《行政事业单位内部控制》讲义.doc

节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃薂肆膂蚂螅罿蒁蚁袇膄莇蚀罿羇芃虿虿膂腿芆螁羅肄莅袄膁莃莄薃羄艿莃蚆腿芅莃袈肂膁莂羀袅蒀莁蚀肀莆莀螂袃节荿袄肈膈蒈薄袁肄蒇蚆肇莂蒇衿袀莈蒆羁膅芄蒅蚁羈膀蒄螃膃肆蒃袅羆莅蒂薅膂芁薁蚇羄膇薁螀膀肃薀羂羃蒁蕿蚁螆莇薈螄肁芃薇袆袄腿薆薆聿肅薅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆 会计人员继续教育培训行政事业单位内部控制课程讲义第一章行政事业单位内部控制概述 背景：12008年6月28日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制基本规范，要求自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，同时鼓励非上市的其他大中型企业执行。执行内部控制、自我评价，披露年度自我评价报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的中介机构对内部控制的有效性进行审计，并出具评价意见。22010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会又联合发布了企业内部控制配套指引（以下简称配套指引）。企业内部控制基本规范及其配套指引，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。行政事业单位内部控制的目标：保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告真实完整，提高营运效率，有助于防范单位风险，对保护单位资产完整、单位会计信息真实可靠和公允性。第一节内部控制的形成与发展一、内部控制的产生与发展（四个阶段）（一）萌芽期内部牵制阶段：20世纪40年代以前1起源：公元前3600年以前的美索不达米亚文化时期；我国西周时代（公元前1100年至公元前770年）；18世纪中后期两权分离中的利益冲突，形成了早期简单的内部控制。 2内部控制的定位：以查错防弊为目标，采用职务分离和交互核对为主要控制手段，以钱、账、物等会计事项为主要控制事项。3内部牵制制度实施的基本前提：一是两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的；二是两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。4四类内部牵制：实物牵制、机械牵制、体制牵制和簿记牵制。（二）初步发展期内部控制阶段：20世纪40年代至70年代1在内部牵制的基础上，产生了内部控制的概念：由组织结构、职务分离、业务程序、处理手续等因素构成的控制系统；深入到企业所有部门及业务活动的各个环节，超越会计及财务范畴，甚至包括提高经营效率的各种方法与步骤；预防性发展为过程性；控制不是一种压制，而是一种帮助可用于自我衡量。2对内部控制定义重新进行表述：（1958年10月）：会计控制和管理控制两类（1）内部会计控制：与财产安全和财物记录可靠性有直接的联系，包括授权与批准制度、从事财务记录和审核与从事经营或财产保管职务分离的控制、财产的实物控制和内部审计。（2）内部管理控制：主要与经营效率和贯彻管理方针有关，通常只与财务记录有间接关系。这些控制一般包括统计分析、时动研究即工作节奏研究、业绩报告、员工培训计划和质量控制。内部会计控制着眼于保证财产资金安全及会计记录的可靠性，内部管理控制着眼于提高经营效率及确保贯彻既定的管理政策。320世纪70年代的“诉讼大爆炸”的影响：1977年美国国会外国贿赂行为法案（fcpa），将内部控制提升为公司董事会的责任；内部控制不仅是经营者的控制,更是对管理层的控制；上市公司自愿披露内控报告。