农用地分等定级成果在农村土地税制.doc

本科生毕业论文（设计）题 目: 农用地分等定级成果在农村土地税制 改革中的应用 姓 名: 王铁成 学 院: 公共管理学院 专 业: 土地资源管理 班 级: 土管12班 学 号: 2021204 指导教师: 吴 群 职称: 教 授 2005年 5月30日南京农业大学教务处制目 录摘要1关键词1abstract1key words1引言1一、研究背景1(一)选题背景21.国外农业税收情况22.我国农业税收情况2（二）现有相关的农用地分等定级成果应用综述2（三）本研究的目的和意义2二、农用地分等定级成果理论释义3（一）农用地分等31.原理及依据32.农用地分等的目的33.成果释义3（二）农用地定级31.原理及依据32.农用地定级的目的43.成果释义4三、成果在构建新的农业土地税制中的应用4（一）开征土地资源税4（二）开征耕地占用税5（三）开征土地增值税5（四）开征个人所得税6四、结论与建议6（一）结论6（二）建议7致谢7参考文献7农用地分等定级成果在农村土地税制改革中的应用土地资源管理专业学生 王铁成指导老师 吴群摘要：本文将在研究国内外农业税收情况的基础上，分析当前我国农村土地税制中存在的问题，运用马克思主义地租理论，介绍了农用地分等定级依据、目的及成果释义，作为确定新的农村土地税制的依据，探索农用地分等成果与土地税制的衔接理论、衔接方法，建议取消现行的农业税与农业特产税，开征土地资源税、耕地占用税、增值税和个人所得税，并将成果应用于新的税制中，以提高农民收入，促进节约用地，使农地资源的配置更加合理。关键词：农用地； 分等定级成果； 土地税制； 应用the application of the achievement of farmland classification and gradation in the tax systerm reform of rural landstudent majoring in land resource management wang tiecheng tutor wu qunabstract：this text will be on the basis of studying situation of the national and international agricultural tax revenue, analyse the question existing in the present tax system of rural land of our country, use the land rent theory of marxism, recommend farming land is it define the level basis, purpose , achievement interpretation to grade, is it confirm new rural land basis of tax system to regard as, explore the farming land grades linking up the theory , linking up the method of the achievement and land tax system , propose cancelling current agricultural tax and agricultural local product tax, levy land resource tax , cultivated land occupancy tax , value-added tax and individual income tax, and apply achievement tax system in order to raise peasant income, make the disposition of farmland resources more rational .key words: agricultural land; the achievement of classification and gradation；the tax of land; application引言 农村税制改革，是近年来中国农业税制改革的核心内容，从2000年开始，按照中央的统一部署，农村税费改革试点工作从点到面正逐步向前推进，也是党中央国务院在新的历史条件下，面向农村发展和农村现代化建设作出的一项重大决策，是减轻农民负担，规范国家、集体同农民利益关系的重大举措。