审计报告范文.pdf

-1- 审计方案 审计日记 审计报告 要求及范文 一、审计方案 （一）审计方案是指审计机关为了能够顺利完成审计任务， 达到预期审计目的，在实施审计前对审计工作所作的计划和安 排。 审计方案包括审计工作方案和审计实施方案。 （二）审计工作方案是审计机关为了统一组织多个审计组 对部门、行业或者专项资金等审计项目实施审计而制定的总体 工作计划。审计工作方案由审计机关编制。 审计实施方案是审计组为了完成审计项目任务，从发送审 计通知书到处理审计报告全过程的工作安排。审计实施方案由 审计组编制。 （三）组织行业审计、专项资金审计或其他统一审计项目 时，既要编制审计工作方案，又要编制审计实施方案，二者不 能相互代替。 实施行业审计、专项资金审计或其他统一审计项目以外的 审计项目时，只需编制审计实施方案。 （四）审计工作方案应当具备办法规定的审计工作目 标、审计范围、审计对象、审计内容与重点、审计组织与分工、 工作要求等内容。 审计工作方案应当侧重指导性。 为方便工作开展，提高执法效率和审计质量，审计机关在 编制审计工作方案时可后附行业审计、专项资金审计或其他统 -2- 一审计项目所涉及的主要法律、法规、规章及其他一般规范性 文件的目录。 （五）审计实施方案应当具备办法规定的编制依据、 被审计单位基本情况、审计目标、审计范围内容重点及审计步 骤方法、预定审计时间、审计组组成及分工、编制日期等内容。 审计实施方案应当明确具体，侧重针对性、可操作性。 （六）审计实施方案按照办法第七条的规定，在审前 调查的基础上编制。对规模较小、业务简单的审计项目，可以 直接确定审计范围、内容和重点。 审前调查应当根据被审计单位的实际情况，采取合适调查 方式，投入适当人力时间，了解基本情况，收集相关资料。 审前调查过程应当用文字、图表、文字图表相结合等书面 形式予以记载，并根据办法第八十三条的规定，作为立项 类材料归档。 二、审计日记 （七）审计日记是审计人员以人为单位按时间顺序反映其 每日实施审计全过程的书面记录。 审计日记应当当日边审计边即时编写。不得多人共 1 份日 记，不得多天记 1 次日记，不得事后补编日记。 （八）审计日记应当保持连续性，记载审计实施全过程。 审计实施全过程是指审计组按照审计实施方案确定的审计 步骤对被审计单位财政财务收支及其他经济活动进行审计查 证，直到向审计机关提交审计报告为止的过程，不包括审计计 划、审前调查、审计实施现场结束后的归档等环节。 （九）审计日记应当具备办法规定的审计项目名称、 -3- 审计人员姓名、审计分工、实施审计的日期、审计工作具体内 容、索引号、页次等要素。 审计日记应当具备办法规定的审计事项的名称、实施 审计的步骤方法、审计查阅的资料名称和数量、审计人员的专 业判断和查证结果等具体内容。 审计日记应当简明扼要，真实完整，突出以下重点： 1当日的审计步骤和审计方法； 2当日查阅的会计资料名称、数量及来源； 3当日审计的主要内容； 4当日查证结果，并对相关问题做出专业判断。 （十）审计日记要与审计工作底稿、审计证据有明晰的对 应关系。 审计日记是审计实施全过程的记录。审计人员实施审计时， 对被审计单位违纪违规行为及对审计结论有重要影响的审计事 项，要在编写审计日记的基础上，编制审计工作底稿。对于其 他审计事项（包括核实有关基本数据） ，审计人员不编制审计工 作底稿，以审计日记记载查证过程和结果。审计日记和审计工 作底稿的对应关系要通过索引号加以注明。 对审计工作底稿记载的被审计单位违纪违规问题及对审计 结论有重要影响的审计事项，应当后附相关证据。审计工作底 稿和审计证据的对应关系要通过索引号加以说明。 其他审计事项以审计日记记载审计事项的查证过程和结 果，必要时可以后附审计证据。审计日记和审计证据的对应关 系要通过索引号加以说明。 （十一）审计日记其他人不得删改。 -4- 三、审计报告 （十二）审计报告应当具备办法规定的审计依据、被 审计单位基本情况、被审计单位会计责任、实施审计的基本情 况、审计评价意见、被审计单位违纪违规事实和定性处理处罚 决定及依据、意见和建议等内容。 （十三）审计报告应当以第三人称书写。 （十四）实践中，审计报告一般可以分如下几部分，按下 列顺序编写： 1首部： （1）审计报告的开头部分包括：审计依据、审计工作开展 情况、会计责任和审计责任的划分。 审计依据：对审计法规定的审计事项，审计依据一般可表 述为中华人民共和国审计法 、 中华人民共和国审计法实施 条例的具体条款。