审计目标与审计范围.ppt

第五章 审计目标与审计范围 审计基础理论的开始 审计假设 n1、财务报表和财务数据是可验 证的； n2、审计人员和被审计单位管理 者之间没有必然的利害冲突； n3、送交验证的财务报表和其他 信息中不包括串通舞弊或其他舞 弊行为； n4、令人满意的内部控制系统的 存在能排除舞弊行为的或然性； n5、通过一贯地使用公认会计原 则，公允地反映了企业的财务状 况和经营成果； n6、缺乏确凿的相反证据时，被审计单位过去被认为 是真实的东西将仍然是真实的； n7、为发表一个独立意见而对财务数据进行审查时， 审计人员只唯一地充当审计师角色； n8、独立审计师的职业地位赋予其相称的职业责任。 学完本章后，你应当能够： n1、理解审计总目标 n2、掌握管理当局对会 计报表的认定 n3、掌握审计具体目标 n4、理解审计业务约定 书 n5、理解审计的范围 导读案例 n老王年轻时开设了一家农产品加工公司。由于他有市场经 营意识，对国家的政策把握的好，经过多年的打拼，公司 已经有了一定的规模，在市场上也有较好的声誉。近年来 ，他有一个宏伟的目标，那就是想继续借国家对农业扶持 政策的东风，通过正确地经营，实现公司的上市，把农产 品加工公司变成上市公司。每年年末，为了实现他的梦想 ，他都聘请审计人员对加工公司的财务报表进行审计，从 而准确地了解公司的经营状况和经营成果。前年，老王积 劳成疾，不得不住院休养，将公司的日常经营管理全权委 托给他一手培养出来的徒弟，现任公司副经理小刘。老王 与小刘约定，平时，老王通过公司的财务报表了解公司的 经营情况，在经营的重大决策问题上，仍然需要得到老王 的许可，每年年末，小刘仍然需要聘请审计人员审计公司 的财务报表。一周前，公司的一位老员工私下告诉老王， 公司的经营很困难，他们的工资都无法按时发放了。老王 很纳闷，因为他上个月看到的审计后的财务报表显示，公 司还有不少的银行存款，足以发放工资。于是他走访了会 计师事务所想先了解一些情况。审计人员告诉他，审计的 目标主要不是查找公司是否存在舞弊行为，而是鉴证财务 报表是否公允。老王很疑惑，审计人员的话是什么意思？ 如果公司真的存在问题，他的损失该由谁负责赔偿呢？他 们在审计时到底做了些什么（审计过程是怎么样的）？ 导读问题 n1、简述审计目标的含义及其演 变。 n2、财务报表审计的总目标是什 么？ n3、什么是管理层对财务报表的 五类认定？ n4、财务报表审计的具体目标是 什么？ n5、审计过程包括哪几个阶段？ 第一节 审计总目标 n中国注册会计师审计准则第1101号- -财务报表审计的目标和一般原则 第四条：财务报表审计的目标是注册 会计师通过执行审计工作，对财务报 表的下列方面发表审计意见： （1） 财务报表是否按照适用的会计准则和 相关会计制度的规定编制；（2）财务 报表是否在所有重大方面公允反映被 审计单位的财务状况、经营成果和现 金流量。 财务报表使用者之所以希望注册会计师对 财务报表的合法性和公允性发表意见，主要有 以下四方面的原因： 1、利益冲突 2、财务信息的重要性 3、复杂性 4、间接性 例题 注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计 的原因主要有（ ）。 A.会计报表使用者与被审计单位之间利益冲突 B.报表使用者进行经济决策时会计报表是其主 要的资料来源 C.经济业务的处理及会计报表编制的复杂性 D.信息不对称 评价财务报表的合法性，注册会计师 应当考虑下列问题 选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准 则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具 体情况 管理层做出的会计估计是否合理 财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性 、可比性和可理解性 财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用 者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务 状况、经营成果和现金流量的影响 评价财务报表的公允性 经管理层调整后的财务报表是否与注册 会计师对被审计单位及其环境的了解一 致 财务报表的列报、结构和内容是否合理 财务报表是否真实地反映了交易和事项 的经济实质 财务报表审计的作用和局限性 作用：注册会计师作为独立第三方，运用专业 知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表 审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度 局限性：审计工作不能对财务报表整体不存在 重大错报提供绝对保证，审计意见本身并不是 对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率 、经营效果提供的保证 目标的导向作用 财务报表审计的目标对注册会计师 的审计工作发挥着导向作用，它决定了 注册会计师的责任范围，直接影响注册 会计师计划和实施审计程序的性质、时 间和范围，决定了注册会计师如何发表 审计意见。 