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固定资产 第二节 固定资产的取得 第一节 固定资产概述 第三节 固定资产的折旧 第五节 固定资产的处置和减值 第四节 固定资产的后续支出 第一节 固定资产概述 一、固定资产的概念与标准 二、固定资产的分类 三、固定资产的计价 一、固定资产的概念与标准一、固定资产的概念与标准 （一）概念 固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经 营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的，并在使用过 程中保持其原有实物形态的劳动资料。 包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备等包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备等 （二）标准 使用寿命超过一个会计年度 二、固定资产的分类二、固定资产的分类 按经济用途和使用情况，固定资产分为7类: 1、生产用固定资产：直接参加生产经营过程或直接服务于生产经营 过程的各种固定资产; 2、非生产用固定资产：不直接服务于生产经营过程的各种固定资产; 3、租出固定资产：以经营租赁方式出租给外单位或个人使用的固定资产; 4、未使用固定资产：尚未交付使用的固定资产和停止使用、脱离生 产经营活动的固定资产; 5、不需用固定资产：经批准可调出、处置的多余闲置的固定资产; 6、土地：已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费应计入 与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。 7、融资租入固定资产：以融资租赁方式租入的固定资产 三、固定资产的计价三、固定资产的计价 （一）固定资产的计价方法（或标准）（一）固定资产的计价方法（或标准） （原值或原价）购建固定资产达到可使用 状态前所发生的一切合理必要支出。 （现时重置成本）在当时的生产技术条 件下，重新购建同样的固定资产所需要 的全部支出。 （折余价值）固定资产原始价值或重置完 全价值减已提折旧的余额 固定资产在使用期间以及处置时产生的 未来现金流量的折现值。 1、原始价值 2、重置完 全价值 3、净值 4现值 1 1、购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产 实际支付购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生 的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等 2 2、自行建造的固定资产、自行建造的固定资产 建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出 3 3、投资者投入的固定资产、投资者投入的固定资产 按投资合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定的价值不公 允的除外 4 4、融资租入的固定资产、融资租入的固定资产 按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者 中较低者作为入账价值 （二）固定资产的初始计量（二）固定资产的初始计量 按取得的固定资产公允价值入账按取得的固定资产公允价值入账 （2）如果非货币性资产交换不具有商业实质，且其换入或 换出资产的公允价值不能够可靠地计量，则应按换出资产 的账面价值和应支付的相关税费加上支付的补价（或减去 收到的补价），作为取得的固定资产初始投资成本。 6 6、非货币性资产交换的固定资产、非货币性资产交换的固定资产 5 5、债务重组取得的固定资产、债务重组取得的固定资产 （1）如果非货币性资产交换具有商业实质，且换入或换出资 产的公允价值能够可靠地计量，则应按换出资产的公允价值 和应支付的相关税费加上支付的补价（或减去收到的补价） ，作为取得的固定资产初始投资成本。 7 7、接受捐赠的固定资产、接受捐赠的固定资产 同类或类似固定资产存在活跃市场的，参照同类或类似 固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费 入账； 同类或类似固定资产不存在活跃市场，应按其预计未来 现金流量的现值计价入账。 （1）按捐赠者提供的有关凭据的金额，加上应支付 的相关税费入账。 （2）如果捐赠者未提供有关凭据，则按以下顺序确定入账： 第二节 固定资产的取得 一、购置 二、自建 三、投资者投入 四、融资租入 五、债务重组取得 六、非货币性交易 七、接受捐赠 八、盘盈 按实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等 借：固定资产 贷：银行存款 固定资产 固定资产增 加的原值 固定资产减 少的原值 期末固定资 产的原值 一、购置的固定资产一、购置的固定资产 （一）购入不需要安装的固定资产：（一）购入不需要安装的固定资产： 2 2、购入需要安装的固定资产、购入需要安装的固定资产 借：在建工程 贷：银行存款 借：固定资产 贷：在建工程 （1）按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、 交纳的有关税金等 （2）安装完毕交付使用时 【例8-1】 岭南公司购入一台不需安装的设备，发票价格100 000元，增值税17 000元，发生的运费3 000元，以银行存款付 清全部款项。 借：固定资产 120 000 贷：银行存款 120 000 【例8-2】 莞城公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税 专用发票上注明的设备买价为200 000元，增值税款为34 000元 ，货款尚未支付；用银行存款支付运费3 500元。设备在安装过 程中，领用材料物资2 000元，已知购进该批材料物资时支付的 增值税额为340元；应支付工人工资1 500元。 借：在建工程 237 500 贷：应付账款 234 000 银行存款 3 500 （1）设备价款、税金、运费共计237 500元 借：在建工程 3 840 贷：原材料 2 000 应交税费应交增值税（进项税转出） 340 应付职工薪酬 1 500 借：固定资产 241 340 贷：在建工程 241 340 （2）领用材料物资，计算工资等费用 （3）设备安装完毕交付使用，确定固定资产的入账价值为 237 500 + 3 840 = 241 340（元） 二、自建的固定资产二、自建的固定资产 在建工程 各项工程 实际支出 转销完工 工程的实 际支出 尚未完工 工程支出 工程物资 各种工程 物资实际 成本 工程耗用 物资的实 际成本 库存工程物 资实际成本 注意：注意： 购买各项工程物资所支付的进项税额不得抵扣，应计 入工程物资的实际成本； 若工程耗用物资的进项税额已经抵扣，应将其已抵扣 的进项税额转出。 1 1、自营工程、自营工程 【例8-3】瑞佳公司采用自营方式建造一幢厂房，为该工程购进 了各种物资250 000元，支付增值税额为42 500元，实际领用工 程物资234 000元（含增值税），结余的物资转作企业的存货； 领用企业生产用原材料一批，价税合计23 400元，分配工人工 资40 000元，应付供电局用电费用5 000元。工程完工交付使用 借：工程物资 292 500 贷：银行存款 292 500 借：在建工程建筑工程（厂房） 234 000 贷：工程物资 234 000 （1 1）购入工程物资）购入工程物资 （2 2）工程领用物资）工程领用物资 借：在建工程建筑工程（厂房） 23 400 贷：原材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）3 400 借：在建工程建筑工程（厂房）40 000 贷：应付职工薪酬 40 000 借：在建工程建筑工程（厂房）5 000 贷：其他应付款供电局 5 000 （5 5）应支付供电局耗用电费）应支付供电局耗用电费 （4 4）工程负担的工人工资）工程负担的工人工资 （3 3）工程领用生产用原材料）工程领用生产用原材料 借：固定资产 302 400 贷：在建工程建筑工程（厂房） 302 400 借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：工程物资 58 500 （6 6）工程完工交付使用）工程完工交付使用 （7 7）剩余物资转作企业存货）剩余物资转作企业存货 2 2、出包工程、出包工程 【例8-4】明基公司以出包的方式建造一职工宿舍，按合同预付 工程款100 000元，工程完工结算，补付工程余款90 000元，职 工宿舍交付使用。 借：在建工程建筑工程（宿舍） 100 000 贷：银行存款 100 000 借：在建工程建筑工程（宿舍） 90 000 贷：银行存款 90 000 借：固定资产 190 000 贷：在建工程建筑工程（宿舍） 190 000 （3 3）工程完工，交付使用）工程完工，交付使用 （2 2）与承包单位结算工程，补付工程余款）与承包单位结算工程，补付工程余款 （1 1）按合同预付工程款）按合同预付工程款 借：固定资产 贷：实收资本（或股本） 【例8-5】 东鹏水产有限责任公司接受顺发股份公司投入设备一 台，顺发股份公司记录的该固定资产的账面原价为120 000元， 已提折旧30 000元，合同约定价为100 000元（假设该价值为公 允价值）。 