如对某国有企业的审计，审计依据可表述 为中华人民共和国审计法第二十条；对政府交办的审计事 项，审计依据可表述为中华人民共和国审计法实施条例第 七条第二款； 审计工作开展情况：包括审计范围、审计方式、审计实施 的起止时间等。一般可表述为，审计机关组织审计组从 年月日至月日，以现场审计（送 达审计） 的方式， 对被审计单位年度财政财务收支 （资 产负债损益）情况进行了审计； 会计责任和审计责任的划分：一般可表述为，被审计单位 对其提供的与审计相关的会计资料、其他证明材料的真实性和 完整性负责。 -5- 2正文： （1）被审计单位的基本情况 一般包括被审计单位的经济性质、管理体制、财政财务隶 属关系、财政财务收支状况及人员编制情况。 （2）审计评价 审计评价是对被审计单位财政收支、财务收支真实、合法 和效益的评价，超出审计职责范围、审计过程未涉及、审计证 据不充分、评价依据标准不明确的不评价。 审计评价要根据审计实施方案确定的审计目标做出。对被 审计单位财政收支、财务收支真实、合法、效益的评价是审计 评价的总体要求，具体到审计项目而言，是对真实、合法、效 益进行评价，还是仅评价真实、合法，要视具体情况而定。 （3）审计查出问题及处理处罚意见 该部分对审计查出的问题，可以逐个依如下要求，按下列 顺序进行表述： 第一，以定性的方式概括指出审计查出的问题是什么问题； 第二，对违纪违规问题进行实事求是的描述。要明确表述 出违纪违规行为主体、行为时间、行为地点、行为内容、行为 金额、行为结果等。有关表述应明确具体，不宜过于简单； 第三，明确列出定性依据。定性依据一般要具体列出法律 法规规定的全称、文号、条款、条款内容； 第四，违纪违规问题依法应予处理处罚的，明确列出处理 处罚依据。处理处罚依据一般要具体列出法律、法规和国家其 他有关财政财务收支规定的全称、文号、条款、条款内容。并 根据上述依据提出处理处罚意见。原则上，审计决定书做出的 -6- 处理处罚决定应与此意见保持一致。需要移送处理的，提出移 送处理的意见。 （4）建议： 建议并不是审计报告的必备要素，仅在确有必要时提出； 确有必要的，所提建议要根据审计查出的问题，突出针对性， 注重可操作性，便于被审计单位采纳。被审计单位无处理处罚 事项，审计机关不需要做出审计决定的，审计机关可在此部分 要求被审计单位加以整改，并将整改结果书面反馈审计机关。 （十五）审计报告应当真实、全面地反映审计成果。 审计报告征求被审计单位意见后，应当根据不同情况做如 下处理： 1被审计单位自收到审计报告之日起 10 日内没有提出书 面意见的，视同无异议，审计人员应当在审计业务用纸审计 组对被审计单位反馈意见的说明（具体格式见鄂审法函 2002 24 号文件）中予以书面说明； 2被审计单位对审计报告有异议的，审计组应当进一步研 究、核实： （1）审计组认为被审计单位异议不能成立、决定不予采纳 的，应当在审计组对被审计单位反馈意见的说明中予以书 面说明； （2）审计组认为被审计单位异议能够成立，确有必要修改 审计报告的，应当在审计组对被审计单位反馈意见的说明 中予以书面说明，并对审计报告进行修改。征求被审计单位意 见的审计报告应予原样保留，不得遗弃、增删或修改； （3）对审计报告中的审计查出问题、定性、处理处罚意见 -7- 做出修改的，应当将有关修改情况，按照湖北省审计厅厅机 关审计执法责任追究实施办法（试行） （鄂审法函200319 号）的要求，在表一、表二中予以记载。 3征求被审计单位意见的审计报告和采纳被审计单位意见 修改后的审计报告都应当按规定送交专职机构复核并存档。 附件：1审计工作方案实例 2审计实施方案实例 3审计日记实例（12） 4审计报告实例 二四年七月二十九日 -8- 附件 1 审计工作方案实例 根据审计法和xx 省预算执行审计监督暂行办法的 规定，按照省人大、省政府要求，为了组织实施好年 省级预算执行审计工作，特制定本方案。 一、指导思想和审计目标 年省本级预算执行审计工作，以党的十六届三中 全会和全省经济工作会议精神为指导，按照“全面审计，突出 重点”的方针，紧紧围绕我省经济工作中心，继续坚持综合财 政审计思路，改进审计方法，深化审计内容，在强化财务收支 真实、合法性审计基础上，加大对重大违法违规问题和经济案 件的查处力度，积极探索效益审计，在严肃财经纪律，整顿和 规范财政经济秩序，推进财政改革，强化预算约束，促进省直 部门依法理财，加强财政财务管理，加强对权力的制约和监督， 提高资金使用效益等方面发挥积极作用。