进出口企业涉税及关务问题处理技巧.ppt

进出口企业涉税及 关务问题处理技巧 主讲：陈硕 2 金税俱乐部网： 各部委局相关政策综合解析 q 国家外汇管理局（改进出口收结汇联网核查管理） q企业确已实际出口并收汇，但因出口数据传输时滞原因导致可收汇余额暂时不足的，银行可凭企业承诺 说明函（应包括实际出口日期、相应收汇日期、承诺所述情况真实等，并加盖单位公章）先行为企业办 理待核查账户资金结汇或划转，并逐笔登记台帐。 q自2009年2月15日起，将来料加工收汇比例统一由20调整为30。 q对于因汇率变动形成的多收汇差额资金，企业可凭情况说明直接到银行办理从待核查账户中结汇或划转 的手续。 q对于因一笔收汇包含多种性质、企业错误说明或银行工作失误导致的进入待核查账户的服务贸易项下资 金，企业可凭情况说明合同发票等有关单证直接到银行办理从待核查账户的划出或结汇手续。 q 国家税务总局（进一步提高劳动密集型、高附加价值、低能耗和产业链 产品的出口退税率） q 国家商务部（外商投资商业领域管理办法补充规定：针对港澳投资企业 的特殊规定） q 国家商务部/海关总署（对加工贸易禁止类和限制类目录的调整） q 国务院（促进服务外包产业发展） q将北京、天津、上海、重庆、大连、深圳、广州、武汉、哈尔滨、成都、南京、西安、济南、杭州、合 肥、南昌、长沙、大庆、苏州、无锡等20个城市确定为中国服务外包示范城市，深入开展承接国际服务 外包业务、促进服务外包产业发展试点。 q在苏州工业园区技术先进型服务企业有关税收试点政策继续执行的基础上，自2009年1月1日起至2013年 12月31日止，对符合条件的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税；技术先进型服务企 业职工教育经费按不超过企业工资总额8%的比例据实在企业所得税税前扣除；对技术先进型服务企业离 岸服务外包业务收入免征营业税。 3 金税俱乐部网： 各部委局相关政策综合解析 q 国家外汇管理局（改进出口收结汇联网核查管理） q企业确已实际出口并收汇，但因出口数据传输时滞原因导致可收汇余额暂时不足的，银行可凭企业承诺 说明函（应包括实际出口日期、相应收汇日期、承诺所述情况真实等，并加盖单位公章）先行为企业办 理待核查账户资金结汇或划转，并逐笔登记台帐。 q自2009年2月15日起，将来料加工收汇比例统一由20调整为30。 q对于因汇率变动形成的多收汇差额资金，企业可凭情况说明直接到银行办理从待核查账户中结汇或划转 的手续。 q对于因一笔收汇包含多种性质、企业错误说明或银行工作失误导致的进入待核查账户的服务贸易项下资 金，企业可凭情况说明合同发票等有关单证直接到银行办理从待核查账户的划出或结汇手续。 q 国家税务总局（进一步提高劳动密集型、高附加价值、低能耗和产业链 产品的出口退税率） q 国家商务部（外商投资商业领域管理办法补充规定：针对港澳投资企业 的特殊规定） q 国家商务部/海关总署（对加工贸易禁止类和限制类目录的调整） q 国务院（促进服务外包产业发展） q将北京、天津、上海、重庆、大连、深圳、广州、武汉、哈尔滨、成都、南京、西安、济南、杭州、合 肥、南昌、长沙、大庆、苏州、无锡等20个城市确定为中国服务外包示范城市，深入开展承接国际服务 外包业务、促进服务外包产业发展试点。 q在苏州工业园区技术先进型服务企业有关税收试点政策继续执行的基础上，自2009年1月1日起至2013年 12月31日止，对符合条件的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税；技术先进型服务企 业职工教育经费按不超过企业工资总额8%的比例据实在企业所得税税前扣除；对技术先进型服务企业离 岸服务外包业务收入免征营业税。 4 金税俱乐部网： 各部委局相关政策综合解析 q 国务院（促进服务外包产业发展） q 将北京、天津、上海、重庆、大连、深圳、广州、武汉、哈 尔滨、成都、南京、西安、济南、杭州、合肥、南昌、长沙 、大庆、苏州、无锡等20个城市确定为中国服务外包示范城 市，深入开展承接国际服务外包业务、促进服务外包产业发 展试点。 q 在苏州工业园区技术先进型服务企业有关税收试点政策继续 执行的基础上，自2009年1月1日起至2013年12月31日止，对 符合条件的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所 得税；技术先进型服务企业职工教育经费按不超过企业工资 总额8%的比例据实在企业所得税税前扣除；对技术先进型服 务企业离岸服务外包业务收入免征营业税。 