电大《中级财务会计二》综合题试卷代号2608.pdf

第 1 页 共 31 页 电大中级财务会计二综合题 (试卷代号2608） 1. A 公司( 一般纳税人) 拖欠B 公司货款200 000 元无力偿付， 现双方协商进行债务重 组。A公司以一台自用设备( 2 0 0 9年初购人，适用增值税税率1 7 % )抵债，设备原价1 4 0 000元、累计折旧2 0 000 元、公允价值140 000 元。 要求: (1)计算A 公司抵债设备的处置损益、债务重组收益。 (2)计算B 公司的债权重组损失。 (3) 编制A 公司用设备抵债， 结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录。 (注:有关计算需列示计算过程) 答：(l)A 公司偿债设备的处置收益= 公允价值140 000 元一账面净值120 000 元 =20 000元 A 公司的债务重组收益= 重组债务200 000 元一抵债设备公允价值140 000 元一抵债设备视 同销售应交增值税2 3 800 元=36 200 元 (2)B 公司债权重组损失= 应收账款200 000 元一坏账准备20 000 元一受让设备( 公允价值1 4 0 000 元+ 进项税23 800 元)=16 200 元 (3)A 公司的会计分录: 结转设备账面价值: 借:固定资产清理 120 000 累计折旧20 000 贷:固定资产140 000 用设备抵债。视同销售应交增值税= 140 000 * 17%= 23 800 元 借:应付账款2 0 0 000 贷:固定资产清理1 4 0 000 应交税费一应交增值税(销项税额) 23 800 营业外收入3 6 200 结转设备处置收益。 借:固定资产清理2 0 000 贷:营业外收入2 0 000 2. Y 公司2009 年112 月20 日有关损益类账户累计发生额如下: 主营业务收入(贷方) 2 100 万元其他业务收入(贷方) 350 万元 主营业务成本(借方) 1 000 万元其他业务成本(借方) 100 万元 营业税金及附加(借方) 20 万元销售费用(借方) 200 万元 管理费用(借方) 570 万元财务费用(借方) 350 万元 资产减值损失(借方) 30 万元技资收益(贷方) 480 万元 营业外收入(贷方) 50 万元营业外支出(借方) 9 万元 所得税费用(借方) 150 万元 12 月21 日31 日发生的业务如下： 第 2 页 共 31 页 (1)将暂时闲置的机器出租，本月租金收入1万元已收妥并存入银行;该机器本月应计提折旧6 000 元。 (2) 销售商品一批， 价款300 000 元、增值税51 000 元， 款项已全部收妥并存入银行。该 批商品成本为2 0 0 000 元。 (3) 支付本季短期借款利息8 万元， 经查， 前2 个月巳合计预提56 000 元。 (4) 本月应交所得税98000 元。 上述业务的其他相关税费略。 要求: (1)对Y 公司1 2 月发生的上述业务编制会计分录; (2) 根据上述资料编制Y 公司2009 年度的利润表( 格式如下。只需填列“本年金额“ 栏， “上年金额“栏略)。 利利润润表表 会企 0 2表 编制单位: Y公司2009 年度单位:万元 项目本年金额上年金额 一、营业收入 减:营业成本 营业税金 及附加 销售费用 管理费用 财务费用(略) 资产减值 损失 加:投资收益 公允价值 变动收益 二、营业利润 加:营业外收 入 减:营业外支 出 三、利润总额 减:所得税费 用 四、净利润 加:其他综合 收益 (略) 五、综合收益 总额 (略) 六、每股收益 (一)基本每股 收益 (略) (二)稀释每股 收益 (略) 第 3 页 共 31 页 答：(1)会计分录: 借：银行存款10 000 贷:其他业务收入10 000 同时，借:其他业务戚本6 000 贷:累计折旧6 000 借:银行存款351 000 贷：主营业务收入300 000 应交税费51 000 同时，借:主营业务成本200 000 贷:库存商品200 000 借:应付利息56 000 财务费用24000 贷：银行存款80000 借:所得税费用98 000 贷:应交税费98 000 (2) Y 公司2009 年度利润表如下: 利利润润表表 会企 0 2表 编制单位: Y公司2009 年度单位:万元 项目本年金额上年金额 一、营业收入2481 减:营业成本1 120.60 营业税金 及附加 20 销售费用200 管理费用570 财务费用352.40(略) 资产减值 损失 30 加:投资收益480 公允价值 变动收益 0 二、营业利润668 加:营业外收 入 50 减:营业外支 出 9 三、利润总额709 减:所得税费 用 159.80 四、净利润549.20 加:其他综合 收益 (略) 五、综合收益 总额 (略) 第 4 页 共 31 页 六、每股收益 (一)基本每股 收益 (略) (二)稀释每股 收益 (略) 3. T 公司2011 年度的有关资料如下: 全年实现税前利润1 000 万元。本年度确认的收支中， 有购买国债的利息收入20 万元， 税款滞纳金8万元，存货年初采购成本1 0 0万元、未计提减值准备，年末计提减值准备5万元。 公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算，所得税税率为2 5 % ，递延所得税年初余额 为0; 元其他纳税调整事项。 