通过审计，达到以下 目标： 一是服务财税改革，促进部门预算、政府采购、国库集中 支付和收支两条线等财政改革措施的完善和落实；二是服务政 府决策，揭露和反映财政财务收支中的普遍性和倾向性问题， 提出改进意见和建议，为省政府加强财政管理，进行宏观决策 -9- 提供依据；三是服务人大监督，如实向人大报告我省预算执行 中存在的问题，为省人大强化省级财政监督，促进依法治省服 务。 二、审计范围和对象 主要对年度财政预算执行和其他财政财务收支的 真实、 合法和效益性及财税改革政策的贯彻落实情况进行审计， 重点问题进行追溯或延伸审计。 确定审计对象的原则： 一是具体组织预算执行的财政部门；二是参与组织预算执 行的地税、国库部门；三是年实行部门预算的省直部 门（单位） （其中：实行规范部门预算试点的 10 个省直部门为 必审对象） ；四是年审计工作报告中所涉及的省直部门 （单位） ；五是财政专项资金、罚没收入和预算外资金比较多、 有执收执罚权的省直部门和单位；六是多年未审计或审计从未 涉及到的部门和单位；七是省人大、省政府及社会关注的热点、 难点所涉及的部门和单位。 按照以上原则，确定省级预算执行审计对象如下：省委办 公厅、省政府办公厅、省财政厅、发改委、经贸委、交通厅、 外经贸厅、科技厅、农业厅、省残联（以上为年 10 个 规范部门预算试点单位） 、 省地税局、国库湖北省分库、 环保局、 民宗委、计生委、质量技术监督局、检察院、广电厅、供销社、 省农科院、省政府驻深圳办 年纳入其他财政财务收支审计范围的行业审计项 目是： 4 个县（市）财政决算及县域财政管理状况审计（财政 处） 、全省扶贫资金行业审计（农业处） 、全省收支两条线贯彻 -10- 落实情况审计（行财处） 三、审计的内容和重点 （一）省财政厅 1审查部门预算、政府采购和国库集中收付等财政改革措 施的落实情况。 （1）部门预算。重点审查财政部门对省政府 29 个组成部 门和直属机构部门预算的编制、批复及执行情况。编制部门预 算的内容是否完整，收支预算的项目是否明确和具体，是否符 合部门（单位）的实际，有无预算编制不完整、不细化、不科 学，脱离实际，导致部门无法有效执行的问题；是否严格按照 部门预算批复和执行，有无随意调整部门预算的项目和金额、 违规追加等问题，并分析产生问题的主要原因。 （2） 政府采购。 重点审查政府采购预算的编制、 执行情况。 是否按照省政府规定编制采购预算，并列入省级预算下达到部 门单位；有无应纳入政府采购的项目而未纳入的问题；采购的 范围是否符合规定，政府采购预算制度是否健全，政府采购管 理部门对政府采购执行机构的监管是否严格有效。 （3）国库集中收付。重点审查其运转是否符合规范程序， 按规定应纳入国库单一账户体系核算的财政收支是否全额纳 入；是否严格按照部门预算和有关制度规定支付资金，有无未 经批准，擅自同意部门改变资金用途的问题，有无资金拨付不 及时的问题；有无混淆授权支付和直接支付资金范围的问题； 分析目前国库集中支付制度运转中存在的困难和问题，审查是 否达到节约资金，提高资金使用效率和透明度，增强预算约束 力的目的。 -11- 2审查预算收支的真实性和预算平衡情况。主要是有无应 做未做预算收入、违规退库冲减收入等问题；向人大报告的平 衡结果是否真实。 3审查支出预算批复和拨付支出预算资金情况。是否按照 人大批准的预算及时足额批复支出指标和拨付资金，有无批复 预算指标不及时、不足额，预留待分配支出指标，自行调整支 出预算科目，改变资金使用方向等问题；有无不按预算级次和 程序拨款，滞留欠拨和越级拨付的问题。 4审查预算调整情况。是否按照预算法规定的程序调整预 算，有无未经人大、政府批准，自行追加和调整支出预算的问 题。 5审查中央和省级财政专项资金的分配、管理和使用效益 情况。 （1）专款的分配情况。摸清中央和省专款的总额和项目， 准确划分省级专项资金和中央专款本级拨付、下划和结转下年 使用的数额，审查结转下年的具体项目内容，专款的拨付和下 划是否及时、足额，有无滞留欠拨、挤占挪用和违规结转等问 题。 （2）专款的管理情况。审查财政厅各业务处室对省直部门 （单位）及下级财政部门使用专项资金的监管情况，是否严格 执行各项专项资金管理的规章制度，对资金的使用是否跟踪问 效，专项资金使用效益评价体系是否建立，有无重分配，轻管 理的问题。 （3）省级专项经费的安排使用情况。