所得税税收筹划与税务会计.ppt

所得税税收筹划与税务会 计 教学目的和要求 在熟悉企业所得税法主要内容的基础上，理解所得税 的基本理论知识，重点掌握所得税会计核算方法，结合 新会计准则的规定，熟练掌握资产负债表债务法的核算 原理。 教学内容 第一节 所得税概述 第二节 所得税税收筹划 第三节 所得税会计理论 第四节 企业所得税的会计处理 重点与难点 一、所得税会计理论 二、企业所得税会计处理方法 第一节 所得税概述 一、 企业所得税基本原理 （一）企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入 的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税 。 （二）企业所得税的计税原理 1.通常以纯所得为征税对象。 2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依 据。 3.纳税人和实际负担人通常是一致的，可能直接 调节纳税人收入。 二、纳税义务人与征税对象 （一）纳税人 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 1.个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业 所得税的纳税人。 2.企业分为居民企业和非居民企业划分标准为：注 册地或实际管理机构所在地，二者之一。 （1）居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国法 律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 （2）非居民企业：依照外国法律成立且实际管理机构不在中 国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内 未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 （二）征征税对象 纳税 人 判定标准 纳税人范围征税对象 居民 企业 （1）依照中国法律 、法规在中国境内 成立的企业； （2）依照外国（地 区）法律成立但实 际管理机构在中国 境内的企业。 包括：国有、集体、私营、联营、股 份制等各类企业；外商投资企业和外 国企业；有生产经营 所得和其他所得 的其他组织； 不包括：个人独资企业和合伙企业（ 适用个人所得税）。 来源于中 国境内、 境外的所 得 非居 民企 业 （1）依照外国（地 区）法律、法规成 立且实际管理机构 不在中国境内，但 在中国境内设立机 构、场所的企业； （2）在中国境内未 设立机构、场所， 但有来源于中国境 内所得的企业。 在中国境内从事生产经营 活动的机构 、场所，包括： 1.管理机构、营业机构、办事机构； 2.工厂、农场、开采自然资源的场所 ； 3.提供劳务的场所； 4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探 等工程作业的场所； 5.其他从事生产经营 活动的机构、场 所。 来源于中 国境内的 所得 【例题1单选题】下列各项中，不属于企 业所得税纳税人的企业是（ ）。 A.在外国成立但实际管理机构在中国 境内的企业 B.在中国境内成立的外商独资企业 C.在中国境内成立的个人独资企业 D.在中国境内未设立机构、场所，但 有来源于中国境内所得的企业 （三）所得来源的确定 1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。 2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。 3.转让财产所得。特别注意权益性投资资产转让，按照 被投资企业所在地确定 4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业 所在地确定。 5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担 、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照 负担、支付所得的个人的住所地确定。 6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 【例题2单选题】（2008年）依据企业所 得税法的规定，下列各项中按负担所得的 所在地确定所得来源地的是（ ） A.销售货物所得 B.权益性投资所得 C.动产转让所得 D.特许权使用费所得 三、 税率 种类税率适用范围 基本税率25% 适用于居民企业和在中国境内设 有机构、场所且所得与机构、场所 有关联的非居民企业。 两档优惠税 率 减按20% 符合条件的小型微利企业 减按l5% 国家重点扶持的高新技术企业 预提所得税 税率（扣 缴义务 人 代扣代缴 ） 20%（实际 征税 时适用l0%税 率） 适用于在中国境内未设立机构、 场所的或者虽设 立机构、场所但 取得的所得与其所设机构、场所没 有实际联 系的非居民企业 四、 应纳税所得额的计算 计算公式一（直接法）： 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税 收入-各项扣除-以前年度亏损 计算公式二（间接法）： 应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额- 纳税调整减少额 （一）收入总额 企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收 入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额 。公允价值是指按照市场价格确定的价值。 收入总额 内容项目及重点 1.一般收入的确认9项，均重要 2.特殊收入的确认4项，注意第4项视 同销售 3.处置资产 收入的确认2项，区分内部处置与外部移送 4.相关收入实现 的确认 7项，重要的有：以旧换新、商业折扣 、买一赠一组合销售等收入确认 1.一般收入 （1）销售货物收入 【例题3计算题】某小汽车生产企业为增值税一般纳税人 ，2008年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售 收入总额68000万元，年实现会计利润5400万元，应 缴纳企业所得税l350万元。（假定当期应纳增值税为正数 ）经聘请的会计师事务所审核发现： 12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款 l63.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含 税结算价28万元）。企业会计处理为： 借：银行存款代销汽车款 1638000 贷：预收账款代销汽车款 1638000 （2）劳务收入 （3）转让财产收入 （4）股息红利等权益性投资收益 为持有期分回的税后收益 按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的 实现。 （5）利息收入 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期 确认收入的实现。 其中包含国债利息收入 （6）租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确 认收入的实现。 （7）特许权使用费收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权 使用费的日期确认收入的实现。 （8）接受捐赠收入 【特别说明】接受捐赠收入的确认 企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的 应纳税所得。 企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐 赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当 期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税 所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠 企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业 另外支付或应付的相关税费。 