财务会计培训——投资收购与合并报表.ppt

Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 投资 收购 与 合并报表 The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 12 第一部分: 财务会计 天马行空官方博客：/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632 Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 投资 v定义：企业为通过分配来增加财富，或 为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单 位所获得的另一种资产。 v分类：按时间：短期与长期 按品种：股票，债券，其他 按形式：直接与间接 美国：交易性；持有至到期日；待售 天马行空官方博客：/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632 Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 短期投资： v定义：能够随时变现并持有时间不超过 一年的投资。 v会计处理： 成本法 期末：成本与市价孰低 确认短期投资跌价准备 持有期间收益：视为投资成本回收 Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 长期投资债券 v定义：购买债券 v会计处理： 折价与溢价的实质 折价与溢价的摊销：调整利息收入 长期投资跌价准备： 处置：售价与长期投资帐面价值比 较 Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 长期股权投资： v定义：取得被投资方所有权 v会计处理方法： 公允价值法：市价 成本法：成本 权益法 Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 长期股权投资： 进行长期股权投资时： 长期股权投资 * 现金 * 金额为投资成本。 Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 Slide 12-1 如果一家投资公司持有的被他投资的公司的 公司的普通股不超过总数的20%，而且该普通股的 市场价格易确定，那么这类投资适用公允价值法 来记录。同与待售证券。 公允价值法 Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 公允价值法Slide 12-2 当收到股利时,全部金 额贷记股利收入科目。 现金50,000 股利收入50,000 Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 成本法Slide 12-3 如果一家投资公司持有的它投资的公司的普 通股数量不超过总数的20%，而且该股票的公允价 值不易确定，那么按照成本法对这样的投资进行 相应的会计处理。会计期末不调整。 Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 权益法Slide 12-4 如果投资公司持有它投资的公司的 有选举权的股票不超过总数的50%，但 是对它投资的公司的行动有重要的影响 ，则可以采用权益法。 Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 权益法Slide 12-5 Merkle公司在1998年1月2日以 $250,000 购入Pentel公司 25%的普通股。 投资250,000 现金250,000 1998年，Pentel的净收入为 $100,000。 投资25,000 投资收入25,000 25% 25% of $100,000of $100,000 假设假设MerkleMerkle公司对公司对PentelPentel公司公司 的经营有重要的影响。的经营有重要的影响。 Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 权益法Slide 12-6 1998年， Merkle公司收到Pentel公司发放的股利 $10,000。 现金10,000 投资10,000 注意：股利减 少投资账户的 余额。 Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 超过 50%合并报告法 20-50%权益法 少于 20%公允价值法或成本法 合并Slide 12-7 所有权的比例报告方法 B公司 Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 企业合并方式： v创立合并：即新设合并，创建新企业。 经过合并组成一个新的具有法人资格的企 业，参与合并的原有企业不再存在。 v吸收合并：两家或两家以上企业合并成 一家企业，合并中通常只有其中一家企业 保留法人资格，其余企业法人资格消失。 v购售控股权益：一家企业购进另一家企 业有表决权的股份，达到控股比率 Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 企业合并 v企业合并会计处理方法： 并购法与权益联营法。前者会确认并 购商誉，适用于以现款收购。后者在以股 换股时，并同时满足有关条件时，可采用 权益法，否则采用并购法。 v购售控股权益：取得长期股权投资，定 期编制合并报表。 主要抵消母子公司间交易行为对合并 主体会计报表（合并报表）的影响。 Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 收购公司仅发行与它在外流通的有选举权的普通股 权利相同的普通股，来换取被收购公司的全部有选举 权的普通股。 在合并的前两年内，每一家参与的公司都是独立自 治的，而不是其他公司的子公司或分支机构。 合并行为是单一事项或根据计划在一年内完成。 联营Slide 12-8 如果下面所有条件都满足，则采用联营法： 继续！还有另外两个条件。 Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 合并后，除按照股权计划发行股票等正常的商业目 的之外，收购公司在六个月内不得回购它的有选举权 的普通股。 合并后的两年内，合并后的公司不能处置参与合并 的公司的重大部分资产。 联营Slide 12-9 如果下面所有条件都满足，则采用联营法： Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 试算合并资产负债表Slide 12-10 联营法 并购法 资产 现金及有价证券$ 7,000$ 7,000 应收账款6,4006,400 存货 8,200 8,200 流动资产合计21,60021,600 商誉l- 1,500 厂房和设备，净值13,40014,500 资产总计$35,000$37,600 资产部分 Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 试算合并资产负债表Slide 12-11 联营法 并购法 负债与股东权益 应付账款$ 7,700$ 7,700 其他流动负债 1,800 1,800 流动负债合计9,5009,500 长期负债 9,800 9,800 负债总计19,30019,300 普通股 (面值加实收资本)3,2008,500 留存收益12,500 9,800 股东权益总计15,70018,300 负债与股东权益总计$35,000$37,600 负债与股东权益部分 Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 联营法Slide 12-12 在两个实体之间 有一场“婚姻”。两 家的资产负债表只 是简单地按照账面 价值加总就成为继 续存在的公司的合 并资产负债表。 Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 并购法Slide 12-13 首先，B公司可辨认的净 资产按其公允价值重新估价。 厂房和设备的账面价值为 $2,800,000，但是它们 的公允价值是 $3,900,000。 合并后的厂房和设备的账面 价值显示为 $14,500,000。 Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 并购法Slide 12-14 其次，并购价格中超过可辨认的 净资产重新估价的部分，并且作为商 誉在合并资产负债表中列示。 购买价格$6,000,000 减: 购买的净资产的账面价值3,400,000 2,600,000 减: 可辨认资产重估价增值部分 1,100,000 商誉$1,500,000 Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 试算合并损益表Slide 12-15 A公司 B公司 合并前独立的公司： 税前收入$3,780$945 所得税费用(40%)1,512378 净收入$2,268$567 在外流通股数1,000,000100,000 每股收益$2.27$5.67 Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 试算合并损益表Slide 12-16 合并后的公司A-B, 联营法： 税前收入$4,725 所得税费用(40%)1,890 净收入$2,835 在外流通股数1,200,000每股收 益$2.36 合并后的公司A-B Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 试算合并损益表Slide 12-17 合并后的公司A-B, 并购法： 调整前的税前收入$4,725 减: 追提折旧费用110 减: 商誉摊销 100 调整后的税前收入4,515 所得税费用(40%)1,806 净收入$2,709 在外流通股数1,200,000每股收 益$2.26 合并后的公司 A-B Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 资产 现金45,00012,00057,000 应收账款40,00011,000(1) 5,00046,000 存货30,00015,000(4) 2,00043,000 固定资产，净值245,00045,000290,000 子公司的投资55,000- (2) 55,000- 415,00083,000436,000 负债和股东权益 应付账款20,00013,000(1) 5,00028,000 其他流动负债25,0009,00034,000 长期负债100,000- 100,000 股本100,00040,000 (2) 40,000100,000 留存收益170,00021,000 (2) 15,000 (4) 2,000174,000 415,00083,000436,000 合并报表的工作底稿Slide 12-18 独立报表 可抵消的内部交易 合并报表 母公司 子公司 借方 贷方 资产负债表 Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 资产评估Slide 12-19 假设母公司以$70,000，而不是$55,000购 买子公司的股票。如果子公司的资产按照它们 的公允价值入账，将会产生 $15,000的商誉。 抵消分录如下： 商誉15,000 股本(子公司)40,000 留存收益(子公司)15,000 子公司的投资(母公司)70,000 Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, In