财务报表审计责任 管理层和治理层的责任 （1）选择适用的会计准则和相关会计制度 （2）选择和运用恰当的会计政策 （3）根据企业的具体情况，做出合理的 会计估计 注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对 财务报表发表审计意见 财务报表审计的一般原则 遵守职业道德规范 遵守质量控制准则 会计师事务所质量控制准则第5101号业务 质量控制、中国注册会计师审计准则第 1121号历史财务信息审计的质量控制 遵守审计准则 财务报表审计范围 财务报表的审计范围是指为实现财务报 表审计目标，注册会计师根据审计准则 和职业判断实施的恰当的审计程序的总 和。恰当的审计程序是指审计程序的性 质、时间和范围是恰当的。 注册会计师应当根据审计准则和职业判 断确定审计范围 职业怀疑态度 职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的 思维方式评价所获取审计证据的有效性 ，并对相互矛盾的审计证据，以及引起 对文件记录或管理层和治理层提供的信 息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警 觉。 合理保证 合理保证要求注册会计师通过不断修正 的、系统的执业过程，获取充分、适当 的审计证据，对财务报表整体发表审计 意见，它提供的是一种高水平但非百分 之百的保证。 管理层认定 管理层认定是指 管理层对财务报表组 成要素的确认、计量 、列报做出的明确或 隐含的表达。注册会 计师的基本职责就是 确定被审计单位管理 层对其财务报表的认 定是否恰当。 “认定” 与“目标”的关系如下 图： n 实现 n 总目标 实 获 n 具体目标 审计程序 审计证据 n 管理当 施 取 n 局认定 n 再认定 实现 n 充分 适当 n2004年12月，国际审计 与鉴证准则理事会对 国际审计准则500审 计证据作出了修订， 将认定按各类交易和事 项、期末账户余额以及 表达与披露进行了区分 。 与各类交易和事项相关的认定 n（一）发生：记录的交易和事项已发生且与被 审计单位有关； n（二）完整性：所有应当记录的交易和事项均 已记录； n（三）准确性：与交易和事项有关的金额及其 他数据已恰当记录； n（四）截止：交易和事项已记录于正确的会计 期间； n（五）分类：交易和事项已记录于恰当的账户 。 与期末账户余额相关的认定 n（一）存在：记录的资产、负债和所有者权益 是存在的； n（二）权利和义务：记录的资产由被审计单位 拥有或控制，负债是被审计单位的义务； n（三）完整性：所有应当记录的资产、负债和 所有者权益均已记录； n（四）计价和分摊：资产、负债和所有者权益 以恰当的金额反映在会计报表中，与之相关的 计价或分摊调整已恰当记录。 与列报相关的认定 n（一）发生及权利和义务：披露的交易、事项 和其他情况已发生且与被审计单位有关； n（二）完整性：所有应当包括在会计报表中的 披露均已包括； n（三）分类和可理解性：财务信息已被恰当地 列报和描述，且披露内容表述清楚； n（四）准确性和计价：财务信息和其他信息已 公允披露，且金额恰当。 例题 甲公司将2004年度的主营业务收入列入 2003年度的会计报表，则其2003年度 会计报表存在错误的认定是（ ）。 A.总体合理性B.估价或分摊 C.存在或发生D.完整性 例题 下列各项中，属于“完整性”认定的是（ ）。 A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用 B.资产负债表所列的存货包括了所有存货交易 的结果 C.当期的全部销售交易均已登记入账 D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提 了存货跌价准备 具体审计目标 一、与各类交易和事项相关的审计目标 1、发生：与发生认定推导的审计目标是确认 已记录的交易是真实的 2、完整性：由完整性认定推导的审计目标 是确认已发生的交易确实已经记录 3、准确性：确认已记录的交易是按正确金 额反映的 4、截止：确认接近于资产负债表日的交易 记录于恰当的期间 5、分类：确认被审计单位记录的交易经过 适当分类 二、与期末账户余额相关的审计目标 1、存在 2、权利和义务 3、完整性 4、计价和分摊 三、与列报相关的审计目标 1、发生及权利和义务 2、完整性 3、分类和可理解性 4、准确性和计价 管理层认定、审计目标和审计程序之间的 关系举例 管理层认 定 审计 目标审计 程序 存在性资产负债 表列示的存货存 在 存货监盘 完整性销售收入包括了所有已发 货的交易 检查发货单 和销售发票的编号及 销售明细账 准确性应收帐款反映的销售业务 是否基于正确的价格和数量 ，计算是否准确 比较价格清单与发票上的价格、发 货单 与销售订购单 上的数量是否 一致，重新计算发票上的金额 截止销售业务记录 在恰当的期 间 比较上一年度最后几天和下一年度 最初几天的发货单 日期和记账 日 期 权利和义 务 资产负债 表中的固定资产 确实为 公司所拥有 查阅 所有权证书 、购货 合同、结 算单和保险单 计价和分 摊 以净值记录应 收款项检查应 收帐款账龄 分析表、评价 计提的坏账准备是否充足 （四）估价或分摊认定 n“估价或分摊”认定是指：各 项资产、负债、所有者权益 、收入和费用等要素是否按 适当的金额列入会计报表中 。估价或分摊认定包括：总 值估价；净值估价和计算精 确性三个方面。还涉及管理 当局会计估计的合理性。 例题 被审计单位当年购入设备一台，会计部 门在入账时，漏记了该设备的运费。则 被审计单位违反的“认定”是（ ）。 A.存在或发生 B.完整性 C.估价或分摊 D.