本年1 11月份T公司已预交所得税2 0 0万元。 要求根据上述资料: (1)计算T公司2 011年度的纳税所得额、应交所得税额、年末的递延所得税资产或负债 (列示计算过程) ; (2) 编制T 公司111 月( 按预交总额) 列支所得税费用与预交所得税的会计分录; (3)编制T公司年末确认递延所得税与应补交所得税的会计分录。 答：（1）T 公司2011 年有关指标的计算如下： 年纳税所得额= 1 0 0 0一2 0 + 8 + 5 = 9 9 3万元 年应交所得税= 9 9 3 * 25% =248.25 万元 年末存货确认递延所得税资产= 5 * 2 5 % =1. 25 万元 (2 )l 11 月列支所得税费用的会计分录: 借:所得税费用2 000 000 贷:应交税费2 000 000 111 月预交所得税时: 借:应交税费2 000 000 贷:银行存款2 000 000 (3) 年末确认递延所得税资产1. 25 万元， 年末汇算清缴时应补交所得税48.25(即 248.25-200)万元: 借:所得税费用470 000 递延所得税资产12 500 贷:应交税费482 500 4. 2009 年12 月底甲公司购人一项设备并投入使用， 原价15 万元， 预计使用5 年， 元残 值，采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定该种设备采用直线法折旧，折旧年限同为5年。 2011 年末，根据债务重组协议，甲公司将该设备(公允价值与账面价值相同，增值税率17%) 抵偿前欠某公司的货款1 0万元。 要求(有关计算请列示计算过程) : (1)分别采用直线法、双倍余额递减法计算该项设备2 0 1 0年、2 0 11年度的折旧额; (2) 计算2011 年末该项设备的账面价值与计税基础; (3) 编制2011 年末甲公司用该设备抵债的会计分录。 答： (1 ) 2 0 1 0年度： 采用直线法折旧，年折旧额= 1 5 0 0 0 0 / 5 = 3 0 0 00元 采用双倍余额递减法折旧， 2 0 10年折旧额= 1 5 0 000*40%=60 000元 2011 年折旧额=90 000*40%=36 000元 (2)2011 年末： 该项设备的账面价值=原价1 5 0 000一会计累计折旧(60 000十36 000) 第 5 页 共 31 页 =54000元 该项设备的计税基础=原价1 5 0 000 一税法累计折旧30 OOO* 2=90000 元 (3)2011 年底公司用设备抵债时， 应视同销售交增值税9 180 元、即54000*17% 。 借:应付账款100 000 累计折旧96 000 贷:固定资产1 50 000 应交税费9 180 营业外收入36 820 5. 2010 年2 月8 日销售商品一批， 不含税价款50 万元、增值税率17% ，商品成本30万元; 合同规定的现金折扣条件为2 / 1 0、1 / 2 0、N/ 3 0 o 2 月15 日购货方按规定付款。5 月 9 日该批商品因质量问题被全部退回，货款尚未退还购货方。不考虑其他税费，也不考虑增 值税的现金折扣。 要求: (1)计算2月1 5日实际收到的销货款、5月9日应退还的销货款(列出计算过程) ; (2) 编制销售商品、收取货款以及收到退货的会计分录。 答：(1 ) 2月1 5日实际收到的销货款= 5 0 0 OOO* (1 - 2 % ) 十8 5 000=575 000 元 5 月9 日应退还的销货款= 原收款575 000 元 (2) 销售商品时： 借:应收账款585 000 贷:主营业务收入500 000 应交税费一应交增值税(销项税额)85 000 同时:借:主营业务成本 300 000 贷:库存商品300 000 收到货款时： 借:银行存款575 000 财务费用10 000 贷:应收账款585000 确认退货时: 借:主营业务收入 500 000 贷:应付账款575 000 财务费用10 000 应交税费一应交增值税(销项税额) 85 000（红字） 同时: 借:库存商品300 000 贷:主营业务成本300 000 12010 年 2 月 8 日销售商品一批，不含税价款 50 万元、增值税率 17%，商品成本 30 万元；合同规定的现金折扣条件为 2/10、1/20、N/30。2 月 15 日购货方按规定付款。5 月 9 日该批商品因质量问题被全部退回，货款尚未退还购货方。不考虑其他税费，也不考虑增 值税的现金折扣。 要求：要求： (1)(1)计算计算 2 2 月月 1515 日实际收到的销货款、日实际收到的销货款、5 5 月月 9 9 日应退还的销货款（列出计算过程日应退还的销货款（列出计算过程） ；(2)(2) 编制销售商品、收取货款以及收到退货的会计分录。编制销售商品、收取货款以及收到退货的会计分录。 第 6 页 共 31 页 参考答案：11.1 （1）因 7 7 月月 1515 日乙公司付购货款日乙公司付购货款，正好在折扣期内正好在折扣期内，为此给予乙公司为此给予乙公司 50000500002%=1002%=1000 0 元现金折扣元现金折扣，实际收到货款实际收到货款 50000+8500-1000=5750050000+8500-1000=57500 元元。如全部退货如全部退货，应退还的销货款亦为 5750057500 元。元。 （2 2）有关会计分录：）有关会计分录： 20092009 年年 7 7 月月 8 8 日销售商品：日销售商品： 借：应收账款借：应收账款乙乙5850058500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入5000050000 应交税费应交税费增值税（销项税）增值税（销项税）85008500 同时：同时： 借：主营业务成本借：主营业务成本2600026000 贷：库存商品贷：库存商品2600026000 20092009 年年 7 7 月月 1515 日收到销货款：日收到销货款： 借：银行存款借：银行存款5750057500 财务费用财务费用10001000 贷：应收账款贷：应收账款乙乙5850058500 7 7 月月 2020 日日该批商品因质量问题被全部退回： 借：主营业务收入借：主营业务收入5000050000 贷：银行存款贷：银行存款5750057500 财务费用财务费用10001000 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项） 85008500（红字）（红字） 同时： 借：库存商品借：库存商品2600026000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本2600026000 2 1 月月 2 日从银行借入三年期借款日从银行借入三年期借款 2000 万用于工程建设万用于工程建设， 年利率为年利率为 6%， 利息于各年末支付利息于各年末支付。 其他有关资料如下：其他有关资料如下： 工程于工程于 1 月月 1 日开工日开工， 当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款 900 万万。 对于未用对于未用 借款本公司将其以活期存款形式存在银行借款本公司将其以活期存款形式存在银行， 年利率为年利率为 1.2%。 第一季度该笔借款的未用资金取第一季度该笔借款的未用资金取 得存款利息收入。得存款利息收入。 第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入。第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入。 7 月月 1 日公司按规定支付工程款日公司按规定支付工程款 800 万万。第三季度第三季度，公司用该借款的闲置资金购入交易性公司用该借款的闲置资金购入交易性 证券，获得投资收益证券，获得投资收益 10 万存入银行。季末收回本金及投资收益存入银行。万存入银行。季末收回本金及投资收益存入银行。 10 月月 1 日支付工程进度款日支付工程进度款 300 万。万。 至年末，该项工程尚未完工。至年末，该项工程尚未完工。 要求要求： （1）按季计算应付的借款利息以及其中应予资本化的金额）按季计算应付的借款利息以及其中应予资本化的金额； （2）编制年初借款、）编制年初借款、 第第 1 季末计提利息、年末支付利息的会计分录。季末计提利息、年末支付利息的会计分录。 参考答案： （1）每季度应付借款利息均为：20006%4=30 万 第一季度借款费用资本化金额=30-（2000-900）1.2%4=26.7 万 第二季度借款费用资本化金额=30-（2000-900）1.2%4=26.7 万 第三季度借款费用资本化金额=30-10=20 万 第四季度借款费用资本化金额=30 万 （2）有关会计分录： 编制年初借款： 第 7 页 共 31 页 借：银行存款 20000000 贷：长期借款20000000 第 1 季末计提利息： 借：银行存款33000 贷：在建工程33000 借：在建工程300000 贷：应付利息300000 年末支付利息： 借：应付利息12020006% 贷：银行存款12020006% 3 A 公司以自用设备公司以自用设备抵抵 B 公司的公司的债债 2340000 元元， 已知设备原已知设备原价价 2086000 元元、 累计折累计折旧旧 800000 元、公允价值元、公允价值 1786000 元，元， 要求要求： （1）计算计算 A 公司抵债设备的处置损益公司抵债设备的处置损益、债务重组收益债务重组收益； （2）计算计算 B 公司的债权重公司的债权重 组损失组损失； （3）编制）编制 A 公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录。 （课 本 P149）11.7 试题 参考答案： （1）A 公司抵债设备的处置损益=1786000-（2086000-800000）=500000 元 A 公司抵债设备的债务重组收益=2340000-1786000=554000 元 （2）B 公司的债权重组损失=2340000-1786000=554000 元 （3）编制 A 公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录： 将固定资产转入清理： 借：固定资产清理1286000 累计折旧800000 贷：固定资产2086000 用设备抵债： 借：应付账款B 公司2340000 贷：固定资产清理1786000 营业外收入债务重组利得554000 同时： 借：固定资产清理500000 贷：营业外收入资产处理利得500000 4已知公司已知公司 1-12 月月 20 日有关损益类账户累计发生额（见下表日有关损益类账户累计发生额（见下表） ，12 月月 2131 日发生日发生 的业务如下：的业务如下： 将暂时闲置的机器出租，本月租金收入将暂时闲置的机器出租，本月租金收入 20 万已收妥并存入银行；该机器本月应计提折万已收妥并存入银行；该机器本月应计提折旧旧 10 万。