一是是否建立项目库 制度；二是专项经费项目安排是否符合零基预算的要求；三是 -12- 是否符合规范化转移支付制度的要求，控制了专项拨款的增长； 四是专项资金使用，是否作到围绕省委、省政府工作重点，打 破部门界限，统筹安排，财政建设资金安排是否体现重点支持 新型工业化和县域经济的发展；五是延伸部分用款单位，抽查 省级专款（中央专款）的分配使用情况，审核其分配依据是否 充分、合理，申请事项与实际用途是否一致，有无挪作他用以 及损失浪费问题。 6审查办理上下级财政结算情况。主要对上下级财政之间 的补助收入和上解支出进行审查。其中对上结算的审查重点弄 清与财政部结算的实际收支、具体构成；办理对下财政结算情 况，重点审查省财政是否依照有关法律法规和财政体制规定办 理对下结算，有无办理结算透明度不高，搞“暗箱操作” ，违规 结算的问题，有无未经政府批准，脱离人大监督，自行办理对 下补助，分配资金向本系统倾斜的部门行为。 7审查厅机关及所属二级单位财务和各业务处室业务费收 支情况。审查经费来源和运用是否合规，有无资金分配向自身 倾斜，违规提取业务费和手续费，开支大手大脚，乱开银行账 户，隐瞒转移财政资金，设置账外账，滥发钱物，内部管理松 弛等问题。 （二）省地税局 主要对省地税局税收政策执行、税收征管和财务收支情况 进行审查。 1税收政策执行和税收征管情况。重点审查省地税局税收 政策制定与执行中，有无违反国家政令统一，擅开政策口子， 随意减免税，造成国家税收流失的问题；对税收票证管理是否 -13- 规范严格，有无税收票证管理不规范，乱收费、收入未纳入预 算管理的问题；税收稽查工作有无稽查力度不够，稽查程序不 规范和稽查结论落实不到位等问题。 2审查局机关及所属二级单位财务收支情况。主要审查经 费来源是否正当，有无挤占下级经费以及应交未交预算收入问 题，支出是否合规，其中机关及系统的大宗购置是否按政府采 购目录要求，实行政府采购，机关财务管理制度是否健全，内 部控制是否严格有效，执行是否到位，会计核算是否规范，有 无设置账外账，滥支滥用，开支严重超标等问题。 （三）国家金库 xx 省分库 主要对省国库办理预算收支情况进行审查。重点是： 1审查库款的收纳、划分和报解情况，有无入库和报解不 及时、延解积压库款和收入级次划解不正确，挤占上下级财政 收入的问题。 2审查办理预算收入退库情况，有无未经财政部门批准， 擅自冲退国库库款的问题，有无违反国家规定办理超范围、超 越权限的退库。 3 审查办理财政预算资金拨付情况， 有无拨付资金不及时、 不足额，超预算、无预算和越级拨付等问题。 4审查国库与部门零余额账户和财政零余额账户之间的资 金清算，是否在财政部门审批的用款额度内及时清算资金。 5、审查会计核算和内部控制情况，有无会计核算不合规， 内部控制和监督不力，手续不完备，审核把关不严，影响国库 资金安全的问题。 （四）省直其他部门（单位） -14- 在对预算内外资金全面审计的基础上，重点审计： 1罚没收入和纳入预算管理的行政性收费收缴情况。审查 执收执罚单位有无扩大范围、自立项目、提高标准乱罚款和乱 收费的问题；有无违反“收支两条线”管理规定，隐瞒、截留 和坐支应上交财政的行政性收费和罚没收入的问题；有无违反 “收（罚）缴分离”规定，违规开设收入过渡户，滞留拖欠收 入，未及时入库的问题。 2部门（单位）预算外收入、单位经营和事业收入的管理 情况。审查单位预算外收入和其他收入是否全部纳入财务部门 统一核算，有无隐瞒、转移收入，设置账外账和“小金库”的 问题；预算外收入是否及时足额纳入财政专户管理，有无自立 收费项目、扩大范围和提高标准，乱收费、乱摊派的问题；滞 留、坐支预算外收入的问题是否突出；预算外资金的使用范围 是否严格按照财政部门的有关规定执行；经营性收入和事业收 入等其他收入是否按照有关规定，足额交纳税款，有无偷漏税 和欠税的问题。 3专项资金（事业费）的预算申报、分配和使用情况（包 括省级专项经费和中央专款） 。 一是部门专项经费预算的申报。审查部门省级专项经费预 算编报程序是否合规，项目是否符合客观实际，有无沿袭惯例， 导致所安排资金与实际情况脱节，预算项目无法执行的问题。 二是专项资金分配拨付情况。审查主管部门是否将财政批 复预算（或部门预算）及时全额批复所属单位，有无截留、克 扣所属二、三级单位经费的问题；中央和省专款的分配依据是 否充分合理，是否具有规范的分配方法，分配过程是否存在随 -15- 意性；主管部门是否及时足额拨付资金，有无违规提取管理费、 欠拨、滞留和挤占挪用专项资金的问题。 