《增值税的税收筹划》PPT课件.ppt

增值税的税收筹划 增值税税收筹划空间 纳税人 征税范围 税率 计税依据 天马行空官方博客：/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632 纳税人的税收筹划 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 进项税额=购进项目金额增值税税率 增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销 售额 购进项目金额=销售额-销售额增值率 =销售额（1-增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额（1-增值率）增值税税率 因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额 =销售额增值税税率销售额（1 -增值率） 增值税税率 =销售额增值税税率1（1增 值率） =销售额增值税税率增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额征收率（6%或 4%） 当两者税负相等时，其增值率则为无差别 平衡点增值率。 即： 销售额增值税税率增值率=销售额征收 率 增值率=征收率增值税税率 无差别平衡点增值率 一般纳税人税 率 小规模纳税人 税率 无差别平衡点 增值率 17%6%35.29% 17%4%23.53% 13%6%46.15% 13%4%30.77% 某生产性企业，年销售收入（不含税）为150 万元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税 率为17%。年应纳增值税额为10.2万元。 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率 为40%（150-90）/150无差别平衡点增值 率35.29%，企业选择作小规模纳税人税负较 轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立 核算的企业，使其销售额分别为80万元和70 万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设 后的应纳税额为9万元（806%+706%），可 节约税款1.2万元（10.2万元-9万元）。 无差别平衡点抵扣率判别法 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税 率 增值率=（销售额可抵扣购进项目金额） 销售额 =1可抵扣购进项目金额/销售额 =1抵扣率 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税 率 =销售额（1-增值率）增值税税率 因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 =销售额增值税税率-销售额（ 1增值率） 增值税税率 =销售额增值税税率1（1 增值率） =销售额增值税税率增值率 =销售额增值税税率（1抵扣 率） 小规模纳税人应纳税额=销售额征收率（6% 或4%） 当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平 衡点抵扣率。 即： 销售额增值税税率（1抵扣率）=销售额 征收率 抵扣率=1征收率/增值税税率 当增值税税率为17%，征收率为6%时，抵扣 率=1-6%17%=1-35.29%=64.71% 无差别平衡点抵扣率 一般纳税人税 率 小规模纳税人 税率 无差别平衡点 抵扣率 17%6%64.71% 17%4%76.47% 13%6%53.85% 13%4%69.23% 某商业批发企业，年应纳增值税销售额 为300万元(不含税)，会计核算制度健全 ，符合作为一般纳税人条件，适用17% 增值税税率，该企业准予从销项税额中 抵扣的进项税额占销项税额的比重为 50%。在这种情况下，企业应纳增值税 为25.5万元(30017%30017%50%) 。 乙丙企业均为小规模纳税人，批发机械配件 。甲企业的年销售额为120万元（不含税）， 年可抵扣购进金额为100万元；乙企业的年销 售额为150万元（不含税），年可抵扣购进金 额为130万元。由于两企业的年销售额均达不 到一般纳税人标准，税务机关对甲、乙两企 业均按简易办法征税。甲企业年应纳增值税 额为4.8万元（1204%），乙企业年应纳增值 税额为6万元（1504%）。 应注意的问题 税法对一般纳税人的认定要求 财务利益最大化 企业产品的性质及客户的类型 增值税纳税人与营业税纳税人 的筹划 无差别平衡点增值率判别法 从两种纳税人的计税原理来看，一般纳税人的增 值税的计算是以增值额作为计税基础，而营业税 纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础。在 销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于 增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业 ，适于作营业税纳税人；反之，则选择作增值税 纳税人税负会较轻。在增值率达到某一数值时， 两种纳税人的税负相等。这一数值我们称之为无 差别平衡点增值率。其计算公式为： 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 进项税额=购进项目金额增值税税率 增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销 售额 购进项目金额=销售额-销售额增值率 =销售额（1-增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额（1-增值率）增值税税率 因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额 =销售额增值税税率销售额（1-增值率） 增值税税率 =销售额增值税税率1（1增值率） =销售额增值税税率增值率 营业税纳税人应纳税额=含税销售额营业税税率（5%或3%） =销售额（1+增值税税率）营业税税率（5% 或3%） 注：营业税的计税依据为全部销售额。 