目前，各项改革试点工作的进展非常顺利，成效显著，在全国的各试点地区都取得了阶段性重要成果。充分认识这次的税费改革只是我国农业税制改革的一个阶段，是刚刚拉开的帷幕，需借鉴国际经验。在肯定税费改革取得阶段性成果的同时，暴露的矛盾和问题也是突出的，需要进一步完善方案，深化改革。一、 研究背景(一) 选题背景1.国外农业税收情况纵观世界各国的税收制度，基本不单独设立农业税这一独立的面向农业的税种，发达国家尤为如此。西欧的主要国家，农业的产品税是与工业等产品一样纳入增值税的税种征收的；日本农业税的主要形式是土地税，土地税只向土地所有者征收，租地农民只交地租不交土地税；美国税制中没有专门针对农业生产开征的税种，而是对农业生产者和非农业主产者一起征收所得税、社会保障税、财产税等税种；加拿大、澳大利亚也都没有设置农业税税种，对农业的征税只是分布在各税种中。在发展中国家，印度的土地税制主要以消费税为主体税，以关税、所得税和营业税等为辅助税种；巴西现行税制以直接税和间接税相结合，以间接税为主体。 2.我国农业税收情况 我国的农业税收是指对农业收益征税的各税种的总称。包括农业税和土地税两种基本形式，农业税以土地的收益物为课税对象；土地税也称为田赋，以土地所有权为课税对象。现行的农业税包括农业税、农业特产税、耕地占用税、屠宰税及农村个体承担的工商税等。我国目前农村税费制度的弊端主要表现在税费混乱不清，税费金额的大小没有考虑纳税人的能力，不符合税收负担的公平准则，一定程度上扭曲了农业生产中资源的配置，已经影响到农村和农业的发展。从纳税能力原则看，横向比较而言，农业和农民与非农行业及其从业人员相比，在相同的情况下，税费负担边际税率已经远远高过了后者；纵向比较看，高产的田和低产的田(高能力农民和低能力农民)承担了同样数额的税费，农业税费的负担金额与农民个人收入高低完全无关。这造成农村税费激励了农业资本的外流，以逃避不公平的负担；造成农业资本投资的不足；同时它还维系着剥夺农业劳动力收入的角色，降低了农业劳动力的劳动投入和创新的积极性。对比国内外不同体制下的土地税制，可以看出，目前世界上几乎所有的国家都实行了复合土地税制，而我国却单独针对农业设置了农业税种，并且农业税制存在着天生的缺陷，例如农业税性质不清、农业特产税很难据实征收、税负不公等，我国现行的农村土地税制已不适应市场经济的要求。改革现行农村土地税制，运用农用地分等定级成果来构建新的农村土地税制已成为当前的一大主题。改革农村税制，必须取消现行的农业税，转向对土地进行征税。同时，农用地分等定级成果是确定农村土地税制的理论依据和现实基础，各地正在全面展开农用地分等定级工作，充分运用这一成果来为农村土地税制的构建服务。（二）现有相关的农用地分等定级成果应用综述围绕农用地分等定级成果的应用范围，国内不少学者做了初步的研究，并普遍认为分等定级成果应用领域非常广泛，凡是涉及农用地质量的相关管理、市场培植及评价等方面，都要应用这一成果。农用地分等定级成果在农村土地税制中的应用主要体现在为确定农业税提供依据；为确定农地租赁费、转包费提供依据；为土地利用总体规划和基本农田保护区规划的修订完善提供依据；为实施区域农用地占补平衡制度和科学核算农用地生产潜力提供依据；为农地征用补偿提供参考。尽管如此，许多学者只是简单地提出了农用地分等定级成果在农村税制改革的作用，如黄裕婕等（2000）对土地的经济评价；王洪波（2004）提出，农用地分等定级成果促进农村土地制度改革，促进农地合理流转；郑湘梅（2003）提出，其成果为合理确定农业税提供依据；陈敬雄、黄劲松、周生路（2003）等人认为，其成果有利于我国农村“费改税”的实行。至于具体如何运用农用地分等成果来改革农村土地税制，目前还没有全面、系统的研究成果。（三）本研究的目的和意义本研究正是在这样的情况下，运用现有的农用地分等定级成果，并结合国外和我国部分试点的经验，对我国目前的土地税制进行改革，以构建新的农村土地税制。运用农用地分等定级成果来改革农村土地税制，突破了以前采用法律强制手段的不足，使征税过程更有据可依。二、农用地分等定级成果理论释义(一) 农用地分等农用地分等是指，在全国范围内，按照标准耕作制度，在自然质量条件、平均土地利用条件、平均土地经济条件下，根据规定的方法和程序进行的农用地质量综合评定，划分出的农用地等别。1.原理及依据马克思主义将级差地租分为级差地租i和级差地租ii。级差地租i是由于土地区位的差异及土地的肥沃程度所带来的超额利润的转化形式。