2017年审计案例分析必考题库最全!电大审计案例分析小抄

专业好文档 一、判断题 (不论判断结果正确与否，均需要说明理由，每题 6 分，共 30 分 ) 1在签定审计业务约定书之前，应当对事务所的胜任能力进行评价。评价的内容，应包括除事务所的独立性和助理人员以外的全部事项。 1答案： X 理由：应包括除助理人员以外的全部事项 (执行审计的能力；事务所的独立性；保持应有谨慎的能力 )。 2销售费用属于销售与收款循环中发生的费用。 2答案： 理由：营业费用是销售费用，因此，是销售与收款循环中发生的费用。 3在被审计单位存在重复付款、付款后退货及预付货款等原因 ，导致应付账款借方余额过大时，注册会计师应提请被审计单位不做任何调整，但应在财务情况说明 书中说明。 答案： X 理由：注册会计师应考虑是否有重分类误差，在工作底稿着编制重新分类的会计分录，以便将这些借方余额在资产负债表中列为资产。 14存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。 4答案： X 理由：存货期末盘点是被审计单位管理当局建立健全内部控制所应承担的责任，注册会计师对其不应负责。 5在审计长期投资项目时，注册会计师应查实企业各项投 资的应计利息并及时计人 当期损益。 答案： 理由：因为投资计息计人投资收益。 二、案例分析题 (每题 15 分，共 30 分 ) 6在第一章的第一个案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同 ? 答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素： (1)管理当局的特点和诚信； (2)被审单位的涉讼案件及其处理情况； (3)以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果； (4)利害冲突及回避事宜； (5)内部控制的改进情况； (6)审计费用的支付情况等。 7对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告 ? (1)注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代 答：针对 (1)，注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或无法表示意见的 。 专业好文档 (2)委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。 答：应签发无法表示意见审计报告。 (3)根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审计单位承担损失并支付。按照财政部发布的关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审计单位已在会计报表中进行了披露。 答针对 (3)，注册会计师应出具无保留意见加解释说明段的审计报告 (4)被审计单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息人账，被审计单位拒绝采纳。 答针对 (4)，注册会计师应出具保留意见审计报告 三、综合案例分析题 (每题 20 分，共 40 分 ) 8 资料 大乐会计师事务所王明、李强注册会计师接受委托对沙心股份有限公司 (工业企业 )2007 年度会计报表 (包括资产负债表、利润表和现金流量表 )进行审 计，发现以下问题： (1)该公司 2007 年度变更了存货核算方法，使其会计核算更能符合实际，并在报 表附注中作了说明。 (2)一些应收账款账户余额无法实施函证，但已运用其他审计程序进行了验证。 (3)该公司存货多计 60000 元，该公司拒绝调整，注册会 计师评估的重要性水平为 50000 元。 (4)资产负债表项目应付账款漏计 60000 元，注册会计师建议该公司补记，该公司 根据要求进行了调整。 要求 根据上述资料，请指出该注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告 ? 为什么 ?并编制审计报告 (假设注册会计师外勤工作结束日的时间为 2008 年 2 月 1 日 )。 出具保留意见的审计报告 (也可按新审计准则要求编制审计报告 )。 审 i,f 报告 沙心股份有限公司全体股东： 我们审计后附的沙心股份有限公司 2007 年 12 月 31 日资产负债表以及 2007 年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是正新股份有限公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在审查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。 经审计，我们发现贵公司存货多计 60000 元，我们建议贵公司予以调整，但贵公司拒绝接受我们的建议。 除上述事项之外，我们认为，上述会计报表符合企业会计准则和企业会计制度的规定，在重大方面公允地反映了贵公司 2007 年 12 月 31 日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量。 大乐会计师事务所 (公章 ) 注册会计师王明 (盖章 ) (地址 ) 注册会计师李强 (盖章 ) 2008 年 2 月 1 日 9 资料 岳金会计师事务所接受委托对大红公司 2007 年度会计报表进行审计。假 定经项目组注册会计师审查后发现下列情况： 专业好文档 (1)大红公司当年结转主营业务成本为 50 万元，而实际应结转 40 万元。 (2)大红公司外销商品一批，销售成本 10 万元，此项商品系供应商负责运送，目的 地交货付款的在途货物，货物在 2007 年末运出，会计部门对此已贷记销售收 入 15 万元、借记应收账款并结转成本。 (3)大红公司 2007 年 11 月 15 日支付了 10000 元的 2008 年度财产保险费，已计人 当年的管理费用。 大红公司增值税率为 17，所得税率为 25，税后利润需要提取法定盈余公积 10，法定公益金 5，任意盈余 公积 10，剩下为未分配利润。 要求 (1)分析大红公司上述情况中存在的问题。 (2)编制调整会计分录。 