管理者经济责任审计问题研究.pdf

东北师范大学 硕士学位论文 管理者经济责任审计问题研究 姓名：李婷婷 申请学位级别：硕士 专业：公共管理 指导教师：王春玲 20090401 东北师范大学硕士学位论文 摘要 在反腐败深入开展的今天，管理者经济责任审计作为加强管理者监督管理、促进管 理者廉洁自律，正确履行职责的有效手段之一，在管理者选拔任用，大力打击腐败现象， 促进依法行政以及推进依法治国等方面发挥着积极必要的作用。 管理者经济责任审计经过十几年的发展，虽然从理论到实践都取得了一定的成果， 但是由于在国内这方面的理论研究和实践都还处在初级阶段，而且国外也并没有成行的 理论和实践经验可以借鉴，所以从审计部门实施经济责任审计的具体情况来看还是会遇 到很多的问题，如管理者经济责任界定问题、审计力量经验不足、审计风险意识和防范、 审计评价标准不一、以及审计范围急需扩展等问题。这以上问题的存在严重的影响了经 济责任审计评价的准确性和审计结果的有效利用，从而也影响了管理者经济责任审计作 用的发挥。我作为一名审计人员，在工作和学习中试图对以上问题进行分析研究并提出 进一步完善领导干部经济责任审计的措施和建议，重点对界定管理者经济责任、有效规 避审计风险、完善管理者经济责任审计评价体系进行研究和探索。希望通过本篇文章可 以在理论方面完善管理者经济责任审计相关理论，在实践方面可以从源头上解决管理者 腐败问题，从而来推动管理者经济责任审计的深入开展，更好的发挥经济责任审计对管 理者的监督管理职能，有效治理腐败问题，保证社会经济的良性运行。 本文研究结构如下，第一部分导论，介绍研究背景、研究意义以及国内相关文献综 述和论文的框架结构。第二部分管理者经济责任审计的理论基础，介绍了管理者经济责 任审计的涵义，并且从管理者经济责任审计对经济社会发展、党风廉政建设等四个方面 来介绍管理者经济责任审计的作用，还介绍了管理者经济责任审计的理论依据，运用委 托代理理论对我国经济责任审计进行分析。第三部分我国现行管理者经济责任审计存在 的问题，从管理者经济责任界定、审计资源短缺、审计风险等六个方面来阐述管理者经 济责任审计存在的问题。第四部分完善管理者经济责任审计的对策，从准确界定经济责 任、配备与工作相适应得审计资源、有效规避审计风险、完善审计评价等六个部分来改 进和完善管理者经济责任审计。 关键词：管理者；经济责任；审计；问题研究； 东北师范大学硕士学位论文 a b s t r a c t w i t ht h ed e v e l o p m e n to ff i g h t i n ga g a i n s tc o r r u p t i o n , m a n a g e r se c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t i sa ne f f e c t i v em e a n so fs t r e n g t h e n i n gt h em a n a g e r ss u p e r v i s i o na n dm a n a g e m e n t , p r o m o t i n g m a n a g e r sp r o b i t ya n ds e l f - d i s c i p l i n ea sw e l la sc o r r e c t l yp e r f o r m i n gr e s p o n s i b i l i t i e s i te x e r t sa l l a c t i v ea n de s s e n t i a le f f e c tu p o nf i g h t i n g 楚：a i l l s tc o r r u p t i o n , b o o s t i n ga d m i n i s t r a t i o na c c o r d i n gt o l a wa n d a d v a n c i n gt h em a n a g e m e n to f s t a t ea c c o r d i n gt ol a w e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i th a sa c h i e v e ds o m ea c h i e v e m e n t si nb o t ht h et h e o r ya n d t h e p r a c t i c e i nt h ep a s tt e ny e a r s h o w e v e r ，i ts t i l lm e e t ss o m eq u e s t i o n s ，s u c ha s d i s t i n g u i s h i n gt h er e s p o n s i b i l i t y 、l a c ko f a u d i tr e s o u r c e 、a u d i tr i s k s 、t h ed i f f e r e n te v a l u a t i n g s t a n d a r do f a u d i t 、e x t e n d i n gt h ea r