[工学]第七章 标准成本控制系统.ppt

第七章 标准成本控制系统 标准成本控制系统概述 标准成本的制定 成本差异的类型及其计算分析 成本差异的处理方法 学习目标 掌握各种成本差异的计算,重点掌握 成本差异的账务处理。 理解标准成本法的基本原理,着重理 解成本差异的计算以及成本差异在 成本控制中的意义。 了解标准成本法的发展及优缺点。 第一节 标准成本概述 一、概念 二、种类 三、标准成本的设定 一、标准成本控制系统概述 标准成本控制系统的内容包括：标准成本的 制定、成本差异的计算分析和成本差异的账务处 理三方面内容。其中，标准成本的制定与成本的 前馈控制相联系；成本差异的计算分析与成本的 反馈控制相联系；成本差异的账务处理则与成本 的日常核算相联系。 标准成本的作用 便于企业编制预算和进行预算控制。 可以有效地控制成本支出。 可以为企业的例外管理提供数据。 可以帮助企业进行产品的价格决策和预测。 可以简化存货的计价以及成本核算的账务处 理工作。 二、标准成本的涵义 标准成本,是指按照成本项目反映的、在已 经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下 ,应当发生的单位产品成本目标。 标准成本不同于预算成本，标准成本是一种 单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本 则是一种总额的概念，它与一定的业务量相联系 。 标准成本的种类 理想标准成本 正常标准成本 现实标准成本 实际 中广 泛采 用 1、理想标准成本 理想标准成本是最佳工作状态下可以达 到的成本水平，它排除了一切失误、 浪费、机器的闲置等因素，根据理论 上的耗用量、价格以及最高的生产能 力制定的标准成本。 2、正常标准成本 正常标准成本是在正常生产经营条件下 应该达到的成本水平，它是根据正常 的耗用水平、正常的价格和正常的生 产经营能力利用程度制定的标准成本 。 3、现实标准成本 现实标准成本是在现有的生产条件下应 该达到的成本水平，它是根据现在所 采用的价格水平、生产耗用量以及生 产经营能力利用程度而制定的标准成 本。 三、标准成本的制定 标准成本的一般公式 直接材料标准成本的制定 直接材料标准成本应区分直接材料价 格标准和直接材料耗用量标准预计制定 。 【例】 产品直接材料标准成本的制定 已知：A企业预计2010年甲产品消耗 的直接材料资料如表所示。 要求：制定甲产品消耗直接材料的标 准成本。 表71 甲产品消耗的直接材料资料 标标 准 品 种 A材料 B材料 预计发预计发 票单单价 装卸检验检验 等成本 直接材料价格标标准(元/千克) 30 2 32 40 3 43 材料设计设计 用量 允许损许损 耗量 直接材料用量标标准(千克/件) 500 1 501 700 2 702 解： 单位产品消耗材料的标准成本 3250116 032(元/件) 单位产品消耗材料的标准成本 4370230 186(元/件) 甲产品直接材料的标准成本 16 032+30 18646 218(元/件) 直接人工标准成本的制定 直接人工标准成本应区分直接人工价 格标准和人工工时耗用量标准两个因素 予以制定。 【例72】 产品直接人工标准成本的制定 已知：A企业预计2010年甲产品消耗 的直接人工资料如表72所示。 要求：确定单位甲产品消耗直接人工的 标准成本。 表72 甲产品消耗的直接人工资料 标标 准 工序 第一道工序 第二道工序 每人月工时时（8小时时22天） 生产产工人人数 每月总总工时时 每月工资总额资总额 工资资率标标准(元/小时时) 应应付福利费费提取率 176 100 17600 1408000 80 14% 176 80 14080 1408000 100 14% 直接人工价格标标准(元/小时时) 91.2 114 加工时间时间 (人工小时时/件) 休息时间时间 (人工小时时/件) 其他时间时间 (人工小时时/件) 45 4 1 35 3 2 直接人工用量标标准(人工小时时/件) 50 40 解 第一工序直接人工标准成本 91.2504 560(元/件) 第二工序直接人工标准成本 114404 560(元/件) 单位甲产品消耗的直接人工标准成本 4 5604 5609 120(元/件) 制造费用标准成本的制定 制造费用的标准成本需要按部门分别编制。 如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应 将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加 以汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。 制造费用的标准成本是由制造费用的价格标 准和制造费用的用量标准两个因素决定的 【例73】 【例73】 产品制造费用标准成本的制定 已知：A企业预计2010年甲产品消 耗的制造费用资料如表73所示。 要求：确定单位甲产品制造费用的 标准成本。 