9答： (1， )存在的问题： 第 种情况是大红公司当年多结转了主营业务成本 10 (50 40)万元，对此在利润表中应调减主营业务成本 10 万元。 第二种情况是大红公司供应商负责运送，目的地交货付款条件的在途货物，此时，商品的产权尚未转移，该外销商品应作为该公司的存货，而不应计入主营业务收入。在利润表中应调减主营业务收入 15 万元和主营业务成本 i 0 万元。 第三种情况属于大红公司提前计入费用的问题。当年支付的 2008 年度财产保险费，按会计制度规定应计 &2007 年度的待摊费用。在利润表中应调减 2007 年度的管理费用10000 元。 1 2 借：应交税费一应交所得税 25000 贷：所得税费用 25000 2 2 借：所得税费用 25000 盈余公积 18750 未分配利润 56250 贷：主营业务成本 100000 l 4 借：存货 100000 贷：主营业务 成本 4 借：主营业务收入 150000 应交税费一应交增值税 25500 贷：应收账款 175500 3 4 借：应交税费一应交所得税 12500 贷：所得税费用 12500 4 4 借：所得税费用 12500 主营业务成本 100000 盈余公积 9375 未分配利润 28125 贷：主营业务收入 150000 l 3 借：待摊费用 10000 贷：管理费用 3 借：应交税费一应交所得税 2500 贷：所得税费用 2500 3 3 借：所得税费用 2500 盈余公积 1875 专业好文档 未分配利润 5625 贷：管理费用 10000 中央广播电视大学 2006 2007 学年度第二学期“开放本科”期末考试 (开卷 ) 会计专业 审计案例研究 试题 2007 年 7 月 一、判断并说明理由题 (不论判断结果正确与否，均需要说明理由，每题 6 分，共 30 分 ) 1审计的独立性并不排除同一家会计师事务所在为客户办理审计业务的同时又提供会计咨询与服务。 理由 1答案：正确 理由：因为按照我国注册会计师法的规定，注册会计师可以同时承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。 ： 2应收账款函证的回函应当直接寄给被审计单位。 答案；正确 理由：应收账款函证的回函直接寄给桩审计单位，不能保证审计证据的可靠性。 3为了证实已发生的销售业务是否均已登记人账，有效的做法是审查销售日记账。 答案 ：错误 理由：证实“已发生的销售业务”是否均已“登记人账”，是为了证实是否有漏记的销售业务，所以，应从“凭证”和“账”两方面人手审查。 4如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师可不必对存货的计价进行实地盘点。 答案：错误 理由：无论被审计单位是否采用永续盘存制，注册会计师对被审计单位存货的计价测试都不采用实地盘点，而实地盘点是为了验证存货的存在性。 5相关业务发生后，只借记货币资金项目、不贷记货币资金项目，是属于筹资与投资循环的内容。 答案：错误 理由：应当是销售与收款循环。 二、单项案例分析题 (每题 1s 分，共 30 分 ) 1在第三章的第二个案例中，未涉及租赁固定资产的审计，现如果绿岛公司存在经营性租赁的固定资产，那么审计人员在审计时应注意把握哪些审计要点 ? 答：对于经营性租赁的固定资产，审计时应注意查明： (1)固定资产租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否有相关管理部门的批准 (2)租人的固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确属企业闲置不用，双方是否认真履行合同，其中是否有不正当的交易； (3)租金收取是否合理，有无多收或少收现象； (4)租人固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象，租出的固定资产有无长期不收租金，无人过问，是否有变相馈送、转让等情况； (5)租入的固定资产是否已登入备查簿，对于租赁固定资产的改良工程，在租赁合同中双方是否订有协议等。 2在第七章的第一个案例中审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的 ? 专业好文档 答：项目组审计人虽首先将 2001 利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额 和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿 利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。 三、综合案例分析题 (本题 40 分 ) 资料 )股份有限公司 (以下简称 B 公司 )主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产 品销售以 B 公司仓 库为交货地点。 B 公司目前主要采用手工会计系统。 计师事务所 接受委托审计 D 公司 2004 年度会计报表， C 和 D 注册会计师负责于 2004 年 25 日至11 月 10 日对 B 公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。 通过对 B 公司内部控制的了解， c 和 D 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下： (1)对需要购买的已经列入存货清单的，由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的，由相关需求 部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。 (2)采购部收到经批准的请购单后，由其职员 E 进行询价并确定供应商，再由其职员 购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。 (3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单 部门和仓库，一联留存验收部门。 (4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。 