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。 即： 销售额增值税税率增值率=销售额（1+增值税税率） 营业税税率（5%或3%） 增值率=（1+增值税税率）营业税税率增值税税率 当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，增值率=（ 1+17%）5%17%=34.41% 这说明，当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同 ；当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于 增值税纳税人，适于选择作增值税纳税人；当增值率 高于34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税 人，适于选择作营业税纳税人。 同理，可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营 业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的增值率 ，列表如下： 无差别平衡点增值率 增值税纳税人税率营业 税纳税人税率 无差别平衡点增值率 17%5%34.41% 17%3%20.65% 13%5%43.46% 13%3%26.08% 某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾 客装修。2002年度，该公司取得装修工 程总收入为1200万元。该公司为装修购 进材料支付款项936万元（价款800万元 ，增值税税款136万元）。该公司销售 材料适用增值税税率为17%，装饰工程 适用的营业税税率为3%。判别该公司缴 纳何税种合算？ 计算增值率： 增值率=（1200936）1200=22% （注：在计算增值率时，如果销售额为含税销 售额，则购进金额亦为含税购进金额） 增值率22%无差别平衡点增值率20.65% 企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳 税人。 可节约税收额为： 1200（1+17%）17%136 12003%=38.3636=2.36（万元） 无差别平衡点抵扣率判别法 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）销 售额 =1可抵扣购进项目金额/销售额 =1抵扣率 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 进项税额=可抵扣购进项目金额增值税税率 =销售额（1-增值率）增值税税率 因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 增值税税率 =销售额增值税税率1（1增值率） =销售额增值税税率增值率 =销售额增值税税率（1抵扣率） 营业税纳税人应纳税额=含税销售额营业税税率（5%或3%） =销售额（1+增值税税率）营业税税率 当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。 即： 销售额增值税税率（1抵扣率）=销售额（1+增值税税率） 营业税 税率 抵扣率=1（1+增值税税率）营业税税率/增值税税率 当增值税税率为17%，营业税税率为5%时，抵扣率=1-（1+17%） 5%17%=1-34.41%=65.59% 这也就是说，当增值率为65.59%时，两种纳税人的税负相同；当抵 扣率低于65.59%时，营业税纳税人的税负轻于增值税纳税人， 适于选择作营业税纳税人；当增值率高于65.59%时，增值税纳 税人的税负轻于营业税纳税人，适于选择作增值税纳税人。 同理，可以计算出一般纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的 税率为3%时的无差别平衡点的抵扣率，列表如下： 无差别平衡点抵扣率 一般纳税人税率营业 税纳税人税率无差别平衡点抵扣 率 17%5%65.59% 17%3%79.35% 13%5%56.54% 13%3%73.92% 筹划方法 兼营 混合销售 增值税计税依据的税收筹划 计税依据的法律界定 一般纳税人应纳税额的计算 销项税额 进项税额 小规模纳税人和进口货物应纳税额的计算 销项税额的税收筹划 销售方式的税收筹划 折扣销售 还本销售 以旧换新 以物易物 案例 某商场商品销售利润率为40%，即销售 100元商品，其成本为60元，商场是增 值税一般纳税人，购货均能取得增值税 专用发票，为促销欲采用三种方式： 1、将商品以7折销售； 2、凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的 商品（成本为18元） 3、凡是购物满100元者，将获返还现金30元。 （以上价格均为含税价格） 该选择哪个方案呢？ 思考 假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，则 对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润 情况如下（由于城市维护建设税及教育费附加对 结果影响较小，因此计算时未考虑）： （1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。 