借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000 三、投资者投入三、投资者投入 按投资合同或协议约定的价值：按投资合同或协议约定的价值： 实质上转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 租赁按目的分为融资租赁与经营租赁。 （一）融资租赁（一）融资租赁 （1 1）租赁开始日的处理）租赁开始日的处理 借：固定资产或在建工程 （租赁资产的公允价值与最低租赁 付款额的现值两者中较低者，加上 初始直接费用 ） 借：未确认融资费用（借、贷之间的差额） 贷：长期应付款应付融资租赁款（最低租赁付款额*） 贷：银行存款等（初始直接费用） 四、租入固定资产四、租入固定资产 *最低租赁付款额： 租赁期内，承租人租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项应支付或可能被要求支付的款项（不包括（不包括 或有租金和履约成本），加上或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方由承租人或与其有关的第三方 担保的资产余值。担保的资产余值。 * * 担保余值担保余值 对承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余对承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余 值。就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和值。就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和 出租人均无关，但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。出租人均无关，但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。 其中，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的其中，资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的 公允价值。为了促使承租人谨慎地使用租赁资产，尽量减少出租人公允价值。为了促使承租人谨慎地使用租赁资产，尽量减少出租人 自身的风险和损失，租赁协议有时要求承租人或与其有关的第三方自身的风险和损失，租赁协议有时要求承租人或与其有关的第三方 对租赁资产余值进行担保，此时的担保是针对承租人而言的。除此对租赁资产余值进行担保，此时的担保是针对承租人而言的。除此 以外，担保人还可能是与承租人和出租人均无关、但在财务上有能以外，担保人还可能是与承租人和出租人均无关、但在财务上有能 力担保的第三方，此时的担保余值是针对出租人而言的。力担保的第三方，此时的担保余值是针对出租人而言的。 或有租金，或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（ 如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金 履约成本，履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如 技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 注意：在计算最低租赁付款额的现值时折现率的选择顺序：注意：在计算最低租赁付款额的现值时折现率的选择顺序： 出租人的租赁内含利率（指租赁开始日，使最低租赁收款出租人的租赁内含利率（指租赁开始日，使最低租赁收款 额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与 出租人的初始直接费用之和的折现率）；出租人的初始直接费用之和的折现率）； 租赁协议规定的利率；租赁协议规定的利率； 同期银行贷款利率。同期银行贷款利率。 借：财务费用 在建工程等 贷：未确认融资费用 如果设备所有权转归承租企业，应进行转账，将固定资产 从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。 （2 2）每期支付租金的处理）每期支付租金的处理 借：长期应付款 贷：银行存款 （3 3）租赁期内，分期摊销未确认融资费用）租赁期内，分期摊销未确认融资费用 实际利率法实际利率法 （4 4）租赁期满的处理）租赁期满的处理 【例8-6】 2006年12月31日，潮洋公司与华威租赁公司签订租赁 合同租入一台全新设备，并于租入当日开始使用，租赁期3年， 每年年末支付租金100万元。租赁期届满，设备归潮洋公司所有 ，设备估计残余价值为30万元，其中潮洋公司担保余值为20万元 ，未担保余值为10万元。租赁开始日设备公允价值为300万元， 租赁内含利率为5%。潮洋公司采用年限平均法计提折旧，于每 年年末一次确认融资费用并计提折旧。 （1）租入设备时 最低租赁付款额现值： 1 000 000 2.723 + 200 000 0.864 = 2 895 800（元） 融资租入固定资产入账价值 = 2 895 800（元） 未确认融资费用 = 3 200 000 2 895 800 = 304 200（元） 借：固定资产融资租入固定资产 2 895 800 未确认融资费用 304 200 贷：长期应付款应付融资租赁款 3 200 000 （2）2007年12月31日，支付租金、摊销融资费用并计提折旧 未确认融资费用摊销表 日期 租 金（ 1） 确认认的融资资 费费用（2） 应应付本金减 少额额（3） 应应付本金余额额 （4） =期初(4)5% =(1)-(2)=期初(4)-(3) 2007年初02 895 800 2007年末1 000 000144 790855 2102 040 590 2008年末1 000 000102 029.5897 970.51 142 619.5 2009年末1 000 00057 380.5*942 619.5200 000 合计计3 000 000304 2002 695 800 * *尾数调整。尾数调整。 借：长期应付款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 借：财务费用 144 790 贷：未确认融资费用 144 790 借：制造费用 898 600 贷：累计折旧 898 600 借：长期应付款 200 000 贷：银行存款 200 000 借：固定资产生产经营用固定资产 2 895 800 贷：固定资产融资租入固定资产 2 895 800 应计提折旧 = （2 895 800 200 000） 3 = 898 600（元） （3）2009年12月31日，支付担保余值200 000元后取得设备所有权 20082008年、年、20092009年末支付租金、摊销未确认融资费用、计提折旧年末支付租金、摊销未确认融资费用、计提折旧 账务处理，比照账务处理，比照20072007年末相关账务处理。年末相关账务处理。 （4）租赁期满，承租人将资产退回给出租人。 （二）经营租赁（二）经营租赁 除融资租赁以外的其他租赁 （1）租赁资产的所有权归属出租方，与所有权有关的全部风险 和报酬没有转移，出租方保留租赁资产的大部分风险和报酬，租 赁资产的折旧、修理费等均由出租方承担。 （2）出租方需要多次出租才能收回其对租赁资产的投资。 （3）承租人只是为满足经营上临时性或季节性的需要而租入固 定资产，并不打算长期拥有。 【例8-7】海雅公司由于临时性生产的需要，在2007年7月 至12月，向华安公司租入一台机器设备，每月租金为4 000 元，租金在租入时一次付清。 借：制造费用 24 000 贷：银行存款 24 000 五、债务重组取得的固定资产五、债务重组取得的固定资产 借：固定资产（固定资产的公允价值）借：固定资产（固定资产的公允价值） 借：坏账准备（应收债权已计提的坏账准备）借：坏账准备（应收债权已计提的坏账准备） 贷：应收账款（应收账权的账面余额）贷：应收账款（应收账权的账面余额） 借：营业外支出借：营业外支出债务重组损失（借、贷方的差额）债务重组损失（借、贷方的差额） 【例8-8】中康公司应收远东公司一笔货款计200 000元，并 已对该笔债权计提了1 000元的坏账准备金。经双方协商， 远东公司以一台设备低债，该设备的公允价值为190 000元 。假设不考虑相关税费。 借：坏账准备 1 000 固定资产 190 000 营业外支出 9 000 贷：应收账款 200 000 六、以非货币性资产交换换入的固定资产六、以非货币性资产交换换入的固定资产 企业可以用存货、投资、固定资产、无形资产等换入固定资产。企业可以用存货、投资、固定资产、无形资产等换入固定资产。 贷方（即换出的内容）根据具体情况记入不同的账户；贷方（即换出的内容）根据具体情况记入不同的账户； 借方则根据是否涉及补价有不同的处理。借方则根据是否涉及补价有不同的处理。 