2009海关相关政策调整解读 6 金税俱乐部网： 2009年海关关长会议解析 q 加强自身廉政建设 q 强化税收征管体系 q 进一步实施企业通关便利措施，各地直属海关将根据本地区 特征分别制定适合辖区便利通关的措施 q 强化海关立法工作 q 强化知识产权海关保护 q 为企业度身订做的通关模式 q 发挥通关流程在供应链优化的关键作用 7 金税俱乐部网： 2009年海关关长会议解析 q 全国海关陆续出台的扶持企业措施及其运用 q 重点行业和优质企业支持政策调整 8 金税俱乐部网： 2009年海关关长会议解析 q 提前报关、快速通关、便捷转关 q 属地报关、口岸直放的区域通关、无纸通关、跨国航线 q 万无一失的精确申报 q 凭担保先予放行 q 节省通关费用 q 免除滞报金 q 方便的退关与退运 q 多种保税物流形式的最新发展 9 金税俱乐部网： 2009年关税实施方案解析 q 经国务院批准，2009年关税实施方案自2009年1月1 日起实施。海关总署发布2008年第98号公告，调整内容主要 涉及最惠国税率、年度暂定税率、协定税率和特惠税率等方 面。经过上述调整，我国2009年进出口税则税目总数由 2008年的7758个增至7868个。本次调整的主要目的是通过关 税调节经济的杠杆作用，促进对外贸易稳定增长，优化进出 口商品结构，支持农村经济和高新技术发展，促进经济发展 方式转变和产业结构调整，同时也为缓解纺织、钢材、化肥 等行业面临的经营困难进行了政策调整。 10 金税俱乐部网： 2009年关税实施方案解析 q 一、进口关税调整情况 （一）最惠国税率调整情况 降低“鲜草莓（0810.1000）”、“暂时保藏的其他水果及坚果（ 0812.9000）”、“黄酒（2206.0010）”、“其他发酵饮料（ 2206.0090”、“未漂或漂白的纯聚酯布（5512.1100）等5个税目商品的 进口关税。 （二）进口暂定税率调整情况 2009年对673种商品实施进口暂定税率。此次调整目的在于支持农业 和农村经济发展、鼓励企业自主创新和产业结构升级、促进节约能源资 源和保护环境以及缓解部分行业面临的经营困难，对进出口商品的暂定 税率进行了调整。 （三）优惠税率、特惠税率及协定税率调整情况 依据我国签署的有关协议，2009年我国对亚太贸易协定成员国 、东盟十国、智利、巴基斯坦、新西兰、新加坡、香港、澳门等国家和 地区实施协定税率。此外，2009年我国将继续对老挝等东南亚4国、苏丹 等非洲31国、也门等6国，共41个最不发达国家的部分商品实行特惠税率 。 11 金税俱乐部网： 2009年关税实施方案解析 q 二、出口关税调整情况 （一）出口关税调整情况 继续执行2008年12月1日起取消的部分钢材的出口关税。取消钢材出 口关税主要针对大型型钢和所有板材的出口关税。这将进一步缓解钢厂 的压力，有助于钢厂减少亏损。同时为保障国内农业生产用肥的需要， 2009年对尿素、磷酸氢二铵等化肥采用与2008年不同的计税方式，除淡 季旺季税率不同外，还根据相应的基准价格实施滑准税。 （二）出口暂定税率及特别税率调整情况 2009年对煤炭、原油、金属矿砂等能源资源类产品以及木浆、焦炭 、铁合金、钢坯、部分钢材等生产能耗高、对环境影响大的产品继续实 施出口暂定税率。同时为保障国内农业生产用肥的需要,继续对尿素、磷 酸氢二铵等化肥出口征收季节性出口关税,继续对复合肥等部分化肥及其 原料征收特别出口关税。调整内容主要包括：粮食类出口暂定税率整体 下调，一部分取消出口暂定税率；取消了钢铁轧材、钢铁管的出口暂定 税率；对含磷矿产品、磷、磷酸、氨、氯化铵、硝酸钾等化肥相关产品 征收出口特别关税。同时降低部分化肥及其原料的特别出口关税税率； 增加了氟化物、含氧化镁的混合物等资源性产品的出口暂定税率。 12 金税俱乐部网： 2009年关税实施方案解析 q 三、税则税目调整情况 为进一步落实有关税收和产业政策,适应科学技术进步 和加强进出口管理的需要,在符合世界海关组织商品名称及 编码协调制度列目原则的前提下,对2009年进出口税则中的 税目进行了调整。共计增列税目139个，删除税目29个，调整 子目位置2个，更改名称1个。因贸易量增大及进出口管理等 原因增加了木糖醇、起酥油和鞋类产品的税则目录,为支持农 业和农村经济发展增列竹制品等产品的税则目录,为支持发展 公共卫生事业,保护人类健康增列部分药品税则目录以及支持 高新技术和环保产业增列焊锡、单晶硅棒等税则目录。 13 金税俱乐部网： 海關關稅政策的轉變及對關務工作的影響 q 保護關稅走向財政關稅 q 發揮關稅對市場和行業的調節作用 q 逐步加大對資源型產品的出口關稅，降低或取消其進口關稅 q 關稅優惠向高新技術產業和高附加價值機電產品傾斜，向“ 惠農”加工行業傾斜 q 關稅優惠和減免向海關特殊監管區域傾斜 q 關稅豁免政策逐步走向關稅調節 q 強調關稅的靈活性，逐步加大暫定關稅的力度 14 金税俱乐部网： 海关总署公告2009年第13号 q 一、缓税利息的利息率 加工贸易保税货物内销征收缓税利息适用的利息率暂由 参照一年期贷款基准利率调整为参照中国人民银行公布的活 期存款利率（以下简称“活期存款利率”）执行。 