增值税：70（1+17%）17%60（1+17%） 17%=1.45（元） 企业所得税： 利润额=70（1+17%）60（1+17%）=8.55（元 ） 应缴所得税：8.5533%=2.82（元） 税后净利润：8.552.82=5.73元 (2)购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元） 增值税： 销售100元商品应纳增值税：100(1+17%)17% 60(1+17%)17%=5.81元； 赠送30元商品视同销售，应纳增值税：30(1+17%)18（1+17% ）17%=1.74元； 合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元 个人所得税： 根据国税函200057号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发 放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代 扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含 个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代缴 顾客偶然所得个人所得税为：30（1-20%）20%=7.5（元） 企业所得税： 利润额=100（1+17%）60（1+17%）18（1+17%） 7.5=11.3元； 由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳 企业所得税：100（1+17%）+30(1+17%)60（1+17% ）18(1+17%)33%=14.67（元）； 税后利润：11.314.67=-3.37元 v(3)购物满100元返回现金30元 v增值税： v应缴增值税税额=100(1+17%)17% 60(1+17%)17%=5.81(元)； v个人所得税：7.5元（计算同上） v企业所得税： v利润额=100（1+17%）60（1+17%）30 7.5=-3.31（元）； v应纳所得税额=100（1+17%）60（1+17%） 33%=11.28元；税后净利润：-3.3111.28=- 14.59元。 由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案 二次之，方案三最差。 结算方式的税收筹划 纳税义务发生时间的规定 应收货款一时无法收回的情况下，选择分 期收款结算方式 选择委托代销方式 销售价格的税收筹划 如何通过关联企业之间的转让定价实现 递延纳税？ 进项税额的税收筹划 购货对象的筹划 增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣 ，或只能抵扣6%（4%），为了弥补因不能取得专用发票而产生 的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠 。究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢？这里就存在一个价格 折让临界点。其计算公式如下： 从一般纳税人购进货物金额（含税）为A，从小规模纳税人处购进货物金额 （含税）为B。则： 从一般纳税人购进货物的利润为： 净利润额=销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加所得税 =（销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加）（1所得税 税率） =销售额A（1+增值税税率）销售额增值税税率A（1+增值税税 率）增值税税率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）（1所 得税税率） 从小规模纳税人购进货物的利润为： 净利润额=销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加所得税 =（销售额购进货物成本城市维护建设税及教育费附加）（1所得税 税率） =销售额B（1+征收率）销售额增值税税率B（1+征收率）征 收率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）（1所得税税率） 注：销售额为不含税销售额，征收率为税务 所代开的发票上注明的征收率。 当两式相等时，则有： 销售额A（1+增值税税率）销售额增值税税率A（1+增值税税率）增值税 税率（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）（1所得税税率）=销售额 B（1+征收率）销售额增值税税率B（1+征收率）征收率（城市维护建设 税税率+教育费附加征收率）（1所得税税率） 即： A（1+增值税税率）+销售额增值税税率A（1+增值税税率）增值税税率（城 市维护建设税税率+教育费附加征收率） = B（1+征收率）+销售额增值税税率B（1+征收率）征收率（城市维护建设 税税率+教育费附加征收率） 得： A（1+增值税税率）A（1+增值税税率）增值税税率（城市维护建设税税率+教 育费附加征收率）= B（1+征收率）B（1+征收率）征收率（城市维护建设税税 率+教育费附加征收率） 则： A/(1+增值税率)1增值税税率(城市维护建设税税率+教育费附加征收率)=B/(1+征 收率)1征收率(城市维护建设税税率+教育费附加征收率) 当城市维护建设税税率为75，教育费附加征收率为3%时，则： A/（1+增值税税率）（1增值税税率10%）=B/（1+征收率）（1征收率10%） B=（1+征收率）（1增值税税率10%）/（1+增值税税率）（1征收率10%） A 当增值税税率=17%，征收率=4%时，则有： B=（1+4%）（117%10%）/(1+17%)（14%10%）A=A87.73% 也就是说，当小规模纳税人的价格为一般纳税人的87.73%时， 即价格折让幅度为87.73%时，无论是从一般纳税人处还是从小 规模纳税人处采购货物取得的收益相等。同样原理可得出增值 税税率为13%，由税务所代开的发票上注明的征收率为6%及取 得普通发票时的价格折让临界点。临界点数值见下表。 价格折让临界点 一般纳税人的抵扣率小规模纳税人的抵扣率价格折让临 界点（%） 17%6%89.6% 17%4%87.73% 13%6%93.14% 13%4%91.2% 案例 利宁厨具公司(增值税一般纳税人)，外购原材料钢 材时若从北方钢铁厂（一般纳税人，增值税税率为 17%）处购入，则每吨的价格为50 000元（含税）。 若从得平钢铁厂（小规模纳税人）处购买，则可取得 由所得税所代开的征收率为4%的专用发票，含税价 格为44000元。试作出该企业是否应从小规模纳税人 购货的决策。（已知城市维护建设税税率为7%，教 育费附加征收率为3%） 该企业应从哪个公司进货呢 ？ 