e ao f a u d i ta n ds oo n ，b e c a u s ei th a sn o tb e e nd e v e l o p e df o r al o n gt i m ea n dt h e r ei sn ot h e o r ya n de x p e r i e n c ew h i c hw ec a l lr e f e rf o r e i g nc o u n t r i e st o t h e e x i s t e n c eo ft h ea b o v eq u e s t i o n sa f f e c t sb a d l yt h e p r e c i s i o no fe v a l u a t i n ge c o n o m i c r e s p o n s i b i l i t ya u d i ta n dt h eu t i l i z a t i o no fi t sr e s u l t i ta l s oa f f e c t st h ee x e r t i o no f t h em a n a g e r s e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t y a sa l la u d i t o r ，ia mt r y i n gt oa n a l y z ea n ds t u d yt h ea b o v eq u e s t i o n s i no r d e rt og i v et h es u g g e s t i o n st om a k et h ee c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i td e v e l o pd e e p l y t h ek e yp o i n ti st or e s e a r c ha n de x p l o r eo nd i s t i n g u i s h i n gt h er e s p o n s i b i l i t y 、f i t t i n go u t r e s o u r c e st od e v e l o pt h ea u d i t 、a v o i d i n gt h ea u d i tr i s k s 、i m p r o v i n gt h es y s t e mo fa u d i t e v a l u a t i o na n ds oo n ih o p ei tc a na m e l i o r a t et h et h e o r yo ft h em a n a g e re c o n o m i c r e s p o n s i b i l i t ya n ds o l v et h ep r o b l e m so fc o r r u p t i o na n dd r i v ei td e v e l o pd e e p l ya n de x e r tt h e f u n c t i o no fs u p e r v i s i o na n dm a n a g e m e n ta n d f i g h ta g a i n s tc o r r u p t i o n a n dp r o t e c tt h e m o v e m e n to fe c o n o m y t h es t r u c t u r eo ft h et h e s i si sa st h ef o l l o w s ：t h ef i r s tp a r ti st h ei n t r o d u c t i o n ，w h i c hi s m a i n l ya b o u tt h eb a c k g r o u n d 、t h em e a n i n g s 、t h er e l a t e dr e f e r e n c e sa n dt h es t r u c t u r eo ft h e t h e s i s t h ec o n t e n to ft h es e c o n dp a r ti sa b o u tt h eb a s i ct h e o r i e s ，w h i c hi sm a i n l ya b o u tt h e m e a n i n g 、t h ef u n c t i o na n dt h et h e o r e t i cb a s i s i ti n t r o d u c e st h ei n f l u e n c e so fm a n a g e r e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i tu p o nt h ew h o l es o c i e t yf r o mf o u r a s p e c t s i ta p p l i e st h e p r i n c i p a l - a g e n tt h e o r