q 二、缓税利息的征收及计算公式 加工贸易缓税利息应根据填发海关税款缴款书时海关总 署公布的最新缓税利息率按日征收。缓税利息计算公式如下 ： 应征缓税利息=应征税额计息期限缓税利息率360 15 金税俱乐部网： 促進外貿穩定增長七措施 q 加大財稅政策支持力度。提高部分技術含量和附加值高的機 電產品出口退稅率。適當擴大中央外貿發展基金規模。 q 穩步推進加工貿易轉型升級。調整加工貿易禁止類和限制類 目錄，將符合國家產業政策，不屬於高耗能、高污染的產品 以及具有較高技術含量的產品從禁止類目錄中剔除，將部分 勞動密集型產品和技術含量較高、環保節能的產品從限制類 目錄中剔除。鼓勵加工貿易向中西部轉移。完善海關特殊監 管區域功能，引導先進製造業和現代生產型服務業入區發展 。 16 金税俱乐部网： 促進外貿穩定增長七措施 q 改善進出口金融服務。適當擴大政策性銀行出口買方信貸，鼓勵商業銀 行開展出口退稅帳戶託管貸款業務，擴大保單融資規模，緩解中小外貿 企業融資困難。對廣東和長江三角洲地區與港澳地區、廣西和雲南與東 盟的貨物貿易進行人民幣結算試點。 q 擴大國內有需求的產品進口。重點增加先進技術、關鍵設備及元器件和 重要能源原材料等產品進口。 q 促進投資和貿易互動。鼓勵外資投向高新技術、節能環保產業和現代服 務業，大力發展國際服務外包，將蘇州工業園區技術先進型服務企業有 關稅收試點政策擴大到國家認定的服務外包基地城市和示範園區。 q 提高貿易便利化水準。海關和出入境檢驗檢疫實行24小時預約通關， 2009年繼續減免出口農產品的出入境檢驗檢疫費，降低出口紡織、服裝 產品檢驗費用。 q 加強和改善多雙邊經貿關係，積極化解國際貿易摩擦，妥善處理出口產 品品質安全問題，營造良好國際環境。支持企業開拓新興市場。 17 金税俱乐部网： 海關監管優惠模式的方向 q 產業園區模式：保稅加工+保稅物流 q 監管優惠政策向“海關特殊監管區域和保稅監管場所”傾 斜，進一步推進保稅港和自由貿易區的建設和發展 q 推動扇形經濟圈布局和建立梯度產業鏈，優惠措施逐漸向 中西部傾斜 q 擴大內需，逐步推動內外貿統一，優惠政策逐步向拉動內 需方向傾斜 q 實現區域調整、結構調整和行業調整 q “散養”到“圈養” 18 金税俱乐部网： 海關加工貿易監管改革理念重要變化 q 監管物件從以合同為單元向以企業為單元轉變，監管重點從 以單證審批為主的環節監管向以實物驗核為主的流程監管轉 變 q 監管形式從分散式視窗作業向集中式線上監管轉變，建立集 中審單的作業模式 q 內外勤作業模式改變，內外勤分離；內外勤人力資源3、7配 置 q 聯網理念的變化，由特殊管理變為常態管理 q 變審批為核准，減少結轉、外發等審批 q 企業外網錄入進入內網三種模式 19 金税俱乐部网： 實施稅收徵管模式改革 q 實施稅收徵管模式改革，推進風險管理 q 對徵管風險低的企業，簡化擔保程序，實行預歸類、預 審價、原產地預審核，集中納稅、自主納稅、網上支付 、電子稅單等徵管便利措施 q 對高風險企業，實行嚴格股價、歸類、源產地管理程序 ，采取逐票擔保、現金擔保等措施 q 實現徵管時空前伸後移及徵管方式多樣化。 20 金税俱乐部网： 創新加工貿易及實施加工貿易政策調整 q 完善加工貿易商品分類管理辦法，動態調整加工貿易禁止 類和限制類目錄 q 穩步推進加工貿易梯度轉移，將政策引導和市場機制進行 結合，逐步加大市場機制導向 q 通過加工貿易政策調整“優化出口產品解結構”、嚴格控 制“兩高一資”產品出口、抑制“低附加價值和低級數產 品”出口、推導“產業升級”、鼓勵“深加工、精加工自 主品牌”產品出口、優化“加工貿易區域布局”、引導“ 加工貿易向高端轉型”、解決“加工貿易區域發展不平衡 ”、促進“社會就業”和“社會穩定” q 完善加工貿易企業准入制度，從環保、能耗、技術、生產 設備水平、員工福利和最低保障、社會保險、促進就業等 方面對企業進行全面考察 21 金税俱乐部网： 加工貿易政策走向 q 在產業結構上，推動加工貿易產業鏈向上游研發設計、中游 集約發展、下游營銷服務延伸，提高產業在國際價值鏈中的 地位，嚴格控制低層次加工貿易的發展規模。 q 在技術輻射上，以增強自主創新為核心，鼓勵和引導加工貿 易企業增加研發投入和通過技術轉移等多種形式，逐步從加 工向技術設計和自主品牌方向發展。 q 在區域布局上，按照國家四類主體功能取得定位，引導加工 貿易逐步向土地承載能力較強、勞動力充裕的中西部地區轉 移。 q 在監管模式上，引導加工貿易企業逐步向實行封閉管理的特 殊區域轉移。 q 在主題隊伍上，引導企業履行環境保護、職業安全、勞工權 益保障、節能降耗等社會責任，逐步實行加工貿易准入制。 