三是专项资金的使用情况。重点审查专款的具体使用单位， 有无挤占挪用问题，是否存在损失浪费现象，是否达到项目申 报所预期的目标，发挥了资金的使用效益。同时，对主管部门 还要审查其对专项资金的使用是否做到跟踪问效，是否建立专 项资金的绩效考评和报告制度。 4重大投资建设项目决策、管理及效益情况。重点审查部 门（单位）利用国家财政性资金和其他资金搞基本建设和对外 投资情况，内容主要包括项目立项的科学性、项目建设的进度、 资金的管理使用，有无决策失误或管理不善，导致国家财政资 金严重损失浪费和国有资产流失的情况。 5 财务管理情况。审查单位财务管理制度是否健全、有效； 财务报批手续是否齐全，执行财务制度是否严格，有无乱开银 行账户，滥发钱物，设置账外账和“小金库” ，滥支滥用等问题； 有无资产管理松弛，资产不入账或决策失误，造成国有资产流 失的问题。 5实行规范部门预算试点的单位和部门，在对上述内容审 计的基础上， 还要对部门预算的编制及执行情况进行全面审计。 6对年审计工作报告中涉及的省直部门和单位， 年继续纳入审计范围，并且在完成上述审计内容的基 础上，还要开展对比审计，针对年审计查处的违纪违 规问题和管理中存在的漏洞，跟踪检查该单位审计意见、审计 决定的整改落实情况，看是否加强了财政财务管理，违纪违规 问题是否得到有效遏制。 -16- 四、组织方式及要求 （一）统一组织，分头实施。省级预算执行审计工作在厅 长的统一领导下，实行统筹规划，统一组织和部署，具体实施 由各有关处室在分管厅长的直接领导下，按照厅办公会确定的 省级预算执行审计项目计划和分工，分头进行。 （二）改进方法，提高质量。各有关处室要严格按照审计 方案确定的内容，在全面审计的基础上，突出重点，审深审透， 努力提高审计工作质量和水平。一是在搞好对一级预算单位审 计的同时，强化对重点二、三级单位的审计，注意查处上级违 纪违规问题向下级转移的问题；二是在开展财政财务审计收支 中，注意发现重大违法违规问题和经济案件的线索，加大查处 大要案力度；三是以重点专项资金为突破口，积极探索效益审 计，从专项资金的立项、分配、使用入手，重点揭示决策失误、 管理不善造成损失浪费等问题。 （三）及时上报，注重时效。各有关处室纳入预算执行审 计范围和进入审计工作报告的各项审计工作应于五月底前结 束，对省直部门（单位）的审计报告及报表、纳入省级预算执 行审计范围的行业审计综合报告应于六月十日前交财政处汇 总。财政处应于六月底前草拟出预算执行审计结果报告提交厅 长办公会审定，在此基础上，形成省本级预算执行审计工作报 告。各处室应坚持从大局出发，及时、完整地提供审计情况和 审计结果，确保预算执行审计工作报告和结果报告的质量，共 同完成好年省级预算执行审计工作。 附：预算执行审计常用的主要法律、法规、规章及其他一 -17- 般规范性文件目录 预算执行审计常用的主要法律 法规 规章及其他一般规范性文件目录 1 中华人民共和国预算法 、 中华人民共和国预算法实 施条例 2 中华人民共和国审计法 、 中华人民共和国审计法实 施条例 3 中华人民共和国税收征收管理法 、 中华人民共和国 税收征收管理法实施细则 4 中华人民共和国会计法 5 中华人民共和国营业税暂行条例 6 中华人民共和国企业所得税暂行条例 7 中华人民共和国个人所得税法 8 国务院关于发布的通知 （国发198758 号） 9 现金管理暂行条例 （国务院令第 12 号） 、 现金管理暂 行条例实施细则 10 中华人民共和国发票管理办法 （财政部令第 6 号） 11 财政总预算会计制度 （财预字1997287 号） 12 行政单位财务规则 （1998 年财政部令第 9 号） -18- 13 行政单位会计制度 （财预字199849 号） 14 事业单位财务规则 （1996 年财政部令第 8 号） 15 事业单位会计制度 （财预字1997288 号） 16 会计基础工作规范 （财会字199619 号） 17 xx 省预算外资金管理条例 18 xx 省罚没收入管理办法 19 xx 省行政事业性收费管理办法 20 中共中央办公厅 国务院办公厅关于转发财政部关 于治理乱收费的规定的通知 （中办发199318 号） 21 中共中央国务院关于治理向企业乱收费、乱罚款和 各种乱摊派等问题的决定 （中发199714 号） 22 国务院办公厅转发财政部 审计署 中国人民银行关于 清理检查“小金库” 意见的通知 （国办发199529 号） 23财政部 审计署 中国人民银行关于清理检查 “小金库” 的具体规定 （财监字199529 号） 24 财政部关于印发行政事业单位业务招待费列支管理 规定的通知 （财预字1998159 号） 25 省财政厅 中国人民银行 xx 分行 省监察厅 省审计厅 关于印发省级预算单位银行账户管理暂行办法的通知 -19- 附件 2 审计实施方案实例 一、立项依据： 审计法第十六条、第十七条规定和省厅 年审计工作计划安排。 