万。 销售商品一批，货款销售商品一批，货款 1000 万及增值税万及增值税 170 万，已全部收妥并存入银行。商品已经发出，万，已全部收妥并存入银行。商品已经发出， 成本为成本为 500 万。万。 支付本季短期借款利息支付本季短期借款利息 15 万。万。 本月应交所得税本月应交所得税 17 万。万。 要求要求： （1）对）对 12 月发生的上述业务编制会计分录月发生的上述业务编制会计分录； （2）根据上述资料编制年度利润表。）根据上述资料编制年度利润表。 第 8 页 共 31 页 单位：万元 损益类账户1-12 月 20 日 累计发生额 损益类账户1-12 月 20 日累计 发生额 主营业务收入（贷）11000其他业务收入（贷） 1500 主营业务成本（借）6500其他业务成本（借） 1000 营业税金及附加（借） 20销售费用（借）200 管理费用（借）1571财务费用（借）415 资产减值损失（借）309投资收益（贷）315 营业外收入（贷）500营业外支出（借）197 所得税费用（借）1103 参考答案： （1）编制有关会计分录： 将暂时闲置的机器出租，本月租金收入 20 万已收妥并存入银行；该机器本月应计提折旧 10 万。 借：银行存款200000 贷：其他业务收入200000 同时： 借：其他业务成本100000 贷：累计折旧100000 销售商品一批，货款 1000 万及增值税 170 万，已全部收妥并存入银行。 借：银行存款 11700000 贷：主营业务收入10000000 应交税费增值税（销项）1700000 同时： 借：主营业务成本5000000 贷：库存商品5000000 支付本季短期借款利息 50 万。 借：财务费用500000 贷：银行存款500000 本月应交所得税 20 万。 借：所得税费200000 贷：应交税费应交所得税200000 利润表单位：万元 项目12 月 20 日以 后 1-12 月 20 日累计发 生额 本年金额 一、营业收入10201250013520 减：营业成本51075008010 营业税金及附加2020 销售费用200200 管理费用15711571 财务费用50415465 资产减值损失309309 加：公允价值变动收益 （损失以“”号填列） 投资收益315315 第 9 页 共 31 页 （损失以“”号填列） 二： 营业利润 （亏损以“” 号填列） 3260 加：营业外收入500500 减：营业外支出 其中： 非流动资产处置损 失 197197 三、利润总额3563 减：所得税费用2011031123 四：净利润2440 5. 已知公司 2011 年度的有关资料如下：全年实现税前利润 100 元。本年度确认的收支中， 有购买国债的利息收入 8000 元，税款滞纳金 4000 元，存货年初采购成本 120000 元、未计提 减值准备，年末计提减值准备 20000 元。公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算，所 得税税率为 25，递延所得税年初余额为借方 2000 元；无其他纳税调整事项。本年 111 月份已预交所得税 200000 元。 要求根据上述资料： （1）计算 2011 年度的纳税所得额、应交所得税额、年末的递延所得税资产或负债（列 示计算过程） ； （2）编制 111 月（按预交总额）列支所得税费用与预交所得税的会计分录； （3）编制年末确认递延所得税与应补交所得税的会计分录。 参考答案： （1）计算 2011 年度的纳税所得额、应交所得税额、年末的递延所得税资产或负债（列 示计算过程） ； 年度纳税所得额； 1000000-8000+4000+20000=1016000 全年应交所得税额； 101600025%=254000 年末的递延所得税资产或负债； 由于存货的账面价值为 120000-20000=100000 元 存货的计税基础为其成本 120000 由于资产的账面价值计税基础，故产生可抵扣暂时性差异 20000 元。则对应的递延所 得税资产为 2000025%=5000，此数为年末的递延所得税资产数，本年增加的递延所得税资 产为 5000-2000=3000 元。 （注：资产的账面价值计税基础，则产生应纳税暂时性差异 20000 元。则对应的递延所得税负债为 2000025%=5000） 本年的所得税费=254000-3000=251000 （2）编制 111 月（按预交总额）列支所得税费用与预交所得税的会计分录； 借：所得税费 200000 贷：应交税费应交所得税200000 借：应交税费应交所得税200000 贷：银行存款 （3）编制年末确认递延所得税与应补交所得税的会计分录。 由于全年所得税费为 251000，前 11 个月已确认 200000 元，则第 12 个月应确认的所得 税费为 51000 元。应补交所所得税为 254000-200000=54000 元 第 10 页 共 31 页 借：所得税费51000 递延所得税资产 3000 贷：应交税费应交所得税54000 6. 