银行系统论文：会计监管与制度优化.doc

银行系统论文：会计监管与制度优化随着我国市场经济建设的稳步推进，会计监管在维护社会主义市场经济秩序中的重大作用日益受到社会各界的密切关注。会计监管有广义和狭义这分。狭义的会计监管就是指对会计行为的监管管理，这种监管侧重于会计行为的形式合法性，旨在确保会计程序所生成的信息符合会计核算制度的要求。广义的会计监管是指通过恰当的会计制度安排，要求会计主体提供宏观经济管理所需的关键性信息，从而实现基于会计制度优化的经济监管目标。广义的会计监管尤为关注经济行为的实质合法性，我们的讨论采用会计监管的广义概念。为有助于建立刚性规范与柔性规范相结合的、适当倚重于中介机构的、调动企业内部监督积极性、侧重于风险管理的全方位的会计监管模式，我们有必要就会计监管与制度优化的必要性及其目标定位、会计监管模式的总体构思、会计监管的制度优化措施与相关制度安排以及保险监管、税务监管与会计制度优化等会计监管热点问题展开研究。（一）会计监管与制度优化的必要、目标定位及其现实意义经济创新与会计监管的目标定位在市场经济环境中，交易主体之间贸易经济关系的发生频度和复杂程度都日渐提高。政府作为基础性设施和公共产品的提供者对经济的干预，逐渐归结一财政金融政策和对国民经济命脉的绝对控制。在加入WTO的法律环境中，政府的行政行为必须遵循符合“透明度”原则的法定权责要求，“依法行政”已成为公共管理的基本理念。显而易见，政府抽面对的经济监管任务更为繁重，而其行政措施却受到很大的制约。与此相对应的是，“企业家往往比政府更聪明”正如史美伦女士所评论的那样：“市场永远走在监管者的前面。”市场主体利用制度罅漏规避监管政策的现象日渐突出，避税偷税、国际洗税、资本外逃、盈余管理等现象层出不穷。监管体系方面亟需紧跟经济发展的形势适时优化相关制度，以满足新时期宏观经济管理的信息需求。因此，会计监管的目标应定位于：依赖会计制度安排，在满足主要会计信息利益相关者的信息需求的基础上，优先关注经济监管的信息需求，实现“会计信息服务于宏观经济管理”的会计目标，为加强经济监管服务，经促进企业效益的逐步提高和国民经济的持续稳定增长。试论会计制度的优化思路从会计制度的广义概念理解，会计制度的优化包括会计制度本身的优化和会计制度实施环境的优化两个方面。一、会计制度本身的优化。具体包括会计制度效用、体系、内容的优化和会计制度制定程序及技术的优化：1，会计制度效用优化。会计的目标是提供决策有用的信息。这就决定了会计制度的制定要为这一目标服务。，在相关性和可靠性的抉择中，要更为重视相关性。在保证信息质量的前提下，尽量满足相关者对前瞻、非货币性信息的要求。2，制度体系优化。要抓紧制度和颁布小企业会计制度，简化小企业会计信息的披露。要完善具体会计准则体系，抓紧制定和颁布常见业务的会计准则，克服以前具体准则制定过程中的应急性行为，要考虑准则的成熟性，正确把握准则制定和颁布的时机。3，会计制度内容优化。目前旅行的基本会计准则、具体会计准则和企业会计制度，在内容上有许多需要完善的地方，包括体例、术语的界定以及业务的处理方法等等。在今后小企业会计制度和具体会计准则制定的过程中值得注意。4，会计制度制定程序优化。会计制度制定程序安排与对会计制度特别是其中的会计准则的性质的认识密切相关。现在人们已清楚地认识到会计制度特别是会计准则是一种政治程序，关乎各利益相关者的利益分配，因此参与会计制度制定的相关方变得多了起来，会计制度的透明度也得以提高。今后，还没有参与会计制度制定的其他各利益相关方面要积极争取参与。5，会计制度制定技术优化。我认为会计制度要充分照顾会计工作者的习惯，既要考虑条文的精当性，又要考虑其可操作性。实际上这也节约了以后的解释成本与培训成本，避免浪费社会资源。二、会计制度实施环境的优化。主要包括如下几个方面：1、妥善处理监管部门之间的协作问题，积极达成会计制度与其他公法体系之间在制度层面上的有效协作，行政主管部门、事业性监管机构、待业协会应当对会计制度的制定与实施给予足够的支持。2、当前亟需解决会计制度与税收法规在监管层面的协作问题。3、理顺企业投资理财的制度环境，为会计制度相对独立的运行创造宽松的经济环境。当前会计监管的首要任务我认为当前会计监管的首要任务，是解决会计信息失真以及会计待业存在的诚信问题。监管的指导思想应当立足于成本效益分析，即把违规者或潜在的违规者视为理性经济人，他们所作的选择是成本收益分析的结果。