22 金税俱乐部网： 加工贸易监管方式的政策调整 q 加工贸易最新的政策发展与运用 q 免台账实转，免缴保证金 q 解决转厂商品编码、价格不一致的问题争取更多订单 q 单耗：问题的关键 q 料件退换与串换 q 提升边角废料售价 q 异地加工、外发加工 q 出料（出境）加工 q 节省缓税利息 23 金税俱乐部网： 進入發展和轉型關鍵期的總體要求 q “轉型、升級”主要內容，加工貿易的產品和產業結構升級；優化加工 貿易的區域結構佈局；從單純的加工製造向上下游延伸；與國際完全接 軌實現“兩個保全”，具體為“十個轉變” q 實現對外貿易的整體從數量增加型向品質提高型轉變； q 實現外貿績效評估標準從以高污染、高能耗和不可再生資源不斷滅失為 代價的粗放型發展向環境友好型、資源節約型的可持續科學發展轉變 q 實現外貿內容結構從單純貨物貿易向貨物貿易與服務貿易的轉變； q 實現提高產品競爭力的途徑從主要依靠廉價勞動力資源和土地資源降低 成本向通過改善物流、結算等服務降低成本轉變； q 實現繼續擴大出口的價值取向從單一創匯型向綜合效益型的轉變； 24 金税俱乐部网： 進入發展和轉型關鍵期的總體要求 q 實現出口產品的屬性從“中國製造”向“中國創造”的轉變； q 實現外貿方式的結構從不斷提高加工貿易占比向逐步提高一般貿易占比 的轉變； q 實現出口產品的生產製造過程從較短的產業鏈和較淺的加工程度向延長 產業鏈、增加加工深度轉變； q 實現加工貿易企業的主體從外資主導型向內、外資並重型轉變； q 實現外貿繁榮、發達的區域從部分沿海地區優先發展起來向全國各個經 濟區域的均衡發展轉變。 q 加工貿易“保全和區域管理准入”機制逐漸形成 q 逐漸改變“遍地開花.漫山放羊”分散管理模式 q 研究出臺適合加工貿易轉型的法規，是以提高效率、有效監管為目的的 法規，改善現有監管模式 25 金税俱乐部网： 加工貿易政策再調整的97號公告 q 暫停44號公告中2125（出口1853個）稅號產品實轉，不含c類 企業； 44號公告限制出口類產品目錄中122稅號產品，b類企業實行 50%實轉； 中西部不變（ 122稅號產品不實轉）； 將傢俱涉及17個稅號產品從限制類剔除； q 2008年12月1日前辦理的合同備案退還保證金需辦理核銷手續 後； q 特殊區仍保持原有政策； q 系統調整前，海關手工作業； q 新增企業從事限制類加工貿易不受總量控制。 26 金税俱乐部网： 海關總署公告2008年第87號 q 關於暫停商務部 海關總署2007年第44號公告部分限制類目錄商品的監管事宜 q 對97號公告附件2列明的傢俱類商品的加工貿易業務，按照非限制類商品加工貿易業務實施 監管。 q 對12月1日前已備案的原限制類傢俱商品的加工貿易手冊（包括電子化手冊和紙質手冊，以 下簡稱手冊）核銷結案後，海關退還已徵收的保證金及利息。 q 關於資訊化系統調整前的業務辦理事宜。海關正在對資訊化系統進行調整，修改完善有關 系統程式，以適應政策調整的要求。在海關相關資訊化系統調整完成前，海關按照手工操 作方式辦理相關手續： q 對經海關評定為a類和b類的企業按照97號公告第一條規定開展暫停“實轉”商品加工貿易 業務的，在辦理手冊備案時，免征台賬保證金；在辦理手冊變更時，不再徵收台賬保證金 ，已徵收的台賬保證金及利息核銷結案後予以退還。 q 對經海關評定為a類的企業按照97號公告第二條規定開展原限制類目錄商品加工貿易的，在 辦理手冊備案時，免征台賬保證金；在辦理手冊變更時，不徵收台賬保證金，已徵收的台 賬保證金及利息核銷結案後予以退還。 q 關於業務變更的問題。自2008年12月1日起，對企業辦理備案或變更手續的加工貿易業務的 ，按照97號公告第一、二條規定執行。 q 關於電子帳冊企業台賬監管問題。對2008年12月1日前已開設台賬專用手冊，且實施電子帳 冊監管的企業申請提前辦理手冊核銷的，在海關為企業辦理台賬專用手冊核銷手續後，予 以退還已徵收的保證金及利息。原台賬專用手冊核銷後，企業按照97號公告有關規定開設 新的台賬專用手冊。 q 本公告自2008年12月1日起執行。 27 金税俱乐部网： 保持對外貿易穩定增長政策 q 完善出口退稅政策 ，提高部分技術含量高、附加值高的機電 產品退稅率； q 穩步推進加工貿易轉型升級 q 調整限限目錄，剔除不屬“二高一資”禁限商品，允許全部 使用進口資源、且生產過程中污染和能耗低的產品； q 中西轉移，在部分承接地增加保稅物流功能； q 完善海關特殊區功能整合，引導現代生產服務業入區； q 大力開拓新興國家地區市場 q 改善對進出口的金融服務 q 積極擴大進口，增加國內需求產品進口； q 提高貿易便利化水準，包括通關和取消部分初級紡織品、礦 產品、石材、工業原料法定檢驗。 