由价格折让临界点得知，增值税税率为17%，小规模纳税人的抵 扣率为4%时，价格折让临界点为87.73%，即临界点时的价格为 43865元（50 00087.73%），而小规模纳税人的实际价格44000 元临界点的价格43865元，因此适宜从一般纳税人处采购原材 料。 从利润角度来看，从北方钢铁厂购进原材料的净成本为： 50000/（1+17%）50000/（1+17%）17%（7%+3%） =42008.55（元） 注：依进项税额计提的城市维护税和教育费附加可以抵减产品 销售税金及附加 从得平钢铁厂购进原材料的净成本为： 44000/（1+4%）44000/（1+4%）4%（7%+3%）=42138.46 （元） 由此可以看出，从得平钢铁厂购进钢材的成本大于从北方钢铁 厂购进钢材的成本，因此应选择从北方钢铁厂购入。 若利宁厨具厂只能从得平钢铁厂取得普通发票峭能进行任何抵 扣，由以上价格临界点得知，只在在得平钢铁厂的含税销售价 格低于42010元（5000084.02%），才可考虑从小规模纳税人处 购入。 企业在采购货物时，可根据以上价格临界点 值，正确计算出临界点时的价格，从中选择 采购方，从而取得较大的税后收益。 兼营免税或非应税项目进项税 额核算的筹划 某公司是增值税一般纳税人，生产A产品，售价17元/件（不含 税），成本构成大致为材料10元/件（其中主要原材料9元/件， 辅助材料1元/件），工资等其他成本6元/件（进项税额忽略不计 ），当年预计生产200万件。现有一国外来料加工的订单，由该 公司提供辅助材料并加工成A产品，加工费7.5元/件，共计10万 件。 该公司销售部门的人员作了一个预测，由于来料加工货物出口 时免征增值税，其耗用的辅助材料的进项税额不能抵扣，应增 加材料的成本，所以该加工成本是辅助材料1.17元/件，工资等 其他成本6元/件，合计成本7.17元/件，加工利润是（7.57.17） 10=3.3万元，因此签订了该加工合同。 你认为该接这笔订单吗？ 不得抵扣的进项税额=全部进项税额*免税项目销售额/全部销售 额 全部进项税额=10元/件17%200万件+1元/件17%10万件 =341.7万元 免税项目销售额=7.5元/件10万件=75万元 全部销售额合计=17元/件200万件+7.5元/件10万件=3475万元 不得抵扣的进项税额=341.775/3475=7.38万元 该来料加工业务的成本总额=1元/件10万件+7.38万元+6元/件 10万件=77.38万元 来料加工业务利润=75万元77.38万元= -2.38万元 即该订单不得不盈利，反而亏损了2.38万元。 减免税的税收筹划 B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的 新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业 公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。由于 奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分组成：一 是向农民个人收购的草料部分可以抵扣10%的进项税额；二是公 司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。与销 项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税 税负较高。 为了取得更高的利润，公司除了加强企业管理外，还必须努力 把税负降下来。从公司的客观情况来看，税负高的原因在于公 司的进项税额太低。因此，公司进行税收筹划的关键在于如何 增加进项税额。围绕进项税额，公司采取了以下筹划方案： 公司将整个生产流程公成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养 场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产 品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场 购入的牛奶可以抵扣10%的进项税额。现将公司实施筹划方案前 后有关数据对比如下： 实施前：假定2000年度从农民生产者手中购入的草料金额为100 万元，允许抵扣的进项税额为10万元，其他水电费、修理用配 件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收入为500万元，则： 应纳增值税额=销项税额进项税额 =50017%（10+8） =67（万元） 税负率=67500100%=13.4% 实施后：饲养场免征增值税，假定饲养场销 售给制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料 不变。则： 应纳增值税=销项税额进项税额 =50017%（35010%+8）=42（万元） 税负率=42500100%=8.4% 方案实施后比实施前节省增值税额：6742=25 （万元） 转让旧的固定资产的税收筹划 某工业企业销售自己使用过的固定资产一 台。已知该机床原值为20万元，已提折 旧10万元。请作出销售价格的筹划方案 。 在制定转让价格时，当转让价高于固定资产原值时，按规定缴纳的 各项税费（增值税、城市维护建设税、教育费附加及所得税） 必须小于或等于转让价高于固定资产原值的部分。 即：转让价（含税）（1+4%）2%（1+城市维护建设税税率+教 育费附加征收率）+转让价（含税）（1+4%）转让价（含税 ）（1+4%）2%（城市维护建设税税率+教育费附加征收率 ）原值所得税税率 转让价（含税）原值 设城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%，所得税税 率为33%，则有： 转让价（含税）（1+4%）2%（1+7%+3%）+转让价（含税） （1+4%）转让价（含税）（1+4%）2%（1+7%+3%） 原值33%=转让价（含税）原值 即：转让价（含税）1.0022原值 根据上述公式，本案例中只有当转让价 20044000元（200 0001.0022）时，对 企业才是合算的。如果转让价低于 20044000元，对企业是不利的。 