在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部 门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单 后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿 (5)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核 ，然后交财务出纳人员 J。出纳人员 J 据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。 (6)生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。 (7)会计部门的成本会计 K 根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表， 经本部门的复核人员复核后，据以 核算成本和登记相关账簿。 (8)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由 (销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。 (9)开具账单部门在收到发运单与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，专业好文档 并将其连同发运单和销售单及 时送交会计部门。会训部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。 (10)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。 要求 针对资料第 (1)至第 (10)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断 B 公司上述已经存在的内部 控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。 答： (1)不存在内控缺陷； 因为对于仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单的话则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支付负预算责任的主管人员签字批准。 (2)存在内部控制的缺陷； 因为对于询价和确定供应商是属于不相容的两个岗位，而该公司却由一人担任是不正确的。应当建议其由另外一个职员负责确定供应商。 (3)不存在内部控制缺陷； 对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制订 3 联是正确的。 (4)不存在内部控制缺陷； (5)存在内部控制缺陷； 对于出纳人员，不能编制银行存款余额调节表这个是屑于不相容的两个职务，是要由不同的人员进行的。建议其被审计单位的会计编制银行存款余额调节表，由出纳登记现金和银行存款日记账。 (6)不存在内部控制缺陷； (7)不存在内部控制的缺陷； (8)存在内部控制缺陷； 对于赊销的则应当由信用审批部门根据管理当局的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。 建议被审计单位对于赊销的销售由信用审批部门进行审批。 (9)不存在内部控制缺陷； (10)存在内部控制缺陷； 对于基础信息的修改是屑于财务数据应当由财务部门的人员来完成，不应当由信息部门完成修改。建议其对于有修改权限的信息部门的人员取消其权限，授权财务人员进行负责。 第一章 审计业务承接和审计规划案例 案例一 诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例 1本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计 师事务所。现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？ 1答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。 根据独立审计具体准则 前后任注册会计师的沟通（征求意见稿）： （ 1）沟通的必要性及形式 与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。 专业好文档 后任注册会计师应当取得 被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面方式进行。 如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托 (2) 沟通的内容 后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括： 计等问题上存在的意见分歧； 事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、 违反法规行为以及内部控制相关事项； 必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。 如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。 (3) 后任注册会计师对沟通结果的利用 后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。 如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。 (4) 发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时的处理 如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。 如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定，必要时可向律 师咨询，以采取进一步的措施。 2在本章的案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？ 