《变动成本法2》PPT课件.ppt

第三章 变动成本法 目的与要求： 掌握变动成本法的理论前提和贡献式损 益确定程序； 熟练掌握与运用利润差额简算法； 熟悉变动成本法和完全成本法的主要 区别 重点、难点： 变动成本法的理论前提 导致营业利润差额的原因及该差额的变 动规律 第一节 变动成本法概述 一、成本计算及其主要 分类管理会计学中使用 广义的成本计算概念， 包括过去、现在和将来 时态成本的计算 主要分类： 1.按成本计算时态的不同分 类 估算成本计算：事前 实际成本计算：事中 标准成本计算：事后 2.按成本计算对象的类型 不同分类 业务成本计算：反映业务活动 成果 责任成本计算：以责任中心为 成本计算对象 质量成本计算 1、变动成本法含义 在组织常规的成本计算过程中， 以成本性态分析为前提，只将变动生 产成本作为产品成本构成内容，而将 固定生产成本及非生产成本作为期间 成本，按贡献式损益确定程序计量损 益的一种成本计算模式。 二、变动成本法和完全成 本法的概念 变动生产成本产品成本：直接材料 直接人工 变动性制造费用 (变动性制造费用) 固定生产成本 期间成本 非生产成本 (期间费用） 2、完全成本法含义 在组织常规的成本计算过程中， 以成本按经济用途分类为前提，将全 部生产成本作为产品成本构成内容， 只将非生产成本作为期间成本，按传 统式损益确定程序计量损益的一种成 本计算模式。 三、变动成本法的理论前提 按照重新解析的产品成本和期间成本的定 义产品成本只应该包括变动生产成本，而 不应包括固定生产成本（也就是固定性制 造费用）固定生产成本必须作为期间成本 （1） 固定生产成本作期间成本 （2） 产品成本=变动生产成本 区分两个概念：变动生产 成本和变动成本 练习第57页判断题 第二节 、变动成本法 与完全成本法的区别 一、应用的前提条件不同 变：以成本性态分析为前提，将全部成本 （费用）区分为变动成本和固定成本两 类 完：以成本按经济用途分类为前提，将全 部成本（费用）区分为生产成本和非生 产成本 注意：属于混合成本性质的 制造费用按生产量分解为变 动性制造费用和固定性制造 费用两部分。如果销售费用 、管理费用和财务费用需要 分解，则必须按销售量分解 。 二、 产品成本及期间 成本构成不同 变动成本法：产品成本=变动生产成本 期间成本 固定生产成本 销售费用 管理费用 财务费用 包括： 直接材料 直接人工 变动制造费用 完全成本法 产品成本 = 变动生产成本+ 固定生产成本 期间成本 例题3-1 销售费用 管理费用 财务费用 区别 ？ 练习：假定某企业全年只生产一种产品，成本资料如下： 全年产量 4000件 直接材料 16000元 直接人工 12000元 变动性制造费用 12000元 固定性制造费用 20000元 按两种方法计算产品的单位产品成本？ 解：变动成本法 （16000+12000+12000）/4000 完全成本法 （16000+12000+12000+20000）/4000 三、销货成本及存货成本不同 变动成本法：销售成本 = bx 存货成本 = b存货数量 完全成本法： = + - 期末存货成本 = 本期单位 生产成本 期末 存货 期初存 货成本 本期生 产成本 期末存 货成本 本期销 售成本 原因：完全成本法下固定性制 造费用算进产品成本，在销 货成本和存货成本之间分配 ，一部分随产品流到下期。 在变动成本法下，固定性制 造费用全部在本期作为期间 费用一次性扣除 四、常用销货成本计算公式不同 变：销货成本=单位变动生产成本 本期销售量 完：销货成本=期初存货成本+本 期发生的产品成本- 期末存货成本 五、损益确定程序不同 销货成本不同 营业利润不同 1.变动成本法（贡献式利润表） 贡献式：补偿本期销售产品的变动成本 补偿固定成本 = 当期营业利润 营业收入-变动成本=贡献边际 贡献边际-固定成本=营业利润 营业收入减去变动成本，而不是变动 生产成本 2.完全成本法（传统式利润表） 传统式：补偿营业成本 补偿营业费用 营业利润 营业收入-营业成本=营业毛利 营业毛利-营业费用=营业利润 练习第69页习题四 （一）两种方法下编制的利润表格式不同 ， 按照前面的公式步骤进行编制 例题3-4 练习69页习题四计算2 （二）计算出来的营业利润 有可能不同即使是在前后 期成本水平，价格和存货 计价方法等都不变的情况 下，两种成本法出现不为 零的营业利润差异也只有 可能性，而没有必然性。 按变动成本法确定的营业利润和销售量之 间的关系：（营业利润直接和销售量挂 钩） 1.当本期销售量比上期增加时，该期按变 动成本法确定的营业利润会比上期增加 2.当本期销售量比上期减少时，该期按变 动成本法确定的营业利润会比上期减少 3.