《初级会计实务》高频考点1-10.docx

2014年初级会计实务高频考点【1】资本公积的账务处理经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按转增的金额计入实收资本或股本。借：资本公积-资本溢价或股本溢价贷：实收资本或股本【例题判断题】资本公积反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入当期损益的利得和损失。（ ）【正确答案】 错【知 识 点】资本公积的账务处理【答案解析】反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失。【2】长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。企业应通过长期借款科目，核算长期借款的借入、归还等情况。（一）取得长期借款企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记银行存款科目，贷记长期借款-本金科目；如存在差额，还应借记长期借款-利息调整科目。（二）长期借款的利息借：管理费用（属于筹建期间发生的不符合资本化条件的利息支出）财务费用（属于生产经营期间不符合资本化条件的支出）在建工程（符合资本化条件的利息支出）研发支出（长期借款用于无形资产的研发发生的利息）贷：应付利息（分期付息到期还本的借款）长期借款-应计利息（一次还本付息的长期借款）企业归还长期借款的本金和利息时，应按归还的金额：（1）一次还本付息：借：长期借款-本金-应计利息贷：银行存款（2）分次付息到期还本：借：长期借款-本金应付利息（最后一期利息）贷：银行存款【例题案例分析题】A企业于2009年12月31日从银行借入资金100 000元，借款期限为2年，年利率为8%（到期一次还本付息）。所借款已存入银行。A企业将该借款用于企业厂房建设，该厂房于2010年12月31日达到预定可使用状态，2010年发生的利息符合资本化条件。要求：编制上述经济业务的会计分录。（答案中金额单位用元表示）【答案】2009年12月31日取得借款：借：银行存款 100 000贷：长期借款-本金 100 0002010年12月31日计提利息：借：在建工程 8 000贷：长期借款-应计利息 8 0002011年12月31日计提利息：借：财务费用 8 000贷：长期借款-应计利息 8 0002012年01月01日偿还本金和利息：借：长期借款-本金 100 000-应计利息 16 000贷：银行存款 116 000【3】原材料（一）采用实际成本核算采用实际成本法核算：使用的会计科目有原材料、在途物资、应付账款、预付账款。（二）采用计划成本核算采用计划成本法核算：使用的会计科目有原材料、材料采购和材料成本差异。1.原材料科目，在计划成本法下，原材料借方登记入库材料的计划成本（关键点），贷方登记发出材料的计划成本（关键点），期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本；2.材料采购科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的实际成本。3.材料成本差异科目反映企业已入库（关键点，未入库的不算）各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异；贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）； 如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。科目比较：交易或事项实际成本法计划成本法原材料核算实际成本核算计划成本材料尚未验收入库在途物资（实际成本）材料采购（实际成本）材料直接验收入库原材料（实际成本）材料采购（实际成本）材料成本差异无原材料与材料采购的差异在计划成本法下不管材料是否直接验收入库，均需要通过材料采购科目进行核算。计划成本法下处理思路1：事项材料采购材料成本差异（借方）原材料最终目的（实际成本）购买材料1000元实际1000元200元（超支）计划800元原材料+材料成本差异=800+200=1000（元）领用材料400元分摊超支差异100元减少400元发出材料的实际成本=400+100=500（元）结存材料400元结存超支差异100元结存400元结存材料实际成本=400+100=500（元）计划成本法下处理思路2：事项材料成本差异率材料成本差异（借方）原材料最终目的（实际成本）买材料1000元200元（超支）计划800元原材料+材料成本差异=800+200=1000（元）如果计算材料成本差异率200800=+25%分摊超支差异40025%=100元减少400元发出材料的实际成本=400+100=500（元）=400（1+25%）=500（元）结存材料400元结存超支差异100元40025%=100元结存400元结存材料实际成本=400+100=500（元）=400（1+25%）=500（元）计划成本法下的单独核算：考试时要求计算四个数据：（1）发出材料的实际成本；（2）结存材料的实际成本；（3）发出材料应负担的材料成本差异；（4）结存材料应负担的材料成本差异。实际成本大于计划成本=超支差异（正号）实际成本小于计划成本=节约差异（负号）材料成本差异率（含义，每单位计划成本负担材料成本差异）=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%。节约差异用负号，超支差异用正号。（四个公式记住即可）发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率；发出材料的实际成本=发出材料的计划成本（1+材料成本差异率）；结存材料应负担的材料成本差异=结存材料的计划成本材料成本差异率；结存材料的实际成本=结存材料的计划成本（1+材料成本差异率）。【例题单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为（）万元。A.88B.96C.100D.112【答案】A【解析】材料成本差异率=（-20-10）/（130+120）100%=-12%，当月领用材料的实际成本=100（1-12%）=88（万元）。【4】应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值（应收款项的账面余额减去坏账准备的账面余额）减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。会计分录为：借：资产减值损失（当期损益）贷：坏账准备（二）备抵法下计提坏账准备的会计处理企业应当设置坏账准备科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算坏账准备金额-（或+）坏账准备科目的贷方（或借方）余额。【例题单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。A.借记资产减值损失科目，贷记坏账准备科目B.借记管理费用科目，贷记应收账款科目C.借记坏账准备科目，贷记应收账款科目D.借记坏账准备科目，贷记资产减值损失科目【答案】C【解析】对于企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，进行转销时，所做的分录为：借：坏账准备，贷：应收账款，所以答案应该选C。【5】预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。企业应通过预收账款科目，核算预收账款的取得、偿付等情况。预收账款情况不多的企业，也可不设预收账款科目，将预收的款项直接记入应收账款科目的贷方。（一）企业向购货单位预收款项时：借：银行存款贷：预收账款（二）销售实现时，按实际的收入和应交的增值税销项税额：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品（三）企业收到购货单位补付的款项，借记银行存款科目，贷记预收账款科目；向购货单位退回其多付的款项时，借记预收账款科目，贷记银行存款科目。【例题应用举例题】甲公司1月1日收到乙企业预付的货款1000元，1月2日甲向乙发货，货款1100元，增值税销项税额为187元，成本900元，剩余款项月末付清，不考虑其他因素。