给个 人的科教、 文体等奖金； 各种劳保、 福利费用及国家规定的其他支 出； 向个人收购农副产品和其他物资的价款； 出差人员必须随身携 带的差旅费； 结算起点 （1 0 0 0 元 ） 以下的零星支出； 人民银行规定的 其他支出。（2 ） 库存现金的限额为一万元， 超额的现金应当当日存 入银行， 出纳员要加强安全防范意识。（3 ） 超出2 0 0 0 元的现金收入， 应请客户将其存入开户行， 财务处凭银行盖章的现金缴款单放货， 否则将不予保证。（4 ） 授权审批。 公司应该明确办理结算的不同岗 位和不同部门在该项业务中的职责权限，保证每一员工的行为均 得到适当的授权。（5 ） 现金流出的文件记录。 只有经过授权的出纳 员才有资格接触和管理现金资产。 （6 ） 与银行对账业务： 对账业务应由掌管支票， 印鉴以外的人 担任。 可由现金出纳员索回银行对账单， 并编制银行余额调节表。 对于未达账项应及时核查原因， 并做好调账事宜。 （7 ） 收入登记制度：（1 ） 对于收入的结汇账单、 支票、 汇票、 托票 等应建立登记簿。 注明收入的日期， 金额， 来源及业务承办。 对于需 要确认的收入 （如账单 ） 应加注签收栏， 督促有关人员4 天内交回。 （2 ） 对于收据， 发票应按顺序号管理， 会计开具时应审核其内容， 由 出纳加盖 “收讫” 章及人名章， 以避免出纳员套开收据的情况。 （8 ） 支出 （支票 ） 控制制度：（1 ） 对于银行托收的运费， 保险费， 银行费用等支出项目应督促有关人员尽快办理确认报销手续， 会 计应及时进行账务处理。（2 ） 建立严格的支票管理制度， 购入银行 9 6 综合 （中 ） 2009年第6期 case study案例研究 现金支票和转账支票都要建立购入登记簿，注明购入的日期、 编 号， 并按顺序号逐笔记入支票使用登记簿。 银行出纳在使用现金支 票时应注明日期、 金额， 由财务负责人审核并加盖印鉴。 提取的现 金应当当日如数交给现金出纳并办理签收手续。银行出纳在签发 转账支票时， 应审核其用途是否符合规定， 并填写收款人、 用途、 限 额。 不得签发空头和远期支票。 银行出纳根据支票领用簿随时督催 领用人5 日内办理报销手续。 对于作废的支票应加盖作废章， 与存 根附在一起订入凭证中备查。 四、案例启示 上面的案例中所反应出来的内部控制的缺陷仅是我国企业内 部控制问题之一， 我国企业内部控制还有很长的路要走， 特别是美 国 萨班斯奥克斯利 法案颁布以后， 对我国企业内部控制的 挑战越来越大，为此，我们应该好好思考一下该如何应对这个难 题， 切实解决实际中存在的问题。 本文认为， 以下几个方面应该引 起我们的重视： （1 ） 形成制衡。 形成制衡是基础， 主要是完善制衡制度。 要按照 内部控制的要求严格将不相容的职务和岗位分离，形成职务和岗 位之间的牵制和制衡， 减少发生舞弊行为的可能性， 压缩违法犯罪 行为的空间。现在之所以很多单位发生舞弊行为和严重违法犯罪 行为， 很大程度上是没有将不相容的职务和岗位想分离， 没有形成 有效的制衡机制。 （2 ） 执行程序。 执行程序是条件， 执行程序就是在不相容职务 和岗位相分离的基础上， 要明确各业务环节的职责权限， 并保证各 项业务按业务流程循环。如在货币资金的控制上要严格按照“申 请、 审批、 复核、 支付” 的程序办理货币资金的支付业务； 又如在采 购与付款看控制上， 要严格按照 “请购、 审批、 收购、 验收、 付款” 的 程序办理收购与付款业务。 （3 ） 加强监督。 加强监督是保障。 现在很多单位出事都是因为 缺乏有效的监督检查。 一方面是长期的缺乏监督检查， 对单位的财 务状况要定期和不定期地进行检查； 二是监督检查要 “真刀真枪” ， 对监督检查过程中发现的内部控制中的薄弱环节，应当及时采取 措施， 加以纠正和完善。 参考文献： 1 冯萌：从一起报销舞弊案例看内部控制建设 ，注册会计 师 2007年第10期。 2 张惠、 余新平：内部控制案例及分析 ，商业会计 2005年 第7期。 3 庄宜彬：集团公司的财务内控模式案例分析 ，鹭江职业 大学学报 2004年第12期。 4 鱼成立：公司现金内部控制制度案例分析 ，中国农业会 计 2004年第6期。 5 华清君： 货币资金控制程序设计的实证研究 ， 商业研究 2004年第12期。 （编辑刘力一 ） 2 0 0 6 年， 一位年仅2 6 岁的 “白金公主” 吴英导演了一出一夜暴 富并挥金如土的神话。 从2 0 0 6 年8 月1 0 日到1 0 月1 2 日， 吴英投入3 . 5 亿自有资金， 在东阳市工商局完成了1 5 项公司及分公司设立登记、 备案事项， 注册成立了1 2 家公司之后， 又注册成立了浙江本色控股 集团， 自任董事长， 在全国引起轰动效应和深度关注。 2 0 0 7 年2 月1 0 日， 吴英因涉嫌非法集资被刑拘， 这段神话突然划上句号。 本文试 从企业集团财务管理视角对 “本色神话” 破灭的原因进行解析。 一、投资理念及做法不当 一是战略发展结构模糊不清。企业集团投资目标定位应当立 足于战略发展结构规划。战略发展结构是集团为谋求竞争优势并 实现整体价值最大化所确立的集团资源配置与未来发展必须遵循 的总体思路、 基本方向与运行轨迹。 事实证明， 战略发展结构清晰 与否， 不仅关系着集团投资战略的准确性， 而且直接决定着集团整 体资源配置的有序性与运转的高效率性，对企业集团的兴衰存亡 起着决定性作用。 虽然按不同的战略发展结构取向， 企业集团有多 元化和专业化两种不同的投资经营战略，但纵观国内外诸多成功 企业集团的投资经验， 基本都是遵循着一条以竞争优势为目的、 以 核心能力为支撑和衍生母体、以品牌优势为纽带的核心产业或主 导产品多样化投资经营发展轨迹运行的。 也就是说， 企业集团发展 战略一般都体现为一种一元 “核心编造” 下的产品或业务项目投资 多样性格局。 即使那些实施 “多元化” 投资战略而取得成功的企业 集团， 其投资也决不是一种无序的产业或产品的随意杂合， 而是体 现为一元核心能力有效支持下投资延伸的高度秩序性。离开了独 特的、 具有强大延伸功能的核心能力的有效支持， 无论是多元化、 多样性还是专业化投资经营战略， 都注定是缺乏生命力的， 即使一 时成功， 也不可能持久。 吴英在短短两三个月期间出资3 . 5 亿元， 在同一时间、 同一地 点开了1 2 家大型实业， 涉及旅游、 商贸、 酒店连锁、 资本投资、 建材、 工程建筑、 工程设计装潢、 家纺、 电子商务、 广告传媒、 娱乐服务业 等不同行业，还收购了当地博大世纪公园5 5