yt ot h ea n a l y s i so fm a n a g e re c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i t t h et 1 1 i r dp a r t i sa b o u ti s s u e so fm a n a g e r se c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya u d i tf r o md i s t i n g u i s h i n gt h em a n a g e r s e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t y 、t h es h o r t a g eo ft h ea u d i tr e s o u r c e s 、a u d i tr i s k sa n ds oo n t h ef o u r t h p a r ti s t h ea m e l i o r a t i o no ft h em a n a g e r se c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t yf r o md i s t i n g u i s h i n gt h e r e s p o n s i b i l i t ya c c u r a t e l ya n df i t t i n go u tt h er e s o u r c eo ft a s ka n da v o i d i n gt h ea u d i tr i s k sa n d i m p r o v i n gt h ee v a l u a t i o no fm a n a g e r se c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t ya n ds oo n k e yw o r d s ：m a n a g e r ；e c o n o m i cr e s p o n s i b i l i t y ；a u d i t ；q u e s t i o nr e s e a r c h ； i i 独创性声明 本人郑重声明：所提交的学位论文是本人在导师指导下独立进行研究 工作所取得的成果。据我所知，除了特别加以标注和致谢的地方外，论文 中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果。对本人的研究做出重要贡 献的个人和集体，均已在文中作了明确的说明。本声明的法律结果由本人 承担。 学位论文作者签名：z 基让日期：冱竺王一 学位论文使用授权书 本学位论文作者完全了解东北师范大学有关保留、使用学位论文的规 定，即：东北师范大学有权保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的 复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权东北师范大学可以将 学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩 印或其它复制手段保存、汇编本学位论文。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名：夕羹缁 指导教师签名： 日 期：虿翌，l ， 日期： 学位论文作者毕业后去向： 工作单位： 通讯地址： 电话： - _ - - _ - _ _ _ 。- 一 邮编： _ _ _ - j 一 东北师范大学硕士学位论文 ( 一) 研究背景 一、导论、1 丁p 【 近年来我国领导干部腐败问题已经成为社会关注的焦点，有的领导干部大吃大喝， 为一己私利贪国家之财；有的领导干部官僚主义严重，盲目决策造成损失浪费；有的挪 用挤占专项资金，造成国有资产流失；有的弄虚作假，私设小金库，偷税漏税，扰乱经 济秩序；有的为他人谋利，收受贿赂，甚至走上犯罪道路。如“沈阳市原市委副书记、 市长慕绥新、沈阳市原市委常委、常务副市长马向东等人置党纪国法于不顾，利用职务 上的便利或者本人职权和地位形成的便利条件，大肆收受贿赂，为他人谋取利益。其中， 慕绥新于1 9 9 3 年4 月至2 0 0 0 年1 2 月，受贿价值人民币6 6 1 4 万余元的财物，并有人 民币2 6 9 5 万余元巨额财产来源不明。马向东于1 9 8 6 年2 月至1 9 9 9 年6 月，单独受贿 人民币3 4 1 万余元、美元2 3 万余元、港币1 1 万元和价值人民币1 0 万元的内部职工股， 伙同他人共同收受贿赂人民币7 8 万余元、美元5 0 余万元及其他财物，伙同他人贪污 公款美元1 2 万元，分得赃款美元4 万元，挪用公款美元3 9 8 万余元；并有价值人民币 1 0 6 8 6 万余元的巨额财产不能说明合法来源。“ 又如“国家食品药品监督管理局原局长 郑筱萸在1 9 9 7 年6 月至2 0 0 6 年1 2 月，利用担任国家医药管理局局长、国家药品监督 管理局局长、国家食品药品监督管理局局长的职务便利，接受请托，为8 家制药企业在 药品、医疗器械的审批等方面谋取利益，先后多次直接或通过其妻、子非法收受上述单 位负责人给予的款物共计折合人民币6 4 9 万余元。