28 金税俱乐部网： 保稅港區建設從沿海向內地發展 q 重慶設立內陸首個保稅港區 ：重慶兩路寸灘保稅 港區， “水港+空港” q 區位優勢明顯：物流載體齊全；鐵路樞紐；國際 機場；江河港口,黃金水道直達海港。 q 產業基礎雄厚：汽摩、油氣、醫學化工、微電子 儀錶、冶金等多個支柱產業；區域gdp增幅居於國 家前列。 q 保稅物流業務發達： q 新的歷史使命： 上海洋山 天津東疆 大連大窯灣 海南洋浦 寧波梅山 廣西欽州 廈門海滄 青島前灣 深圳前海灣 廣州南沙 江蘇張家港 29 金税俱乐部网： 聯網核查 q 海關與質檢聯網核查 q 海關與外匯售付匯聯網核查 q 海關與國稅局退稅聯網核查 q 加工貿易聯網核查 三帳平衡與海關帳操作實務 31 金税俱乐部网： 海关对企业建帐规范的要求海关对企业建帐规范的要求 q 设置、编制、保管会计帐簿、会计凭证、会计报表及其 他会计资料；报关单证、进出口单证、合同及进出口业 务直接有关的资料。 q 凡能通过计算机正确、完整地记帐、核算的，其计算机 储存和输出的会计记录视同会计资料，但应打印成书面 记录并完整保管。 q 向海关报送资料包括进出口货物的购买、销售、加工、 使用、损耗、库存等有关物料流向的情况和资料。 q 上述有关帐证，必须在企业内保存，不能以任何理带出 境外。 32 金税俱乐部网： 单单/ /证证/ /帐帐/ /册册/ /表表/ /同同 q 企业规范核算涉及主要部门有六：采购、关务、货仓、财 务、生产、進出口与内销内购。 q 海关要求企业报关业务、财务、仓库三帐统一 q 内控表：料件平衡表 q 三套表：加工贸易产品流向表、加工贸易原料来源与使用 情况表、加工贸易生产设备使用情况表 q 海关帐=物料流向与调配帐+合同与备案帐+进出口凭证 33 金税俱乐部网： 单单/ /证证/ /帐帐/ /册册/ /表表/ /同同 q 六本仓帐： l 进口原料进出仓帐 l 成品进出仓帐 l 国内购买料进出仓帐 l 委托加工.发外加工进出仓帐 l 边角(废)料.残次品帐 l 成品国内销售进出仓帐 q 六账本的记录要求: 这些账本的记录来源于真实的入仓单 、送货单、领料单、生产通知单(制单、订单)等原始凭单 ，并保持账单相符.帐实相符。与进出仓记录有关的单证, 企业在印制时须多制一份海关联或存根联,并按月装订、 存放、以备海关核查。 34 金税俱乐部网： 三帐库存记录比较 库存商品仓帐海关帐财务帐 代码数量价值意义代码数量价值意义代码价值意义 料件料件料号实际库存， 料件价值 盘点料件项号当期料件进 口报关单-当 期成品出口 报关单折料 ，料件价值 加工贸易海 关底账 料件料号料件价值财务帐 半成品半成品料号实际库存， 半成品价值 盘点无半成品料号半成品价值财务帐 成品成品料号实际库存， 成品价值 盘点报关单显示 成品项号 成品料号成品价值财务帐 内销成品成品料号00报关单显示 折料进口 当期料件进 口 一般贸易海 关底账 成品料号料件进口价 值，成品内 销价值 财务帐，税 务帐 内销料件料件料号00报关单显示 料件进口 料件料号料件内销价 值，料件内 销价值 在途料件未入仓料件项号按照报关单 计入当期料 件库存 加工贸易海 关底账 料件料号料件价值财务帐 在途成品已出仓成品项号按照报关单 计入当期成 品出口 加工贸易成 品海关底账 成品料号成品价值财务帐，税 务帐 料件项号如尚未完成 报关，则折 料计入料件 库存 加工贸易料 件海关底账 35 金税俱乐部网： 仓帐三大部分 q 料号级出入存帐 q 项号级出入存帐（折料与在途） q 流向和流量说明 36 金税俱乐部网： 报关管理：报关管理：料件平衡表料件平衡表 q 备案商品属性： 内部编号、海关编号、品名规格、单位 q 库存情况： 库存料件、半成品折料件、成品折料件、现有库存进口 料件 q 委外与结转情况： q 退运、退港、返工状况： q 内购内销冲销情况： q 出口合同执行情况： q 短溢 37 金税俱乐部网： 38 金税俱乐部网： 39 金税俱乐部网： 40 金税俱乐部网： 企业海关帐册企业海关帐册 q 料件出入仓汇总 q 成品出入仓汇总 q 物料进出存明晰帐 q 物料来源、流向、情况使用表 q 成品流向表 q 设备使用情况表 q 受托/外发加工表 q 货物进出存汇总 41 金税俱乐部网： 海关帐及年审报表相关说明海关帐及年审报表相关说明 qq 进出仓帐相关说明进出仓帐相关说明 l 物料来源与流向之摘要-指具体的单据名称及备注 l 凭证号-指具体的单据序号 l 数量1指工厂单位的数量；数量2指报关单位数量 l 报关单号/订单号/制单号：料件入仓和成品出仓使用报关单 号或手册号；领料单则此栏填写订单号/制单号 l 结存栏按照数量1和数量2分别结存 42 金税俱乐部网： 海关帐及年审报表相关说明海关帐及年审报表相关说明 q 加工贸易原材料来源与使用情况表 q 加工贸易产品流向情况表 q 加工贸易设备使用情况表 43 金税俱乐部网： 加工贸易原材料来源与使用情况表 44 金税俱乐部网： 加工加工贸贸易原材料易原材料来源与使用情况来源与使用情况表表解析解析 1.