农用地分等是根据马克思地租理论和区位经济理论, 依据构成土地质量稳定的自然条件和经济条件，确定农用地等别。农用地分等工作主要反映级差地租i。农用地等别划分的理论依据源于农用地所产生的绝对地租和级差地租。2.农用地分等的目的农用地分等可以确定影响土地肥沃度的因素，如气候、水温、土壤质地、有机质含量、土体构型等，可以对农用地质量进行综合评定，反映农用地潜在的（或理论的）自然质量、平均利用水平和平均效益水平,以反映农用地自身质量的高低。通过农用地分等，可将行政区域内的农用地按质量进行分等评价,形成农用地质量等别体系和直观布局，合理确定土地的质量。3.成果释义 通过农用地分等工作的展开，可以确定农用地的自然质量等、土地利用等、以及农用地经济等。自然质量等表现在农用地自然质量等指数，包括级差地租，反映土地自然生产力和自然质量的水平。农用地自然质量等指数的原理是作物生产力原理。土地利用等表现在土地利用等指数，包括级差地租和级差地租，反映对土地利用水平的高低，土地利用系数是一个宏观控制参数,应该反映当地在其社会经济发展水平下,进行正常投入所能够达到的开发利用土地的能力，根据规程中的计算方法得到的土地利用系数反映当地目前开发利用土地的实际水平,而不能反映其发掘利用土地的能力。农用地利用等指数依据的是生产要素理论。农用地经济等表现在土地经济等指数，即农用地的利用等指数乘以土地经济系数。目前存在许多“增产不增收”现象，主要是对产量征税，而没有考虑土地的生产潜力。为了合理征收税收，必须进一步考虑农业生产的产投比及其效益问题。农用地经济等是正是确定征税对象的依据。（二）农用地定级 农用地定级是指，在行政（省、县）区内，依据构成土地质量的自然因素和社会经济因素，根据地方土地管理和实际情况需要，遵照与委托方要求相一致的原则，即主要考虑定级的目的，按照规定的方法和程序进行的农用地质量综合评定，划分出的农用地级别。1.原理及依据 农用地定级的理论基础是马克思地租理论, 级差地租是指土地经营者对同一块土地连续追加投资所产生的生产率差别而形成的超额利润。级差地租是农用地级别划分的主要依据。2.农用地定级的目的通过农用地定级工作的开展,可以科学地确定土地的生产力和收益水平,为政府进行农业税制调整、实施农村“费改税”、按土地等级和收益水平高低公平客观地配赋征收农业税提供了基础和依据。3.成果释义农用地级别体现农用地的现实级和潜在级。农用地现实级可以定义为在现实的技术、管理手段与农业用途条件下，农用地农业收益水平的高低，可以为农用地的产业结构调整提供理论依据；农用地潜在级可以定义为农用地作为建设用地潜在收益能力的高低，是指导农用地是否转为建设用地的重要理论依据，因为农用地转为建设用地所要实现的是农用地的潜在级质量，而不是农用地的等质量和现实级质量。三、成果在构建新的农村土地税制中的应用根据国务院总理温家宝在十届全国人大三次会议上的政府工作报告，对农村税费进行改革，全部免征农业税，取消农民各种负担，将减轻农民负担作为农村税费改革的首要目标。本研究正是在这样的形势下，提出农村税制改革的设想：取消农业税和农业特产税，建立以土地税为中心的农业税收体制，在土地保有环节上开征土地资源税；在占用耕地环节上开征耕地占用税；在土地流转环节上开征土地增值税；在农业收益环节上开征个人所个税。同时，将农用地分等定级成果运用于新的税制中。（一）开征土地资源税土地资源税可采用土地分等级制度，以把一部分级差地租收归政府所有，也有利于缓解土地资源分配不公的矛盾。根据解放初期经验，其税率可考虑设定为四等16级。其中，基本部分为三等12级，还有一等是考虑到山林、水面、滩涂、草原等特殊土地资源。传统土地分等级制度征收的缺点是因税额固定而使财政收入缺乏弹性。考虑到随着农业生产力的提高，土地也在不断增值，因而最好的办法是“土地等级指数化”（德国的土地税分为6级，并实行指数化征收）也就是把四等16级都设成指数。政府每年或每3年调整一次“计税粮食基数”。土地资源税的征税范围可分为农业用地和非农业用地，对农业用地的税负从轻。土地资源税的征收对象为土地，纳税人为土地的占用者(单位或个人)，课税范围是农业用地和建筑用地。农业土地资源税应按生产者使用农业用地的面积和等级征收，不再按农业产品的收入计征。如果以农业产品的收入计税，就意味着在同一块土地上征收不同的税，土地产出越高，缴纳的税收就越高，这样农民的积极性就会受到抑制，不利于土地资源地充分利用。因此，必须根据农用地分等定级成果，以农用地自然质量等划分农业用地的级别，将农业用地标以相应的等级。农业土地使用税的计税面积包括所有的有农业收入的土地，即：耕地、园地、山地、林地、草地、水面和其他有农业收入的农业用地。