（三）发展期内部控制结构阶段：20世纪80年代至90年代初11988年，aicpa发布的审计准则公告第55号正式提出，指出:“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”2控制环境、会计制度和控制程序三个要素（四）内部控制的最新发展期内部控制整合框架阶段：coso报告（1992年，以美国国会的“反对虚假财务报告委员会”（ncfr）下属的发起组织委员会（coso）发布报告内部控制整体框架），是迄今为止最为全面的内部控制概念1五要素（控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控2三目标：财务报告的可靠性、营运的效率性和效果性、法律法规的遵循性。3sox法案第404条款对coso的影响：sox404：要求上市公司管理当局对企业内部控制的有效性进行披露报告,注册会计师必须对该份报告进行审计。影响：coso于2004年9月颁布了企业风险管理综合框架，五要素变为八个要素，分别是控制环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息和沟通、监控。二、我国内部控制的发展11999年10月31日第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议修订通过会计法：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。2自2001年起，相继发布了内部会计控制规范基本规范（试行）和货币资金、采购与付款、销售与收款、工程项目、对外投资和担保等6项内部会计控制具体规范，并印发了固定资产、存货、筹资、预算、成本费用等5项征求意见稿。内部会计控制规范作为会计法的配套规章，审计署、国资委、证监会、银监会、保监会以及上海、深圳证券交易所也从不同角度对加强内部控制提出了明确要求。32002年美国萨班斯法案颁布后的变化：高度重视内控建设近期情况：2008年6月28日，财政部等五部门联合发布了我国首部企业内部控制基本规范；2010年4月26日，财政部等五部门发布了企业内部控制配套指引，包括18项企业内部控制应用指引、企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引，并要求自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司实行，自2012年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司实行，择机在中小板和创业板上市公司实行，鼓励非上市大中型企业提前执行。然而，与企业相比，行政事业单位内部控制无论在理论研究还是在实践中都是滞后的。第二节行政事业单位内部控制的概念、特点与必要性一、行政事业单位的概念与特点（一）行政单位的概念和特点1行政单位：按照一定的法律程序建立的行使国家权力，受理国家事务的部门和单位。主要包括：国家权力机关，即全国人民代表大会和地方各级人民代表大会及其常务委员会；国家行政机关，即国务院及其所属各部委和地方各级人民政府的常设机构和派出机构；国家司法机关，即最高人民法院、最高人民检察院和地方各级审判机关和检察机关；国家政协机关，即全国政治协商会议和地方各级政协机关；军队等。此外，如党派组织、人民团体等，也视同行政单位。2行政单位具有以下特点：第一，产品的公共性，非排他性第二，资金来源的无偿性和单一性第三，预算的严肃性，收支两条线第四，活动的非营利性第五，资金的运动是单向的，而企业会计的资金运动则呈循环状态（二）事业单位的概念和特点事业单位：国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。特点：一是不以盈利为目的；二是财政及其他单位拨入的资金，主要不以经济利益的获取为回报。二、行政事业单位内部控制的概念行政事业单位内部控制：行政事业单位为保证业务活动的有效进行和防范风险，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整，促进行政事业单位实现管理目标而制定和实施的政策与程序。1内部控制是一种过程：全面、全员、全过程。2内部控制的目标：一是保证业务活动的有效进行和防范风险；二是保护单位财产的安全完整；三是堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为；四是保证财务会计报告及管理信息的真实可靠；五是遵循国家法律法规和有关监管要求；六是促进管理目标的实现。