当本期销售量最高时，该期按变动成本 法确定的营业利润最高 4.当本期销售量最低时，该期按变动成本 法确定的营业利润最低 5.当任意两期销售量相同时，该期按变动 成本法确定的营业利润相同 六、所提供信息的用途不同 变：主要满足内部管理的要求 ，利润和销售 量之间有一定 规律性联系 完：主要满足对外提供报表的 需要，利润和销售量之间的 联系缺乏规律性 第三节 两种成本法营业利润 差额的变动规律 一、营业利润差额的概念 广义差额=该期完全成本法下的营业润- 该期变动成本法下的营业利润 狭义差额指不为零的差额 二、导致出现狭义营业利润 差额的原因 单价 和销售量相同情况下 变动生产成本销货成本 非生产成本期间成本 * 原因：固定性制造费用 计入当期利润表的固定性制造费用的水平 出现了差异 完全成本法下，期末存货吸收的固定性制 造费用与期初存货释放的固定性制造费用之间 的差异 例：本期生产100件产品发生固定性制造费用 为 1000元，期初没存货，本期销售50件，则在变 动成本法下，1000元应该作为期间成本全部扣 除，而全部成本法下，只应该扣除500元，另 外500元跟随50件产品流到下期。 举例：假定某公司2002年只产销一种 产品， 生产量4000件，销售量3500件，期 初存货为0，销售单价46元，直接材料 20000元 ，直接人工 32000元 ，单位变动 制造费 6元，固定制造费28000元，单位变 动推销及管理、财务费用4元，固定推销及 管理、财务费用费用总额21000元。要求1、 分别采用不同成本法计算期末存货成本。 解：完全成本法：单位产品生产成本 =（40006+28000+20000+32000）4000 = 104000/4000=26元 变动制 造费用 固定制 造费用 直接 材料 直接 人工 期末存货成本 = 0 + 400026 350026 =13000元 变动成本法： 单位产品变动生产成本 =（32000+20000）/4000+6 =19元 单位变动 制造费用 直接 材料 直接 人工 期末存货成本 =50019 =9500元 2、编制收益表 变动成本法 销售收入 463500=161000 销售产品变动生产成本 193500=66500 变动推销管理财务费用 43500=14000 贡献边际 = 161000-66500-14000 = 80500 营业利润 = 80500- 21000-28000 = 31500 完全成本法 销售收入 463500=161000 销售产品生产成本 263500=91000 营业毛利 161000-91000 =70000 期间费用 43500+21000 =35000 营业利润 70000-35000=35000 3、 计算两法利润差额 广义差额 =3500031500=3500元 狭义差额 =期末存货中 期初存货中 固定生产成本 固定生产成本 =50028000/4000 =5007 =3500元 方法不同 结果相同 三、广义营业利润差额的变动规律 （一）一般变动规律 如果完全成本法下期末存货吸收的固定性 制造费用和期初存货释放的固定性制造费 用的关系如下： 1.期末存货吸收期初存货释放，则广义 营业利润差额0 2.期末存货吸收期初存货释放，则广义 营业利润差额0 3.期末存货吸收=期初存货释放，则广义 营业利润差额=0 四、广义营业利润差额简算法及其应用 （一）计算公式 某期广义营业利润的差额=完全成本法下 期末存货吸收的固定性制造费用 完全 成本法下期初存货释放的固定性制造费 用 =完全成本法下单位期末存货的固定性制造 费用期末存货量 完全成本法下单位 期初存货释放的固定性制造费用期初存 货量 73页例3-6 (二)营业利润差额简算法的应用 1.完全成本法下的营业利润=变动成本法下 的营业利润+按简算法计算的营业利润差 额 2.完全成本法下的期末存货成本=变动成本 法下的期末存货成本+期末存货应吸收的 固定性制造费用 练习:如前(45)给出的例题,假如已知道在变 动 成本下，期末存货成本为2000元，那 么应用简算法计算完全成本法下的期末 成本是多少？ 解：2000+500=2500元 练习77页习题四 变动成本法的 优点、缺点 1、优点 2、缺点 3、应用 1、变动成本法的优点 揭示利润和业务量之间的正常关系， 有利于促使企业重视销售工作。 提供有用的成本信息便于科学的成本 分析和控制。 提供的成本、收益资料便于企业进 行短期经营决策。 简化了成本核算工作。 2、变动成本法的缺点 *计算的单位产品成本不符合传统成本 观念的要求。 *不能适应长期决策的需要。 *对所得税有影响。 