借：固定资产（公允价值借：固定资产（公允价值+ +相关税费）相关税费） 交换具有商业实质 且公允价值能够可 靠地计量 借：固定资产（换出资产的账面价值借：固定资产（换出资产的账面价值 + +相关税费）相关税费） 交换无商业实质且 公允价值不能可靠 地计量 此时应确认交换损益，计入此时应确认交换损益，计入“ “营业营业 外支出外支出” ”或或“ “营业外收入营业外收入” ”账户账户 （一）不涉及补价（一）不涉及补价 （二）涉及补价（二）涉及补价 1 1、收到补价、收到补价 借：固定资产（换出资产的公允价值-收到的补价+相关税费） 银行存款（收到补价） 贷：其他相关科目 同时要确认非货币性交换损益 当非货币性资产交换具有商业实质且其公允价值能可靠计量时：当非货币性资产交换具有商业实质且其公允价值能可靠计量时： 当非货币性资产交换不具商业实质且其公允价值不能可靠计量时：当非货币性资产交换不具商业实质且其公允价值不能可靠计量时： 借：固定资产（换出资产的账面价值-收到的补价+相关税费） 银行存款（收到补价） 贷：其他相关科目 此时不确认非货币性交换损益 2 2、支付补价、支付补价 借：固定资产（换出资产的公允价值+支付的补价+相关税费） 贷： 银行存款（支付的补价） 贷：其他相关科目 同时要确认非货币性交换损益 当非货币性资产交换具有商业实质且其公允价值能可靠计量时：当非货币性资产交换具有商业实质且其公允价值能可靠计量时： 当非货币性资产交换不具商业实质且其公允价值不能可靠计量时：当非货币性资产交换不具商业实质且其公允价值不能可靠计量时： 借：固定资产（换出资产的账面价值+支付的补价+相关税费） 贷：银行存款（支付的补价） 贷：其他相关科目 此时不确认非货币性交换损益 【例8-9】远东企业以设备a交换中兴公司的设备b。已知设备 a公允价值为90 000元，账面原值为100 000元，累计折旧为2 000元，已提减值准备1 000元；设备b公允价值为120 000元； 远东企业支付补价1 000元。假设该交换具有商业实挂质且公 允价值能够可靠计量，整个过程中没有发生相关税费。 = 90 000 + 1 000 = 91 000（元） 借：固定资产b 91 000 固定资产减值准备 1 000 累计折旧 2 000 营业外支出非货币性交换资产损失 7 000 贷：固定资产a 100 000 银行存款 1 000 设备b的入账价值 【例8-10】万安公司以账面价值为200 000元的库存商品与远 华公司交换一台设备，远华公司另外还支付了2 000元的补价 。已知该库存商品的市场售价为260 000元，该公司在销售商 品时适用的增值税率为17 %，假设在交易过程中除了增值税 外，没有发生其他税费。要求编制万安公司的会计分录（假 设该非货币性资产交换不具有商业实质）。 = 200 000 + （260 000 17%） 2 000 = 242 200（元） 借：固定资产 242 200 银行存款 2 000 贷：库存商品 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 44 200 换入设备入账价值 【例8-11】 三星公司受赠一台全新的机器设备，有关发票 等单据确认的价值为200 000元，发生的运输费用为1 500元 ，以银行存款支付。 借：固定资产 201 500 贷：营业外收入 200 000 银行存款 1 500 七、接受捐赠的固定资产七、接受捐赠的固定资产 借：固定资产 （确定的资产价值+相关税费） 贷：营业外收入 （确定的资产价值） 银行存款 （支付的税费） 八、盘盈的固定资产八、盘盈的固定资产 盘盈的固定资产属于前期会计差错，故用盘盈的固定资产属于前期会计差错，故用追溯重述法追溯重述法更更 正。此时需用到正。此时需用到“ “以前年度损益调整以前年度损益调整” ”帐户。帐户。 （1）盘盈时，先按公允价值(市场价格)将固定资产调整入账 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 （2）然后追溯调整相关账目，即按公允价值与净值之差，补 提折旧 借：以前年度损益调整 贷：累计折旧 （3）再调整所得税及其他相关项目：主要是计提折旧后对以前 期间的利润有影响，因而导致所得税、未分配利润及盈余公积数 据都会发生变化。 【例8-12】展业公司在对其固定资产进行清查时，发现账外设 备一台，其市场价格为200 000元，估计净值150 000元。