表达与披露 例题 注册会计师在对甲股份有限公司（简称甲公司）2004 年度会计报表进行审计时，发现的下列情况中属于“估 价或分摊”认定的是（ ）。 A.甲公司将2004年末发出的委托代销商品全部确认为 收入 B.甲公司将2004年末已收到代销清单的委托代销商品 未确认未收入 C.甲公司销售给关联方的商品售价超过了对外销售的 加权平均单价，甲公司按售价全部计入了收入 D.甲公司将2004年发生的现金折扣冲减了收入 （五）表达与披露认定 n“表达与披露”认定 是指：会计报表 上的特定组成要 素是否被适当地 加以分类、说明 和披露。 例题 下列各项应收账款的审计目标中，与被审计单 位管理当局“表达与披露”认定相关的是（ ） 。 A.应收账款总账余额与各明细账余额合计是否 一致 B.应收账款以其账面价值在资产负债表内列示 C.所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏 账准备 D.所有大额应收账款已通过函证和其他程序被 证实属于公司 二、审计具体目标的确定 n(一)一般审计目标所有项目审计均须达到 的目标。 n1. 一般审计目标包括以下几方面： n(1)总体合理性具体审计目标可分为两类： 一是总体合理性目标，二是其他具体目标。 n(2)真实性所列余额真实。这一目标是由管 理当局关于“存在或发生”的认定推论得出。 n(3)完整性发生的金额均已包括。这一目标 是由管理当局关于“完整性”的认定推论得出。 n(4)所有权所列金额确属公司所有。这一目 标是由管理当局关于“权利和义务”的认定推论 得出。 n(5)估价所列金额均经正确估价和计算。 n(6)截止接近资产负债表日的交易已记入适 当的期间。 n(7)机械准确性。 n上述5、6、7三项具体目标是由管理当局关于“ 估价和分摊”的认定推论得出的。 n(8)披露财务报表中适当地反映了账户余额 和相应的披露要求。 n(9)分类所列金额的分类恰当。 2.总目标、具体目标和认定的关系 n具体审计目标的确定一方面是对总目标的具体 化，另一方面是基于被审计单位管理当局对会 计报表的认定，因此，应明确以下两点。 n(1)具体审计目标与管理当局对会计报表的认 定存在着内在的对应关系。管理当局做了哪些 认定，注册会计师就要相应判定审计目标，最 终对认定做出确认。 n(2)具体目标是总目标的具体化，而项目审计 目标是一般目标的延伸。 (二)项目审计目标 n按每个项目分别确定的目标。 例题 下列各项中，为了实现注册会计师一般 审计目标中完整性目标的是（ ）。 A.有价证券的市价是否予以列示 B.长期投资是否超过净资产的50% C.购货引起的借贷双方是否在同期入账 D.实现的销售是否登记入账 例题 下列各项中，为了实现注册会计师一般 审计目标中的截至目标的是（ ）。 A.年前开出的支票是否均在年前入账 B.应收账款是否确实属实 C.存货的跌价损失是否抵减 D.存货是否有充作抵押的 例题 下列各项中，为了实现注册会计师一般 审计目标中的分类目标的是（ ）。 A.累计折旧的账户余额看来是合理的 B.主管和董事的欠款必须与客户的欠款 区分开来 C.有价证券是否按取得时的实际成本入 账 D.所有的销售是否均已发生 例题 注册会计师为确定在资产负债表日应收账款的记录是 否完整，实施的下列审计程序中，最恰当的是（ ） 。 A.分析应收账款同销售的比率关系，并同前期比较。 B.实施销售截止测试，确定销售业务和相应的存货及 销货成本记录在恰当的会计期间。 C.按计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准备是 否充分，并提请调整大额差异。 D.检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管 人员核准的贷项通知单。 第三节 审计过程与审计目标的实现 n审计目标的实现与审计过程 密切相关。 n审计过程：是指审计工作从 开始到结束的整个过程，一 般包括三个主要的阶段，即 计划阶段、实施阶段和审计 完成阶段。 第四节 审计业务约定书与审计范围 n一、审计业务约定书 n（一）签约前应做的工作： n1.明确审计业务的性质和范围 n2.初步了解被审计单位的基本情况 n（1）业务性质、经营规模和组织结构 n（2）经营情况和经营风险 n（3）以前年度接受审计的情况 n（4）财务会计机构及工作组织 n（5）其他 n3.评价会计师事务所的胜任能力 n（1）评价执行审计的能力 n（2）评价独立性 n（3）保持应有谨慎的能力 n4.商定审计收费 n5.明确被审计单位应协助的工作 例题 接受审计业务委托前，后任注册会计师 应向前任注册会计师了解（ ）。 A.审计重要性水平 B.函证回函情况 C.存货盘点情况 D.企业管理当局的品行 例题 在签署审计业务约定书前，会计师事务 所应当评价自身的专业胜任能力，包括 （ ）。 A.执行同类审计业务的经验 B.重要性和审计风险 C.独立性 D.能否保持应有的职业谨慎 例题 会计师事务所在签订审计业务约定书之 前应做的工作，包括（ ）。 A.明确被审计单位应协助的工作 B.商定审计收费 C.明确审计业务的目的、性质和范围 D.评价会计师事务所的胜任能力 （二）审计业务约定书的基本内容 n1.签约双方的名称 n2.委托目的，即说明委托人委托会计师事务所的目的 和用意。 n3.审计范围。如为会计报表审计，应明确所审会计报 表的名称及其涵盖的日期或其间；如为其他专项审计 ，应说明相应的审计范围。 n4.