审计方法--案例.doc

一、审阅法审计人员检查明日公司2006年度财务收支及相关会计资料时发现：2006年8月2日第6号记账凭证如下表2-1：记 账 凭 证2006年8月2日 付字第5号摘 要会计科目明细科目借 方贷 方附单据2张报销办公用品管理费用办公费600000库存现金600000合计会计主管：李进 审核：李进 记账： 制证：王键 附发票2张(见表2-2,2-3)：表2-2省商业零售统一发票（税务监制）客户名称：明日公司 开票日起：2006年8月2日 （发票联）货物名称单 位数 量单 价金 额万千百拾元角分计算器个2144.0028800笔心盒15.0500账本本1032000合 计61300金 额（大写）陆佰壹拾捌元整开票：李进 收款： 收款单位：金阳文化用品公司（章）表2-3省商业零售统一发票（税务监制）客户名称：个人 开票日起：2006年8月2日 （发票联）货物名称单 位数 量单 价金 额万千百拾元角分办公用品538200合 计538200金 额（大写）伍仟叁佰捌拾贰元整开票：李进 收款： 收款单位：东东文具店（章）要求：运用审阅法，审查上述资料，指出存在问题参考答案：货物名称单 位数 量单 价金 额万千百拾元角分计算器个2144.0028800笔心盒15.0500账本本1032000合 计61300金 额（大写）陆佰壹拾捌元整注意：发票中陆佰壹拾捌元整（￥61300）大小写不符，多计5元省商业零售统一发票（税务监制）客户名称：个人 开票日起：2006年8月2日 （发票联）货物名称单 位数 量单 价金 额万千百拾元角分办公用品538200合 计538200金 额（大写）伍仟叁佰捌拾贰元整开票：李进 收款： 收款单位：东东文具店（章）注意：此发票抬头是开给个人的，不能报销计入公司“管理费用”账户1. 东方丝绸服饰有限公司：业务记 账 凭 证 总 字第 号2007年5月15日 分 字第 108 号摘 要总账科目明细科目借方金额贷方金额记账5.14收款银行存款工商银行81,990.005.14收款应付账款浙江扬帆服装公司81,990.00附件 贰 张合 计70,000.0070,000.00主管会计 李丽 记账 出纳 审核 李丽 制单 郑红附件1-1中国人民银行电划贷方补充报单第三联 报单号码 01832761 收报日期 2007 年5月14 日 凭证提交号 00764538发报行行 号杭州市0512汇出行行 号浦发银行杭州支行0561收报行行 号郑州市4910汇入行行 号工商银行郑州支行4913此联送收款人代收账通知或取款收据付款人账号345634563456030303收款人账号624306528708091001名称浙江扬帆服装公司名称东方丝绸服饰有限公司金额（大写）捌万壹仟玖佰元整金 额￥81900.00事由 货款应解汇款编号上列款项已代进账，如有错误，请持此联来行面洽。此致 （开户单位）（银行盖章）2007年5月13日上列款项已照收无误。证件名称：证件号码：（收款人盖章）2007年5月14日科 目（贷）对方科目（借）解汇日期 年 月 日复核 记账 出纳附件1-2产成品出库单领用单位：销售处 2007 年4月15日 编号：049产品名称规格型号计量单位出库数量备注第联财务部真丝套装件1000今收到真丝女衬衣1000件。浙江扬帆服装公司业务员 李萍主管:张红叶 审核:李果 经手人:刘欣 保管:杨新华附件1-3 河南省增值税专用发票 开票日期：2007年4月15日 no.410103购货单位名 称：浙江扬帆服装公司纳税人识别号： 258963147951357地 址、电 话：杭州市霞飞路22号（59670232）开户行及账号：浦发银行杭州支行 345634563456030303密码区第四联记账联销货方记账凭证货物或应税劳务名称规格型号单 位数 量单 价金 额税率税 额真丝套装件10007070000.0017%11900.00合 计70000.0017%11900.00价税合计（大写）捌万壹仟玖佰元整 （小写）￥81900.00销货单位名 称：东方丝绸服饰有限公司纳税人识别号：103654317912513 地 址、电 话：郑州市康庄大道168号（63817177）开户行及账号：工商银行郑州支行 624306528708091001备注 收款人： 复核： 夏爽 开票人： 李丽 销货单位（章）二、函证询证函致 d公司 编号：20070120002本公司聘请的上海会计师事务所有限公司正在对本公司会计报表进行审计，按照注册会计师执业准则的要求，应当询证本公司贵公司的往来及投资款项。下列数额出自本公司帐簿记录，如玉贵公司记录相符，请在本函下端“数额证明无误”处签章证明；如有不符，请在“数据不符“及需要说明事项处详为指正。