期初库存 2.直接报关进口 3.结转报关进口 4.已结转未收货 5.未结转已收货 6.其中：海关征税进口 7.国内采购 8.受托加工 9.外发加工返回原料 10.其它来源 11.来源合计 12.直接出口成品耗用 13.实际结转成品耗用 14.海关批准内销耗用 15.退运出口 16.其它内销耗用 17.受托加工返回耗用 18.外发加工 19.外发返回成品耗用 20.损耗 21.其它使用 22.使用合计 23.期末实际库存 24.其中：库存原材料 25.库存在产品耗用 26.库存产成品耗用 27.备注 45 金税俱乐部网： 编表注意事项 1. 本表数据来源复杂：一部分数据可从原材料帐目直接取 得，一部分数据(如各项材料耗用数据）必须通过其它途径 并经换算才能确定； 2. 除要注意材料、产品归类与海关手册衔接外，还要注意 产成品、在产品折算耗用材料的（单耗）必须是实际单耗。 否则，就会严重脱离实际。 3. 本表期初、期末库存的填列口径：除原材料实际库存外 ，还包括库存产成品、在产品折合的材料库存。 加工加工贸易贸易原材料原材料来源与使用情况来源与使用情况表表解析解析 46 金税俱乐部网： 加工贸易产品流向情况表 47 金税俱乐部网： 1.期末库存 2.直接报关出口 3.结转与报关出口 4.已结转未交货 5.未结转已交货 6.海关批准内销 7.其他内销 8.委托加工返回 9.其他处理 10.期初库存 11.产量合计 12.备注 加工贸易产品流向情况表解析加工贸易产品流向情况表解析 48 金税俱乐部网： 编表注意事项 1.本表的资料来源是企业的成品明细帐，没有健全的成品 明细帐，很难编好本表； 2.编表时要十分注意产品归类与海关手册归类衔接一致。 否则，将无法与海关手册有关数字相衔接； 3.“已结转未交货”、“其它内销”、“其它处理”等项 目要审慎填列。 加工贸易产品流向情况表解析加工贸易产品流向情况表解析 49 金税俱乐部网： 跨年度结转报表处理举例跨年度结转报表处理举例 50 金税俱乐部网： 跨年度结转报表处理举例跨年度结转报表处理举例 51 金税俱乐部网： 跨年度结转报表处理举例跨年度结转报表处理举例 52 金税俱乐部网： 海关对企业帐簿单证的细化规定海关对企业帐簿单证的细化规定 q 企业会计核算必须满足海关监管要求。 q 确立加贸企业原材料来源及使用情况表，产品流向情况表， 生产设备使用情况表等进出口业务报表进出口业务报表，构建海关监管货物 采集系统。 q 制定关务档案管理办法，使海关有帐可对、有案可稽。 q 同时使用行业计量单位和海关计量单位计算、登记有关帐册 、单证、报表，统一核查口径。 q 建立报表、帐册报审制度，约束企业强化日常管理。 53 金税俱乐部网： 海关帐的主要内容海关帐的主要内容 q 海关物流与合同备案帐（报关员），仓帐（仓管），财 务税务帐及会计分录（会计）及相关明晰帐 q 海关物流明晰帐的基本内容：流水号、日期、出入类别 、摘要、单据号、凭证号、发票号、订单号、合同号等 q 建帐的要点 l 类似于进销存原理 l 是关于物料来源和流向说明的物流帐 l 作为原始凭证的单据是作帐的基础 l 帐实不符是常见的问题 l 需要建立有编号、名称、规格、型号、数量等的进出存 仓帐，同时要建立所有存货的仓位卡 l 按照海关六套帐的要求分别作帐 l 国内物料、保税物料、非保税物料须分别作帐 54 金税俱乐部网： 做好海关帐的基本要素做好海关帐的基本要素 q 企业内部有完善的物流制度 q 要有完整的进出仓单据 q 有完整的报关资料 q 要对库存进行盘点 55 金税俱乐部网： 海关对海关帐记帐的要求海关对海关帐记帐的要求 q 加工贸易企业发生的所有与进出口有关的收发货物活动，包括原料、 产品(包括次品、报废品、副产品)、委托加工、受托加工有边角、废 料、生产设备必须登记本帐。 q 加工贸易企业自行购买的普通格式的进出存帐，必须遵照本规范记帐 ，自行设制格式帐册的企业，其设立、填制、登记的进出存帐和凭证 必须满足本规范所列要求。 q 加工贸易企业启用进出存帐需填写启用日期，由启用人员签名，并盖 企业公章。 q 原料与成品需分别设帐，主要的或收发频繁的原料和成品单立科目。 委托加工、受托加工、边角废料的产生、收发需单独设帐或单立科目 登记。生产设备需单独设帐。 q 本帐由企业管理收发货物的专门人员登记。 q 本帐应按实际收发货物的时间(包括年、月、日)、品名、数量、规格 逐笔登记。 q 保税货物与非保税货物、减免税进口设备与非减免税设备必须区分记 录和核算。 