【例题4单选题】某企业2009年12月接受 捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上 注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另 支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交 企业所得税为（ ）。 A.3.32万元 B.2.93万元 C.4.03万元 D.4.29万元 企业接受捐赠的存货、固定资产、无形 资产和投资等，在经营中使用或将来销售 处置时，可按税法规定结转存货销售成本 、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无 形资产摊销额。 【例题5单选题】甲公司2009年6月上旬接受某 企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税 专用发票，注明商品价款20万元、增值税税额 3.4万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买 方开具了增值税税专用发票，注明商品价款25万 元、增值税税额4.25万元。不考虑城市维护建设 税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所 得税（ ）万元。 A.6.60万元 B.7.72万元 C.8.25万元 D.7.1 万元 （9）其他收入（包括企业资产溢余收入 、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿 付的应付款项、已作坏账损失处理后又收 回的应收款项、债务重组收入、补贴收入 、违约金收入、汇兑收益等。） 【例题6多选题】下列各项中，属于 企业所得税法中“其他收入”的有（ ）。 A.债务重组收入 B.视同销售收入 C.资产溢余收入 D.财产转让收入 2.特殊收入的确认 （1）以分期收款方式销售货物的，按照合同约 定的收款日期确认收入的实现。 （2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、 飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者 提供其他劳务等，持续时间超过l2个月的，按照 纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入 的实现。 （3）采取产品分成方式取得收入的，按照企业 分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照 产品的公允价值确定。 （4）企业发生非货币性资产交换，以及将 货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助 、集资、广告、样品、职工福利或者利润 分配等用途的，应当视同销售货物、转让 财产或者提供劳务。但国务院财政、税务 主管部门另有规定的除外。 3.处置资产收入的确认 内部处置资产不视同销售确认收入资产移送他人按视同销售确定收入 （1）将资产用于生产、制造、加工另一产 品 （2）改变资产 形状、结构或性能 （3）改变资产 用途（如，自建商品房转为 自用或经营） （4）将资产在总机构及其分支机构之间转 移 （5）上述两种或两种以上情形的混合 （6）其他不改变资产 所有权属的用途 （1）用于市场推广或销售 （2）用于交际应酬 （3）用于职工奖励或福利 （4）用于股息分配 （5）用于对外捐赠 （6）其他改变资产 所有权属的用途 【收入计量】属于自制的资产，按 同类资产 同期对外售价确定销售收入（ 按移送的存货成本结转成本）；属于外 购的资产，可按购入时的价格确定销售 收入（按购入时的价格结转成本） 自产货物用途 及处理方法 用于在建工程 无偿赠送他 人 投资、分 配、发放 职工 增值税视同销售视同销售（视同） 销售 企业所得税不视同销售视同销售（视同） 销售 会计不确认收入不确认收入确认收入 【例题7单选题】下列情况属于内部处置 资产，不需缴纳企业所得税的有（ ）。 A.将资产用于市场推广 B.将资产用于对外赠送 C.将资产用于职工奖励 D.将自产商品转为自用 【例题8计算题】某企业用自产产品对 外投资，产品成本80万元，不含税销售价 格120万元，该项业务未反映在账务中。 （二）不征税收入和免税收入 1.不征税收入 （1）财政拨款。 （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性 收费、政府性基金。 （3）国务院规定的其他不征税收入。 企业按规定取得的出口退税款。 企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项 用途并经国务院批准的财政性资金 企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计 算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形 成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额 时扣除。 2.免税收入 （1）国债利息收入。 【解析】免税的国债利息，是指到期的利息收 入，不是中途转让的收益。 （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等 权益性收益。 【解析】指居民企业直接投资于其他居民企业 取得的投资收益。 （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业 从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息 、红利等权益性投资收益。 该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并 上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 （4）符合条件的非营利组织的收入。 【提示】非营利组织的收入，不包括非营利组 织从事营利性活动取得的收入。 （5） 非营利组织的下列收入为免税收入 接受其他单位或者个人捐赠的收入； 除中华人民共和国企业所得税法第7条规定的 财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购 买服务取得的收入； 按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费； 不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入； 财政部、国家税务总局规定的其他收入。 【例题9多选题】企业取得的下列收 入，属于企业所得税免税收入的有（ ） 。 A.国债利息收入 B.金融债券的利息收入 C.居民企业直接投资于其他居民企业 取得的投资收益 D.在中国境内设立机构、场所的非居 民企业连续持有居民企业公开发行并上市 流通的股票1年以上取得的投资收益 （三）扣除原则和范围 内容项目及重点 1.税前扣除项目的原则 5项 2.扣除项目的范围 5项：成本、费用、税金、损 失和其他支出。 3.扣除项目及其标准 18项 1.税前扣除项目的原则 原则：权责发生制原则、配比原则、相 关性原则、确定性原则、合理性原则。 2.扣除项目的范围共5项。 （1）成本：指生产经营成本 【例题10计算题】一个生产小轿车的企业 ，出售自产小轿车一千辆，每辆的含税价 格是17.55万元，增值税税率17%，消费税 税率12%，所得税是计税的收入。出售给 职工40辆，成本价收回400万元（成本10 万元/辆），请列出上述业务的应纳所得税 。 （2）费用：指三项期间费用（销售费用、管理 费用、财务费用） 销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、 销售佣金等费用。 管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工 福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织 经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。 财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费 用等。 （3）税金:指销售税金及附加 六税一费：已缴纳的消费税、营业税、 城建税、资源税、土地增值税、出口关税 及教育费附加； 增值税为价外税，不包含在计税中，应 纳税所得额计算时不得扣除。 企业缴纳的房产税、车船税、土地使用 税、印花税等，已经计入管理费中扣除的 ，不再作为销售税金单独扣除。 【例题11多选题】根据企业所得税法律制度 的规定，下列税金在计算企业应纳税所得 额时，不得从收入总额中扣除的是（ ） 。 A.土地增值税 B.增值税 C.消费税 D.企业所得税 【例题12计算题】2008综合题前四项业务 某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销 售彩色电视机，假定2008年度有关经营业务如下： （1）销售货物取得不含税收入8600万元，与彩电配 比的销售成本5660万元； （2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技 术所有权转让有关的成本和费用100万元； （3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料 捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税 进项税金8.5万元； （4）购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发 票注明进项税税额510万元；支付购料运输费用共计230 万元，取得运输发票； 计算应缴纳的增值税、营业税、城建税和教育费附加以及 可以在所得税前扣除的税金。 （4）损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失 包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让 财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因 素造成的损失以及其他损失。 税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任 人赔偿和保险赔款后的余额。 企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部 收回或者部分收回时，应当计入当期收入。 （5）扣除的其他支出 指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中 发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。 3.扣除项目的标准共18项 （1）工资、薪金支出 企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。 （2）职工福利费、工会经费、职工教育经费 规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣 除。标准为： 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额 14%的部分准予扣除。 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部 分准予扣除。 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生 的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分 准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。 【提示】软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培 训费用，可以全额在企业所得税前扣除。 （3）社会保险费 （4）利息费用 非金融企业向金融企业借款的利息支 出、金融企业的各项存款利息支出和同业 拆借利息支出、企业经批准发行债券的利 息支出：可据实扣除。 非金融企业向非金融企业借款的利息 支出：不超过按照金融企业同期同类贷款 利率计算的数额的部分可据实扣除，超过 部分不许扣除。 【例题13计算题】某居民企业2009年发生 财务费用40万元，其中含向非金融企业借 款250万元所支付的年利息20万元（当年 金融企业贷款的年利率为5.8%）。 关联企业利息费用的扣除： a.标准之一：企业从其关联方接受的债权性投 资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利 息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为： 金融企业，为5:1；其他企业，为2:1。 b.标准之二：企业从其关联方接受的债资比例 未超过规定标准而发生的利息支出，不超过按照 金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可 据实扣除，超过部分不允许扣除。 【例题14计算题】甲公司为增值税一般纳 税人，注册资本1200万元（其中关联方乙 企业的权益性投资1000万元）。2009年甲 公司发生财务费用400万元，其中向乙企业 借款2500万元、支付的利息费用150万元 ，其余为向金融机构借款利息。已知向关 联企业借款的年利息率为6%，金融机构同 期贷款利率为4%。 企业向自然人借款的利息支出 a.企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款 的利息支出，符合规定条件的，准予扣除。 b.企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款 的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支 出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的 部分，准予扣除。 (a)企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的， 并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为； (b)企业与个人之间签订了借款合同。 【例题15单选题】某公司2009年度实现会计利 润总额25万元。经注册会计师审核，“财务费用” 账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用 资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5 万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60 万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元 。该公司2009年度的应纳税所得额为（ ）万元 。 A.21 B.26 C.30 D.33 (5)借款费用 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资 本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过 l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存 货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生 的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性 支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后 发生的借款利息，可在发生当期扣除。 