表73 甲产品消耗的制造费用资料 标标 准 部 门门 第一车间车间 第二车间车间 制造费费用预预算(元) 变动变动 性制造费费用预预算 间间接材料费费用 间间接人工费费用 水电费电费 用 固定性制造费费用预预算 管理人员员工资资 折旧费费 其他费费用 预预算的标标准工时时（机器小时时） 316 800 200 000 80 000 36 800 422 400 60 000 28 000 334 400 21 120 394 240 260 000 70 000 64 240 619 520 180 000 31 200 408 320 28 160 用量标标准(机器小时时/件) 6080 解 第一车间： 变动制造费用分配率 316 800/21 12015(元/小时) 固定制造费用分配率 422 400/21 12020(元/小时) 制造费用分配率152035(元/小时) 制造费用标准成本35602 100（元/件) 第二车间： 变动制造费用分配率 394 240/28 16014(元/小时) 固定制造费用分配率 619 520/28 16022(元/小时) 制造费用分配率142236(元/小时) 制造费用标准成本36802 880（元/件) 单位甲产品制造费用标准成本 2 1002 8804 980(元/件) 【例74】 产品制造费用标准成本单的编制 已知：例71，例72和例73中有关A 企业甲产品各个成本项目的标准成本资 料。 要求：编制该企业2010年甲产品的标准 成本单。 解 依题意，编制的A企业2010年甲 产品的标准成本单如表74所 示。 表74 2010年甲产品标准成本单 项项目 价格标标准 用量标标准 标标准成本 直接材料 A材料 B材料 小计计 32元/千克 43元/千克 - 501千克/件 702千克/件 - 16 032元/件 30 186元/件 46 218元/件 直接人工 第一工序 第二工序 小计计 91.2元/小时时 114元/小时时 - 50小时时/件 40小时时/件 - 4 560元/件 4 560元/件 9 120元/件 变动变动 性制造费费用 第一车间车间 第二车间车间 小计计 15元/小时时 14元/小时时 - 60台时时/件 80台时时/件 - 900元/件 1 120元/件 2 020元/件 固定性制造费费用 第一车间车间 第二车间车间 小计计 20元/小时时 22元/小时时 60台时时/件 80台时时/件 1 200元/件 1 760元/件 2 960元/件 制造费费用合计计 -4 980元/件 单单位甲产产品标标准成本 60 318元/件 第二节 成本差异的计算、分析和控制 成本差异及其类型 直接材料成本差异的计算分析 直接人工成本差异的计算分析 变动性制造费用成本差异的计算分析 固定性制造费用成本差异的计算分析 一、成本差异及其类型 成本差异=实际成本-标准成本 成本差异类型： 二、成本差异分析的通用模式 成本差异 实际成本标准成本 实际数量实际价格标准数量标准价格 实际数量实际价格实际数量标准价格实际数量标准价 格标准数量标准价格 实际数量（实际价格标准价格）（实际数量标准数量 ）标准价格 价格差异数量差异 （1）实际数量实际价格 （2）实际数量标准价格 （3）标准数量标准价格 （1）（2）=价格差异：实际数量（实际价格标准价格） （2）（3）=数量差异：标准价格（实际数量标准数量） 三、直接材料成本差异的计算分析 直接材料成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+用量差异 【例75】 材料差异综合计算公式 【例75】直接材料成本差异的计算 已知：A公司的甲产品标准成本资料如表 74所示，2010年1月份实际生产400 件甲产品，实际耗用A材料200 800千克 ，其实际单价为30元/千克；实际耗用B 材料280 000千克，其实际单价为45元/ 千克。 要求：计算甲产品的直接材料成本差异。 解 A材料成本差异30200 800 -32501400-388 800(元) (F) 其中， 价格差异(30-32)200 800 -401 600(元) (F) 用量差异32(200 800-501400) 12 800(元) (U) B材料成本差异 45280 000-43702400525 600(元) (U) 其中， 价格差异(45-43)280 000560 000(元) (U) 用量差异43(280 000-702400) -34 400(元) (F) 甲产品的直接材料成本差异 -388 800+525 600136 800(元) (U) 以上计算结果表明，甲产品直接 材料成本形成了136 800元不利 差异。其中，A材料发生了388 800元的有利差异，B材料形成 了525 600元的不利差异。 前者是因为A材料实际价格 降低而节约了401 600元成本和 因耗用量增加而导致12 800元 的成本超支额共同作用的结果； 后者是因为B材料实际价格 提高而增加了560 000元的成本 开支和因耗用量的减少而节约34 400元的成本共同造成的。 可见，该企业在对A、B两 种材料耗用方面的控制效果是不 同的，应进一步进行分析评价， 以明确各部门的责任。 