会计责任与审计责任 n（1）审计责任是指注册会计师应按照独立审计准则 出具审计报告，并对发表的意见负责。 n（2）审计单位的会计责任是指建立健全的内部控制 制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实 、 n5.签约双方的义务 n6.出具审计报告的时间要求 n7.审计报告的使用责任 n8.审计收费 n9.审计业务约定书的有效期间 n10.违约责任 n11.签约时间 n12.其他有关事项 例题 根据独立审计准则的相关规定，会计师 事务所在审计业务约定书中承诺的对被 审计单位的主要义务有（ ）。 A.高效优质地为被审计单位服务 B.按照约定时间完成审计业务，出具审 计报告 C.对在执业过程中获悉的商业秘密保密 D.确保审计收费的合理性 例题 根据审计业务约定书具体准则的规定， 被审计单位应当履行的义务包括（ ）。 A.及时提供审计所需的全部资料 B.保证会计资料的真实、合法和完整 C.按照约定条件及时足额支付审计费用 D.为注册会计师的审计提供必要的条件 及合作 例题 n审计业务约定书的练习 二、审计范围 n就会计报表审计而言，凡与被审计单位会计报 表有关、与注册会计师审计意见有关的资料， 均属于会计报表的审计范围。 （一）与会计报表有关的资料 n1、.编制会计报表的基础性资料是否可靠 n2、有关资料是否在会计报表中得到恰当的反 映 （二）与注册会计师审计意见有关 n1、绝对肯定的审计意见是难以形成的 ； n2、当发现可能存在错误与舞弊的迹象，并可 能导致会计报表重要反映失实时，须扩大审计 程序，以证实问题 或排除疑点； n3、若审计范围受到限制，根据情况出具保留 意见或无法表示意见的审计报告。 例题 下列各项中属于会计报表审计范围的有（ ） 。 A.注册会计师的专业判断 B.与被审计单位会计报表有关的凭证、账簿等 C.与注册会计师审计意见有关的资料 D.被审计单位管理当局制定的企业发展规划 例题 注册会计师可能得到的审计证据很多是 说服性而非结论性的，因此，绝对肯定 的审计意见是难以形成的。（ ） 例题 由于职业判断贯穿于会计师审计工作的 全过程，并且可能得到的审计证据有很 多是说服性而非结论性的，因此，注册 会计师的任何审计意见都不能绝对保证 会计报表使用人确定已审计会计报表的 可靠程度。（ ） 第六章 审计证据与审计工作底稿 n学完本章后，你应当能够： n1、解释什么是审计证据以及为什么要收集审计证据 ； n2、分清不同类型的审计证据； n3、熟悉不同类型审计证据的获取方法； n4、正确评价和使用审计证据应考虑的因素； n5、了解什么是审计工作底稿及其不同类型的审计工 作底稿； n6、理解审计工作底稿的基本内容与编制要求； n7、了解审计工作底稿的复核与管理。 导读案例 n“安然公司成立于1983年，原只是休士 敦的一家经营天然气管线的公司，后 来，该公司开始从事电力交易业务。 1999年，安然公司设立网站交易平台 ，成为全球第一大能源交易商，营业 范围涉及天然气、电力、金属、纸浆 、塑胶、光纤宽频等产业。2000年， 其营业收入突破1 000亿美元，股票价 格最高时为每股90美元，总市值达700 亿美元，成为美国第七大企业。自 1996年起连续6年被财富杂志评选 为美国最有创意的公司，也是美国人 选择最爱就职的100大企业之一。 n2001年12月2日，如日中天的安然忽然宣布申 请破产保护，成为美国有史以来最大的破产案 。负责安然会计报表审计的是安达信会计师事 务所，成立于1913年，至2001年发生安然事 件，已有88年的历史。安达信曾经是建立整个 会计专业伦理标准的领航人，曾被全美大学教 授公开评选为最值得推荐的会计师事务所。安 达信2001年18月的全球收入就累计达93亿 美元，连续8年维持两位数的增长。 n然而，安达信因未能发现安然会计报表中的不实表达 而受到社会各界的指责。2001年10月中旬，美国 SEC通知安然公司，其要调查有关安然的特殊目的实 体及安然CFO涉案情形。安然公司很快将此消息通知 了安达信的负责为其审计的工作团队。安达信高层立 即召开紧急电话会议，讨论有关SEC的调查，并作出 结论，即要求为安然审计的工作团队整理有助于安然 回答SEC调查的文件。然而，10月23日，负责安然审 计项目的安达信合伙人突然发出指令，要求安达信在 休士敦的事务所彻底销毁所有与安然有关的文件，数 周后，安达信以迅捷无比的效率，毁灭了与安然有关 的实体文件及电脑档案。此外，波特兰、芝加哥和伦 敦三地参与安然审计的工作团队也接到指示，将其与 安然有关的文件销毁殆尽。 n11月初，美国SEC将调阅有关安然公司审计档 案的传票及美国参议院调查小组委员会传讯安 达信成员的传票送达安达信，安达信此时对外 承认，与安然公司审计相关的大批工作底稿与 档案已经被销毁。 n为避免美国政府的调查，在出现审计失败的公 司进入破产程序过程中销毁审计工作底稿的举 动是审计人员行业从未有过的丑闻。审计人员 行业的专家纷纷表示，这对安达信会计师事务 所将产生无法挽救的损害。果然，安达信王国 在随后几个月内就宣告了解体。” 导读问题 n1、什么是审计证据，有 哪些分类？ n2、影响审计证据证明力 的因素有哪些？ n3、收集审计证据的方法 有哪些？ 第一节 审计证据 n一、审计证据的种类 n在审计实务中，不同程序可提供不同的审计证 据，而不同的审计证据可用来证实不同的会计 报表认定。 n一般而言，注册会计师所获取的审计证据可以 按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头 证据和环境证据四大类。 