（该 企业所得税率25%，并按净利润10%计提盈余公积） 借：固定资产 200 000 贷：以前年度损益调整 200 000 借：以前年度损益调整 50 000 贷：累计折旧 50 000 （1）设备入账 （2）补提折旧 折旧额=200 000-150 000=50 000（元） 借：以前年度损益调整 112 500 贷：利润分配未分配利润 112 500 借：利润分配未分配利润 11 250 贷：盈余公积 11 250 借：以前年度损益调整 37 500 贷：应交税费应交所得税 37 500 （3）调整所得税 应交所得税=150 00025%=37 500（元） （4）将此事项涉及的以前年度损益余额调整转入未分配利润 （5）调整盈余公积 盈余公积=112 50010%=11 250（元） 第三节 固定资产折旧 一、固定资产折旧的含义 四、固定资产折旧的方法 五、固定资产折旧的核算 二、影响固定资产折旧的因素 三、固定资产计提折旧的范围 固定资产折旧：固定资产在使用过程中逐渐损耗而转移到 产品成本、费用中的那部分价值。 固定资产损耗： 有形损耗：固定资产由于使用和自然 力的影响而引起的固定资 产价值损失； 无形损耗：由于科学技术进步等而引 起的固定资产价值损失。 一、固定资产折旧的含义一、固定资产折旧的含义 1、计提折旧的基数：固定资产的原始价值或账面净值 2、折旧年限：固定资产的使用年限 4、预计净残值：固定资产报废时可收回的残余价值减去清 理费用。 3、折旧方法 二、影响折旧的因素二、影响折旧的因素 下列固定资产计提折旧： 1、房屋和建筑物； 2、在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具； 3、季节性停用、大修理停用的固定资产； 4、融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。 下列固定资产不计提折旧： 1、房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产； 2、以经营租赁方式租入的固定资产； 3、已提足折旧继续使用的固定资产； 4、按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 三、计提固定资产折旧的范围三、计提固定资产折旧的范围 企业一般应按月提取折旧， 当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的 固定资产，当月照提折旧。 提足折旧后，不再提取折旧；提前报废的固定资产， 不补提折旧。 四、固定资产折旧的方法四、固定资产折旧的方法 （一）年限平均法 （二）工作量法 （三）双倍余额递减法 （四）年数总和法 年折旧额 = 原值 预计净残值 预计使用年限 年折旧率 = 或 = 年折旧额 原值 1预计净残值率 预计使用年限 预计净残值率 = 100 % 预计残值收入预计清理费用 原值 月折旧率 = 年折旧率12 月折旧额 = 固定资产原值月折旧率 （一）年限平均法（一）年限平均法 【例8-13】安远公司有一台机器设备，原价300 000元， 预计可使用10年，预计净残值率为3 %。该机器设备的折 旧率和折旧额的计算如下： =（13%）10 = 9. 7 % = 9.7 %12 = 0. 81 % = 300 000 0. 81 % = 2 430 （元） 月折旧率 年折旧率 月折旧额 （二）工作量法（二）工作量法 单位工作量折旧额 = 固定资产原值（1净残值率） 预计总工作量 年（月）折旧额 = 全年（月）工作量单位工作量折旧额 【例8-14】瑞达公司有一辆汽车原值200 000元，预计行 驶里程600 000公里，报废时预计的残值收入5 000元，预 计清理费用800元，本月行驶里程为4 000公里。 = 200 000 -（5 000-800）600 000 = 0. 3263 （元/公里） = 4 000 0. 3263 = 1 305 （元） 每公里折旧额 本月折旧额 根据每期期初固定资产的账面余额和假定预计净残值为零 时双倍的直线法折旧率，计算固定资产折旧的一种方法。 年折旧率 = 100% 2 预计使用年限 年折旧额 = 年初固定资产账面价值年折旧率 月折旧额 = 年折旧额12 注意： 在固定资产折旧年限到期前两年，将固定资产净值平均 摊销。 （三）双倍余额递减法（三）双倍余额递减法 【例8-15】盛达公司有一台电脑原价8 000元，预计使 用年限5年，预计净残值200元。 年份年折旧率年折旧额额累计计折旧 额额 帐帐面净值净值 8 000 1 40% 2 40% 3 40% 4 5 3 2003 200 4 800 1 9205 120 2 880 1 1526 272 1 728 764 7 036 964 764 7 800 200 将固定资产原值减去净残值后的净额乘一个 逐年递减的分 数（分子为尚可使用年限，分母为使用年限的年数总和） 计算每年的折旧额的方法。 年折旧率 = = 尚可使用年限 预计使用年限的年数总和 月折旧率 = 年折旧率12 月折旧额 = （固定资产原值预计净残值）月折旧率 预计使用年限已使用年限 预计使用年限（1+预计使用年 限）/2 （四）年数总和法 【例8-16】中康企业有一固定资产原价60 000元，预计 使用年限5年，预计净残值3 000元。 