对于转让价低于原价时，企业可以本着从 高定价的原则自行确定。 增值税出口退税的税收筹划 出口退税的有关规定 出口退税的适用范围和出口退税的条件 出口货物的退税率 出口退税业务的税收筹划 选择经营方式 自营出口（含进料加工）-免、抵、退 来料加工-不征不退 案例 某出口型生产企业采用进料加工方式为 国外A公司加工化工产品一批，进口保 税料件价值1000万元，加工完成后返销 A公司售价 1800万元，为加工该批产品 耗用辅料、备品备件、动能费等的进项 税额为20 万元，该化工产品征税率为 17%，退税率为13%。 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率 免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 =100013%=130（万元） 免抵退税额=180013%130=104（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（ 出口货物征税率出口货物退税率） =1000（17%-13%） =40（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民 币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得 免征和抵扣税额抵减额=1800（17%13%）40=7240=32（ 万元） 当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免 抵退税不得免征和抵扣税额）=0（2032）=12（万元） 企业应纳税额为正数，故当期应退税额 为零。该企业应缴纳增值税12万元。 如果该企业改为来料加工方式，由于来 料加工方式实行免税（不征税不退税） 政策，则比进料加工方式少纳税12万元 。 若上例中的出口销售价格改为1200万元，其他条件不变，则应 纳税额的计算如下： 进料加工方式下： 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率 免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 =100013%=130（万元） 免抵退税额=120013%130=26（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（ 出口货物征税率出口货物退税率） =1000（17%-13%） =40（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民 币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得 免征和抵扣税额抵减额=1200（17%13%）40=4840=8（ 万元） 当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免 抵退税不得免征和抵扣税额）=0（208）=-12（万元） 由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。 若：当期期末留抵税额当期免抵退税额时， 当期应退税额=当期期末留抵税额 因此，该企业的应收出口退税为12万元。 也就是说，采用进料加工方式可获退税12万元，比来料加工方 式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。 若上例中的出口退税率提高为15%，其他条件不变，应纳税额的 计算如下： 进料加工方式下： 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率 免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 =100015%=150（万元） 免抵退税额=180015%150=120（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（ 出口货物征税率出口货物退税率） =1000（17%-15%） =20（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民 币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得 免征和抵扣税额抵减额=1800（17%15%）20=3620=18（ 万元） 当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免 抵退税不得免征和抵扣税额）=0（2018）=-2（万元） 由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。 若：当期期末留抵税额当期免抵退税额时， 当期应退税额=当期期末留抵税额 因此，该企业的应收出口退税为2万元。 也就是说，采用进料加工方式可获退税2万元，比来料加工方式 的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。 若上例中的消耗的国产料件的进项税额为40万元，其他条件不 变，应纳税额的计算如下： 进料加工方式下： 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率 免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 =100013%=130（万元） 免抵退税额=180013%130=104（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（ 出口货物征税率出口货物退税率） =1000（17%-13%） =40（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民 币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得 免征和抵扣税额抵减额=1800（17%13%）40=7640=36（ 万元） 当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免 抵退税不得免征和抵扣税额）=0（4036）=-4（万元） 由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。 