回函请寄上海会计师事务所有限公司 业务15部 李二 注册会计师。地址：上海市南京西路62号5楼 邮编：200002电话：（021）64491155 传真：（021）64491155（本函仅为复核账目之用，并非催款结算） 单位：元截止日期贵公司欠欠贵公司投资于贵公司本公司科目2006.12.312925000应收账款若款项在上述日起之后已经付清，仍请及时回函为盼。 （公司印鉴）回 函 记 录数额证明无误签章：日期：2007.1.29数额不符及需加证明事项（详细附后）签章日期：三、分析法1999年cpa考试题(1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5计提。 应收账款和坏账准备项目附注： 应收账款/坏账准备1997年年末余额16553/52.77 应收账款账龄分析 账龄 年初数 年末数 1年以内 8392 10915 1-2年 1186 1399 2-3年 1161 1365 3年以上 1421 2874 合计 12160 16553 (2)固定资产原价和累计折旧项目附注： 固定资产原价/累计折旧 1997年年末余额49580/11296 固定资产原价 类别 年初数 本年增加 本年减少 年末数 房屋及建筑物 20930 2655 21 23564 通用设备 8612 1158 62 9708 专用设备 10008 3854 121 13741 运输工具 1681 460 574 1567 土 地 472 472 其他设备 389 150 11 528 合 计 42092 8277 789 49580 累计折旧 类别 年初数 本年增加 本年减少 年末数 房屋及建筑物 3490 898 31 4357 通用设备 863 865 34 1694 专用设备 3080 1041 20 4101 运输工具 992 232 290 934 土地 15 15 其他设备 115 83 3 195 合计 8540 3134 378 11296 (3)长期借款项目附注：1997年年末余额13730 贷款单位 金额 借款期限 年利率 借款条件 a银行第一营业部 1800 1995年8月-1999年7月 9.72% 抵押借款 b银行第一营业部 11650 1994年9月-1998年8月 7.65% 抵押借款 c银行第二营业部 280 1997年1月-1999年1月 5.93% 担保借款 合计 13730 (4)主营业务收入和主营业务成本项目附注: 主营业务收入/主营业务成本1997年年度发生额61020/52819 品名 主营业务收入 主营业务成本 1996年发生额 1997年发生额 1996年发生额 1997年发生额 x产品 40000 41000 38000 33800 y产品 20000 20020 19000 19019 合计 60000 61020 57000 52819 (5)xyz股份有限公司拥有x有限公司80%表决权资本,故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。xyz股份有限公司将其为x有限公司提供货运服务事宜,在1997年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为：本公司为x有限公司提供货运服务,收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的120%计算。1997年度,本公司从x有限公司获得的货运服务收入为240万元,1996年度该项收入为180万元。 (6)xyz股份有限公司于1997年10月销售一批y产品,按规定在当月确认收入1000万元.结转成本900万元。由于质量问题,该批产品于1998年1月15日被退回。xyz股份有限公司1997年财务报告批准报出日为1998年1月24日。xyz股份有限公司将该项销售退回事宜在1997年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为： 本公司于1997年10月销售一批y产品,按规定在当月确认收入1000万元.结转成本900万元。由于质量问题,该批产品于1998年1月15日被退回。本公司因此将调整1998年1月份的主营业务收入和主营业务成本。 要求： 假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误,你作为a和b注册会计师,在审计计划阶段,请运用专业判断,必要时运用分析性复核方法,分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处,并简要说明理由。