年 份 尚可使 用年限 原值值 净净残值值 年折 旧率 年折 旧额额 累计计 折旧 年末帐帐 面净值净值 1 557 0005/1519 00019 00041 000 2 4 57 0004/1515 20034 200 25 800 3 357 0003/1511 40045 60014 400 4 2 57 0002/15 7 60053 2006 800 5 157 0001/15 3 80057 0003 000 按月编制“固定资产折旧计算表”，根据固定资产使用 部门，将折旧费用分别记入“制造费用”、“管理费用”、“销 售费用”、“其他业务成本”等帐户。 【例8-17】中康公司2003年3月固定资产折旧计算表见图表 所示。 五、固定资产折旧的账务处理五、固定资产折旧的账务处理 使用 部门门 固定资资 产项产项 目 上月 折旧 上月增加固定资产资产 上月减少固定资产资产本月 折旧 原价折旧额额原价折旧额额 一车车 间间 厂房 机器设备设备 小计计 2 000 15 000 17 000 2 000 15 000 17 000 二车车 间间 厂房 机器设备设备 小计计 2 500 18 000 20 500 24 000200 2 500 17 800 20 300 管理 部门门 房屋建筑物 运输设备输设备 小计计 1 000 2 000 3 000 150 0002 5001 000 4 500 5 500 合计计40 500150 0002 50024 00020042 800 借：制造费用 一车间 17 000 二车间 20 300 管理费用 5 500 贷：累计折旧 42 800 根据上表编制如下会计分录： 一、固定资产的改、扩建、改良 第四节 固定资产的后续支出 二、固定资产的修理 【例8-18】爱联公司2007年8月20日对以前年度购入的设备进 行改良，该设备原值为100 000元，累计折旧19 400元。改良 过程中，共发生支出9 000元，全部以银行存款支付。 借：在建工程 80 600 累计折旧 19 400 贷：固定资产 100 000 借：在建工程 9 000 贷：银行存款 9 000 借：固定资产 89 600 贷：在建工程 89 700 （1）转入 改良 （2）支付改 良支出 （3）结转完 工固定资产 1 1、固定资产的改、扩建、改良、固定资产的改、扩建、改良 固定资产发生的修理费用，应当于发生时记入当期损益。 其中：企业生产车间和行政管理部门发生的修理费用，记入“ 管理费用”；销售机构发生的修理费用，记入“销售费用”科目 。 【例8-19】大众物业公司管理部门使用的10台电脑委托长城 计算机服务部进行检修，支付修理费用2 000元，用银行存款 支付。 借：管理费用 2 000 贷：银行存款 2 000 2 2、固定资产的修理、固定资产的修理 一、固定资产的处置 二、固定资产减值 （1）出售、报废、毁损 （2）对外投资 （3）对外捐赠 （4）债务重组转出 （5）盘亏 第五节 固定资产的处置和减值 固定资产清理 转入清理的固 定资产净值 清理费用 营业税等 清理收入 清理结束后，将余额转入营业外收支帐户 一、固定资产的处置一、固定资产的处置 【例8-20】远东公司出售一套商住楼，原价300 000元，已提 折旧20 000元，支付有关费用1 000元，出售取得收入330 000 元，营业税率为5 %（其它税费略），该企业对商住楼计提的 减值准备为5 000元。 借：固定资产清理 275 000 固定资产减值准备 5 000 累计折旧 20 000 贷：固定资产 300 000 借：固定资产清理 1 000 贷：银行存款 1 000 借：银行存款 330 000 贷：固定资产清理 330 000 （1）固定资产 转入清理 （2）支付 清理费用 （3）收到价款 （一）固定资产的出售、报废或毁损（一）固定资产的出售、报废或毁损 借：固定资产清理 16 500 贷：应交税费应交营业税 16 500 借：固定资产清理 37 500 贷：营业外收入处置非流动资产收益 37 500 （4）计算应交营业税 330 000 5 % = 16 500 （元） （5）结转固定资产清理净收益 330 000 - （275 000 + 1 000 + 16 500 ）= 37 500 （元） 【例8-21】康达企业有一辆汽车发生交通事故而报废，原 价230 000元，已提折旧36 000元，保险公司应赔偿161 000 元，汽车残料变价收入3 000元，支付清理费用1 000元。 