答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素： (1) 管理当局的特点和诚信； (2) 被审计单位的涉讼案件及其处理情况； (3) 以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果； (4) 利害冲突及回避事宜； (5) 内部控制的改进情况； (6) 审计费用的支付情况等。 3假设美林股份公司是诚信会计师事务所的老客户，在查阅上年度审计工作底稿时，应着重注意哪些问题？ 答：查阅上年度审计工作底稿时，应对其审计意见类型、审计计划及审计总结、重要的审计调整事项、或有损失、管理建议书的要点等有关重要事项予以充分关注，并考虑对本年度审计工作的影响。 案例二 晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例 1教材中表 1 11 反映一家百货业上市公司及同期行业平均的财务指标数据， 试分析这组数据，以确定重点审计领域。 中宏百货公司及同行业主要财务指标 答：分析如下： （ 1）流动比率和速动比率低于同行业平均水平， 2000 年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦表明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的影响。 （ 2）该公司 2000 年的盈利水平严重恶化，净资产收益率由 99 年的比行业平均水平高出近一倍而跌至2000 年的 而值得关注的是，主营业务毛利率竟然下降超过 22 个百分点。由于该公司属于毛利率较为 稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表示怀疑，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。 （ 3）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难。 （ 4）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响。 2如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业年内各月或与以前年度比，应收账款周 转率波动较大，这意味着被审计单位可能存在哪些情况？ 专业好文档 答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况： (1) 经营环境发生变动； (2) 年末销售额突然增减； (3) 顾客总体发生变动； (4) 产品结构发生变动； (5) 信用政策或其运用发生变化； (6) 销售收入的总体发生变动。 3利息保障倍数的波动可能表示企业存在什么样的情况？ 答：利息保障倍数的波动可能意味着被审计单位存在以下情况： (1) 主要盈利能力发生变动； (2) 债务发生变动； (3) 利率发生变 动。 第二章 销货与收款循环审计案例 1销售与收款循环的关键控制点有哪些？本案例中还缺少哪些控制点？并提出改善措施。 答：销售与收款循环的关键控制点有：从发出货物的角度看，主要的控制点有：仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单；货物的装运是否都根据销售通知单；货物出门是否有登记或出库单。从收款和记帐的角度看，主要控制点有：财务部门的是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票；销售发票和销售通知单是否连续编号，领用手续是否齐全；销售开单与收款是否分离；销售总帐、明细帐和应收帐款总帐、明 细帐及款项的收回的登记是否由两人以上负责；是否定期与客户核对应收帐款明细帐；销售退回与折让是否经授权人员批准；销售收入的确认与计价是否正确、是否符合会计制度要求等。 从本案例中，可以看出，该公司销售发票的开具与发运单、装货单之间的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能；对应收帐款未能定期与客户核对，使应收帐款的管理较为混乱。对此，该公司应当对各种票据的领用加强管理，完善各种手续；对应收帐款应建立必要的核对制度，以减少坏帐损失和各种针对应收帐款的舞弊行为。 2在 销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？ 答：正进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方交易作假，有许多“方便条件”，所采用的手段也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票；在审计时，首先通过与被审单位沟通，查阅投资文件或通过合同，了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进 行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。 3进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？ 答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时 。 将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异。 将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公 司收入的异常变化。 将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。主要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。 4为什么对销售收入进行截止期测试？若本案例中有关发票记录和记账凭证记录做如下调整后，对销售收入的期末数如何进行调整？见教材表 2：对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间，避免企业期末高估收入或低估收入。