二、被审计单位名称：厅 三、审计目标： 一是了解和掌握被审计单位有关基本情况和财务管理现 状，从总体上全面弄清被审计单位资产负债和财务收支情况。 二是审查被审单位年预算执行结果，分析预算与决算 产生差异的原因。提出改进意见，促进其加强和完善预算管理。 三是揭露预算执行中存在的主要问题，纠正违纪违规行为，严 肃国家财经法纪。 四、被审计单位基本情况 厅是 xx 省省直机关首批实行部门预算的试点单位，为 一级预算单位， 年财政预算包含厅机关及所属机构 局和局。年厅实有人数人，财政预 算人数人。 五、审计范围： 被审计单位年度预算执行及财务收支情况。根据 工作需要，有关事项可追溯到以前年度或延伸到有关单位进行 -20- 审计和调查。 六、审计技术方法 由于该单位财务收支规模较小，资金量小，会计业务较简 单，拟运用详查法审计。 七、主要审计内容 （一）审查部门预算的编制情况 1收入预算的编制情况。主要审查收入预算的编制是否完 整和准确，是否符合本部门的实际，有无收入预算编制不科学， 与实际执行存在较大出入的问题；有无少报、瞒报和漏报收入 项目的问题。 2支出预算的编制情况。主要包括基本支出和项目支出预 算。对基本支出中人员和公用经费支出预算的编制，要对照相 关规定，看人员工资是否严格按照国家和省统一规定工资项目 和标准计算编制，差距有多大，原因是什么，特别是工资之外 发放的津补贴是否按统一标准编制到部门预算之中。公用经费 是否根据省编制机构下达的单位编制人数和省财政部门核定的 公用经费定额标准测算确定；财政核定的公用经费数额是否合 理，是否满足部门单位维持正常运转的需要。 （二）审查部门预算的执行情况 1收入预算的执行情况。一是看被审计单位所有收入是否 全部纳入机关财务统一核算， 有无违规开设银行账户，私设 “小 金库”和“账外账” ，转移截留收入的问题。二是看其他收入来 源是否合法，有无违反国家规定，利用职权乱收费、乱摊派的 问题。 -21- 2 审查支出预算的执行情况。 审查支出预算执行的合规性。 在核实收支的基础上，着重审查是否严格执行国家财经法纪， 对人员支出的审计要看有无自行提高工资标准、滥发奖金补贴 的行为；对公用支出要看有无铺张浪费、滥支乱用等违纪违规 行为，招待费支出是否控制在国家规定之内；对项目支出审计 要检查资金拨付是否及时，是否存在一般公用支出挤占挪用专 项资金，或管理不力，造成资金损失浪费的问题。审查支出预 算的约束力。对照部门预算核定的支出标准，按类别分项目审 核部门单位的实际支出。对支出超预算的问题，分析支出超预 算的原因及其资金来源。看超支原因是单位特殊，标准过低， 人员超编，还是人为超标造成的；对短预算的问题，看是否存 在预算编制与实际脱节的问题，是否存在批复不足额的问题； 对无预算的问题，重点看该项目的程序是否合法合规。审查支 出预算编制的科学性和合理性。在审查和分析部门支出预算实 际执行情况的基础上，对其部门预算编制的支出项目和数额的 科学性及合理性进行判断。 人员经费是否按政策规定安排到位， 有无标准不一，苦乐不均，津补贴未统一编制到部门预算等问 题。公用经费标准是否符合部门单位的实际需要，有无编制过 低，无法满足部门正常运转的问题；项目经费的设置是否合理， 是否切合实际，有无项目设立过时，依据不充分，沿袭惯例和 超出省级事权范围的问题。 四是纳入 xx 省政府采购目录的支出 项目是否编入部门预算，有无规避政府采购行为的问题。 （三）审查部门预算执行结果的编报情况。看是否严格执 行一个单位一本预算的规定。年度终了，是否全面完整及时汇 -22- 总本部门及所属单位的预算执行情况，各项收支的列报是否符 合规定，是否真实反映本部门单位的预算执行情况，有无违规 调整收支科目和数额，收入挂往来，虚列支出等影响财务决算 真实的问题。 八、预计的审计工作起止日期及步骤 预计审计时间：月日至月日 第一阶段（月日至月日）审前调查，制 订实施方案。与被审单位座谈，搜集被审计单位基本情况和资 料，了解其资金来源渠道、支出使用及管理等。