计税面积是第二轮土地承包面积，实现计税土地动态管理。在税种税目的设计上，应按土地的不同经济用途设置，如分为种植粮食用地、养殖业用地、饲养业用地、种植经济作物用地、林业用地、牧业用地等。依据农用地分等成果，确定农用土地的税率，实行差别比例税率。根据农用地分等规程，在全国农村开展农用地分等定级工作，建立全国和地区性的农用地数据库，并划分等别，赋以不同级别的税率。一般来讲，由土地分等工作得出的土地自然质量、土地利用等、土地经济等比较低的话，就赋以较低的税率；反之，应确定较高的税率。在税收的减免措施上，可借鉴现行一些农业税的减免做法，如社会减免，灾毁减免，对土地自然质量和土地利用系数较低的土地以及从事山地、荒原、滩涂等开发性质的生产项目用地给予一定的减免等。（二）开征耕地占用税现行的耕地占用税存在着很多的弊端，如地方本位主义思想严重，政府行为干扰耕地占用税政策的执行；耕地占用税税种不够完善；耕地占用税减免政策项目设置不合理等，但最主要的问题是现行耕地占用税税率偏低，难以起到税收杠杆的调节作用。现行的耕地占用税税率实行地区差别税率，条例规定的耕地占用税税率，全国最低税率仅为1元/平方米，最高税率也只有为10元/平方米。尽管实行了地区差别税率，可在东西部地区、经济发达地区欠发达地区以及同一地区的优质地与劣质地之间，如此低的税率根本起不到调节作用。上述现行政策和征地环节的税费,都有改革的必要。耕地占用税改革总的思路应是提高耕地占用税税负,规范征地环节收费。但在当前征地理论成本已经很高的情况下,如果完全保留在征地过程中所有的收费项目,将之全部并入耕地占用税,势必会进一步加重征地单位的税费负担。因此，提高耕地占用税必须走改革税率的道路。在税率确定过程中，采用比例税率。设计比例税率的关键是确定计税依据即土地的计税价值。从目前税费构成看,以土地的价格作为计税依据是最可行的。通过农用地分等定级,对政府从农村集体组织中征收的耕地进行评估,确定耕地的质量，并赋以相应的级别。在征低地过程中，占用优质的耕地应使用较高的税率，缴纳较多的税额；反之，缴纳较少的税额。通过改革税率,克服滥占耕地的现象，达到更加有效地保护耕地、合理利用土地资源、加强土地管理的目的。（三）开征土地增值税科学的农用地分等定级成果，是实现农村增值税征收的有效依据。一方面，随着我国社会的高速发展，农业经济的规模发展,尤其是农村产业结构的调整与优化、民营经济发展和小城镇建设步伐加快，导致了农村剩余劳动力非农化，如农民向城市、小城镇大量转移，特别是第三产业对农民的吸纳作用，带动了农村土地的合理流动，农民手中的土地得到一定程度的集中，进而促进了农村经济的规模经营和规模效益。因此，改革集体土地使用制度，实现集体土地流转己成为历史的必然。要实现集体土地的流转，其前提是确认集体土地的使用价值和现实价格。土地价格是由土地的自然属性和使用价值决定的。农用地分等定级与估价工作，主要依据农用地的自然属性、利用现状、经济收益、地理位置等要素，按照国家规程进行综合评定。要首先确定农用地等别，在确定等别的基础上，进行定级与估价，最终确定农用地的现实地价。科学的农用地分等定级成果，是改革集体土地使用制度，实现集体土地流转的工作基础和价格依据。另一方面，由于科技的进步与推广，农业经济效益全面提高。农业机械化、集约经营和规模经营的实现、高效化肥和农药、优质种子的投入，使农业朝高效化方向发展，农业单产水平进一步提高，导致了农业产出率得到提高，农产品大量剩余，为农产品进入流通环节提供了现实的物质基础。而农村现代市场体系的充分发育，则大大提高了农产品的商品化率。税源的扩大，增值税和农产品结合已成为可能。而由于上述两方面的原因，农产品的成本相应增加，降低农产品的生产成本，提高其竞争力则加大了对农产品征收增值税的可能。要实现增值税的征收，其前提是确定农产品的收益。收益是由对土地的投入产出决定的。农用地分等定级工作，能够确定为生产农产品而购买的化肥、种子、农药、农膜等生产资料投入的成本以及农产品的产值。科学的农用地分等成果是计算农地投入产出的基础和依据。根据农用地分等成果统计，农民为生产农产品而购买的化肥、种子、农药、农膜等生产资料所付出的费用占农业总收入的70%。因此,土地产品增值税计算可简化如下:应纳增值税额=计税总产量市场平均价格4%其中:计税土地面积应为农民第二轮土地承包合同核实的农业税计税面积。计税常年产量应前5年间当地主粮的平均产量为依据进行调整确定,并保持一定时期内稳定。对农业实行增值税,是以农民的计税收入为依据,而不是以农民的实际收入为依据。