若：当期期末留抵税额当期免抵退税额时， 当期应退税额=当期期末留抵税额 因此，该企业的应收出口退税为4万元。 也就是说，采用进料加工方式可获退税4万元，比来料加工方式 的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。 结论： 通过以上案例可以看出，对于利润率较低、出口退税率较高及 耗用的国产辅助材料较多（进项税额较大）的货物出口宜采用 进料加工方式，对于利润率较高的货物出口宜采用来料加工方 式。 目前在大幅提高出口退税率的情况下，选用“免、抵、退”方法还 是“免税”方法的基本思路就是如果出口产品不得抵扣的进项税额 小于为生产该出口产品而取得的全部进项税额，则应采用“免、 抵、退”办法，否则应采用“不征不退”的“免税”办法。 退税率等于征税率 对于退税率等于征税率的产品，无论其利润率高低，采用“免 、抵、退”的自营出口方式均经用采用来料加工等“不征不退 ”免税方式更优惠，因为两种方式出口货物均不征税，但采用 “免、抵、退”方式可以退还全部的进项税额，而免税方式则 要把该进项税额计入成本 选择出口方式 自营出口 代理出口 案例 某中外合资企业以采购国内原材料生产产品全部用于 出口，2002年自营出口产品的价格为100万元，当年 可抵扣的进项税额为10万元，增值税税率为17%，无 上期留抵税额。 （1） 当该企业的出口退税率为17%时， 第一， 企业自营出口 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率 免抵退税额抵减额 =10017%=17（万元） 当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免抵 退税不得免征和抵扣税额）=0（100）=-10（万元） 由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。 若：当期期末留抵税额当期免抵退税额时， 当期应退税额=当期期末留抵税额 因此，该企业的应收出口退税为10万元。 第二， 该合资企业通过关联企业某外贸企业出口，合资企业将产 品以同样的价格100万元（含税）出售给外贸企业，外贸企业再 以同样的价格出口。应纳税额的计算如下： 合资企业应纳增值税额： 100（1+17%）17%10=14.5310=4.53（万元） 外贸企业应收出口退税额： 100（1+17%）17%=14.53（万元） 两企业合计获得退税（14.534.53）10万元。 由此可以看出，在退税率与征税率相等的情况下，企业选择自 营出口还是委托外贸企业代理出口，两者税负相等。 （2） 当该企业的出口退税率为15%时， 第一， 企业自营出口 免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率 免抵退税额抵减额 =10015%0=15（万元） 免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌 价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征 和抵扣税额抵减额=100（17%15%）0=2（万元） 当期期末应纳税额=当期内销货物的销项税额（进项税额免抵 退税不得免征和抵扣税额）=0（102）=-8（万元） 由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。 若：当期期末留抵税额当期免抵退税额时， 当期应退税额=当期期末留抵税额 因此，该企业的应收出口退税为8万元。 第二， 该合资企业通过关联企业某外贸企业出口，合资企业将 产品以同样的价格100万元（含税）出售给外贸企业，外贸企业 再以同样的价格出口。应纳税额的计算如下： 合资企业应纳增值税额： 100（1+17%）17%10=14.5310=4.53（万元） 外贸企业应收出口退税额： 100（1+17%）15%=12.82（万元） 两企业合计获得退税（12.824.53）8.29万元。 由此可以看出，在退税率与征税率不等的情况下，企业选择自营 出口还是委托外贸企业代理出口，两者税负是不同的，即选择 自营出口收到的出口退税数额小于委托外贸企业代理出口应获 的出口退税数额，选择外贸企业出口有利于减轻增值税税负。 消费税的税收筹划 纳税人的税收筹划 计税依据的税收筹划 税率的筹划 纳税人的税收筹划 纳税人的法律界定 生产应税消费品的纳税人 委托加工应税消费品的纳税人 进口应税消费品的纳税人 纳税人的税收筹划 消费税是针对特定的纳税人，因此可以通过企业 的合并，递延纳税时间 合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材 料转让环节，从而递延部分消费税税款。 如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接 减轻企业的消费税税负 案例 某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立 核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒 ，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造 ，按照消费税法规定，应该适用25%的税率 。企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产 系列药酒，按照税法规定，应该适用10%的 税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元， 计5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B 由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备 破产。