根据了解的情 况，及时制定审计方案。 第二阶段(月日至月日) 查证阶段。 根据 审计方案分工，分头开展查证工作，重点审查部门预算执行的 真实性、合法性。 第三阶段(月日至月日) 汇总阶段。 汇总 审计查出的问题，分析产生的原因，针对性地提出改进意见和 建议，形成审计报告，提交审计组讨论。向被审计单位征求意 见后，并适当修改，经审计组组长、审计组所在部门负责人复 核后，代拟审计机关的审计报告和审计决定书，送交专职复核 机构复核。 九、审计组人员及分工（即哪些人审计哪几个处室的账务， 重点关注哪些审计事项，具体分工情况略） 十、编制日期 -23- 附件 3 审计日记实例（11） 审计项目：单位年预算执行审计 审计人员审计分工本级预算批复及资金拨付 日期审计工作具体内容索引 04 年6 月1日 上午： 随审计组进点。按照审计分工，我负责审计本级预算批复及资 金拨付。 根据审前调查的情况和审计实施方案的要求， 此部分的主 要审计实施步骤是：1、同规划财务部门座谈，进一步掌握部门本 级预算批复及资金拨付的流程；2、检查、计算部门提供的编报的 部门预算、 财政批复部门预算、追加预算以及批复所属单位预算文 件和相关账册；必要时采用其他审计取证方法；3、根据确定的重 要性水平和风险评估结果，确定本级详细审计的预算资金；4、根 据对部门内控制度的了解， 运用分析性复核方法， 确定下一步审计 工作重点。 下午： 一、与预算处、会计处座谈。向有关人员查询：1、部 门预算编制、上报和批复的工作程序和内部管理规定；2、年 部门预算执行的总体进度；3、提出下一步需向审计组提供的资料 目录。 二、与规划财务部门有关人员办理资料移交手续。 三、 确定如下审计事项： 各主管部门批复的部门预算总体规模。 审阅财政部门年批复部门预算（1本）、委、 部、局追加预算的文件（15份） 。按照批复文号、时间顺序 和预算科目列出年财政批复预算情况表，并计算。 掌握年度预 算总规模和各项预算资金的总体规模如下：年，机关、 委、机关、事务管理局、管理委员会共批复xx机 关各项预算内资金32.80 亿元，包括基本建设支出14.72 亿元、 保护经费8.57亿元、 事业费5.44亿元、 事业费 1.23 亿元、支出 9 000万元、其他9 项预算资金1.94亿元。 1、对于事业费 5.44 亿元预算编制、 财政批复和对所属单 位批复情况，审计完成的主要工作如下： （1）审阅财政部门的批复 的部门预算（5 份）,批复部门事业费预算 5.44亿元，其 中基本支出5604 万元（涉及预算单位17个） ，项目支出预算 4.88 亿元。 （转下页） 共 xx 页第 1 页 -24- 审计日记实例（12） 审计项目：单位年预算执行审计 审计人员审计分工本级预算批复及资金拨付 日期审计工作具体内容索引 04 年6 月1日 04 年6 月2日 （接上页） （2）审阅部门编报的部门预算 xx事业费部分（基本支出预 算） ，分别按单位和基本支出预算额同财政部门的批复预算进行核 对； 按照项目预算额和项目执行单位同财政部门批复的预算进行核 对。二者一致。（3）审阅对所属部门批复预算（5份） ，分别按单 位和基本支出预算额同财政部门的批复预算进行核对； 按照项目预 算额和项目执行单位同财政部门批复的预算进行核对。 审计发现：（1）基本支出预算编报与对下批复不一致，17个 单位中有5 个单位有差额。（2）部分项目预算未批复给所属单位， 而是留在部门本级。原因有待进一步核实。 继续审查xx 事业费5.44亿元预算编制、 财政批复和对所属单 位批复情况。审计完成的主要工作如下：（1）根据部门提供的 5 个单位预算，分别同部门编报预算、部门批复预算相核对。发现部 门利用基本支出预算“虚报冒领部门预算虚报冒领部门预算虚报冒领部门预算虚报冒领部门预算 1 1 1 1 822822822822万元万元万元万元”的问题。的问题。的问题。的问题。 即即即即：机关在组织编制部门预算过程中，在 17个单位编制的本 单位事业费基本支出预算3 782万元的情况下，将这些单位的 基本支出预算以 5604万元上报给财政部门， 虚报1 822万元。 2002 年4月， 上述预算得到财政部门批准。 但对冒领资金最终使用方向， 需结合检查账册核实。 （2）询问机关预算处人员未将部分 事业费批复所属单位的原因。发现：部门预算编制不细化，预留待 分配资金4 500万元的问题。 