2009 年 12 月底甲公司购入一项设备并投入使用，原价 478170 元，预计使用 5 年，无 残值，采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定该种设备采用直线法折旧，折旧年限同为 5 年。2011 年底，根据债务重组协议，甲公司将该设备（公允价值与账面价值相同，增值税率 17）抵偿前欠某公司的货款 200000 元。 要求（有关计算请列示计算过程） ： 1分别采用直线法、双倍余额递减法计算该项设备 2010 年、2011 年度的折旧额； 2计算 2011 年末该项设备的账面价值与计税基础； 3编制 2011 年底甲公司用该设备抵债的会计分录。 参考答案： （1）直线法 2010 年、2011 的折旧额=478170/5=95634 元 双倍余额递减法：2010 年折旧额：47817040%=191268 2011 年折旧额： （478170-191268）40%=114760.8 （2）计算 2011 年末该项设备的账面价值与计税基础； 2011 年末该项设备的账面价值：478170-191268-114760.8=172141.2 2011 年末该项设备的计税基础：478170-95634-95634=286902 （3）2011 年底甲公司用该设备抵债： 将设备打入清理： 借：固定资产清理172141.2 累计折旧306028.8 贷：固定资产478170 债务重组时： 借：应付账款200000 营业外支出债务重损失 1405.2 贷：固定资产清理172141.2 应交税金增值税（销项税）29264 7. 发行一批 5 年期、一次还本的债券，总面值 2000 万元，票面利率 4，发行时的市场 利率为 5，实际收款 19 124 786 元（发行费用略） 。债券利息每半年支付一次。 要求： （1）编制发行债券的会计分录（写出相关明细科目） 。 （2）采用实际利率法计算该批公司债券前三期的各项指标（应付利息、实际利息费用、 摊销折价、应付债券摊余成本） 。 参考答案： （1）发行债券的会计分录）发行债券的会计分录 借： 银行存款19 124 786 应付债券利息调整 875 214 贷：应付债券-债券面值20 000 000 （2）采用实际利率法计算该批公司债券前三期的各项指标（应付利息、实际利息费用、 摊销折价、应付债券摊余成本） 。 第 11 页 共 31 页 第一期：应收利息=面值4%2=400 000 实际利息费用=上期期末摊余成本5%2=478 120 摊销折价=478 120-400 000=78120 期末摊余成本= 上期期末摊余成本+本期摊销折价=19 124 786+78120=19 202 906 第二期：应收利息=应收利息=面值4%2=400 000 实际利息费用=上期期末摊余成本5%2=480 073 摊销折价=480 073-400 000=80073 期末摊余成本= 上期期末摊余成本+本期摊销折价=19 202 906+80073=19 282 979 第三期：应收利息=应收利息=面值4%2=400 000 实际利息费用=上期期末摊余成本5%2=482 074 摊销折价=482 074-400 000=82 074 期末摊余成本= 上期期末摊余成本+本期摊销折价=19 282 979+82 074=19 365 053 以下是应付债券利息费用计算表，仅供参考，若考试考到此类弄题，计算表可以不用。 1.应付债券利息费用计算表 期 数 应付利息 =面值 4%2 实际利息 费用 =上期 5% 2 摊销折 价 =- 应付债券 摊余成本 =上期 +本期 19 124 7 86 1400 000478 12078 120 19 202 9 06 2400 000480 07380 073 19 282 9 79 3400 000482 07482 074 19 365 0 53 4400 000484 12684 126 19 449 1 79 5400 000486 22986 229 19 535 4 08 6400 000488 38588 385 19 623 7 93 7400 000490 59590 595 19 714 3 88 8400 000492 86092 860 19 807 2 48 9400 000495 18195 181 19 902 4 29 10400 000497 57197 571 20 000 0 00 第 12 页 共 31 页 例题 1、销售商品一批，不含税价款 50 000 元、增值税率 17，商品成本 40 000 元；合同 规定的现金折扣条件为 2/10、1/20、N/30。购货方在折扣期第 8 天付款；后该批商品因质量 问题被全部退回，货款尚未退还给购货方。要求： （1）计算实际收到的销货款和应退还的销 货款； （2）编制销售商品、收取货款以及收到退货的会计分录。 解： （1）计算实际收到的销货款和应退还的销货款 实际收到的销货款=58 500（1-2%）=57 330（元） 应退还的销货款等于当初实际收到的销货款，即为 57 330 元。 （2）编制销售商品、收取货款以及收到退货的会计分录 销售商品时 借：应收账款58 500 贷：主营业务收入50 000 应交税费应交增值税(销项税额)8 500 同时，借：主营业务成本30 000 贷：库存商品30 000 收取货款 借：银行存款57 330 财务费用1 170 贷：应收账款58 500 收回退货、支付退货款支付退款 借：库存商品800000 贷：主营业务成本800000 同时 借：主营业务收入50 000 贷：银行存款57 330 财务费用1 170 应交税费应交增值税（销项税）8 500 例题 2、1 月 2 日 H 公司从建行借入三年期借款 1000 万元用于生产线工程建设，利率 8%，利 息于各年末支付。其他资料如下： （1）工程于 1 月 1 日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款 300 万元。第一 季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入 4 万元。 （2）第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入 4 万元。 （3）7 月 1 日公司按规定支付工程款 400 万元。第三季度，公司用该笔借款的闲置资金 300 万元购入交易性证券， 获得投资收益 9 万元存入银行。 季末收回本金 300 万元及投资收益 309 万元存入银行。 第 13 页 共 31 页 （4）10 月 1 日公司支付工程进度款 400 万元。 （5）至年末，该项工程尚未完工。 要求： （1）按季计算应付的借款利息以及其中应予资本化的金额； （2）编制年初借款、第 1 季末计提利息、年末支付利息的会计分录。 解： （1）按季计算应付的借款利息以及其中应予资本化的金额 第一季度：应付的借款利息=1000*8%/4=20 万元，应资本化金额=20-4=16 万元 第二季度：应付的借款利息=1000*8%/4=20 万元，应资本化金额=20-4=16 万元 第三季度：应付的借款利息=1000*8%/4=20 万元，应资本化金额=20-9=11 万元 第四季度：应付的借款利息=1000*8%/4=20 万元，专门借款资本化金额=20 万元 （2）编制年初借款、第 1 季末计提利息、年末支付利息的会计分录。 年初借款 借：银行存款10 000 000 贷：长期借款10 000 000 第 1 季末计提利息 借：在建工程160 000 银行存款40 000 贷：应付利息200 000 年末支付利息 借：应付利息800 000 贷：银行存款800 000 例题 3、A 公司（一般纳税人）拖欠 B 公司货款 1 000 000 元无力偿付，现双方协商进行债务 重组。A 公司以一台自用设备抵债，设备原价 900 000 元、累计折旧 200 000 元、公允价值 600 000 元。 要求： （1）计算 A 公司抵债设备的处置损益、债务重组收益； （2）计算 B 公司的债权重组损失； （3）编制 A 公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录。 解：A 公司抵债设备的处置损益=600 000-（900 000-200 000）=-100 000（元） A 公司的债务重组收益=1 000 000-600 000=400 000（元） B 公司的债权重组损失=1000000-600 000=400 000(元) A 公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录 借：固定资产清理700 000 累计折旧200 000 贷：固定资产900 000 借：应付账款B 公司1 000 000 贷：固定资产清理600 000 营业外收入债务重组利得400 000 借：营业外支出处置固定资产损失 100 000 第 14 页 共 31 页 借：固定资产清理100 000 例题 4已知公司 1- 12 月 20 日有关损益类账户累计发生额，12 月 2131 日发生的业务如 下： 公司 1-12 月 20 日有关损益类账户累计发生额 会计科目112 月 20 日累计发生额（元） 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 其他业务收入 其他业务成本 管理费用 财务费用 资产减值损失 投资收益 公允价值变动损益 营业外收入 营业外支出 所得税费用 1 750 000 1 210 000 133 000 140 000 77 000 66 500 98 000 3 500 10 000 210 000 4 500 25 200 52 500 219 681 将暂时闲置的机器出租，本月租金收入 1 万元已收妥并存入银行；该机器本月应计提折旧 6000 元。 销售商品一批，价款 50 000 元、增值税 8 500 元，款项已全部收妥并存入银行。该批商 品成本为 40 000 元。 支付本季短期借款利息 6500 元，经查，前 2 个月已预提 4 000 元。 本月应交所得税 25000 元。 要求： （1）对 12 月发生的上述业务编制会计分录； （2）根据上述资料编制年度利润表。 