正是因为对某些人来讲，违规的收益大于成本，所以他们才会违规。故此，会计监管的思路应该是加大违规的成本、减少违规的收益。但是只偏重一方面是不够的。即使违规的成本很高，但只要违规收益足够大，还有空间，违规者依然会铤而走险。因此，在加大惩处力度的同时要减少违规的收益。而目前这些工作我们做得还很不够。目前对违规者的惩处主要是刑事或行政制裁，主要依赖于政府监管。根据现代法治的基本理念，由于刑事制裁的严厉性，这种惩处必须有非常严格的公平审判的程序性措施，也就是说入罪的门槛较高。这加大了刑事制裁的执行成本，往往由于证据不充分而无法让违规者受到处罚。所以出现了法律文本非常严格，实际对违规者的威慑力却未必很强的结果。由于在民事责任制度中受害人可以莪得经济赔偿，这就增加了受害者乐于举报和提起诉讼的可能性，使得监管不再仅仅依靠政府部门的有限资源，而是调集了广阔的民间资源，从而提高了违规者被发现和受到惩处的可能性。而且，在民事诉讼中，法律对证明的要求相对较低，有助于民事责任的确认。还有就是惩罚性的赔偿不仅让违法者交出欺诈成果，并且通过对其财产的剥夺，使其无须丧失再次违法的能力。所以，我们应该在会计监管中大力引入民事责任制度，调动社会资源来监管。不过民事责任制度也属于法律的范畴，其作用程度也受相关法规的制约。所以我们应进一步拓宽思路，更好地调动社会资源。比如，在对上市公司的监管中，应该培养依靠发现上市公司会计信息造假而获利的人，要培养靠发现上市公司违规而吃饭的人。要有对冲基金，要为发现违规者的民间人士提拱良好的制度环境。这样才能更广阔地调动社会资源，把单一的政府监管转化为全民监管、社会监管，提高监管的效果和效率。必须降低违规者的违规收益，有实证研究发现，当证监会把上市公司的配股资格定为净资产收益率10%时，上市公司的净资产收益率集中在10%左右。为了降低违规者人，监管当局可以考虑在上市、配股资格的确定上，不是只靠财务指标，而财务指标与财务指标相结合，这样就会一定程度减少上市公司为了达到规定财务指标而制造虚假会计信息的行为。（二）总体构思：刚性规范与柔性规范相结合的会计监管范式简论继续推进会计制度刚性规范的建设进程市场经济在本质上是法制经济而不是“伦理经济”，企图侧重于市场伦理来规范市场行为，在市场经济环境中可能是个柏拉图式的浪漫构想。在建设社会主义市场经济体制的进程中，实施依法治国的方略，对于市场的健康发展具有特殊重要意义。我国是采用成文法的国家，虽然从2001年起重大案件的判例开始由最高人民法院对外公布，但总体上看制度文本仍然是法律形式的主体。会计制度在我国的法律渊源与层级效力中属于部门规章，是公法体系的重要组成部分。因此，会计制度是会计监管的刚性规范，它依靠强制力保证其得以实施。受“透明度原则”等世贸协议原则限制，经济监管中行政机关若对规避监管法律的行为采取先制定新法规再“秋后算账”的管理方式，将会被认为是“违法行政”。因此，监管层所能做出的合法对策行为只能是“亡羊补牢”式地及时优化经济监管的制度安排。必须保证及时优化会计制度，以便监管部门观测市场主体机会主义的规避行为。论柔性规范对会计监管的积极意义由于在会计程序中会计职业判断对会计信息质量有较大的影响，因此藉助于职业道德来约束会计职业判断，对于提高会计信息质量、加强会计制度刚性规范的监管效力具有积极意义。如果我们把中介机构的行为动机分为以部门（私人）利益为主导和以公共利益为主导的两类利益倾向，那么可以认为，会计监管所面对的非合作博弈就来自三个方面：企业经理阶层机会主义的会计选择行为、单位会计人员消极意义的职业判断和中介机构以私人部门利益为主导的专业服务。当前“创新型会计”、盈余管理、“合法避税”、资本外逃等现象所带来的监管问题就大体上反映了这种趋势。经济监管部门应当储备足量的专门人才，在持续的博弈均衡的动态控制过程中不断补充法律罅漏。会计制度的优化措施与相关的制度安排会计监管的会计制度优化过程应当适当倚重于中介机构的内部动态博弈。一般认为，多数情况下会计人员会“帮助”管理当局绕开现行的会计监管制度。鉴于中介机构在信息及时性方面的现实优势，会计监管应当倚重于中介机构，根据中介机构所提供的信息适时修正会计制度。反避税以及资本外逃问题的初步研究结论表明，对关键性会计信息的鉴别是经济监管中的基础性环节。由于会计职业判断常常超出监管部门的预期，并且企业界有经验丰富的中介机构为其“创新行为”出谋划策，所以，仅仅依靠政府部门少数精英的力量是不够的。