四、直接人工成本差异的计算分析 直接人工成本差异=实际成本-标准成本 =价格差异+效率差异 直接人工差异综合计算公式 【例76】直接人工成本差异的计算 已知：同例75，2010年1月份 A公司为生产 甲产品，第一工序和第二工序实际耗用人工小 时分别为19980小时和162000小时，两个工 序实际发生的直接人工成本（包括直接工资和 计提的应付福利费）分别为1838160元和 1782000元。 要求：计算甲产品的直接人工成本差异。 解 第一工序实际人工价格 1 838 160/19 980 92（元/小时） 第二工序实际人工价格 1 782 000/162 000 110（元/小时） 第一工序直接人工成本差异1 838 160- 91.25040014 160(元) (U) 其中： 人工价格差异 (92-91.2) 19 98015 984(元) (U) 效率差异 91.2(19 980-50400)-1 24(元) (F) 第二工序直接人工成本差异1 782 000- 11440400-42 000(元) (F) 其中： 人工价格差异 (110-114) 162 000-64 800(元) (F) 效率差异 114 (162 000-40400)228 000(元) (U) 甲产品直接人工成本差异14 160-42 000- 27 840(元) (F) 以上计算表明，甲产品直接人工 成本的有利差异为27 840元， 是由于第一工序的14 160元的 不利差异和第二工序的42 000 元有利差异构成的。 前者是因为该工序实际人工价格的提高而超支 的成本15 984元和因实际耗用工时减少而节 约的成本1 824元共同作用的结果；后者是由 于该工序实际人工价格的降低而节约的成本64 800元和因耗用工时的增加而超支的成本228 000元所造成的。 五、变动性制造费用成本差异的计算 分析 成本差异=实际费用-标准费用 =耗费差异+效率差异 【例77】 变动制造费用成本差异 变动制造费用差异综合计算公式 【例77】 变动性制造费用成本差异的计算 已知：同75，2010年1月份A公司为 生产甲产品，第一车间和第二车间的实 际耗用的机器小时分别为25000和 31000小时，两个车间的实际工时变动 性制造费用分配率均为14.5元/小时。 要求：计算甲产品的变动性制造费用成 本差异。 解 一车间变动性制造费用成本差异 14.5252 500(元) (U) 其中： 耗费差异(14.5-15)2 5000 -12 500(元) (F) 效率差异15(25 000-60400) 15 000(元) (U) 二车间变动性制造费用成本差异 14.531500(元) (U) 其中： 耗费差异 (14.5-14)31 00015 500(元) (U) 效率差异 14(31 000-80400)-14 000(元) (F) 甲产品变动制造费用成本差异 2 500+1 5004 000 (元) (U) 以上计算表明，甲产品变动性制 造费用形成了4 000元不利差异 。其中，一车间发生了2 500元 的不利差异，二车间发生了 1500元的不利差异。 前者是因为费用分配率降低而形 成的12 500元的有利差异和因为效率降 低而增加了15 000元的不利差异； 后者是因为费用分配率提高而形 成的15 500元的不利差异和由于效率提 高而形成的14 000元的有利差异共同作 用的结果。可见，这两个车间对变动性 制造费用的控制效果是不同的。 六、固定性制造费用成本差异的计算 分析 固定性制造费用成本差异=实际费用-标准费用 =预算差异+能量差异 =耗费差异+能力差异+效率差异 两差异法 预算差异 能量差异 三差异法 耗费差异 能力差异 效率差异 固定性制造费用成本差异的计算分析 两差异法与三差异法之间的关系 预算差异=耗费差异 能量差异=能力差异+效率差异 固定性制造费用成本差异的计算分析 两差异法 【例78】 【例78】固定性制造费用成本差异的计 算（两差异法） 已知：同75，2010年1月份A公司甲产 品的预计生产能力为352件。为生产甲产 品，两个车间实际发生的固定性制造费用 总额分别为423000元和619 000元。 要求：用两差异法计算甲产品固定性制造 费用的成本差异。 解 一车间固定性制造费用差异 423-57 000(元) (F) 其中： 预算差异 423 000-2060352600(元) (U) 能量差异 20(60352-60400)-57 600 (元) (F) 二车间固定性制造费用差异 61985 000(元) (F) 其中： 预算差异 619520(元) (F) 能量差异 22(80352-80400) -84 480(元) (F) 甲产品固定性制造费用成本 差异 -57 000-85 000 -142 000(元) (F) 以上计算表明，甲产品固定性制 造费用的有利差异为142 000元 ，是由一车间的57 000元有利 差异和二车间的85 000元有利 差异形成的。 其中前者是由600元不利的预算 差异和57 600元有利的能量差 异共同作用形成的；后者是由 520元有利的预算差异和84 480元有利的能量差异共同作用 形成的。 固定性制造费用成本差异的计算分析 三差异法 固定制造费用差异综合计算公式 【例78】固定性制造费用成本差异的计 算（三差异法） 已知：仍按