2、 对于事业费 1.23亿元预算编制、 财政批复和对所属单 位批复情况，审计完成的主要工作如下： （1）审阅财政部门的批复的部门预算（2份）,共批复部 门事业费预算1.23亿元，其中基本支出 1 156 万元（涉及预 算单位4个） ，项目支出 1.11亿元。 （2）审阅部门编报的部门预算 事业费部分（基本支出预算） ，分别按单位和基本支出预算额 同财政部门的批复预算进行核对； 按照项目预算额和项目执行单位 同财政部门批复的预算进行核对。二者一致。 （3）审阅部门对所属 批复预算（3份） ，分别按单位和基本支出预算额同财政部门的批 复预算进行核对； 按照项目预算额和项目执行单位同财政部门批复 的预算进行核对。二者一致。 查证结果： 部门严格按照财政部门批复的预算对所属单位批复 了事业费预算。 详细见详细见详细见详细见 审计底审计底审计底审计底 稿稿稿稿1 1 1 1 号号号号， 审计取审计取审计取审计取 证证证证1 1 1 1 号号号号 详见审审审审 计底稿计底稿计底稿计底稿2 2 2 2 号号号号， 审计审计审计审计 取取取取证证证证2 2 2 2号号号号 共 xx 页第 2 页 -25- 附件 4 审计报告实例 根据中华人民共和国审计法第条的规定，省审计 厅组织审计组从年月日至月日，对 省 a 单位至年财政财务收支情况进行了送达 审计。部分问题追溯到以前年度，并延伸调查了有关单位。省 a 单位按照审计要求，向审计组提供了与审计相关的会计资料、 其他证明材料，并承诺对其真实性和完整性负责。审计机关的 审计是在省 a 单位提供有关资料基础上进行的。有关审计情况 如下： 一、被审计单位的基本情况 （一）机构、人员情况 省 a 单位成立于年。其主要职能是： 此处省略 。 目前，省是一套班子，两块牌子。对外，称此处省 略，法定代表人为；对内，属此处省略 ，现有正式 职工人， 另有名离退休兼任人员。 主要收入来源包括：此 处省略 。 （注：被审计单位成立时间、主要职能等内容并非所有审 计报告的必备内容。上述内容对审计结论有影响、对审计报告 有价值的予以表述，否则可不表述。 ） （二）至年财务收支情况 -26- 1年总收入万元。其中：拨入专款 .万元，财政补助收入万元，事业收入. 万元，其他收入.万元。总支出万元，其中：拨市 州管理中心经费万元，事业支出万元，上缴上级支 出万元。 2年总收入.万元，其中： 拨入专款万元， 财政补助收入万元（拨款） ， 事业收入.万元，其他收入.万元。 年总支出.万元。其中：拨市州管理中心经费. 万元，专款支出.万元，事业支出.万元（人员公 用支出.万元，支出.万元） ，上缴上级支 出万元。 3截止年年底，省 a 单位总资产为. 万元，其中：负债.万元，净资产.万元。 4银行开户情况：截止年底，省 a 单位会计报表 反映银行存款数为.元，具体由以下构 成： （1）在 c 支行开设一个基本户，账号。 年末，存款余额为.元； （2）在 d 支行开设一个定期存款户。账号， 年末，账面余额为.元； （3）年 月，在开设专户，年末余额为元。 二、审计评价 审计情况表明：此次审计，省 a 单位提供的会计资料比较 完整、真实；财务管理比较集中，坚持了“一支笔”审批制度， -27- 建立了相关财务管理办法和制度，财务管理水平逐年提高， 年至年的财政、财务收支基本真实、合法。 但是，在财务收支管理中仍存在一些需要纠正和改进的问题。 三、审计查出问题及处理处罚意见 （一）无证收费元。年，省 a 单位对 各市、州、直管市、林区管理中心、各单位 下发了关于开展的通知 （鄂发 号） ，该通知规定， “ 此处省略 ” 。根据该文件规定， 省 a 单位对家单位收取年检费元。 经 审计核实，此项收费未报省物价局审核并办理收费许可证。 无证收取年检费，违反了xx 省行政事业性收费 管理办法第十条、第十一条的规定，同时根据该办法第十八 条规定，无证收费属违规收费行为。根据xx 省行政事业性收 费管理办法第十九条： “责令立即停止违法活动，将非法所得 退还原缴费者，无法退还的，予以没收”的规定，省 a 单位应 立即停止违规收费行为，在收到审计决定书之日起 30 日内将非 法所得退还原缴费者。 （二）挤占挪用专项资金元。其中：资 金元，费元，其他资金 元。主要是： 1年月，应中心要求，省 a 单位汇 元到长春市中心，用于购买。 月份，省 a 单位在支出中共列报购款元 （含保险费） ，并记入了固定资产。此一直由中心 -28- 使用，年办理了移交手续。 2至年，省 a 单位先后两次拨给市 人民政府驻 xx