为解决在信息优势上“一边倒”的问题，在制度安排上有必要借助于中介机构内部的动态博弈来实现制度的目标：一部分执业者以部门（私人）利益为主导，探查制度罅漏，在合法的前提下提供专业服务；另一部分符合特定条件、被授予特许资格的执业者以公共利益为主导，提供弥补制度罅漏的政策建议。那么，会计监管需要哪些配套的制度安排呢？会计监管的配套制度安排会计监管措施的主要指向是规避行为，所以设计制度安排时应当充分关注各个时期规避行为的行为模式，及时优化制度安排。经济行为的会计反映应当恰当反映其风险和报酬，从而保证会计信息在经济管理中具有决策支持功能。1、 有必要逐步提高对会计从业人员的资格要求，增强职业素质；会计制度中应引入管理观念，强化制度中的技术会计师。以金融衍生工具会计规范的制定问题为例，金融创新的风险控制应当受到重视。现代财务金融学的发展过程中，金融工具人微言轻风险来之不易、投机和财务包装的精妙途径逐渐被广泛采用，这给会计制度建设带来了巨大的压力。自从Machwit1952年提出投资组合理论以来，数量化分析方法开始在会计财务领域广泛应用。发端于MM理论的无套利均衡分析技术以及投资组理论为金融工具的发展提供了强大的理论支撑，世界上已经和正在出现的金融衍生工具种类多达10000余种。而我国出现的金融工具仅约200种，在开放金融市场的进程中金融衍生工具必然会激增。因此，一方面要恰当地在制度中体现金融数学、风险管理的技术含量；另一方面要培养高素质的会计人才，以适应经济一体化形势下的监管要求。2、随着监管层面制度协作的稳步推进，应当大力培养熟悉风险管理的复合型会计人才。目前，我国企业养老金管理方面的人才奇缺，与中国保障体制改革的要求很不相适应。雇员退休福利计划与财务运作紧密相连，对相关会计人才的需求颇为旺盛。必须加紧培养一批高素质的会计人才，以满足现代企业风险管理的要求。会计监管应当充分调动企业内部利益相关者的监管积极性在设计会计监管的制度框架时，应当充分调动企业内部利益相关者的监管积极性，适当关注以下方面：1、 坚持强制性的会计信息内部分开制度。长期以来，职工对企业会计行为及会计信息质量的监管作用未能有效发挥。原因是多方面的，其中比较明显的缺憾是缺少代表职工利益的组织来主张他们的权利。现在这一状况正逐步有所转变：工会组织从长期效果来看对经济效率有促进作用，中国企业工会组织的作用有待加强。应当继续衽财务内部公开制度，充分发挥职工工会、独立董事、企业内部审计委员会待企业内部组织对会计信息质量的监督作用。2、 恰当设计雇员福利计划的会计制度，支持企业加强凝聚力，增强核心竞争力。在WTO机制下，政府只对企业雇员福利提供最低保障。在“统账结合”的社会保障结构中，企业的社保缴费率对企业业绩的影响大于银行降息的影响。因此，妥善解决雇员福利计划问题，对改善企业会计信息的结构比例有显著作用，有助于企业增强核心竞争力以谋求长远发展，从而有助于从根本上缓解会计信息失真的问题。3、 形成完善合理的经理人激励制度，制定精当的ESOP（员工持股计划）相关的财会税收气度，从而提高企业职员从事生产性劳动的积极性。合理安排的ESOP，可以减少企业内部权力斗争对生产效率的消耗，在产权安排上预防经理阶层进行利润操纵的可能。完善CPA职业道德准则提高社会信用国内国际一系列披露虚假财务会计信息问题的出现，反映了公司会计信息披露制度、上市公司的治理制度、审计准则中存在着诸多问题，同时也对人微言轻会计监管中坚力量的中国注册师的职业道德规范提出了新的要求。一、 注册会计师的职业道德与诚信理念。注册会计师的诚信应该从三个层次上建立。第一层次是法律约束，第二层次是一般道德约束，第三层次是职业道德约束，必须制定注册会计师待业所特有的职业品德、职业纪律、职业责任要求、即职业道德准则，遵守职业道德是注册会计师诚信的基本标准。二、 完善中国注册会计师职业道准则的现实意义。强调将会计师职业道德放在首位的思想意识，具有非常重要的现实意义：1，为注册会计师职业界提供有用的行为指南，促使注册会计师按照独立审计的准则等职业准则的要求提供专业服务，保证与提高服务质量。2，明确注册会计师的职业责任，进而规范注册会计师与客房、同等以及社会公众的关系。3，有利于促进注册会计师提高专业胜任能力，加强注册会计师对来自外界压力的抵抗力，避免注册会计师因专业胜任能力低或在外界强制要求下发表不当意见。4，可以使社会公众充分认识注册会计