（四） 开征个人所得税根据我国农业发展的实际情况，借鉴国际上通行的做法，对规模以上经营的种植、养殖单位征收企业所得税，对个体农户征收个人所得税，同时将农产品加工收入所得纳入个人所得税征税范围。考虑到农业生产中所用的农药、农机、化肥等是征税的，因此农产品的销售价格已是含税价格，其包含的增值税税金应该允许扣除。在制度设计上，按农产品加工总收入额规定一个起征点。对个体农户通过从事农业生产取得的收入，比照城镇个体工商户生产经营所得计征个人所得税，就目前我国个体农户的生产和收入状况来看，绝大多数农户在相当长时期内将达不到起征点，不需要真正缴纳个人所得税。对超过起征点的纳税人，计算其收入总额，扣除从事生产活动所耗用成本费用，按年计算应税所得，适用超额累进税率计税。对于收入和成本费用的统计，同样应用农用地分等的成果计算。征收对象为农产品收益,即农产品销售收入在合理扣除成本后的纯收入(收益)。主要征收已实现销售收入的农产品收益。农民自产自食(用)的农产品和没有实现收益(没有销售)的农产品不征收农业收益税。个人所得税应当低于增值税税率(以增值税的30%50%为宜)。个人所得税的纳税人为农产品的生产者(或经营者,不重复征税)。四、结论与建议（一）结论农用地分等定级是根据农用地的各种属性综合评定农用地质量的优劣并划分等别与级别,是对农用地的自然质量的评价、经济评价、生态评价、适宜性评价、承载力评价、利用评价、综合评价。运用农用地分等定级成果对农村土地税制改革，有利于简化税制，实行精简、高效的农村土地税制；规范农村税制，使征税过程有据可依，突破以前采用法律强制手段的不足，防止政府行为的干扰，使征税过程更加规范合理；有利于在城乡实行一元化税制。（二）建议本研究是建立在农用地分等定级成果具有准确性的基础上，而实际上，农用地分等定级技术路线和方法还有待进一步完善，所以农用地成果应用研究也只能是探索性的，相关部门应注重对该技术和方法地完善，注重对专业人员综合能力地提高，并加强与实践的结合。同时，各级政府协调好关系，相关部分明确法律责任，更好地配合中央的决策，加快对农村土地税制改革的进程，使农民得到更多实惠，缩小城乡收入差别，促进城乡一体化建设。致 谢本文是在指导老师吴群教授的悉心指导下完成的。从论文选题、体系构建到论文撰写修改等方面都凝聚了导师的大量心血。导师渊博的知识、宽阔的思路、高瞻远瞩的学术思想和严谨求实的工作态度使我受益非浅。在此论文完成之际，谨向指导老师表示深深的敬意和衷心的感谢！同时，感谢四年来对我悉心教育的老师们，是他们使我掌握了一定的理论基础和创作能力。藉此论文完成之际，谨向所有关心和帮助我的各位老师、同学表示最诚挚的感谢和祝福！参考文献：1田于波.湖北监利农村税费改革存在的问题及对策建议.湖北农学院学报，2004，（1）2丛明.进一步发挥土地税费的调节作用.中国金融，2004,(24)3肖亮亮.统一城乡税制:农业税制改革的最终目标.经济论坛，2004，（23）4张晶，马云峰.完善农业税收体系 减轻农民负担.中国农业资源与区划，2001，（2）5杨德才.马克思的地租理论及对我国若干农业问题认识的启示.当代经济研究，2001，（8）6马国贤.建立以土地税为中心的农业税制.税务研究，2001，（8）7丛明，侯万军.关于我国当前土地税费政策存在的问题及建议.经济研究参考，2005，（18）8尹兴宽.农村税费改革观点综述.税制改革.2005，（3）9郅元省.重构我国农业税制体系的具体设想.特区经济，2005，（1）10王洪波.农用地分等定级的理论与方法探讨.土壤，2004，（4）11吴群.耕地质量、等级与价格争议.山东省农业管理干部学院学报,2002,(1)12陈敬雄,黄劲松,周生路.我国农用地分等定级和估价研究的近今发展.土壤,2003,(2) 13田成敏.农用地分等定级与估价成果的应用价值分析.山东国土资源，2003,(6)14张凤荣，郧文聚，胡存志.农用地分等规程的几个理论问题及应用方向.资源科学，2005，（2）15郑湘梅.农用地分等定级估价成果的特点与应用.区域经济,2003.(12)16中华人民共和国国土资源部.农用地分等规程.200317中华人民共和国国土资源部.农用地定级规程.200318宋立群，孙运进.我国农业税制进一步改革建议.农业经济，2004，（3）.19smit betal.integral land evaluation and its application to policyj.the canadian journal of soil 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