3、变动成本法的应用 应用 设想 双轨制 单轨制 结合制 1、日常核算 建立在变动成 本法基础上。 2、期末调整 。 总练习83页计算题五 第四章本 量 利 分 析 目标和要求： 熟悉掌握保本点、保利点和保净利点有 关公式及其应用 掌握多品种条件下本量利分析的加权平 均法 熟悉本量利分析的基本公式 难点、重点： 保本点和保利点的含义及其计算 多品种条件下的本量利分析 一、本量利分析概述 1、基本含义 2、分析前提 3、基本公式 1、本量利分析含义 在变动成本法的基础上，以数量化 的会计模型与图示来揭示固定成本、变 动成本、销售量、销售单价、销售收入 、利润等变量之间的规律性联系，为会 计预测、决策和规划提供必要财务信息 的一种技术方法。 2、本量利分析的基本前提 1.成本性态分析假设 相关的成本性态已经形成，y=a+bx 2.相关范围及线性假设 成本函数 y=a+bx 销售收入函数 y=px 3.产销平衡和品种结构不变假设 一种产品：产销平衡 多种品种：总额变，各品种比例不变 4.变动成本法假设：贡献式 确定利润 5.目标利润假设 本量利分析中用到的利润是 指息税前利润，也就是营业 利润 3、本量利分析的基本内容 四、本量利分析的基本公式 （一）本量利的基本关系式 营业利润=销售收入-销售成本 =销售收入-（固定成本-变动成本） =单价销售量-单位变动成本 销售量-固定成本 =（单价-单位变动成本）销售量 -固定成本 P=(p-b)X-a X=(P+a)/(p-b) （二）贡献边际及有关指标的公式 1.贡献边际：指产品的销售收入与相应的变 动成本之间的差额。 销售收入-变动成本 单位贡献边际=销售单价-单位变动成本 贡献边际率=贡献边际/销售收入 2.贡献边际指标的计算公式（P90） 3.贡献边际指标的性质 能否补偿固定成本总额，反映盈利能力的 指标 4.变动成本率 变动成本率=变动成本/销售收入 贡献边际率+变动成本率=1 例： 摘要 金额 占销售收入的比 例 车灯单位售价 5元 100% 车灯单位变动成本 2.6元 52% 车灯单位贡献边际 2.4元 48% 练习93页习题四 注意啦 ！ 贡献边际指标公式 Tcm = 销售收入 变动成本 = px bx 单位贡献边际销售量 贡献边际率销售收入 （1 变动成本率）销售收入 = (p b)x = ( 1 bR ）px =（1 b/p）px 注意啦 ！ cmR = (p b) p = 1 b/p = 1 变动成本率 = 1 bR 所以，cmR + bR = 1 (2) 本量利分析的 基本公式及变化 基本公式： 营业利润L = px bx a = (p b)x a 基本公式的变化 L = px bx a = Tcm a = cm x a = cmRpx a Tcm =(p b)x =cm x cmR = (px bx)/px 第二节 保本分析 一、保本分析的基本概念 保本状态：收支相等、不盈不亏、 利润为0 保本分析是研究当企业恰好处于保 本状态时本量利关系的一种定量分 析方法。 分析内容：保本点、评价企业经营 安全程度 保本状态 二、保本点的含义及其确定 含义：企业达到保本状态时的业 务量的总称（盈亏临界点） 2.表现形式 ：保本点销售量、保 本点销售额 （三）单一品种保本点的确定方法 基本等式法 L = px bx a 当企业处于保本状况时 ，L= 0 经整理得到： 保本销售量 X 。= a P b a pb = a cmR 保本销售收入PX。= p (p-b)/p = cmR 三、企业经营安全程度评价 （一）安全边际量=实际或预计销售量-保 本量 安全边际额=实际或预计销售额-保本额 安全边际率=安全边际量/实际或预计 （%） 销售量 该指标越高，企业经营越安全 （二）保本作业率=保本量/实际或预计销 售量100% 该指标越低，企业经营越安全 （三）安全边际率+保本作业率=1 利用保本点评价 企业经营安全程度 （1）安全边际率MSR30% 经营安全 MSR =安全边际量实际或预计销售量 =( XX。) X = 安全边际额实际或预计销售额 = （px px。）px （2）保本作业率dR = x。x = px。px 计算举例：例4 1 某企业只生产A产品 2001年初投产， 当年即达到年产5000件的设计能力，并实 现4000件销售。 已知：2001年该产品cmR 40% ,b=60 元, a=100000元 。经测算，2002年A产品 单价和单位变动成本均不变，但为了实现 销售5000件产品，达到产销平衡，需追加 投入a20000元。