此时企业B共欠企业A共计5000万货款 。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。 企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收 购，其决策的主要依据如下： （1）这次收购支出费用较小。由于合并前， 企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为 零。因此，按照现行税法规定，该购并行为 属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸 收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让 、处置全部资产，不计算资产转让所得，不 用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为 属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳 营业税。 （2）合并可以递增延部分税款。合并前，企 业A向企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的 税款为：消费税20000万元25%+5000万 20.5=10000万元；增值税20000万元 17%=3400万元，而这笔税款一部分合并后 可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计 征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一 部分税款（从量计征的消费税税款）则免于 缴纳了 （3）企业B生产的药酒市场前景很好， 企业合并后可以将经营的主要方向转向 药酒生产，而且转向后，企业应缴的消 费税款将减少。由于粮食酒的消费税税 率为25%，而药酒的消费税税率为10% ，如果企业转产为药酒生产企业，则税 负将会大大减轻。 假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为 5000万千克。 合并前应纳消费税款为： A厂应纳消费税： 2000025%+500020.5=10000（万元） B厂应纳消费税：2500010%27500（万元） 合计应纳税款：10000+2500=12500（万元） 合并后应纳消费税款为： 2500010%=2500（万元） 合并后节约消费税税款：125002500=10000 （元） 计税依据的税收筹划 计税依据的法律界定 我国现行的消费税的计税依据分为销售额和销售 数量两种类型。 销售额的确定 纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外 的全部价款和价外费用 组成计税价格=（成本+利润）/（1消费税税率） 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1消费税税率） 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1消费税税率 ） 销售数量的确定 计税依据的税收筹划 关联企业转移定价 消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域 （金银首饰除外），如果将生产销售环节的价格 降低，可直接取得节税的利益。因而，关联企业 中生产（委托加工、进口）应税消费品的企业， 如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核 算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应 纳消费税税额。而独立核算的销售部门，由于处 在销售环节，只缴增值税，不缴消费税，因而， 这样做可使集团的整体消费税税负一目了然，增 值税税负保持不变。 案例 某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各 地的批发商。按照以往的经验，本地的一些 商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接 购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每瓶500 克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含 税）1200元，销售给零售户及消费者的价格 为（不含税）1400元。经过筹划，企业在本 地设立了一独立核算的经销部，企业按销售 给批发商的价格销售给经销部，再由经销部 销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白酒 的税率为25%。 直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应 纳消费税额： 1400100025%+1210000.5=356 000（元） 销售给经销部的白酒应纳消费税额： 1200100025%+1210000.5=306 000（元） 节约消费税额：356000306 000=50 000（元 ） 选择合理的加工方式 委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品 的计税依据不同，委托 加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税 款，计税依据为同类产品销售价格或组成计税价 格；自行加工时，计税依据不产品销售价格。在 通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品 后，要以高于成本的价格售出。不论委托加工费 大于或小于自行加工成本，只要收回的应税消费 品的计税价格低于收回后的直接出售价格，委托 加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负 。对委托方来说，其产品对外售价高于收回委托 加工应税消费品的计税价格部分，实际上并未纳 税。 