参考答案：(1)内容(l)中可能存在2处不合理之处：一是坏账淮备年末余额52.77对万元应收账款年末余额16553万元=3.2,与会计政策规定的5的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中,“2-3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元,而“3年以上”的年末数却为2874万元,通常,在公司1997年度末发生购并.分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。 (2)内容(2)中可能存在2处不合理之处：一是“累计折旧土地”的本年增加数为15万元,这与国家规定土地不提折旧的要求相悖；二是“固定资产原价房屋及建筑物”的本年减少数为21万元,小于“累计折旧房屋及建筑物”的本年减少数(31万元).而根据会计核算的基本原理,考虑固定资产净残值率这一因素,即使这些减少的房屋及建筑物已提足折旧,其累计拆旧数也应小于相应的固定资产原价。 (3)内容(3)中可能存在1处不合理之处：公司向b银行第一营业部借入的11650万元长期借款的借款期限为“1994年9月一1998年8月”,按照股份有限公司会计制度的规定,在编制会计报表时,应对其进行会计报表重分类调整,并入“一年内到期的非流动负债”项目。 (4)内容(4)中可能存在1处不合理之处：x产品1997年的销售毛利率为17.56%,大大高于1996年的5%.既然公司1997年的供产销形势与上年相当,通常应维持大致相当的销售毛利水平。 (5)内容(5)中右能存在1处不合理之处：在公司1997年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分,不需要披露公司为x有限公司提供货运服务这一关联交易.这是因为,在合并会计报表中,企业集团作为一个会计主体对待,集团内的交易应在正确编制合并会计报表时予以抵销,无需予以披露。 (6)内容(6)可能存在1处不合理之处：该项销售退回事宜不应在1997年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露,而应调整1997年度会计报表的主营业务收入和主营业务成本.因为,根据企业会计准则资产负债表日后事项的规定,这类销售退回属于“调整事项”。四、逆查法审计人员审查某单位会计资料时发现主营业务收入明细账如表3-6：表3-6 主营业务收入明细账2006年凭证号摘要借方贷方余额12月2日2销售甲产品60000.0012月8日12销售乙产品48000.0012月14日39销售甲产品15000.0012月25日66销售甲产品折让2000.0012月27日77销售乙产品20000.0012月28日88销售b材料102000.0012月30日99结转本年利润456000.00本月合计457000.00457000.00（平）其中，12月25日第66号凭证如下表：记 账 凭 证 2006年12月25日 记字第66摘 要科 目明细科目借 方贷 方销售甲产品折让主营业务收入库存现金甲产品2000.002000.00合 计2000.002000.00会计主管： 审核： 记账：王三 制证：王三未附任何原始凭证要求：运用审计方法，指出上述材料存在的问题。参考答案：主营业务收入明细账2006年凭证号摘要借方贷方余额12月2日2销售甲产品60000.0012月8日12销售乙产品48000.0012月14日39销售甲产品15000.0012月25日66销售甲产品折让2000.0012月27日77销售乙产品20000.0012月28日88销售b材料102000.0012月30日99结转本年利润456000.00本月合计457000.00457000.00（平）（追查至相应记账凭证、原始凭证）（此项业务不合规）注：以主营业务收入明细账为起点追查至相应记账凭证、原始凭证（逆查法）销售甲商品折让是虚假业务，经核实以折让名义退款贪污，建议调整：借：其它应收款 2000贷：主营业务收入 2000审阅明细账，销售b材料计入主营业务收入不合规，确认材料销售，建议调整：借：主营业务收入 102000.00贷：其它业务收入 102000.00五、调节法宏图机械厂2006年12月31日库存商品明细账结存数量、2007年1月1日18日收发记录、2007年1月18日盘点数据如表品名12月31日账存数1月18日盘点数1月1日18日12月31日应存数12月31日账实是否相符发出数收入数a产品719880601072011400b产品772075801293012800c产品4150379056605300要求：运用审计调节法计算2006年12月31日库存