解： （1）对 12 月发生的上述业务编制会计分录 1）借：银行存款10 000 贷：其他业务收入10 000 借：其他业务成本6 000 贷：累计折旧6 000 2）借：应收账款58 500 贷：主营业务收入50 000 应交税费应交增值税(销项税额)8 500 同时，借：主营业务成本40 000 贷：库存商品40 000 3）借：应付利息4 000 第 15 页 共 31 页 财务费用2 500 贷：银行存款6 500 4）借：所得税费用25 000 贷：应交税费应交所得税25 000 （2）根据上述资料编制年度利润表 利润表 编制单位：20年金额单位：元 项目本期金额上期金额 一、营业收入1 887 000 减：营业成本1 256 000 营业税金及附加133 000 销售费用140 000 管理费用98 000 财务费用6 000 资产减值损失10 000 加：公允价值变动收益（损失以“-”填 列） 4 500 投资收益（损失以“-”填列210 000 其中： 对联营企业和合营企业的投资收 益 0 二、营业利润458 500 加：营业外收入25 200 减：营业外支出52 500 其中：非流动资产处置损失0 三、利润总额（亏损总额以“-”填列）431 200 减：所得税费用244 681 四、净利润186 519 五、每股收益 （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 例题例题 5 5. 已知公司 2011 年度的有关资料如 下：全年实现税前利润 1 0 000 000 元。本 年度确认的收支中，有购买国债的利息收入 200 000 元，税款滞纳金 10 000 元，存货年 初采购成本 300 000 元，年末计提减值准备 30 000 元。公司的所得税费用采用资产负债 表债务法核算，所得税税率为 25，递延所 得税年初余额为 10 000 元；无其他纳税调整 事项。 本年 111 月份已预交所得税 280 000 万元。 第 16 页 共 31 页 要求： （1）计算 2011 年度的纳税所得额、应交所 得税额、 年末的递延所得税 （列示计算过程） ； （2）编制 111 月（按预交总额）列支所得 税费用与预交所得税的会计分录； （3） 编制年末确认递延所得税与应补交所得 税的会计分录。 解： （1） 2011 年度的纳税所得额10 000 000-200 000+10 000+30 0009 840 000 元 2011 年度应交所得税额9 840 00025 2 460 000 元 年末的递延所得税 （期末递延所得税负债- 期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资 产-期初递延所得税资产）10 000 元 （2）所得税费用2 460 000+10 0002 470 000 元 预交所得税： 借：应交税费应交所得税280 000 贷：银行存款280 000 列支所得税费用： 借： 所得税费用2 470 000 贷：应交税费应交所得税2 400 000 递延所得税资产70 000 （3）年末确认递延所得税 当出现可抵扣暂时性差异时 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 或 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 当出现应纳税暂时性差异时 借：递延所得税负债 贷：所得税费用 或 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 补交所得税（2 400 000-280 000） 借：应交税费应交所得税2 120 000 贷： 银行存款2 120 000 例例题题 6 6. 2009 年 12 月底甲公司购入一项设备 并投入使用，原价 200 万元，预计使用 5 年， 无残值，采用双倍余额递减法计提折旧。税 法规定该种设备采用直线法折旧，折旧年限 同为 5 年。2011 年底，根据债务重组协议， 甲公司将该设备 （公允价值与账面价值相同， 增值税率 17）抵偿前欠某公司的货款 850 000 元。 要求（有关计算请列示计算过程） ： （1）分别采用直线法、双倍余额递减法计算 该项设备 2010 年、2011 年度的折旧额； （2）计算 2011 年末该项设备的账面价值与 计税基础； （3）编制 2011 年底甲公司用该设备抵债的 会计分录。 解： （1）直线法下（2010、2011 年）的折旧 额=2 000 000/5=400 000 元 双倍余额递减法：2010 年折旧额2 000 000 800 000 元 2011 年折旧额（2 000 000-800 000） 480 000 元 （2）2011 年末该项设备的账面价值2 000 000-800 000-480 000720 000 元 2011 年末该项设备的计税基础2 000 000-400 00021 200 000 元 （3）将固定资产净值转入固定资产清理： 借：固定资产清理720 000 累计折旧1 280 000 贷：固定资产2 000 000 结转债务重组利得： 借：应付账款850 000 贷：固定资产清理720 000 第 17 页 共 31 页 营业外收入债务重组利得7 600（850 000-720 000-122 400） 应交税费应交增值税122 400 例题例题 7 7. 发行一批 5 年期、一次还本的债 券，总面值 2 000 万元，票面利率 4，发 行时的市场利率为 5， 实际收款 19 133 600 元 （发行费用略） 。 债券利息每半年支付一次。 要求： （1）编制发行债券的会计分录（写出相关明 细科目） ； （2） 采用实际利率法计算该批公司债券前三 期的各项指标（应付利息、实际利息费用、 摊销折价、应付债券摊余成本） 。 