在2 0 0 1 年至2 0 0 3 年全国范围统一换 发药品生产文号专项工作中，郑筱萸擅自批准降低换发文号的审批标准，导致部分药品 生产企业使用虚假申报资料获得了药品生产文号的换发，其中6 种药品竟然是假药。罾 这些官员为了一己私利不顾党纪国法，滥用职权、贪污受贿，扰乱了社会经济秩序，给 国家经济造成了严重的损失，给社会造成了恶劣的影响，甚至给广大人民群众造成了伤 害。由此可见，腐败问题亟待解决，我国也从各个方面加大了反腐败的力度，那么，如 何从源头上解决领导干部腐败问题，如何对领导干部进行有效的监督和管理，是我们当 前需要解决的问题，从而才能够更好的治理领导干部腐败问题。 笔者认为经济责任审计作为一项特定审计对象、特定审计内容的审计门类，拥有特 定的职责，依据国家法律法规和有关政策，对被审计领导干部任职期间所在部门、单位 财政、财务收支真实性、合法性和效益性，以及领导干部本人对有关经济活动应当负有 的责任进行审计，借以来评价领导干部履行经济职责情况。由此使得经济责任审计在加 。资料：沈阳慕马人案宣判1 6 名巨蠹被依法严惩( 图) ，h t t p ：n e w s 1 6 3 c o r n 4 1 1 2 5 6 1 6 2 0 f b q u o o o l l 2 4 s h t m l 。2 0 0 7 年十大典型反腐反贪案件公布( 组图) ，h t t p ：n e w s q q c o r n a 2 0 0 8 0 1 0 8 0 0 0 2 5 0 h t m 1 东北师范大学硕士学位论文 强监督管理领导干部，促进依法行政、治理腐败现象等方面有着积极必要的作用。例如 “2 0 0 6 年全国审计机关对3 4 万名党政领导干部进行了经济责任审计，共查出由领导干 部直接经济责任造成的违法违规问题资金5 0 亿元，有1 1 6 人被移送纪检司法机关处 理”；“2 0 0 7 年1 至1 1 月，全国审计机关共审计领导干部2 5 万多人，其中地厅级3 6 1 人，发现由于领导干部直接经济责任造成的违规问题金额3 6 亿元，移送纪检监察部门 和司法机关查处3 0 4 人“ ；“2 0 0 8 年1 至1 1 月，全国审计机关对2 4 万多名领导干部 进行了经济责任审计其中包括4 名省部长，6 4 名被审计的领导干部和2 2 6 名其他人员的 问题被移送司法纪检监察机关。” 通过这些年的实践来看，经济责任审计在加强干部监 督管理，治理腐败问题、整顿经济秩序等方面作用十分明显。不仅如此，经济责任审计 还在其他方面有着非常重用的作用。如“对于政府经济责任审计可以促进依法行政，认 真履行经济责任；对于干部管理部门，经济责任审计，可以完善科学的干部监督考核机 制，合理的使用和培养干部；对于纪检监察部门，经济责任审计可以有效地约束干部的 经济行为，从源头上治理腐败：对于广大群众，经济责任审计可以增加干部使用上的透 明度，从而有效发挥监督作用。“ 虽然近些年来从各个层面都对经济责任审计的认识不断加深，但从具体实施经济责 任审计的情况来看，就如何开展好该项工作还处在摸索阶段，国内在这方面的理论研究 和实践也都还处在初级阶段，而且国外并没有成行的理论和经验可以借鉴。这样使得审 计部门在实施经济责任审计时就会遇到很多的问题，如：管理者责任界定问题，审计力 量经验不足、审计风险意识和防范、审计评价标准不一、审计结果运用以及审计范围急 需扩展等问题。这些问题的存在在一定程度上影响了经济责任审计作用的发挥，结果的 利用。 笔者通过学习和在工作的实践试图对以上问题进行分析研究并提出能够进一步解 决以上问题的方法和完善管理者经济责任审计的措施和建议，重点对界定管理者经济责 任审计、配备与审计发展相适应的审计资源、有效规避审计风险、完善管理者经济责任 审计评价等六个方面进行研究和探索。希望通过本篇文章可以在理论方面完善管理者经 济责任审计相关理论，在实践方面可以从源头上解决管理者腐败问题，从而来推动管理 者经济责任审计的深入开展，更好的发挥经济责任审计对管理者的监督管理职能，有效 治理腐败问题，从而保证社会经济的良性运行。 ( 二) 研究意义 本文从完善管理者经济责任审计的角度出发，对管理者经济责任审计作出系统的研 究与探讨。在管理者经济责任审计工作中出现的问题进行深入分析的基础上，提出有效 地措施和建议，以期能够更好的完善管理者经济责任审计。在解决管理者经济责任审计 。审计署今年审计5 项社保金，h t t p ：哪g 肼c n 0 1 9 皿r b 2 0 0 7 - 0 1 1 4 c o n t e n t 一5 3 5 6 1 5 h t l e2 0 0 7 年1 月至1 1 月全国共有9 万多个单位接受审计( 图) ，h t t p ：n e v s h e x u n c o m 2 0 0 7 1 2 2 6 1 0 2 5 0 4 7 4 6 h t m l 前1 1 月我国有4 名省部长被审计经济责任，h t t p ：n e w s c c t v c o m c h i n a 2 0 0 8 1 2 3 0 1 0 0 6 2 9 s h t m l 肖婷地方政府经济责任审计问题研究 d 硕士论文，1 2 东北师范大学硕士学位论文 中责任界定、审计资源短缺、审计风险防范、审计评价体系等问题上，具有非常重要的 意义： ( 1 ) 在理论方面，本篇文章系统深入的介绍了管理者经济责任审计，从概念、特 点、理论基础等方面进行了详细的分析，能够让读者清楚地了解管理者经济责任审计理 论发展过程，并且使管理者经济责任审计的相关理论得到完善。 ( 2 ) 在实践方面，本文以自己的实际工作经验出发，通过分析研究提出了改进和 完善管理者经济责任审计的对策，有效的解决了管理者经济责任审计过程中存在的问 题，在界定管理者经济责任、解决审计资源短缺与审计质量要求过高的矛盾、有效规避 审计风险、准确评价等方面提出了切实符合工作实际需求的办法，从而完善管理者经济 责任审计。通过以上措施使管理者经济责任审计更好的发挥整顿规范经济秩序、有效治 理管理者腐败问题、监督管理干部、促进党风廉政建设、促进依法行政、营造和谐社会 等的作用。 ( 三) 文献综述 管理者经济责任审计作为一项具有中国特色的审计事项，在国外没有成型的理论经 验可以参考借鉴，国内学者对这方面的研究成果也并不多，而对管理者经济责任审计的 理论研究也尚缺乏，并未形成统一的规范，存在着许多有待于探讨解决的问题。 关于经济责任审计内涵方面，胡力在2 0 0 2 年如何认识经济责任审计中认为，“经 济责任审计是对党政领导干部和国有企业领导人员所在部门、单位财政、财务收支或所 在企业资产、负债、损益情况真实性、合法性、效益性，以及有关经济活动应负有的经 济责任所进行的审计监督行为。”于保和、张相州在2 0 0 2 年经济责任审计中的内部 控制评审中指出：“经济责任审计是特指审计机关或其他审计组织，接受干部管理部 门的委托，依据国家法律法规和有关政策，审计领导干部任职期间所在部门、单位财政、 财务收支真实性、合法性和效益性，以及领导干部本人对有关经济活动应当负有的责任， 借以评价领导干部履行经济职责情况的较高层次的经济监督活动。”圆 关于经济责任审计理论，于保和在“经济责任审计研究“ 中指出“经济责任审计产 生的理论基础是受托经济责任关系。受托经济责任关系也称作委托代理关系。“ 李金华 在2 0 0 2 年深化经济责任审计几点意见中认为“经济责任审计作为财政财务收支审计、 经济效益审计、又包括了比财政财务收支、经济效益审计更广泛的内容同时在对经济责 任进行评价方面，又依赖于绩效审计，是财务收支审计于绩效审计的结合，是特定政治 环境下的产物，不是独立的审计类别。” 关于经济责任审计风险，魏建善在2 0 0 7 年经济责任审计风险特征及类型评述中 指出“从经济责任审计诞生那一刻起，经济责任审计风险就与之俱生。从这个意义上说， 。胡力如何认识经济责任审计 j 审计研究，2 0 0 2 4 ，1 8 2 1 o 于保和、张相洲经济责任审计中的内部控制评审 j 审计研究，2 0 0 2 5 ，6 2 - 6 4 于保和经济责任审计研究 d 博士论文，6 李金华深化经济责任审计几点意见 j 中国审计，2 0 0 2 1 0 ，8 - 9 3 东北师范大学硕士学位论文 经济责任审计的发展史，也就是审计人员对经济责任审计风险的认识史、防范史。所谓 经济责任审计风险，是指审计机关或审计人员在经济责任审计过程中，由于种种原因对 相关责任人应当负有的主管责任和直接责任判断失误，发表了与事实真相或经济责任不 相符合的审计评价或结论，引起审计主题承担这种损失的可能性。和其他审计一样，经 济责任审计风向是客观存在大的。在经济责任审计过程中，我们可以采取各种措施和手 段，完善审计程序，改进审计技术，提高审计质量，以降低经济责任审计风险。经济责 任审计的各个环节都可能产生审计风险，主要是1 违反程序风险2 取证不当风险3 查证不 实风险4 评价失实风险5 处理处罚风险6 强制性措施风险。“ 叫曹玉宝在2 0 0 5 年经济责任 审计特殊风险及防中指出“审计风险存在特殊性，审计对象变化、审计内容特殊要求、 审计程序特殊要求、审计评价特殊要求、领导干部舞弊行为都给经济责任审计工作带来风 险。”圆吕冰在2 0 0 8 年论防范与控制审计风险对策中指出“要控制审计风险要建立审计 风险责任制度、提高审计人员综合素质、严格遵循独立审计准则、慎重的选择被审计单 位、适当的确定重要性水平、提高内部审计技术。“ 关于经济责任审计评价，于保和在“经济责任审计研究”中指出“审计评价是指审 计部门对被审计单位会计资料所反映财政、财务收支的真实、合法、效益进行综合评价， 它有两层涵义：一是指审计人员在审计全过程中，根据财经法规及审计证据对被审计单 位的财政、财务收支的正确性、合法性、效益性进行判断和界定的行为。二是指审计报 告和审计意见书( 审计结果报告) 中，审计人员根据审计署审计机关审计评价准则 规范意见对审计事项作出结论性意见。它是在第一层涵义审计评价的基础上形成的。经 济责任审计评价是审计机关通过对党政机关事业单位的领导干部和企业领导人任职期 间的财政财务收支及有关经济活动进行审计，在审计结果报告中对其所在单位财务收支 及有关经济活动的真实性、合法性及效益情况和按其职务应承担的经济责任而做出结论 性评语。苗小梅在2 0 0 6 年论经济责任审计评价中指出“经济责任审计评价是经 济责任审计的重点。