1.实物证据 n实物证据是指通过实际观察或清 点可以确定其是否确实存在的某 些实物资产。实物证据通常是证 明实物资产是否存在的非常有说 服力的证据，但实物资产的存在 并不完全能证实被审计单位对其 拥有所有权。因此，对于取得实 物证据的账面资产，还应就其所 有权归属及其价值情况另行审计 。 2.书面证据 n书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件 为形式的一类证据，他包括与审计有关的各种原 始凭证、会计记录、各种会议记录和文件、各种 合同、通知书、报告书及函件等。注册会计师在 审计过程中需要大量地获取和利用这类证据，因 此，可称之为基本证据。 n书面证据按其来源可分为外部证据和内部证据。 n（1）外部证据是由被审计单位以外的组织机构或 人士编制的书面证据，一般具有较强的证明力。 n（2）内部证据是由被审单位内部机构或职员编制 和提供的书面证据。一般而言，内部证据不如外 部证据可靠，但当内部证据在外部流转并得到印 证时则具有较高的可靠性；或者在被审单位内部 控制较为健全的情况下，内部证据的可靠程度也 是较高的。 3.口头证据 n口头证据是被审单位职员 或其他有关人员对注册会 计师的提问做口头答复所 形成的一类证据。一般而 言，口头证据本身并不足 以证明事情的真相，往往 需要得到其他相应证据的 支持。 4.环境证据 n环境证据也称状况证据，是指 对被审单位产生影响的各种环 境事实。 n总之，环境证据一般不属于基 本证据，因此，一般不能直接 得出审计结论。但他可帮助注 册会计师了解被审计单位及其 经济活动所处的环境，是注册 会计师进行判断所必须掌握的 资料。 n审计证据与其获 取的方法、实现 的审计目标和管 理当局的认定之 间的关系一般如 下： 获获取的方法审计审计 目标标认认定备备注 实实物证证 据 监盘监盘 、观观察真实实、完 整、估价 、截止 存在或 发发生、 完整性 、估价 或分摊摊 不能完全证证明所有 权归权归 被审计单审计单 位 所有，也不能完全 证证明其计计价正确。 书书面证证 据 检查检查 、查询查询 及函证证、计计 算、分析性复 核 涉及到了 所有的目 标标 全部认认 定 证证据的来源渠道不 同，其证证明也不同 。 口头证头证 据 询问询问 （面询询 ） 除机械准 确性外的 所有目标标 全部认认 定 其本身不足以直接 得出结论结论 ，需要其 他证证据的支持。 环环境证证 据 观观察、询问询问总总体合理 性 属于间间接证证据，不能 直接得出结论结论 。但会 影响获获取证证据的数量 。 例题 实物证据通常能证明（ ）。 A.实物资产的所有权 B.实物资产是否存在 C.实物资产的计价准确性 D.有关会计记录是否正确 例题 注册会计师在被审计单位收集的环境证 据包括（ ）。 A.被审计单位的声明书 B.有关内部控制情况 C.管理人员的素质 D.各种管理条件和管理水平 例题 一般说来，注册会计师为了实现真实性 目标获取的证据为（ ）。 A.实物证据 B.书面证据 C.口头证据 D.环境证据 二、审计证据的特性 n充分性和适当性是审计证据的两大特性。 n(一)充分性(数量上的要求) n审计证据的充分性是指审计证据的数量能足以证明注 册会计师的审计意见。因此，他是注册会计师为形成 审计意见所需证据的最低数量要求。但是为了使注册 会计师进行有效率、有效益的审计，注册会计师通常 把需要足够数量证据的范围降低到最低限度。 n对于审计证据的充分性一定要注意两点： n1.证据的数量必须足够，必须达到最低的数量要求。 n2.证据的数量只要足够，绝不是越多越好。 n(二)适当性（质量上的要求） 例题 下列审计证据中，证明力最强的书面证 据是（ ）。 A.被审计单位律师提交的关于被审计单 位未决诉讼的声明书 B.被审计单位编制的银行存款余额调节 表 C.被审计单位开出的增值税专用发票 D.被审计单位收到的应收账款对账单的 回函 例题 下列有关审计可靠性的表述中，适当的是（ ）。 A.注册会计师从外部独立来源获取的证据比从 其他来源获取的证据更可靠 B.注册会计师间接获取的审计证据比推论得出 的审计证据更可靠 C.注册会计师获取的以文件、记录形式的证据 比口头证据更可靠 D.注册会计师从原件获取的证据比从复印件或 传真获取的证据更可靠 例题 注册会计师对某一问题如果从不同来源 获取的审计证据不一致时，应当追加审 计程序予以解决。（ ） 例题 有关审计证据可靠性的下列表述中，注册会计 师认同的是（ ）。 A.书面证据与实物证据相比是一种辅助证据， 可靠性较弱 B.内部证据在外部流转并获得其他单位承认， 则具有较强的可靠性 C.被审计单位管理当局声明书有助于审计结论 的形成，具有较强的可靠性 D.环境证据比口头证据重要，属于基本证据， 可靠性较强 例题 在对被审计单位短期借款实施相关审计程序后，需对 所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计 证据可靠性的论述中，正确的有（ ）。 A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从被审 计单位获得的相关证据更可靠 B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比 控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠 C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比 控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠 D.