解： （1）借：银行存款19 133 600 应付债券利息调整866 400 贷：应付债券面值20 000 000 （2）应付债券 利息费用计算表金 额：元 期 数 应付利 息 实 际 利 息 费用 摊销的折 价 应付债券摊 余成本 019133600.00 1400000478340.0078340.0019211940.00 2400000480298.5080298.5019292238.50 3400000482305.9682305.9619374544.46 四、计算题 例题 1 2009 年 1 月 2 日 K 公司于发行 5 年 期债券一批， 面值 2 000 万元， 票面利率 4， 利息于每年的 7 月 1 日、1 月 1 日分期支付， 到期一次还本。该批债券实际发行价为 19133600 元(不考虑发行费用)，债券的折价 采用实际利率法分摊，债券发行时实际利率 为 5%。公司于每年的 6 月末、12 月末计提利 息，同时分摊折价款。 要求计算：发行债券的折价；各期的应付利 息；第 1 期分摊的折价；半年后的摊余成本； 到期应偿付的金额。 解：发行债券的折价=20 000 000-19 133 600=866 400（元） 各期的应付利息=20 000 0004% 6/12=400 000（元） 第 1 期实际利息费用=19 133 6005% 6/12=478 340（元） 第 1 期分摊的折价=478 340-400 000=78 340 （元） 半年后的摊余成本=19 133 600-78 340=19 211 940（元） 到期应偿付的金额=20 000 000+400 000=20 400 000（元） 例题 2已知 A 公司 2007 年 12 月 31 日有关 账户的余额如下： 原材料350 000 元（借）包装物5 000 元（借）低值易耗品35 000 元库 存商品520 000 元（借）存货跌价准备 25 000 元（贷） 应收账款甲 15 000 元(借)应付账 款A 30 000 元(贷) 预收账款丙 20 000 元(贷)预 付账款C 10 000 元(借) 预收账款丁 13 000 元(借)预 付账款D 18 000 元(贷) 持有至到期投资 450 000 元(借)，其中 1 年内到期的有 250 000 元。 要求： 计算资产负债表上下列项目的金额 （列 示计算过程）： 存货 (2)“应收账款”项目； (3)“应付账款”项目； (4)“预收账款”项目； (5)“预付账款”项目； (6)“持有至到期投资”项目。 第 18 页 共 31 页 解： “存货”项目=350 000+5 000+35 000+520 000-25 000=885 000（元） “应收账款”项目15 00013 000 28 000(元) “应付账款”项目30 00018 000 48 000(元) “预收账款”项目20 000(元) “预付账款”项目10 000(元) “持有至到期投资” 项目450 000250 000 200 000(元) 例题 3公司的所得税税率为 25，2009 年度的部分资料如下： （1）预收账款金额 2 万元。 （2）交易性金融资产期末账面价值 20 万元，其中公允价值变动净收益 2 万元。 （3）固定资产期末账面价值 300 万元，其中会计核算的累计折旧 20 万元；按税法规定计提 的累计折旧应为 10 万元。 要求：根据下表的内容对上述资料进行分析与计算，并将结果填入表中： 公司资产与负债项目暂时性差异分析表金额：元 业 务 号 计税基础账面价值类 型 暂时性差异递延所得税 金额金额金额类别递延所得税 资产 递延所得税 负债 1020000负 债 20000可抵 扣 5000 2180000200000资 产 20000应纳 税 5000 331000003000000资 产 100000可抵 扣 25000 合 计 3000010000 针对第 1 项业务是负债，当负债的账面价值 20000 元大于于其计税基础 0，意味着未来期间 按照税法规定构成负债的全部或部分金额可从未来的纳税所得额中扣除，从而减少未来期间 的应交所得税；会产生可抵扣暂时性差异 20000 元，递延所得税资产=20000*25%=5000（元）。 针对第 2 项业务是资产，当资产的账面价值 200000 元大于其计税基础 180000 元，会产生应 纳税暂时性差异 20000 元，递延所得税负债=20000*25%=5000（元）。 针对第 3 项业务是资产， 固定资产账面价值小于计税基础时， 会产生可抵扣暂时性差异 100000 元，递延所得税资产=100000*25%=25000（元）。 第 19 页 共 31 页 例题 4已知公司年度有关资料如下：全年实现税前利润 200 万元；本年度发生的收支中有 购买国债本年确认利息收入 8 000 元和税款滞纳金支出 4 000 元；存货减值准备 6 000 元。 公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算，所得税税率为 25，递延所得税年初余额为 0；无其他纳税调整事项。另外，年末公司董事会决定分别按 10、5的比例提取法定盈余 公积与任意盈余公积，并将当年净利润的 30向投资者分配现金利润、明年 2 月初支付。 要求计算：年度纳税所得额；全年应交所