要求：写出相应的会计处理分录。【答案】收到预付款时：借：银行存款1000贷：预收账款1000发货：借：预收账款1287贷：主营业务收入1100应交税费-应交增值税（销项税额） 187借：主营业务成本 900贷：库存商品 900预收账款的借方余额为287元，表示应收的金额为287元。月末收到余款：借：银行存款 287贷：预收账款 287不要写成：因为剩余款项月末结算。借：预收账款1000银行存款 287贷：主营业务收入1100应交税费-应交增值税（销项税额） 187【6】应收账款（一）应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（二）应收账款的账务处理为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置应收账款科目，不单独设置预收账款科目的企业，预收的账款也在应收账款科目核算。应收账款科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业的预收账款。1.企业销售商品等发生应收款项时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品2.收回应收账款时：借：银行存款贷：应收账款3.企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：借：应收账款贷：银行存款收回代垫费用时：借：银行存款贷：应收账款【例题单选】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（）万元。A.1000B.1005C.1170D.1175【答案】D【解析】企业应确认的应收账款的金额=1000+170+5=1175（万元）。【7】应交消费税的核算（一）消费税概述消费税是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。消费税=销售额（不含增值税）消费税税率（二）应交消费税的账务处理1.一般销售应税消费品（烟、酒、化妆品、柴油等）计算缴纳的消费税借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税2.企业将自产的应税消费品用于（在建工程）等非生产机构借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交消费税3.企业将自产的应税消费品用于集体福利：借：管理费用等（公允价值+增值税）贷：应付职工薪酬发放：借：应付职工薪酬职工福利贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品4.委托加工应税消费品（重点）项目账务处理是否计入委托加工物资成本1.发出材料的实际成本借：委托加工物资贷：原材料2.支付给受托方的加工费借：委托加工物资贷：银行存款3.支付的保险费借：委托加工物资贷：银行存款4.支付的加工费的增值税进项税额（看身份）小规模纳税人：借：委托加工物资贷：银行存款一般纳税人：借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款5.支付的代扣代缴的消费税（看用途）收回后直接销售：借：委托加工物资贷：银行存款收回后继续加工：借：应交税费应交消费税贷：银行存款5.进口应税消费品企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记材料采购、固定资产等科目，贷记银行存款科目。【例题单选题】下列税金中，应计入存货成本的有（）。A.受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税B.由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税C.进口原材料交纳的进口关税D.小规模纳税企业购买材料交纳的增值税【答案】ACD【解析】由受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税，计入委托加工物资的成本；由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税，应记入应交税费-应交消费税科目的借方；进口原材料交纳的进口关税，应计入原材料成本；小规模纳税企业购买材料交纳的增值税，应计入存货成本。【8】应付职工薪酬的账务处理职工薪酬核算的两个步骤：确认应付职工薪酬，实际发放应付职工薪酬。（一）货币性职工薪酬确认：根据受益对象或岗位：借：生产成本（生产工人的薪酬）制造费用（车间管理人员的薪酬）劳务成本（提供劳务人员的薪酬）管理费用（行政管理和财务部人员的薪酬）销售费用（销售机构人员的薪酬）在建工程（在建工程人员的薪酬）研发支出（研发支出人员负担的职工薪酬）贷：应付职工薪酬-工资-职工福利费-工会经费-职工教育经费-社会保险费（企业负担部分）-住房公积金等（企业负担部分）（二）货币性职工薪酬的发放支付工资、奖金等，支付福利等的处理（三）非货币性职工薪酬确认和发放重点关注：确认应付职工薪酬和计入当期费用或相关资产成本的金额。1.以自产产品作为职工薪酬的确认和发放企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相应的增值税销项税额等之和（关键点），计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。确认：借：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等（公允价值+销项税额等）贷：应付职工薪酬实际发放：企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时：借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品如果该产品需要计算缴纳消费税：则：借：营业税金及附加（不计入应付职工薪酬）贷：应交税费-应交消费税2.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借：管理费用、生产成本、制造费用贷：应付职工薪酬同时：（两个分录同时做，不需要日后支付现金）借：应付职工薪酬贷：累计折旧3.租赁住房等资产供职工无偿使用的确认时：应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。借：管理费用、生产成本、制造费用贷：应付职工薪酬-非货币性福利实际支付租金时（两个分录不需要同时做，因为需要以后支付现金）：借：应付职工薪酬-非货币性福利贷：银行存款【例题单选题】某生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批应税消费品，发放给职工作为福利。市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，消费税税率为10%,实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（）万元。A.10B.11.7C.12D.14.04【答案】D【解析】该企业确认的应付职工薪酬=12+1217%=14.04（万元）。借：相关资产成本或费用14.04贷：应付职工薪酬14.04发放：借：应付职工薪酬14.04贷：主营业务收入12应交税费-应交增值税（销项税额） 2.04借：营业税金及附加 1.2贷：应交税费-应交消费税 1.2借：主营业务成本10贷：库存商品10【9】品种法的特点品种法，是指以产品品种为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法一般适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。在这种类型的生产中，产品的生产技术过程不能从技术上划分为步骤，或者生产按流水线组织，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，都可以按照品种计算产品成本。品种法计算成本的主要特点：（一）成本核算对象是产品品种。如果企业只生产一种产品，全部生产成本都是直接成本，可直接记入该产品