56 金税俱乐部网： 海关对海关帐记帐的要求海关对海关帐记帐的要求 q 收入货物需登记入仓单号、货物来源、性质或供货方名称，其中进口 货物需填写海关监管手册号或报关单号，发出货物需登记领料单号(或 外发单号、或出货单号)、货物流向或收货方名称，其中出口货物在取 得出口报关单应补充填写海关监管手册或报关单号。 q 领料单必须填写订单号或制造令(或生产单)编号。 q 进出存帐的记帐凭证、原始凭证必须分类保管，以便查阅和统计。 q 货物计量的商业惯例有两个以上计量单位或与海关计量单位不一致的 ，需分别计算、登记。 q 本帐需进行期初结存和本期结存核算，本期结存期初结存本期收 入本期发出，需逐笔结存。 q 本帐需进行月度小计和年度合计。本月收入或发出小计为本月收入或 发出数量累计。本年合计为本年的月小计的合计。 57 金税俱乐部网： 海关帐记帐管理的内容海关帐记帐管理的内容 基础 资 料 仓库设 置、供应商 /客户管理、工厂物料管 理、厂商品号管理、工厂物料管理、产品 结构(bom)管理、计量单位/币制/课税别 设置。 采购 管 理 采购单管理、采购进货单 管理、采购退货管 理、采购单转进货单 、采购单转 退货单 、采购单结 案处理及各项采购管理统计报 表等。 销售 管 理 销售订单管理、销货出货管理、销售退货管 理、订单转销货单 、订单转 退货单、订 单结案处理及各项销售管理统计报 表等。 生产 管 理 生产订单 (制造令)管理、物料需求管理、物 料需求转领料单、物料需求转退料单、制 令转入仓单、制造令结案处理及各项生产 管理统计报 表等。 58 金税俱乐部网： 海关帐记帐管理的内容海关帐记帐管理的内容 仓库 管 理 各项仓库 数据的管理和统计，包括进货、领 料、入仓、销货、退料、退货及期初设置 、仓库调拨 、仓库盘 点以及外发加工 /受 托加工、边角料和设备的管理等。报表有 仓库当前库存和历史库存统计、进出存明 细帐和汇总帐 以及各项数据的明细和汇总 查询等。 报关 管 理 报关商品管理、报关商品和工厂物料对应管 理、报关参数设置、合同 (订单转 合同)制 作向导、合同管理、合同核销处理、进口 报关单管理、出口报关单管理、关封管理 、转厂期初数设置、合同进出口明细和汇 总统计 、合同执行进度查询、合同进出口 金额统计 、合同成品耗料统计等。 海关 帐 簿 管 理 仓库单 据过帐处 理、海关库存查询、材料报 关进口和入库对比、生产领料和出口成品 耗料对比、料件平衡表、 (材料、成品、 边角料)进出存帐、设备登记帐、加工贸 易原材料来源与使用情况表、加工贸易产 成品流向表、加工贸易生产设备 使用情况 表等。 59 金税俱乐部网： 海关帐与企业关务内控管理海关帐与企业关务内控管理 q 对与进出口业务有关的物流、资金流、信息流和管理机 制的系统控制。 q 直接影响企业会计核算、财务税收、外汇管理乃至应对 海关管理。 q 配合企业供应链的战略规划，理顺企业内外关务作业流 程。 q 建立完善的账册，单证管理体系。 q 关务管理工作的评估和控管。 q 建立关务工作的跟单管理和三节点管理机制。 q 部门协调与关务总领机制。 q 对报关人员和相应跟单人员的人事管理机制。 60 金税俱乐部网： 海关帐建立的基本思路海关帐建立的基本思路（资料准备）（资料准备） q 对上年或上期实际库存做期初盘点（包括原料仓、成品仓、 半成品仓和生产车间） q 完整的报关资料（合同、报关单、业务单据和各种凭证） q 完整的工厂单据资料，进出仓单据须按照海关定义按照物料 的来源和流向进行分类整理 q 工厂实际耗损资料 q 工厂名称与报关名称的折算关系和折算比例 61 金税俱乐部网： 海关帐建立的基本思路海关帐建立的基本思路（建帐步骤）（建帐步骤） q 建立报关资料与工厂仓库实际商品名称的对应表 q 将进出仓单据按照海关定义按照物料的来源和流向进行分类 整理 q 找出与进出口报关相关进出仓单据，做好对应工作 q 按年月日有序登记相关资料到帐簿，逐笔作结存 q 产生所需的年审报表 q 根据建立的海关物流帐建立相应的财务报表帐 62 金税俱乐部网： 海关帐建立的基本思路海关帐建立的基本思路（建帐标准）（建帐标准） q 报关资料、进出仓单据、财务数据的统一 q 核对资料（海关稽查的方法） l 凭证之间的核对 l 凭证与帐簿之间的核对 l 帐簿之间的核对 l 帐簿与会计报表之间的核对 l 会计资料与报关资料之间的核对 63 金税俱乐部网： 三帐平衡的一般思路三帐平衡的一般思路 第一环节: 合同备案-报关核查表-报关单-报关单证审核- -验收入库-海关帐 第二环节: 生产指令单-材料出仓单-加工及工艺流程审核(与 申报单耗对应)-半成品或成品入仓单 第三环节: 成品/半成品出仓单-出口报关核查表-出口报关单 -海关帐 64 金税俱乐部网： 三帐平衡的一般思路三帐平衡的一般思路 辅助环节: 深加工结转转出备案-深加工结转转入备案-转出 报关-出仓单/出货单-单据审核-转出海关帐 转入报关-入仓单/收货单-入仓单据审核-转入 海关帐 委外加工合同备案-委外加工核心工艺说明-出仓 单-xxx-半成品/成品/废弃物料/余料入仓单 第四环节: 合同核销-台帐核销-海关帐 65 金税俱乐部网： 海关账建帐误区海关账建帐误区 q “海关帐”的基本原则：在不脱离工厂实际的前提下，如实在不脱离工厂实际的前提下，如实 记录物料的流向，而不是脱离货物料物的实际流动情况而使记录物料的流向，而不是脱离货物料物的实际流动情况而使 用备案合同和报关单进行公式计算、逻辑推理进行记账。