被审计单位提供的短期借款合同尽管有借贷双方的 签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠 （三）判断审计证据充分性、适当性 注册会计师应考虑的因素 n客观公正的审计意 见必须建立的充分 、适当的审计证据 的基础之上，注册 会计师判断证据是 否充分，应当考虑 以下主要因素： 1.审计风险 n审计风险是由固有风险，控制风 险和检查风险组成。审计人员对 固有风险和控制风险水平的估计 与所需证据的数量成正向关系， 即估计的固有风险和控制风险水 平越高，则所需收集的证据的数 量就越多。而固有风险和控制风 险具体又受项目性质，内部控制 的性质和强弱，业务经营性质， 管理当局可信赖程度，财务状况 和时常更换会计师事务所等因素 的影响。 n2.具体审计项目的重要程度。 n越是重要的审计项目，注册会计师就越需获取 充分的审计证据以支持其发表审计意见。 n3.注册会计师及其业务助理人员的经验。 n4.审计过程中是否发现错误或舞弊。 n一旦审计过程中发现了错误或舞弊行为，则注 册会计师需增加审计证据的数量，以确保形成 恰当的审计意见 n5.审计证据的类型与获取途径。 n审计证据的充分性和适当性密切相关。审计证 据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计 证据的相关与可靠程度越高，则所需审计证据 的数量就可减少。 例题 注册会计师对固有风险和控制风险的估 计水平与所需审计证据的数量（ ）。 A.呈同向变动关系 B.呈反向变动关系 C.呈比例变动关系 D.不存在关系 例题 审计过程中，如果发现被审计单位存在 错误或舞弊行为，则注册会计师一般应 增加审计证据的数量。（ ） 例题 下列有关审计证据充分性、适当性的表述中，正确的 有（ ）。 A.审计证据的充分性是对证据在数量上的要求，而适 当性是对证据在质量上的要求 B.注册会计师所获取的审计证据的数量不仅受到错报 风险的影响，还受到审计证据质量的影响 C.审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少 D.审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据 （四）获取审计证据时，对成本效益 原则的考虑 n注册会计师在获取证据时，可以考虑成本效益 原则，如果获取最理想的审计证据需花费高昂 的成本，则可转而收集质量稍逊的其他证据予 以替代，只要他仍能满足审计目标的要求。但 注册会计师不应将审计成本的高低作为减少必 要审计程序的理由，注册会计师如果无法取得 充分且适当的审计证据，则可视情况发表保留 意见或无法表示意见的审计报告。 例题 注册会计师运用专业判断确定已获取的 审计证据是否充分适当时，应考虑的主 要因素包括（ ）。 A.审计的成本与效益 B.审计分险及具体审计项目的重要性 C.审计经验 D.审计证据的类型与获取途径 例题 下列各项中，能够帮助注册会计师判断 审计证据是否充分、适当的因素是（ ） 。 A.控制程序 B.控制测试时间 C.审计过程中是否发现错误和舞弊 D.控制系统 三、审计证据的获取 n（一）获取审计证据的方法(审计程 序) n审计证据都是通过执行审计程序获 取的。注册会计师在审计过程中可 以采用检查、监盘、观察、查询及 函证、计算和分析性复核等审计程 序获取审计证据。 n1.检查。他是注册会计师对会计记 录和其他书面文件可靠程度的审阅 与复核。 2.监盘 n监盘是注册会计师现场监督被审计单位各种实物资产 及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。 n一般而言。实物资产的盘点应由被审计单位进行，注 册会计师只进行现场监督；对于贵重的物资，注册会 计师还可抽查复点。采用监督盘点的方法是为了确定 被审计单位实物形态的资产是否真实存在并且与账面 数量相符。由于监盘法有其局限性，他只能对实物资 产是否确实存在提供有力的审计证据，但却不能保证 被审计单位对资产拥有所有权，并且也不能对该资产 的价值和完整性提供审计证据。因此，注册会计师在 监盘之外，应对实物资产的计价和所有权另行审计。 n同时，还应明确，监盘是注册会计师执行的一项审计 程序；而实物证据是注册会计师通过执行观察和监盘 程序获取的一项审计证据。 n3.观察 n4.查询及函证 n5.计算 n6.分析性复核 n分析性复核是注册会计师对被审计单位重要的 比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以 及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息 的差异。 例题 注册会计师在对会计报表进行审计时， 如果要取得被审计单位的各职责已适当 分离的证据，下列程序中最恰当的是（ ）。 A.索取企业制定的责任流程图 B.审核人事部门提供的岗位职责 C.询问所实施的控制程序是否在被审期 间一贯执行 D.直接观察相关人员执行控制程序的情 况 例题 注册会计师为发现被审计单位的会计报 表和其他会计资料中的重要比率及其趋 势的异常变动，应采用（ ）获取审计 证据。 A.检查 B.计算 C.分析性复核 D.估价 例题 注册会计师审计过程中获取实物证据的 审计方法有（ ）。 