案例：委托加工方式的税负 委托加工的消费品收回后，继续加工成 另一种应税消费品 A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟 叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元； 加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟 ，加工成本、分摊费用共计95万元，该批 卷烟售出价格（不含税）700万元，出售数 量为0.4万大箱。烟丝消费税税率为30%， 卷烟的消费税税率为45%，（增值税不计 ）。 A厂支付加工费同时，向受托方支付其 代收代缴消费税： （100+75）/（130%）30%=75（万元） A厂销售卷烟后，应缴纳消费税： 70045%1500.415075=300(万元) 应纳城建税及教育费附加=300（7%+3%） =30（万元） A厂税后利润：（700100757595 30030）（133%）=16.75（万元） 委托加工的消费品收回后，委托方不再继续 加工，而是直接对外销售 如上例，A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟 叶成本不变，支付加工费为170万元；A厂收回后 直接对外销售，售价仍为700万元 A厂支付受托方代收代扣消费税金：（100+170）/ （145%）45%+0.4150=280.91(万元) A厂销售时不用再缴纳消费税，因此其税后利润的 计算为： （700100170280.91）（133%）=99.89( 万元) 两种情况的比较 在被加工材料成本相同、最终售价相同的 情况下，后者显然比前者对企业有利得多 ，税后利润多83.14万元(99.8916.75)。而 在一般情况下，后种情况支付的加工费要 比前种情况支付的加工费（向委托方支付 加自己发生的加工费之和）要少。对受托 方来说，不论哪种情况，代收代缴的消费 税都与其盈利无关，只有收取的加工费与 其盈利有关。 自行加工方式的税负 如果生产者购入原料后,自行加工成应税消费品对 外销售，其税负如何呢？仍以上例，A厂自行加工 的费用为170万元，售价为700万元，应缴纳消费 税：70045%+1500.4=375（万元） 缴纳城建税及教育费附加：375（7%+3%）=37.5 （万元） 税后利润：（70010017037537.5）（1- 33%）=11.725（万元） 由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加 工方式的税后利润最小，其税负最重。 税率的筹划 税率的法律界定 消费税税率分为比例税率和定额税率。同 一种产品由于其产品性能、价格、原材料 构成不同，其税率也高低不同。如酒类产 品，分为粮食白酒、薯类白酒、酒精、啤 酒、黄酒和其他酒等，分别适用不同的税 率 税率的筹划 当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应当 分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数 量。因为税法规定，未分别核算销售额、销售数 量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费 品出售的，应从高适用税率，这无疑会增加企业 的税收负担。 根据税法的有关规定对不同等级的应税消费品进 行定价筹划。 营业税的税收筹划 纳税人的税收筹划 征税范围的税收筹划 计税依据的税收筹划 税率的税收筹划 纳税人的税收筹划 纳税人的法律界定 纳税人的税收筹划 纳税人之间合并 合并以后，由于变成了一个营业税纳税主体， 各方相互提供服务的行为属于企业内部行为， 而这种内部行为是不缴纳营业税的 利用兼营销售与混合销售 征税范围的税收筹划 征税范围的法律界定 征税范围的税收筹划 建筑业的税收筹划 纳税人可以通过筹划，使其经营项目排除在营 业税的征税范围之中，从而获得节税收益。 选择合理的合作建房方式 案例 A、B两企业合作建房，A提供土地使用 权，B提供资金。A、B两企业约定，房 屋建成后，双方均分。完工后，经有关 部门评估，该建筑物价值1000万元，于 是A、B各分500万元房屋。 根据上述通知的规定，A企业通过 转让土地使用权而拥有了部分新建房屋 的所有权，从而产生了转让无形资产应 缴纳营业税的义务。此时其转让土地使 用权的营业额为500万元，A应纳的营业 税为：500*5%=25万元。 若A企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税 。 具体操作过程如下：A企业以土地使用权、B 企业以货币资金合股成立合营企业，合作建 房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共 享的分配方式。现行营业税法规定：以无形 资产投资入股，参与接受投资方的利润分配 、共同承担投资风险的行为，不征收营业税 。由于A向企业投入的土地使用权是无形资产 ，因此，无须缴纳营业税。仅此一项，A企业 就少缴了25万元的税款。 选择合理的材料供应方式 营业税暂行条例规定，从事建筑、修缮、装 饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程 所用原材料及其他物资和动力的价款。因此，纳 税人可以通过控制工程原料的预算开支，减少应 计税营业额。 营业税暂行条例规定，从事安装工程作业， 凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营 业额包括设备价款。因此，建筑安装企业在从事 安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装 工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安 装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使 得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到节 税的目的。 案例 某安装企