用备案合同和报关单进行公式计算、逻辑推理进行记账。 q 即使海关不要求建账，企业也应该建立自己的进出存帐，只 是因为企业使用了保税材料，海关才要查账。 q 不应该理解为海关强制我们做帐，而是本来就应该做帐。 66 金税俱乐部网： 海关账务作业误区海关账务作业误区（注意事项）（注意事项） q 随时根据船务提供的进出口装箱单和出货数据按时间分合同录入 电子文件。报关单回来后再录入报关单号并进行核对。注意如果某 份装箱单欠报关单要及时跟催，或者有报关单先回来而船务的装箱 单未过来也要及时跟催。 q 月未根据平常收集的各个合同的资料做生产计划平衡表和海 关帐月报表。生产计划平衡表主要是把各个合同的进出口合 计数输入，计算理论库存，然后与根据仓库提供的实际库存进行比 对。海关帐月报表包括加工贸易原材料来源与使用情况表和 加工贸易产成品流向表，前者是将每个月所有合同的材料进项分 直接进口和结转进口分别加总输入，然后用两者之和减去出口反推然后用两者之和减去出口反推 料件料件。再与生产计划平衡表进行比对。后者是将每月的出货做 一个统计。 q 根据船务提供的出货装箱单和各个合同的进出口的报关单制作国外 出货单及制令领料单。两者可进行比对。注意事项：1)月底拿到各 个合同的报关单时应与平时做的各个合同的进出口总档核对以确保 所有的报关单均已收到。2)做国外出货单和制令单的编号原则如下 ：日期优先同一日期的按合同签的先后顺序。 67 金税俱乐部网： 海关账务作业误区海关账务作业误区（成品帐及原料账册的建立）（成品帐及原料账册的建立） q 建立步聚：根据已经做好的国外出货单根据已经做好的国外出货单出口报关单做成品出口报关单做成品 进出仓帐及成品入库单进出仓帐及成品入库单（正常情况下应直接采用成品仓提供正常情况下应直接采用成品仓提供 的成品入库单的成品入库单）。注意事项：出口货物的编码原则与编国外 出货单的原则基本上一致。做完之后应与报表核对以确保 无误。 qq 根据制令领料单和进口报关单做原料进出仓帐及原材料验收根据制令领料单和进口报关单做原料进出仓帐及原材料验收 单（正常情况下应直接采用材料仓提供的验收单）单（正常情况下应直接采用材料仓提供的验收单）。注意事 项目前的做法是直接进口部分按直接进口报关单来做，结 转进口部分按供应商实际送货来做，并不是按转厂报关单来并不是按转厂报关单来 做，领料部分按出口反推料件来做做，领料部分按出口反推料件来做。 68 金税俱乐部网： 海关账务作业误区海关账务作业误区（转厂作业流程）（转厂作业流程） q 对帐：三帐对碰 q 转厂：结转三帐对碰 q 合同核销：在合同核销之前把该本合同所有未转关封全部 转掉，与船务及外务报关确认欠料部分及不能转余料的部 分如何处理（一般情况下前者开发票，后者退港）。处理 好之后即可做资料安排转余料。在转余料时同样需要确认 转入合同是否有余数，根据合同需要合理安排余料转入合 同尽量避免同时用几本合同转入,节约费用。在合同的进出 平衡之后做合同核销表提供给外务报关。注意合同核销表 的格式和一些细节的处理方法。合同核销表包括申请表， 成品表，料件表和单损表。注意开发票部分的处理方法即 如果某一料件是全部开发票或者是部分开发票的要在料件 表中注明，单损表中的耗用量不计算开发票部分。 q 海关帐都是要求按本公司的出入库单来做。 69 金税俱乐部网： 我的建议我的建议 q 海关帐的实质：在企业原有的物料(包括原材料,成品,半 成品)进出仓帐的基础上加入海关要求的更能具体反映材 料进出仓的动态信息，即物料流向和流量的变化情况。 对物料价值的变化一般之要求企业按实际单价申报。 q 海关并没有要求企业以合同的单损耗另做一套进出存仓 帐，同时也没有规定统一的做帐格式。 q 如果生产经营过程与海关监管方式有所不同，应当事先 做适当补充并向海关备案，特别是物料的行业单位与海 关监管单位相异时，应先建立转换标准报海关备案审批 。 q 海关并没有强行规定海关帐的记帐区间，记帐区间企业 应根据企业自身的监管模式灵活掌握。 q 海关并没有强调企业应该使用计算机软件进行做帐，即 使是电子底帐监管模式的企业，相关海关帐也可以使用 手工制作。 70 金税俱乐部网： 我的建议我的建议 q 企业手工excel作帐、计算机作帐以及委托代理作帐之间并没 有所谓优劣之分，完全取决于企业自身的方便与