是在任期经济责任审计查清事实的基础上，对领导干部人员任期内 的履行经济职责情况作出的客观公正、事实求是的评价。“ 可采用数字、事实、审计结 果等进行审计评价。茹巧英、黄新惠在经济责任审计评价探讨中指出“经济责任审 计评价的范围较广，涉及到经济指标的完成，内部控制制度的建立、健全和有效情况。 任职期间遵守财经纪律和个人廉洁自律情况，促进提高经济或社会效益而采取的管理措 施和成效等：评价方式既有利用非指标的定性评价，又有利用财务指标和数据进行的定 量评价。与定性指标相比，定量指标更具体、直观、准确，既不易产生异议，也便于分 析、考核、评价。经济责任审计的评价指标应通过定性和定量的标准进行考核和评价。 第一，定性标准。定性标准是从性质上判断被审计者的经济行为是否符合有关法律法规 和国家方针政策的要求。它主要包括真实性审计标准、合法性审计标准、效益性审计标 魏建善经济责任审计风险特征及类型评述 j 审计月刊，2 0 0 7 1 0 ，2 4 - 2 5 苜玉宝经济责任审计特殊风险及防范 j 河北审计，2 0 0 5 5 ，2 9 3 0 吕冰论防范与控制审计风险对策 j 河南工业大学学报，2 0 0 8 3 ，1 9 2 1 于保和经济责任审计研究 d 博士论文，8 8 苗小梅论经济责任审计评价 j 财政监督，2 0 0 6 8 ，6 8 6 9 4 东北师范大学硕士学位论文 准以及内部控制制度及其执行情况的考核标准。真实性审计标准是指被审计者任职单位 的财务会计资料必须真实地反映其经济业务活动。财务真实性分为真实、基本真实和不 真实三个层次。合法性可分为合法、基本合法、有违规行为和严重违规四种。效益性审 计标准是指企业资金的使用能够实现其计划中规定的效益目标。效益目标包括经济效益 和社会效益两部分。经济效益从三个方面进行评定：一是经济性和效率性；二是效果性； 三是收益性。内部控制制度及其执行情况考核标准是指内部控制制度的健全性和有效 性。通过对内部控制的评审，审查有关内部控制的健全性、遵循性和有效性，划出其中 的冗余与薄弱环节，并提出相应的改进建议。第二，定量标准。定量标准是指从数量上 通过比较分析考核和评价被审计者经济行为的量化标准。主要是指一些技术经济指标。 审计界普遍认为建立领导干部经济责任审计评价难度很大，尤其是党政机关领导干部审 计评价，在量化问题上比较难解决。“ 永玖在2 0 0 1 年经济责任审计值得思考的几个问 题中指“审计对象不同，领导干部所肩负的责任不同，审计内容应有所不同；党政领 导干部肩负地方政治、经济发展的重任，要确认其经济责任，不仅包括微观经济责任， 还应增加宏观经济目标、决策、管理方面的内容；此外规范和细化不同类型领导干部经 济责任审计的基本内容，制定明确的、科学的、相对统一的评价指标体系，是当前全面 推行经济责任审计工作的当务之急。“ 关于审计结果运用，徐春林在2 0 0 4 年注重对领导干部经济责任审计结果的运用 中认为“领导干部经济责任审计结果运用中存在的主要问题有审计结果作用定位不够准 确，忽冷忽热、审计重点不够突出，影响了领导干部对审计结果运用的认可度、审计的 时机选择不够科学，带来审计结果运用的不合理性、部门配合协调机制不够完善，影响 审计结果的利用率、审计报告质量不够高，影响审计结果运用的有效性、审计结果运用 中透明度不够，标准不明确。并且从加强宣传引导，健全组织网络；完善评价体系，提 高审计质量；突出审计重心，实行分类审计；建章立制，规范审计结果运用办法；充分 运用审计结果，实施干部预警；有错必纠，提高审计结果的严肃性，增强审计的权威性 等方面来提高审计结果的运用。“ 王飞在2 0 0 7 年“经济责任审计与结果运用问题研究”中指出“经济责任审计与结 果运用工作中产生诸多问题，有其存在的必然性，其根源在于受审计管理体制、审计手 段和审计环境的影响。并提出为用而审、提高审计效能；深化多部门协作机制；引入绩 效审计方法等建议来提高审计结果的运用。” ( 四) 论文结构 本文研究结构如下，首先第一部分是导论，主要介绍研究的背景、意义和相关国内 g 茹巧英、黄新惠经济责任审计评价探讨h t t p ：卿w a u d i t g o v c n n 1 0 5 7 n 1 0 7 2 n 1 3 4 2 1 6 6 9 2 03 h t m l 名永玖经济责任审计值得思考的几个问题 j 中围审计，2 0 0 1 1 ，2 4 2 5 徐春林注重对领导干部经济责任审计结果的运用 j 江南论坛，2 0 0 4 5 ，4 3 4 5 函王飞经济责任审计与结果运用问题研究 m 硕上论文，1 3 ，3 6 4 1 5 东j l - i j i l i 范大学硕士学位论文 文献综述以及本篇论文的框架结构。第二部分是管理者经济责任审计的理论基础，介绍 了管理者经济责任审计的涵义、作用以及管理者经济责任审计的理论依据。第三部分是 我国现行管理者经济责任审计存在的问题，从管理者经济责任界定、审计资源短缺、审 计风险等六个方面来阐述管理者经济责任审计存在的问题。第四部分是完善我国管理者 经济责任审计的对策，针对我国现行管理者经济责任审计存在的问题，从准确界定经济 责任、配备与发展相适应的审计资源、有效规避审计风险等六个个部分来改进和完善管 理者经济责任审计。 