练习中所给的数据应调整对 D 公司和对 Q 公司的销售收入，两笔收入共计 95940元应计入 2001 年的收入 中，调整分录为： 借：应收账款 D 公司 23400 Q 公司 72540 贷：主营业务收入 82000 应交税金应交增值税 13940 案例二 蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例 1对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？ 答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种因素的影响来选定函证对象。 （ 1）应收 账款在全部资产中的重要程度。如果应收账款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。 （ 2）被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围，反之，要扩大函证范围。 （ 3）以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大一些。 （ 4）函证方式的选择。如果选择肯定式函证，可相应减少函证量；如果选择否定式函证，则相应增加函证量。 专业好文档 一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，则是 注册会计师必须向债务人函证的对象。 2对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些？ 答：可以采用的替代程序有：核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等。也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。 3本案例中若应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额百分比法，两个账户合计的期末余额为 1010 万元，计提比例为 10%，坏账准备账户的期初余额为 120 万元，本期借方发生额为 181 万元，预付账款和应收票据无需要计提坏账准备的情形，不考虑其他项目的影响， 蓝格公司坏账准备本期提取数为 101万元，请问坏账准备的计提数额是否正确？ 答：不对，应提金额为 101+（ 181 120） =162 万元 4若本案例中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为： 借：坏账准备 150000 银行存款 100000 贷：应收账款 光明集团 250000 该笔应收账款的账龄为 3 年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果？ 答：首先，对刚满 3 年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行处理，不能随意转销；如果公司内部控制不严，很容 易出现当款项收回时，被有关人员贪污挪用的情况。 案例一 永锋股份有限公司应付账款审计案例 1根据内部控制的要求，签发付款支票时应根据哪些原始凭证？ 答：根据内部控制的要求，签发付款支票时，应根据请购单、订购单、验收报告单、供应商发票及已核准的付款通知书等。 2就函证的重要程度而言，应付账款与应收账款比较有何不同？ 答：函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要，因为复核负债的最大目的存在于发现业已存在但未曾入账的债务，而函证已经入账的负债，并不能证明是 否存在未曾入账的债务。 另外，与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。 还有，决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完成审核时已告付讫，付款行为进一步证实了已入账债务的可靠性。所以，与应收账款比较，一般情况下，应付账款不需要函证。 3在审计应付账款时所取得的供应商的对账单和应付账款的函证回函均属外部审计证据，但是它们的证据力是不同的，请分析其区别。 答：应付账款的函证回函证据力更强。因为从被审计单位取得的供应商的 对账单与审计人员直接从被函证单位取得的函证回函比较，前者的独立性与真实性较差。 4对于应付账款明细账，审计人员是否需要对会计报表日以后有关内容或记录进行审阅？如果需要，其主要目的是为了查证什么问题？ 答：对于应付账款明细账，审计人员需要对会计报表日以后有关内容或记录进行审阅，其主要目的是为了查证存在于报表日的应付账款是否完整，是否有未入账的应付账款。 5对于长期挂账的应付账款，若被审计单位将其转入营业外收入账户，会造成什么问题？ （ 6假设审计人员刘华雨在审阅、核对永锋公司 2000 年 12 月末有关应付账款会计资料时，发现“应付账款”中含有本期估价入库的价值 3000000 元的购货，经检查未发现反映其具体的户名、品种、数量及金额计算的有关凭证。永锋公司的这种情况是否正常？刘华雨应做哪些进一步的实质性测试工作？ 答：不正常。被审计单位有可能虚记购货、虚记负债，或者在货物没有到达的情况下，提前确认购货，当然，也有可能是所购货物已经到达，但是会计核算资料不全。审计人员应进行相应应付账款的函证，将应付账款及所购货物的总账、明细表、明细账进行核对，要求被审计单位提供有关证明估价入账应付账款存在的证据等，以证实问题的实际形态。 7本案例中表 3 2 是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设刘华雨决定选择其中的两家公司（供货人）进行函证。请问他应该选择哪两家？假设表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨又应该选择哪两家客户进行函证？这两种选择在问题考虑上有什么不同吗？ 应付账款明细表 表 3 2 被审计单位：永锋股份有限公司 编制人：李明 日期： 2001 年 1 月 8 编号：永锋 2000/12 截止日期： 2000 年 12 月 31 日 复核人：郑明 日期： 2001 年 1 月 9 日 页 次： 20/20 答：审计人员应选择本案例图表 3 2 中明扬公司和中太机电两家供货单位进行应付账款的函证，如果表中的客户为购货人（债务人），所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨则应该选择硕英物资和中太机电两家客户进行函证。