3内部控制实施的主体：各级管理部门和全体工作人员。4内部控制的构成：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素。5合理的而非绝对确保目标的达成。三、行政事业单位内部控制的基本特征及局限性特征：1内部控制是一个过程2全面性3经常性4潜在性，即内部控制行为隐藏于融汇在日常业务与管理活动中5相互关联性。一种控制行为的建立，均可能会导致另一种控制的加强、减弱或取消。内部控制的局限：（1）内部控制不能（无法）改变生性不良的管理者使之变好；（2）内部控制不能（无法）保证行政事业单位成功及永续生存；（3）无法保证判断错误、人为错误或失误；（4）无法杜绝集体勾结、串通或围标；（5）风险评估及内部设计反应事实，但资源受限。四、行政事业单位实施内部控制的必要性（存在的问题）1内控意识淡薄。2内部控制制度不健全。3内部控制方法体系不够完善,业务流程不尽合理。4财务管理不规范5会计基础工作薄弱。6监督考核机制不到位，重考核，轻内控第三节行政事业单位内部控制的目标、原则、要素与方法一、行政事业单位内部控制的目标1合规性目标合理保证行政事业单位业务活动的合法合规。2安全性目标资产安全。3报告目标规范单位会计行为，保证财务报告及相关信息真实完整。4绩效目标提高财政资金运营效率和效果。5战略目标促进行政事业单位实现发展战略。二、行政事业单位内部控制的原则（一）全面性原则：一是全过程控制。二是全员控制。（二）重要性原则：1关键控制点：即业务处理过程中容易出现漏洞且一旦存在差错会给行政事业单位带来巨大损失的高风险领域。2关键岗位：有关人员容易实施舞弊的职务。（三）制衡性原则1行政事业单位治理结构的制衡：（1）理事会：类似公司董事会，依法行使行政事业单位的业务或财务决策权，是最高权力决策机构，成员由政府部门代表、社会人士、行政执行人等多方组成，由事业单位举办主体任免；（2）各种委员会（如财务委员会、投资委员会、审计委员会）：审计委员会的责任是监督行政事业单位的财务运行；（3）管理层：负责组织实施理事会决议事项，主持行政事业单位的日常业务运行工作（4）职工大会管理层。例如，在2007年深圳拟定事业单位改革方案文件中，提出在事业单位中普遍建立法人治理结构，理事会、管理层、职工大会相互独立、相互制衡。2机构设置及权责分配的制衡：不相容职务相互分离，对权力的适当制衡3业务流程的制衡（四）适应性原则：应当与单位规模、业务范围、竞争状况和风险水平相适应，并随着情况的变化及时加以调整。内部控制的建立和修订应该具有前瞻性。（五）成本效益原则三、行政事业单位内部控制的要素1内部环境2风险评估3控制活动4信息与沟通5监督与评价第四节行政事业单位内部控制的内容与方法一、行政事业单位内部控制的内容行政事业单位内部控制包括的内容主要有：1货币资金控制。行政事业单位应当加强货币资金的管理，对现金、银行存款、其他货币资金实行有效控制，明确银行账户的开户、核对、清理要求以及与货币资金有关的票据和印章的管理要求，确保货币资金安全规范，提高货币资金的使用效益。2往来资金控制。行政事业单位应当加强往来资金的管理，对往来资金的发生、结算、清理等环节进行有效控制，确保往来资金界定清楚，责任明确，安全规范。3实物资产控制。行政事业单位应当加强实物资产管理，堵塞管理漏洞，维护资产的安全和完整，防止国有资产和财政资金的流失。4收入控制。行政事业单位应当加强代政府征收的非税收入等各项收入的管理，对收入征管、票据管理、分析、考核等环节进行有效控制，做到依法征收，应收尽收。5结余控制。行政事业单位应当加强单位结余的管理，明确结余形成事项的审核程序和结余使用事项的管理流程、控制措施，优化财政资源配置，提高财政性资金使用效益和效率。6基本支出控制。行政事业单位应当加强基本支出的管理和监督，对支出的各个项目严格控制，为行政事业单位正常运转和履行职能提供保障。7项目支出控制。行政事业单位应当加强项目支出的管理，对项目支出实行科学论证、追踪问效，对项目的申报、审核、预算、实施、核算、管理、绩效考核等环节进行有效控制，确保单位项目资金的安全、有效运行。