6 东北师范大学硕士学位论文 二、管理者经济责任审计的理论基础 ( 一) 经济责任审计的涵义 1 经济责任审计的概念 “关于经济责任审计的概念，既可以从广义上理解，也可以从狭义上界定。审计产 生的客观条件之一就是财产所有权与经营管理权的分离，其主要目的就是为了保护财产 的安全和完整，保证会计资料的真实和可靠，明确财产经营管理者的经营管理责任。因 此，从根本上看，任何一种审计都是经济责任审计，也就是说，广义的经济责任审计包 括一切审计。狭义的经济责任审计，则是特指我国在近些年来出现的旨在明确国家机关 和国有企业事业单位领导人经营管理责任而进行的一种审计活动，这也就是我们通常所 说的任期经济责任审计或者离任审计。本文主要在探讨后者即狭义的经济责任审计。 笔者认为在明确经济责任审计概念之前，先需要了解什么是“经济责任”。经济责 任审计中的“经济责任”是指当事人基于特定职务而应履行、承担的与经济相关的职责、 义务，而不是指当事人对其与经济相关的职务行为应当承担的法律后果或当事人应当承 担的经济上的后果( 如经济上的赔偿、补偿) 等。经济责任的内涵包括两个部分：一是 职务上的职责、义务，包括法定或约定的职责、义务；二是基于特定的职务身份而应当 承担的义务，如国家公务员应当遵守有关廉政的规定，企业领导人员应当遵守公司法 的有关规定等。 所谓经济责任审计是“特指审计机关或其他审计组织，接受干部管理部门的委托， 依据国家法律法规和有关政策，审计领导干部任职期间所在部门、单位财政、财务收支 真实性、合法性和效益性，以及领导干部本人对有关经济活动应当负有的责任，借以评 价领导干部履行经济职责情况的较高层次的经济监督活动。“ 固目前，我国开展经济责任 审计是依据中共中央办公厅、国务院办公厅制定的县级以下党政领导干部任期经济责 任审计暂行规定和国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定 进行的。 2 经济责任审计的特点 经济责任审计是审计主体受权或受托对承担经济责任一方的经济责任履行情况所 进行的审计。即审计主体受权或受托对被审计单位或部门行政主要领导任职期间所在部 m 李会华领导十部审计知识读本 m 中国财政经济出版社，2 0 0 0 ，2 2 5 g 于保和、张相洲经济责任审计中的内部控制评审 j 审计研究，2 0 0 2 5 ，6 2 - 6 4 7 东北师范大学硕士学位论文 门或单位财政收支或财务收支的真实性、合法性和效益性以及对有关经济活动应当负有 的责任所进行的独立的监督、鉴证和评价活动。经济责任审计产生的基础是受托经济责 任关系。与其他审计活动相比，经济责任审计具有以下的特点： ( 1 ) 审计主体必须经过受权或委托。被受权或受托的国家审计机关、民间( 社会) 审计组织、内部审计机构及审计人员才可以成为经济责任审计的主体。以上机构在经过 组织部门、纪检部门和政府授权委托进行经济责任审计的后，才能够依法实施经济责任 审计。 ( 2 ) 经济责任审计客体是经济责任人所在部门、单位，审计的对象是所在部门、单 位的财政、财务收支，强调的是对其管理者应承担的经济责任进行评价。经济责任审计 的主要目的则是分清经济责任人在任职期间对本地区、本部门、本单位经济活动中应当 负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部等提供参考 依据即主要评价部门、单位、企业的管理者在任职期间或一定时期内对本地区、本部门、 本单位应当负有的经济责任。 ( 3 ) 审计内容广，针对性强。审计内容应该包括领导干部任职期间经济责任目标完 成情况，任职期间财政、财务收支目标完成情况以及遵守国家法律法规情况，国有资产 管理和保值增值情况，任职期间遵纪守法，廉洁自律以及有无贪污腐化的情况。并对以 上审计情况作出关于被审计人责、能、效评价。 ( 4 ) 审计风险大。经济责任审计结果直接关系到被审计的领导干部个人切身利益。 如果审计人员不能正确反映客观事实，不仅会影响被审计人的政治前途，还会给还会造 成国有资产流失，甚至出现间接包庇违法违纪问题，从而丧失审计信誉。 ( 5 ) 审计结论的效力性强、用途广泛。被审计的管理人员必须履行审计机关在法定 职权范围内作出的审计决定的处理、处罚。经济责任审计作为对领导干部的调任、免职、 辞职、退休、给予党纪政纪处分、依法追究刑事责任等提出审查处理意见时的参考依据， 用途广泛。 3 经济责任审计的对象 “审计对象又称审计客体，它是对审计内容的范围所作出的概括和限定。经济责任 审计对象不仅包括审计范围内法人所有的财政财务收支活动、经济活动及其经济效益， 而且还应当涉及上述范围内承担经济责任的领导人员( 自然人) 。经济责任审计对象具 有自然人属性。但并不是在审计过程中，把对自然人的审计与对法人的审计截然分开， 而是在审计中仍需要以法人为载体，通过审计法人财政财务收支的合法合规性、真实性 和效益性，来全面评价领导干部经济责任的履行情况。川d 审计对象具体包括：县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定第二条 本规定所称县级以下党政领导干部，是指县( 旗) 、自治县、不论区的市、市辖区直属 的党政机关、审判机关、检察机关、群众团体和事业单位的党政正职领导干部，乡、民 徐雪林、郭长水经济责任审计对象研究 j 审计研究，2 0 0 5 4 ，8 0 - - 8 3 8 东北师范大学硕士学位论文 族乡、镇的党委、人民政府正职领导干部( 以下简称领导干部) 。