这两种选择在问题考虑上是有所不同的。函证应付账专业好文档 款，应选择那些年度内有大量交易金额的账户，而不是在结账日具有较大余额的账户，因为此时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性 ，而是寻找未入账的负债。 与此相反，函证应收账款的目的是验证年末账户余额的真实性，防止资产的高估，所以，函证时要选择年末具有较大余额的账户，以取得是否高估资产的最有力的证据。 案例二 绿岛实业公司固定资产审计案例 1在本案例中，未涉及租赁固定资产的审计，现假设绿岛公司存在经营性租赁的固定资产，那么审计人员在审计时应注意哪些要点？ 答：对于经营性租赁的固定资产，审计时应查明： 1、固定资产的租赁是否签定了合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家有关规定，是否有相关部门批准； 2、租入的固定资产是否确 属企业必需，或租出的固定资产是否确属企业闲置不用，双方是否认真履行合同，是否有不正当交易； 3、租金收取是否合理，有无多收或少收现象； 4、租入的固定资产是否久占不用、浪费损坏现象，租出的固定资产是否有变相馈送、转让等情况； 5、租入固定资产是否已经登入备查簿，对于租赁固定资产的改良工程，在租赁合同中双方是否有协议。 2本案例中，审计人员发现新增固定资产 72 万元不属更新改造费用，不能计入固定资产价值，如该笔费用的性质属原固定资产改变用途而发生的更新改造支出，那么审计人员在审计过程中应着重注意哪些问题？ 本案例中 ，审计人员发现新增固定资产 72 万元不属更新改造费用，不能计入固定资产价值，如该笔费用的性质属原固定资产改变用途而发生的更新改造支出，那么审计人员在审计过程中应着重注意哪些问题？答：对于在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，注册会计师应审查其入帐价值是否按原有固定资产帐面价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记帐，有无将改建、扩建期间发生的料、工、费与生产成本或管理费用相混淆，或将改建、扩建中发生的固定资产变价收入不入帐的情况。 3审计人员在复核折旧分录及其计算的正 确性时，应注意哪些问题？ 答：审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审年度所采用的折旧方法。其次，还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素： 一是客户过去估计的固定资产使用年限； 二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加 和报废的固定资产的折旧。 4假设审计人员现需审计一家运输企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题？ 答：在查验有些行业企业的固定资产是否实际存在时，可能有一定困难。运输行业企业的固定资产往往散布在许多地方或正在极为广泛的地区内流动使用，如运货卡车可能大部分正在运货途中，建筑机械正在某个远方城市的工地上。这时，审计人员可以实施替代性审计程序来查验。如通过审查产权证书、执照登记收据、投保设备详细说明的财产保险单，以及有关汽油等 燃料的消耗和修理开支的明细记录等来确定运输工具的存在。 5现假设审计人员季小明在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现绿岛公司现用的营业楼的扩建部分，已投入使用 3 年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。季小明对此因如何处理？ 答：按照会计制度的规定，已投入使用尚未办理移交手续的固定资产，可先行估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。由于绿岛公司未按规定及时结转固定资产，不仅使资产的结构不能如实反映，且又未能及时通过计提折旧使资金及时得到补 偿。因此，注册会计师应作如下审计处理： （ 1）应根据审验情况扩大审计范围，结合对被审单位“在建工程”项目的审计，确认在建工程项目是否还存在其他类似的情况，如有类似情况应一并要求被审计单位进行补充会计处理并调整会计报表相应项目的数额； （ 2）应将审验情况和被审计单位的调整情况，详细记录于审计工作底稿； （ 3）如被审计单位拒绝调整，审计人员应出具保留或否定意见的审计报告。 6在审查固定资产时，分析其修理费用有什么作用？ 要满足以下两个条件之一： 1、占固定资产原值的 50%以上； 2、使固定资产的 使用寿命延长 2 年。固定资产大修理费用才可计入原值。一般都是显著改善固定资产现有功能，增加其使用年限等等。 第四章 生产与费用循环审计案例 案例一 迅捷股份有限公司存货审计案例 1审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？ 答： 盘点的时间安排； 存货盘点范围和场所的确定； 盘点人员的分工及胜任能力； 盘点前的会议及任务布置； 存货的整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分； 存货的计量工具和计量方法； 在产品完工程度的确定方法； 存放在外单位的存货的 盘点安排； 存货收发截止的控制； 盘点期间存货移动的控制； 盘点表单的设计、使用与控制； 盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理。 专业好文档 2盘点的准备工作应包括哪些？ 答：盘点的准备工作应包括：第一编制连续编号的盘点标签或盘点清单，确定盘点顺序，有条件的还应绘制存货摆放示意图，规划盘点路线。第二应了解有关财产物资的内部控制和管理制度，对各项制度的遵守情况进行评估，发现存在的薄弱环节，明确盘点的重点。第三做好盘点人员的准备，盘点是企业的大事，企业领导和有关人员都应参加，通过开盘点预备会议，将盘点计划或指 令落实到每一个参与者。 