8政府专项支出控制。行政事业单位应当加强政府专项支出的管理，对政府专项支出从预算、项目的立项、审批到资金的拨付、绩效评价等各个环节实施事前、事中、事后的监督，保障政府专项资金专款专用，合规合理。9其他支出控制。行政事业单位应当加强其他支出的管理，规范上下级单位之间的财务核算，建立健全内部审计制度。10政府采购控制。行政事业单位应当加强政府采购的内部管理，设置严密的采购与验收管理流程，规范政府采购行为，提高政府采购资金的使用效益，防范政府采购过程中的差错和舞弊。11财务报告控制。行政事业单位应当按照财政部门和主管部门或上级单位的规定和要求，依据会计核算资料和有关文件定期编制财务报告，准确地反映单位资产、负债、净资产、结余情况及会计核算、预算执行、财务管理情况，做到内容完整、数据真实、计算准确、说明符合实际情况。12财务管理信息化控制。行政事业单位应当加强财务信息化管理，建立财务管理信息化操作、权限设置、计算机硬软件和数据、会计电算化档案等管理制度，不断提高财务管理信息化水平。二、行政事业单位内部控制的基本方法（基本措施）（一）职责分工控制1不相容职务：授权、批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等。2定期轮换：出纳等关键岗位人员。3实行会计集中核算的单位：应当指定专人负责会计监督工作，单位报账员不得单独经办经济业务事项，不得兼任稽核、会计档案保管等工作。（二）授权控制与审核批准控制1授权控制：根据职责分工，明确权限范围、权限、审批程序和相应责任等内容。2审核批准控制：对相关经济业务和事项的真实性、合规性、合理性以及有关资料的完整性进行复核与审查；对重大业务事项实行集体决策或联签制度。（三）预算控制（四）财产保护控制：限制未经授权的人员对财产的直接接触和处置，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。（五）会计系统控制（六）内部报告控制：包括例行报告、实时报告、专题报告、综合报告等。（七）经济活动分析控制和绩效考评控制1经济活动分析控制：综合运用预算、政府采购、投资、财务等方面的信息，利用比较分析、比率分析、因素分析、趋势分析等方法2绩效考评控制：设置业绩考核指标体系（八）电子信息技术控制和信息系统控制第二章行政事业单位内部控制构成要素 第一节内部环境 一、管理的环境概述管理的环境（斯蒂芬p罗宾斯）：是指对组织绩效起着潜在影响的外部机构或力量。（一）外部环境：主要指宏观环境，主要包括政治环境、社会文化环境、经济环境、科技环境和自然环境。（二）内部环境：组织内部的各种影响因素的总和，影响和制约组织内部控制的建立与执行，是组织实施内部控制的基础。主要指组织架构、人力资源、物力资源、财力资源、文化环境。二、公共组织结构 （一）公共组织结构的概念组织结构：社会组织中建立起来的各种部门机构之间，以及以部门机构为依托的组织成员之间的权利和责任关系的结合方式，是表现组织各部分排列顺序、空间位置、聚集状态、联系方式以及各要素之间相互关系的一种模式，是执行管理和经营任务的体制，是组织内部的基本架构。（二）公共组织结构的关键要素1工作专门化2部门化（1）职能部门化优点：有利于从业人员的归口管理；易于监督和指导；有利于提高工作效率。缺点是：容易出现部门本位主义，决策缓慢，管理较弱，较难检查责任与组织绩效（2）产品或服务部门化优点：提高决策的效率；便于本部门内更好的协作；易于保证产品的质量和进行核算。缺点：容易出现部门化倾向，行政管理人员过多，管理费用增加。（3）地区部门化优点：对本地区环境的变化反应迅速灵敏；便于区域性协调；利于管理人员的培养。缺点是：与总部之间的管理职责划分较困难。（4）流程或过程部门化优点是：能取得经济优势；充分利用专业技术和技能；简化了培训。缺点是：部门间的协作较困难。（5）顾客部门化优点是：可以有针对性地按需生产、按需促销。缺点是：只有当顾客达到一定规模时，才比较经济。现代组织的部门化呈现出两种主要趋势：顾客部门化和跨职能团队。顾客部门化被认为是能更好地预测顾客的需求并能对其需求变化做出更好反应的一种部门化方式。跨职能团队是各专业领域的专家们组合在一起协同工作。