A.检查 B.函证 C.观察 D.监盘 (二)审计程序与审计证据认定的关系 n在审计过程中，为了实现由 管理当局会计报表认定推论 出的众多具体审计目标，注 册会计师就要使用各种审计 程序来获取各类审计证据。 通常一种审计程序可产生多 种审计证据，而要获取某类 证据，也可选用多种审计程 序。 （三）审计程序的分类 n由于现代会计报表 审计要求先了解客 户的内部控制，再 根据了解到的情况 决定执行的控制测 试和实质性测试， 因此，可总结如下 表： 审计审计 程序的类类 别别 目的对对其他程序 的影响 性质质 (1)对对被审计审计 单单位内部控制 取得了解的程 序 为为了摸清被审计审计 单单位内控是怎样样 设计设计 的，是否已 要求执执行 确定控制测测 试试的性质质、 时间时间 和范围围 每次会计报计报 表 审计审计 都必须执须执 行此程序 (2)控制测试测试 程 序 为为了证实证实 被审计审计 单单位的内部控制 设计设计 是否健全合 理，执执行是否有 效 确定实质实质 性 测试测试 的性质质 、时间时间 和范 围围 在报报表中是可 以选择执选择执 行的( 即是可以省略 的) (3)实质实质 性测测 试试程序 证证明会计报计报 表上 的各项认项认 定是否 是公允的 每次报报表审计审计 都必须执须执 行 例题 注册会计师对会计报表审计的审计程序 ，按其运用目的进行分类，可以分为（ ）。 A.对被审计单位内部控制制度取得了解 的程序 B.控制测试程序 C.实质性测试程序 D.对被审计单位会计报表发表审计意见 的程序 例题 注册会计师在通过实质性测试程序获取 审计证据时，应考虑的相关事项是（ ）。 A.资产或负债是否存在 B.资产负债在某一特定时日的归属性 C.资产或负债的内部控制是否有效 D.收入和费用是否归属当期并相互配比 导读问题 1、什么是审计工作 底稿？有哪些分类？ 2、如何对审计工作 底稿进行复核？ 3、审计档案有哪些 分类？ 第二节 审计工作底稿 n一、审计工作底稿的定义、分类及作用 n（一）审计工作底稿的定义 n（二）审计工作底稿的分类 n1.综合类工作底稿 n2.业务类工作底稿 n3.备查类工作底稿 n（三）审计工作底稿的作用 例题 下列审计工作底稿中属于业务类工作底 稿的有（ ）。 A.企业营业执照复印件 B.审计调整分录汇总表 C.审计报告书未定稿 D.控制测试时形成的工作底稿 二、审计工作底稿的形成与复核 n审计工作底稿的形成包括 ：工作底稿的基本要素、 基本结构和基本要求。 n审计工作底稿复核工作包 括：复核的内容、复核的 要求。 n（一）审计工作底稿的形 成 1.审计工作底稿的基本要素： n(1)被审计单位名称； n(2)审计项目名称； n(3)审计时点或期间； n(4)审计过程记录； n(5)审计标识及其说明； n(6)审计结论； n(7)索引号及页次； n(8)编制者姓名及编制日期； n(9)复核者姓名及复核日期； n(10)其他应说明事项。 2.审计工作底稿的基本结构 n注册会计师编制审计工作底稿的基本目的是为 了揭示有关审计事项的未审情况、注册会计师 的审计过程和经过审计后有关审计事项的审定 情况。基本结构如下： n(1)被审计单位的未审计情况； n(2)审计过程的记录； n(3)注册会计师的审计结论。 例题 注册会计师编制审计工作底稿的基本结 构是（ ）。 A.审计项目名称 B.被审计单位的未审情况 C.审计过程的纪录 D.注册会计师的审计结论 3.形成审计工作底稿的基本要求 n（1）编制底稿的基本要求 n注册会计师在编制审计工作底稿时，应做到内 容完整，格式规范，标志一致，记录清晰，结 论明确，以便其他注册会计师或有关人员在复 核、检查或使用审计工作底稿时，能够理解和 接受审计工作底稿的内容。 n(2)获取底稿的基本要求包括：第一，注明资 料来源；第二，实施必要的审计程序；第三， 形成相应的审计记录。 例题 记录对注册会计师获取的审计工作底稿 的基本要求包括（ ）。 A.注明资料来源 B.内容完整、格式规范、结论明确 C.实施必要的审计程序 D.形成相应的审计 (3)审计工作底稿繁简程度的考虑因素 包括： n第一，审计约定事项的性质、目的和要求； n第二，被审计单位的经营规模及审计约定事项的复杂 程度； n第三，被审计单位的内部控制是否健全、有效； n第四，被审计单位的会计记录是否真实、合法、完整 ； n第五，是否有必要对业务助理人员的工作进行特别指 导、监督、复核； n第六，审计意见类型。 （二）审计工作底稿的复核 n1.审计工作底稿复核制度与复核的作用 n（1）减少或消除人为的审计误差，以降低审 计风险，提高审计质量。 n（2）及时发现和解决问题，保证审计计划顺 利执行，并能够不断的协调审计进度、节约审 计时间、提高审计效率。 n（3）便与上级管理人员对注册会计师进行审 计质量控制和工作业绩考评。 2.审计工作底稿复核的内容 n（1）所引用的有关资 料是否翔实可靠 n（2）所获取的审计证 据是否充分、适当 n（3）审计判断是否有 理有据 n（4）审计结论是否恰 当 例题 会计师事务所对工作底稿进行复核的要 点包括（ ）。 A.所获取的审计证据是否充分适当 B.所引用的资料是否翔实可靠 C.审计判断是否有理有据 D.审计结论是否恰当 3.复核的要求 n(1)做好复核记录，对审计工作底稿中存在的 问题和疑点要明确指出，并以文字记录于审计 工作底稿中； n(2)复核人签名和签署日期，这样有利于划清 审计责任，也有利于上级复核人对下级复核人 的监督。 n(3)书面表示复核意见。 