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国际财务报告准则研讨会 国际财务报告准则的实施-世界银行的视角 2006年3月25-26日上海 世界银行 天马行空官方博客：/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632 世界银行我们的职责 简介 在财务报告与消除贫困之间架起桥梁 倡导完善准则，加强遵循 为政策制定过程出谋划策 评估 咨询 资助 基于外部审计的信托/利用会计师和审计师支持世界银行 运作 但不是准则制定机构或监管机构 背景： 强化国际金融体系的需要 20世纪90年代 新兴市场危机及其蔓延效应 东亚（泰国） 菲律宾 马来西亚 香港 印度尼西亚 台湾 韩国 背景: 强化国际金融体系的需要 从危机事后的应对 措施 转向危机事前的 预防 背景： 关于遵守标准和法规的报告项目的起因 22国集团报告：强调危机防范 -透明度与受托责任 （催生了有关遵守标准与法规的报告项目） -加强国家金融体系 -政府对私营部门的担保 会计与审计: 基本支柱 证券监管银行监管 会计与审计 公司治理保险监管无力偿付与 债权人权利 简介 高质量会计与审计的 重要意义 会计与审计 发展资本市场 创造就业机会 金融市场稳定 私营部门成长金融部门发展 促进取得信贷 财务信息 经济增长 简介 经济目标 - 发展资本市场 - 便利（尤其中小主体）向银 行借贷 - 发展私营部门 - 评估公司前景，进行信息充 分的投资和投票决策 - 评估管理层业绩，进而影响 其管理行为 促进：避免： 简介 会计与审计关于遵循标准和法规的报告： 评估会计与审计框架的质量 经济形势 法律与制度框架 会计实务 审计实务 建议成果 现状评估 现状判断 会计与审计有关遵循标准与法规的报告项目 会计与审计关于遵循标准和法规的报告： 全球落实情况 会计与审计关于遵循标准和法规的报告： 欧洲与中亚 会计与审计关于遵循标准和法规的报告： 评估会计与审计框架的质量 基准： 国际财务报告准则国际审计准则 欧盟制度 全球规范实务 会计与审计有关遵循标准与法规的报告项目 “采纳国际准则”意味着什么？ 汲取经验 引入“现代”会计与审计实务 对以国家准则编制的财务报表进行一次性“改造” 以国际财务报告准则/国际会计准则及国际审计准则（的经 挑选的某一部分）“为基础”制定国家准则 对国际准则“一次性”采用，严重或完全缺乏后续更新 国家与国际准则逐渐的趋同计划 低估实际应用中的挑战 国际会计准则理事会及国际会计师联合会的推广材料并非有 帮助 所谓”遵循“是否意味着要么全盘接受，要么置之不理？ 赋予国际准则以国家权威的机制 汲取经验 缺乏法律/规则的强制力，“国际”准则有如一纸空文。 对非政府性的国际准则赋予国家法律权威所受到的限制 为准则制定程序和具体的准则制定工作的开展和保持更新提 供支持 翻译，版权/版税，刊载 立法与准则 以公司法或证券法规为会计及审计规定的法律基础 例：欧盟国际会计准则法规/认可机制 通用目的与监管报告的联系 汲取经验 国际准则和各国监管报告体制的政策目标并不总是一致 的 监管报告包含为税收和公司法律目的提供的报告 当通过监管报告机制采用国际准则时，存在冲突的风险 然而，专业的监管主体能在监督/监控/实施方面发挥重 要的积极作用 避免采用多套完全平行的体系，鼓励采用普适的通用目 的报告平台，把调节规定保持在最小限度，并充分发挥 监管机构的监督/监控/实施能力 是否对相关规则给予足够的重视？ 国际会计准则/国际财务报告准则：当前的挑战 （1/2） 指导原则 -独立的准则制定过程 -以原则为基础的准则 -全面的应循程序 优先次序 相关性 与可靠性 趋同 质量 资源限制 现有指南 什么是趋同？ -老办法是“协调” -国家准则制定机构与国际会计准则理事会一起工作 -与美国财务会计准则委员会的趋同 会计规则国际维度 国际会计准则/国际财务报告准则：当前的挑战 （2/2） 通往协调之路上的障碍：严重问题还是“初露端倪”？ 美国模式（会计框架）推动的会计议程？ 美国：财务报表向市场提供“价值”信息 欧洲/英国：董事报告经管责任是一个重要方面 公允价值是否存在潜在误导性（例：芬欧汇川集团）？ 使用折现现金流量法，并假定树龄超过70年，公允地估算松树和云杉资 产的价值 公允价值的确定与变更（主观模型？） 复杂性使沟通丧失了清晰度？ 原来未被计入的巨额衍生产品现在被记入账簿 原来在附注中列示的养老金赤字现被记入账簿 以股份为基础的报酬以前未被确认为一项费用 停止准备的“游戏”（例如，计提企业收购和洗大澡的准备） 另一方面 会计规则国际维度 国际准则的适用范围 汲取经验 适用范围不当可能给遵循准则的传统带来重大风险 国际财务报告准则/国际会计准则并非对所有企业适用 广泛适用于除“公共利益主体”以外企业的通用目的报告 义务 对“大公认会计原则/小公认会计原则”的区分 展望国家准则制定机构的前景（“仅小公认会计原则”） 国际审计准则适用所有审计 过于宽泛的审计法律规定可能带来的危机 对于国际准则漏洞/弱点的解决 以原则为基础的准则 与 以规则为基础的强制执行 启用国际准则的环境 汲取经验 市场对国际准则的需求 公司治理和监管体系在披露方面的作用 公众接触经审计财务报表的渠道 金融仲裁和企业所有权的类型 直接和间接外国投资的重要性 透明度的政治经济成本与效益 准则遵循能力 教育、培训与经验 达到相关技能需求的临界点 能力建设机制在财务上的可持续性 在世界范围内获得资源支持 监督、监控和强制实施 汲取经验 第三方使用者无力观测遵循情况 依靠诚信评级机构；自我约束的局限性 明确监督/监控/监管部门各自的作用 缺乏普遍接受的国际最佳实务模式 缺乏恰当的指令、资源、方法 政策制定专家不关注通用目的财务报告时，缺乏支持 以原则为基础的准则 与 以规则为基础的强制执行 规则的强制力问题、司法体系的有效性和宏观治理 国际会计师事务所网络无法确保稳定国际上一致的高质量， 因此不能依靠其弥补各国监管体系的弱点 填补法规漏洞 汲取经验 亟待就建立一个会计与审计法则的全面原则框架达成全球共 识 国际财务报告准则/国际会计准则与国际审计准则并非完整的体 系 使作为国际准则基础的法律、制度和政策前提的内在假定明确化 加强国内和国际间规则制定机构的交流合作与协调一致 国家/地区模式未必能够在全球复制 建立同其他准则与规则的联系 贸易与竞争政策的考虑 进展情况的全球监控机制 财务报告基础设施的重要意义:会计与审计准则 之外 法制框架监督与执行教育与培训会计职业道德会计准则审计准则 财务报告基础设施 每一根支柱都必须加固 法制框架监督与执行教育与培训会计职业道德会计准则审计准则 财务报告基础设施 从发现到实施改革 从关于遵循标准和法规的报告到改革 国家战略与 行动计划(CAP) 参与资助国家战略与行动计划，动员世界银行及其它开发力量 的资金支持。例如：