第四条领导干部任期 届满，或者任期内办理调任、转任、轮岗、免职、辞职、退休等事项前，应当接受任期 经济责任审计。国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定第二 条本规定所称企业领导人员，是指企业的法定代表人。第四条企业领导人员任期届满， 或者任期内办理调任、免职、辞职、退休等事项前，以及在企业进行改制、改组、兼并、 出售、拍卖、破产等国有资产重组的同时，应当按国家现行规定进行审计。 ( 二) 管理者经济责任审计作用 1 管理者经济责任审计对整个社会的作用 经济责任审计在我国经济体制和政治体制改革的过程中，为适应执政党对干部监督 管理需要而产生的项具有中国特色的审计工作内容，作为一项特定审计对象、特定审 计内容的审计门类，一经产生就显示了其他审计无法替代的作用。经济责任审计不仅是 在经济社会的发展还是在健全领导干部的监督管理，促进廉政建设方面，都取得了显著 的成效，发挥了重要的作用。 2 管理者经济责任审计在经济社会发展中的作用 通过对管理者经济责任审计可提以高管理者执政能力、防范腐败。经济责任审计是 切实可行的措施，能够增强工作的针对性和有效性，防患于未然，为宏观决策提供及时 有效的参考意见，更好的服务体制改革，提升管理者的执政能力，维护政令畅通，确保 国家各项政策全面有效落实到位，推进经济体制和政治体制改革的顺利实施、国民经济 又好又快发展。同时对促进加强资金管理、减少损失浪费、提高资金使用效益发挥积极 的作用。 3 管理者经济责任审计在推动党风廉政建设中的作用 “经济责任审计立足于财政、财务收支审计，落脚点在于查明个人经济责任，既对 事又对人，而且审计涉及领导干部任职期间一般较长，往往能够发现年度财政、财务收 支审计不易发现的问题，有利于揭露和惩治腐败分子。另外，经济责任审计着眼于防范， 健全了监督制约机制，有利于发现财务管理漏洞，健全财务管理制度，提高财务管理水 平，促使领导干部自我约束、自我完善，增强了纪律观念，促进了廉政建设。 通过对管理者任期内的财政、财务收支的真实、合法和效益情况的审计，分析评价 管理者依法行政能力和水平；通过对管理者任期内各项经济指标，重要事项决策的审计， 客观公证评价管理者的政绩，科学决策、民主决策、依法决策的能力和水平，分清管理 者本人应当负有的主管责任和直接责任；起到了强化对管理者权利运行得监督。通过对 管理者任期内个人廉政情况的审计，检查其是否存在用公款大吃大喝、公款旅游、私费 公报等违法违纪行为，如实向党委、纪检监察、组织部门反馈领导干部个人廉洁自律情 。李金华领导干部审计知识读本 m 中国财政经济出版社，2 0 0 0 ，2 2 9 9 东北师范大学硕士学位论文 况。通过任期经济审计来考核管理者决策权、管理权和执行权，增加了管理者的法律意 识，促进其依法行政，廉洁奉公。 4 管理者经济责任审计在管理者政绩考核中的作用 开展管理者经济责任审计有利于加强干部监督管理，正确评价和使用干部。“社会 主义市场经济体制的逐步建立为领导干部施展才干提供了广阔的舞台，但同时也向我们 的干部考察工作提出了挑战。过去的干部考察工作，一般都是通过领导干部自我评价和 召开座谈会等形式作些调查了解，很少涉及单位经济行为，对干部本人廉政情况也难以 全面准确把握。这种考察方法很难从深层次的经济活动中了解干部的真实情况，以致一 些干部在任职期间表面上表现不错，但离开岗位后问题就逐渐暴露出来，经济上负债较 多，单位效益低下，出借资金难以收回，使国家、集体受到损失，这类事例屡见不鲜。 实施领导干部经济责任审计，倡导定性与定量相结合，联系领导干部任期目标，通过对 相关的经济指标等情况进行分析考核，对其任期工作业绩作出评价，能够达到客观、公 正地确认其经济业绩，全面评价考核领导干部任期业绩的目的，客观公正地鉴定了前后 任的经营业绩和经济责任，为正确评价和使用干部提供了依据，同时有利于干部更好地 履行职责，防止短期行为。” 5 管理者经济责任审计在领导干部选拔任用机制中的作用 “经济责任审计能否发挥应有的作用，关键在于审计成果的正确处理和运用。审计 机关实施经济责任审计后，应当对领导干部所在部门、单位违反财经法规的问题，依法 作出处理。对领导干部本人任期内的经济责任作出客观评价，向本级政府提交领导干部 任期经济责任审计结果报告，同时抄送同级组织人事部门、纪检监察机关和有关部门。 组织人事部门接到审计机关提交的领导干部任期经济责任审计结果报告后，应当将 其作为对领导干部的调任、免职、辞职、退休等提出审查处理意见时的参考依据。应当 给予党纪政纪处分的，由任免机关或纪检监察机关处理。应当依法追究刑事责任的，移 送司法机关处理。“ 这不仅是组织人事部门考核领导干部的措施，也为其选拔任用领导 干部提供了有效依据，同时也明确了离任者的经济责任，事实上也就划清了前后任的责 任，改变了“新官不理旧帐，旧官一走了之”的不良状况，有利于工作的交接，保持工 作的连续性，更好的开展工作。 ( 三) 管理者经济责任审计的理论依据 我国经济责任审计基本理论问题没有形成体系，经济责任审计的研究多倾向于实 务，纯理论研究十分稀少。多数学