要求计算： （1）计算A产品下列指标： 1、 变动成本率 bR =140%=60% 2、单价 = bbR = 60/60%=100元 3、 2001年营业收入 =1004000=400000元 4、 2001年贡献边际 = px bx = 40万4060%=16万 5、 2001年营业利润 = Tcm a = 16万-10万=6万 6、2002年预计a = 10万 + 2万 = 12万 7、2002年预计保本点 x。= a(p b) = 12万/(100-60) =0.3万件 px。=0.3100=30万元 （2）计算2002年企业安全边际指标，并 评价企业安全程度。 MSR=（X X。）X =(5000-3000)/5000=40% MSR30% 企业经营安全 3、多品种产品生产 条件下的保本分析 基本步骤: （1）计算各产品的cmR （2）计算各产品的销售比重 （3）计算加权平均cmR = 各产品的cmR各产品的销售比重 （4）计算综合保本销售额 = 企业固定成本加权平均cmR （5）计算各产品的保本销售额 =综合保本销售额各产品的销售比重 某企业采用加权平均法 进行本量利分析，本期 计划生产甲、乙、丙三 种产品，全厂a=3360元，目标利润7140元 产品 单价 单位变动成本 cmR 销售比重 （元/件） （元/件） 甲 10 5 50% 50% 乙 16 12 25% 20% 丙 15 9 40% 30% 要求计算各产品的保本销售额。 （1）企业加权平均贡献边际 =50%50%+20%25%+40%30%=42% （2）企业综合保本额 = acmR =3360/42%=8000元 （3）甲产品保本额 =800050%=4000元 （4）乙产品保本额 =800020%=1600元 （5）丙产品保本量 =800030%/15 =160件 小结： 保本分析 单一 品种 保本销售量 X。= a(p b) 保本销售额 PX。= a cmR 多品种 综合保本销售额 PX。= a cmR 产品保本销售量 = 产品保本销售额 产品单价 第三节 保利分析 一、保利点的含义及其计算 方法 （一）保利分析的意义 考虑盈利存在的条件下， 才能充分揭示本量利之间的 关系（为了简化分析，在研 究其中一个因素时，通常假 设其他要素不变或已知） （二）保利点的含义及计算 含义：指在单价和成本水平确定的情况下 ，为确保预先确定的目标利润能够实现 ，而应达到的销售量和销售额的统称。 公式：保利量=（TP+a）/（p-b） 保利额=（固定成本+目标利润）/贡 献边际率 （三）保净利点的含义及计算 指实现目标净利润的业务量 。保净利量和保净利额的计 算公式是在保利点的基础上 进行转换来，还是利用本量 利分析的基本公式 二、成本与其他因素的关系（ P102） 在本量利分析的基本公式上 ，在其他因素既定条件下， 往往需要了解成本水平达到 什麽程度才能实现目标利润 练习P105 P121 第四节 本量利分析的其他问题 一、本量利关系图 了解几种主要的本量利分析图的特点 二、有关因素变动对相关指标的影响 （一）因素变动对保本点和保利点的影响 全部公式都是在保本点和保利点的基本公式上 推导而来，将变动因素的数字代进基本公式， 得出的就是变动后的保本点和保利点 目标利润因素单独变动只能影响保利点，而不 能影响保本点。销售量单独变动不会 保本点和保利点。 （二）有关因素变动对安全边际的影响 x=(P+a)/(p-b) 1.单价安全边际 2.单位变动成本安全边际 3.固定成本安全边际 4.预算销售量安全边际 (三）有关因素变动对利润的影响 1.单价利润 2.单位变动成本利润 3.固定成本利润 4.销售量利润 1、单一品种保利分析 L = px bx a 若已知目标利润L、单价p、单位变动成 本b、固定成本a，则此条件下的销售量即： 保利销售量 = a + L P b 保利销售额 = (a + L) cmR 举例：有关资料如例4 1 要求：当目标利润为70000元， 则企业2002年的保利销售量、 保利销售额。 解：保利销售量 = (L + a) (p b) = （70000 +120000）（100 - 60） = 4750 件 保利销售额 = 4750100 =475000 元 三、多品种条件的本量利分析 1.加权平均法的应用 综合贡献边际率=（某种产产品的贡贡献边际边际 率 该产该产 品的销销售额额比重） 多品种保本额额=固定成本/综综合贡贡献边际边际 率 多品种保利额额=（固定成本+目标标利润润）/ 综综合贡贡献边际边际 率 该该种方法实际实际 上是在应应用单单品种计计算公式前 算出综综合贡贡献边际边际 率，代替贡贡献边际边际 率。 因为销为销 售额额比重会影响综综合边际边际 率水平，在 其他条件不变变的基础础上，提高贡贡献边际边际 率的 产产品销销售比重，对对企业业有利 2、多品种