借：固定资产清理 194 000 累计折旧 36 000 贷：固定资产 230 000 借：固定资产清理 1 000 贷：银行存款 1 000 （1）固定资产转入清理 （2）支付清理费用 借：银行存款 3 000 贷：固定资产清理 3 000 借：其他应收款 161 000 贷：固定资产清理 161 000 借：营业外支出非常损失 31 000 贷：固定资产清理 31 000 （5）结转固定资产清理净损失 194 000 + 1 000 3 000 161 000 = 31 000 （元） （4）计算保险公司赔款 （3）残料变价收入 【例8-22】永胜公司将一台机器设备对外投资，其账面原价 220 000元，已提折旧42 000元，已提减值准备2 000元，转出时 发生的运输保险费用800元，以现金支付，（假设转出的设备 公允价值不能够可靠计量）。 借：固定资产清理 176 000 累计折旧 42 000 固定资产减值准备 2 000 贷：固定资产 220 000 借：固定资产清理 800 贷：库存现金 800 借：长期股权投资 176 800 贷：固定资产清理 176 800 （1）转出 固定资产 （2）支付运输 保险费用 （3）结转固定资 产清理科目余额 （二）对外投资转出固定资产（二）对外投资转出固定资产 【例8-23】长江企业将一批电脑捐赠给希望小学，原价60 000元，已提折旧10 000元，以银行存款支付运输费用1 000 元（不考虑减值准备和其它税费）。 借：固定资产清理 50 000 累计折旧 10 000 贷：固定资产 60 000 借：固定资产清理 1 000 贷：银行存款 1 000 借：营业外支出捐赠支出 51 000 贷：固定资产清理 51 000 （1）转出固 定资产 （2）支付运 输费用 （3）结转固 定资产净值 （三）捐赠转出固定资产（三）捐赠转出固定资产 【例8-24】 胜利公司以一台设备用以抵偿欠远东公司的货款160 000元，设备原价160 000元，已提的累计折旧15 200元，公允价 值为150 000元，以银行存款支付相关税费1 000元。 固定资产公允价值 150 000 减：固定资产净值 144 800 支付相关税费 1 000 处理固定资产净收益 4 200 应付账款账面价值 160 000 减：固定资产公允价值 150 000 债务重组利得 10 000 （1）计算固定资产清理损益 （2）计算债务重组利得 （四）债务重组转出固定资产（四）债务重组转出固定资产 借：固定资产清理 144 800 累计折旧 15 200 贷：固定资产 160 000 借：固定资产清理 1 000 贷：银行存款 1 000 借：应付账款 160 000 贷：固定资产清理 150 000 营业外收入债务重组利得 10 000 将固定资产 净值转入固定资 产清理 支付相关 税费 结转债 务重组利得 （3）账务处理 借：固定资产清理 4 200 贷：营业外收入处置固定资产利得 4 200 结转转让固定资产的利得 【例8-25】威力公司在年末财产清查中发现盘亏一台机器， 原价30 000元，已提的累计折旧8500元，已提减值准备1 000 元。经批准，净损失转入营业外支出。 借：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 20 500 累计折旧 8 500 固定资产减值准备 1 000 贷：固定资产 30 000 借：营业外支出 20 500 贷：待处理财产损溢待处理非流动资产损溢 20 500 （五）盘亏的固定资产（五）盘亏的固定资产 （1）盘亏固定资产 （2）有关部门审批后 二、固定资产减值二、固定资产减值 固定资产减值固定资产发生损坏、技术陈旧或其 他经济原因，导致其可收回金额低于其账面净值。 1固定资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅大大高于 因时间推移或正常使用而预计的下跌； 2企业经营所处的技术、市场、经济或法律等环境，或 者固定资产所处的市场在当前或近期发生重大变化，对企业 产生不利影响； 3市场利率或市场的其他投资回报率在当期已经提高， 从而很可能影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的 折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低； 4有证据表明，固定资产已经陈旧过时； 5固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前 处置； 6企业内部报告提供的证据表明，固定资产的经济绩效 已经或将要比预期的差； 7其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。 （一）判断固定资产发生减值的几种迹象