n(4)督促编制人及时修改、完善审计工作底稿 。 4.三级复核制度 n所谓审计工作底稿三级复核制度，就是会计师 事务所制定的以主任会计师、部门经理和项目 经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核 的一种复核制度。 n(1)项目经理复核是三级复核制度中的第一级 复核，称为详细复核。他要求项目经理对下属 审计人员形成的工作底稿逐张复核。 n(2)部门经理复核是三级复核制度中的第二级 复核，称为一般复核。他是对工作底稿中重要 会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审 计调整事项进行复核。也称重点把关。 n(3)主任会计师复核是三级复核中的最后一级 复核，又称重点复核。他是对审计过程中的重 大会计审计问题，重大审计调整事项及重要的 审计工作底稿进行的复核。是对整个审计工作 的计划、进度和质量的重点把握。 例题 审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循 独立审计准则的重要保证。下列各项中，符合 三级复核制度要求的有（ ）。 A.项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进 行详细复核 B.部门经理对重要会计账项的审计、重要审计 程序的执行以及审计调整事项进行复核 C.合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点 审计领域及重要审计工作底稿进行复核 D.如果部门经理作为审计项目的负责人，则其 应一并履行一、二级复核职责，确保三级复核 制度得以执行 三、审计档案的管理 n（一）审计档案的 分类 n1.永久性档案 n2.当期档案 例题 X会计师事务所于2002年2月15日对 ABC公司2001年度会计报表出具了审计 报告，该审计报告副本作为审计档案应 当（ ）。 A.至少保存至2003年2月15日 B.至少保存至2007年2月15日 C.至少保存至2012年2月15日 D.长期保存 （二）审计档案的所有权与保管 n审计档案的所 有权属于承接 该业务的会计 师事务所 （三）审计档案的保密与调阅 n1.法院、检察院及其他部门因工作需要，在按 规定办理了手续后，可依法查阅审计档案中的 有关审计工作底稿。 n2.注册会计师协会对执行情况进行检查时，可 查阅审计档案 n3.不同会计师事务所的注册会计师，因审计工 作的需要，并经委托人同意，在下列情况下办 理有关手续后，可以要求查阅审计档案。 n（1）被审计单位更换了会计师事务所，后任 注册会计师可以调阅前任注册会计师的审计档 案。 n（2）基于合并会计报表审计业务的需要，母 公司所聘用的注册会计师可以调阅子公司所聘 注册会计师的审计档案。 n（3）联合审计 n（4）会计师事务所认为合理的其他情况。 例题 根据有关规定，下列各项中属于泄漏被审计单 位商业秘密的是（ ）。 A.未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工 作底稿 B.未经委托人同意，允许政府审计部门派出的 检查小组查阅审计工作底稿 C.未经委托人同意，允许注册会计师协会执业 检查组查阅审计工作底稿 D.未经委托人同意，允许审计其母公司的注册 会计师调阅审计工作底稿 第七章审计计划、重要性及审计风险 n学完本章后，你应当能够： n1、理解审计计划的编制与审核 n2、掌握执行分析性复核程序 n3、掌握审计重要性及其运用 n4、掌握审计风险及其评估 n5、了解初步审计策略 导读问题 n1、什么是审计计划？制定审 计计划有哪些作用？ n2、审计计划有哪些种类？各 自的内容大致包括哪些方面 ？ n3、如何正确地制定审计计划 ？ n4、什么是分析性复核（分析 程序）？ n5、计划阶段运用分析性复核 的目的是什么？ 第一节 审计计划 n一、审计计划的定义和作用 n（一）审计计划：指注册会计师为了完成各项审计业 务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前 编制的工作计划。 n（二）审计的作用 n1.通过实施和制定审计计划，可使注册会计师根据具 体情况收集充分、适当的审计证据。 n2.通过制定审计计划，可以保持合理的审计成本，提 高审计工作的效率和质量 n3.通过制定审计计划，可以避免与被审计单位之间发 生误解 二、审计计划的编制与审核 n审计计划由项目负责人编制，业务负责人审核。包括总体 审计计划和具体审计计划。 n（一）审计计划的内容 n1.总体审计计划的基本内容 n（1）审计单位的基本情况 n（2）审计目的、审计范围及审计策略 n（3）会计问题及重点审计领域 n（4）审计工作进度及时间、费用预算 n（5）审计小组组成及人员分工 n（6）审计重要性的确定及审计风险的评估 n（7）对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用 2.具体审计计划的基本内容 n(1)审计目标 n(2)审计程序 n(3)执行人及执行日 期 n(4)审计工作底稿的 索引号 n(5)其他有关内容 例题 具体审计计划的内容不包括（ ）。 A.审计计划 B.审计程序 C.执行人及执行日期 D.重要会计问题及重点审计领域 例题 审计计划是由（ ）负责编制审核。 A.注册会计师 B.项目负责人 C.业务负责人 D.业务助理 （二）审计计划的编制 n审计