3注册会计师林琳在对 A 公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现 A 公司存在下述可能导致错误的情况： （ 1）存货盘点欠缺认真； （ 2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在； （ 3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理； （ 4） A 公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中 。 要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？ 答：注册会计师林琳在对 A 公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现该公司存在 下述可能导致错误的情况： （ 1）存货盘点欠缺认真； （ 2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在； （ 3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理； （ 4）该公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入该公司存货项目中。 要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？ 答：针对情况（ 1），注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点； 针对情况（ 2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料； 针对情况（ 3），注册会计师林琳应 对期末存货进行截止测试； 针对情况（ 4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序 。 案例二 永晟股份有限公司生产成本审计案例 1 通过对表 4 3 的审查，你对被审单位的四种产品有了哪些了解？ 永晟股份有限公司 12 月份生产成本汇总明细表 表 4答：从表 4 2 至少可以获得以下信息：审计人员抽查的这一期间，被审单位有两种产品即 Q 型摩托和 重点审计；每种产品的料、工、费比例中，直接材料所占比重都是最大的，对材料的审查应作为重点。 2注 册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下： 原材料期初余额 10000 元 本期购进原材料 25000 元 原材料期末余额 8000 元 本期销售材料 3000 元 直接人工成本 15000 元 制造费用 12000 元 在产品期初余额 23000 元 在产品期末余额 25000 元 产成品期初余额 40000 元 产成品期末余额 38000 元 该注册会计师通过对有关记 账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题： （ 1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为 38000 元； （ 2）领而未用的原材料计 3000 元，未作假退料处理； （ 3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本 2000 元； 要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。 答：生产成本及主营业务成本倒轧表 被审计单位名称：三源股份有限公司 编制人：王克 日期 2002计项目：生产成本及主营业务成本倒轧表 复核人：郑重 日期 2002计期间： 2001 年 12 月 31 日 审计结论：由于多记产品成本 18000 元，导致多记主营业务成本 18000 元，将影响主营业务利润少记 18000万元。 第五章 筹资与投资循环审计案例 案例一 华兴公司负债融资审计案例 练习思考题及参考答案 1关于负债融资内部控制的关键控制点除了本案例中内部控制调查表中所列示的，还有哪些？ 答：是否对计划和合同的制定进行授权控制；对长期借款是否有资产担保；是否定期或不定期地进行核对；对借款利息是否经常复核；等等。 2审计人员在审查长期借款时除 了案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要？ 专业好文档 答：审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流动负债；等等。 3审计人员王军在审查应付债券时，假设仅仅发现“溢价发行的企业债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，没有在债券存续期间分期摊销”这一个问题，据此回答王军对应付债券审计后确认正确的内容。 答：取得应付债券明细表，通有关的明细帐和总帐核对享福；询证债券的承销人，并验证应付债券期末余额的正确性。同时，在发行债券时 ，将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备查簿中都进行了登记。核对记帐凭证和所附的原始凭证，确认其内容、金额等项目相符；债券的偿还情况良好；确认应付债券在资产负债表上的反映的恰当，等等。审计人员王军应要求被审计单位做如下帐项调整： 借：应付债券 债券溢价 40 000 贷：财务费用 利息支出 40 000 4（ 1）资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于 2001 年 4 月 1 日向海淀工行取得流动资 金借款 200000 元，期限是 3 个月，借款月利率为 该公司的会计处理为： 取得借款时： 借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000 4 月、 5 月、 6 月底预提利息时： 借：营业外支出 1100 贷：短期借款 1100 6 月底归还借款时： 借：短期借款 203300 贷：银行存款 203300 要求：指出该公司会计处理的不当之处。分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年