部门划分应遵循的总的原则是分工与协作原则。具体原则有：（1）力求维持最少部门；（2）组织结构应具有合理性；（3）确保目标的实现；（4）各部门任务的分配应平衡，避免忙闲不均；（5）检查职务和业务部门分设，即检查人不应隶属于受检查的业务部门。3命令链：谁向谁报告工作。增强了组织的向心力和忠诚度，可以减少员工流失率。4控制跨度：指一位管理者能够直接有效监管的下属数目。近几年的趋势是加宽控制跨度，减少管理层次。5集权与分权6正规化（三）公共组织结构的类型1直线式结构优点：权限清楚，职责明确，活动范围稳定、没有中间环节，关系简明、机构精简、节约高效见长。缺点：在任务分配和人事安排上缺乏分工与协作，因而难以胜任复杂的职能；组织结构刻板，缺乏弹性，不利于调动下级的积极性；权限高度集中，易于造成家长式管理作风，形成独断专行，长官意志；使组织成员产生自主危机，在心理上形成疏远感。这种组织结构的适用范围是有限的，只适应于小规模组织，或者是组织规模较大但活动内容比较单纯、简单的情况（见图2-1）。 图2-1 直线式组织结构2职能式结构：分职、专责优点：能够大大提高管理的专业化程度，同日益大型化、复杂化的管理需要相适应。缺点：每个职能部门都有指挥权，导致基层要接受多头领导，以致无所适从（见图2-2）。 图2-2 职能式组织结构3直线职能式结构特点：一是按照组织的任务和管理职能划分部门，设立机构，实行专业分工，加强专业管理；二是这类结构将管理部门和管理人员分为两大类：第一是直线指挥机构和管理人员；第二是职能机构和管理人员。优点是：集中领导，职责分明，组织稳定性高。其缺点是：下级部门的积极性和主动性不易发挥，部门之间横向沟通少，权力高度集中（见图2-3）。图2-3 直线职能式组织结构4事业部式结构：分权化，按照产品、地区、市场或顾客将组织划分为若干个相对独立的单位。优点：决策的分权化；有利于将联合化与专业化结合起来；有利于事业部内部在输入、转换、输出之间的平衡协调；适应不确定性环境中的快速变化。缺点：事业部容易产生本位主义和短期行为；不利于事业部之间的人员、先进技术及管理方法的交流；总部和事业部都设置职能机构，易产生机构重叠，管理费用增加。图2-4 事业部式组织结构5矩阵式组织结构。矩阵式组织结构就是由纵横两种管理系列组合而成的方形结构。一种是纵向的职能部门结构；一种是横向的项目管理结构。特点：（1）为了完成某种特定的任务；（2）项目小组的成员接受双重领导；（3）矩阵组织的形式是固定的，但每个小组是临时的，在完成任务后立即撤销。优点：把组织中的横向联系和纵向联系结合起来，加强各职能部门之间的配合；把不同部门的专业人员集中在一起，有利于知识互补，开发新产品；这种组织结构具有很大的灵活性，应变迅速。不足：由于实行双重领导，容易由于意见分歧造成工作上的矛盾；专项组织与职能组织的权力平衡，各项工作在时间、成本、效益等方面的平衡很难实现；加之专项小组多是临时性的，小组成员容易产生临时观念，使职工角色知觉模糊、产生不稳定感和迷茫感。图2-5 矩阵式组织结构6虚拟组织：临时把人员召集起来，以利用特定的机遇，待目标完成后即行解散的一种临时组织。优点：灵活性、能削减长期的风险和成本不足：组织主管人员对组织的主要职能缺乏强有力的控制。适合：需要较强的灵活性和快速反应能力，跨国、跨地区开展一些业务合作项目的企业和事业单位。图2-6 虚拟组织结构7团队式结构：任务编组，可快速回应变化快速的环境，随着不同的需求弹性组合团队，组织以松散、分散的方式管理。现在团队已成为组织工作活动的最流行的方式。特点：放权，扁平式、低正规的部门化组织，在团队内部打破部门界限与职位界限，鼓励团队成员的自主管理、自主决策和相互合作。有些小型组织可以完全采取团队结构，而在某些大型组织中，则常在一定层次、一定范围内采取团队结构，作为对整个官僚结构的补充。8委员会结构：为了一些综合项目和复杂工作的需要，或者为了弥补组织部门和权责划分上的疏漏与矛盾，将具有不同经验和背景的一些人组合起来，赋予特定权限，使之能够跨越职能界限，合理处理有关问题的一种组织形式。委员会制组织结构一般有常规委员会制组织结构、董事会制组织结构、理事会制组织结构和基金会制组织结构等。（1）委员会既可以作为一个独立的组织设计，也可以作为正式组织结构的附加结