【例题16】某企业4月1日向银行借款500 万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向 银行支付了3个季度的借款利息22.5万元， 该厂房于10月31日竣工结算并投入使用， 税前可扣除的利息费用为（ ）万元。 (6)汇兑损失 汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除. （7）业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待 费支出，按照发生额的60%扣除，但最高 不得超过当年销售（营业）收入的5。 扣除最高限额 实际发 生额60%；不超过销 售（营业 ）收入5 实际 扣除数额 扣除最高限额与实际发 生数 额的60%孰低原则。 【例题】纳税人销售收入2000 万元，业务 招待费发 生扣除最高限 额2000510万元。分两种情况 ： （1）实际发 生业务 招待费发 生40万元：4060%24万元；税前 可扣除10万元;纳税调整额40-10 30万元 （2）实际发 生业务 招待费发 生15万元：1560%9万元；税前 可扣除9万元；纳税调整额15-9 6万元 【要点】计算限额的依据：业务招待费 、广告费计算税前扣除限额的依据是相同 的，即申报表附表一第一行“销售（营 业）收入合计”。包括：销售货物收入、劳 务收入、出租财产收入、转让无形资产使 用权收入、视同销售收入等，即会计核算 中的“主营业务收入”、“其他业务收入”，再 加上视同销售收入。 【例题17单选题】下列各项中，能作为业 务招待费税前扣除限额计提依据的是（ ）。 A.转让无形资产使用权的收入 B.因债权人原因确实无法支付的应付 款项 C.转让无形资产所有权的收入 D.出售固定资产的收入 【例题18计算题】企业2009年全年实现收入总额8000万元，含国债 利息收入7万元、金融债券利息收入20万元、从被投资公司分回的税 后利润38万元；后经聘请的会计师事务所审计，发现有关税收问题 如下： （1）12月收到甲公司代销货物的代销清单及货款l1.7万元。企 业会计处理为： 借：银行存款代销汽车款 117000 贷：预收账款代销汽车款 117000 （2）12月份，以自产公允价值47万元的货物清偿应付账款50万 元，公允价值与债务的差额债权人不再追要。清偿债务时企业直接以 50万元分别冲减了应付账款和存货成本； （3）12月份转让一项无形资产的所有权，取得收入60万元未作 收入处理，该项无形资产的账面成本35万元也未转销； （4）12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批， 成本价20万元，市场销售价格23万元。企业核算时按成本价格直接 冲减了库存商品， （5）企业全年发生的业务招待费45万元。 要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。 （8）广告费和业务宣传费 广告费不同于赞助支出，赞助支出不得 扣除。 一般行业的扣除标准： 企业发生的符合 条件的广告费和业务宣传费支出，除国务 院财政、税务主管部门另有规定外，不超 过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予 扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度 扣除。 【链接1】广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据 是相同的。 销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财 产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等。 【链接2】广告费、业务宣传费不再区分扣除标准，按照 统一口径计算扣除标准。 【链接3】广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结 转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致均 为暂时性差异 【例题19计算题】某制药厂2009年销售收 入3000万元，发生现金折扣100万元；转 让技术使用权收入200万元，广告费支出 1000万元，业务宣传费40万元，则计算应 纳税所得额时调整所得是多少？ （9）环境保护专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的 用于环境保护、生态恢复等方面的专项资 金准予扣除；上述专项资金提取后改变用 途的，不得扣除。 （10）保险费 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险 费，准予扣除。 （11）租赁费 租入固定资产的方式分为两种：经营性租赁 是指所有权不转移的租赁；融资租赁是指在实质 上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬 的一种租赁。租入固定资产支付的租赁费，按照 以下方法扣除： 属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁 费：根据租赁期限均匀扣除； 属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁 费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取 折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。 【例题20单选题】某贸易公司2009年3月1日 ，以经营租赁方式租入固定资产使用，租期1年 ，按独立纳税人交易原则支付租金1.2万元；6月 1日以融资租赁方式租入机器设备一台，租期2年 ，当年支付租金1.5万元。计算当年企业应纳税所 得额时应扣除的租赁费用为（ ）。 A.1.0万元 B.1.2万元 C.1.5万元 D.2.7万元 （12）劳动保护费 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。 （13）公益性捐赠支出 公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团 体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华 人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的 捐赠。 公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性 捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准 予扣除。 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度 的规定计算的年度会计利润。 税前扣除方法： 捐赠 项目 税前扣除方法要点 公益 性捐 赠 限额比例扣除 限额比例： 12%； 限额标 准：年度利润总额 12%； 扣除方法：扣除限额与实际发 生额中的 较小者； 超标准的公益性捐赠，不得结转 以后年 度。 全额扣除 （特定事项公益性捐 赠） 汶川地震灾后重建 举办 北京奥运会 上海世博会。 非公 益性 捐赠 不得扣除 纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调 增 【链接1】会计利润的准确计算综合题 考点； 【链接2】公益性捐赠包括货币捐赠和非货 币捐赠； 【链接3】与流转税关系：企业将自产货物 用于捐赠，按公允价值交纳增值税；视同 对外销售交纳所得税；但会计上不确认收 入和利润。 （14）有关资产的费用 企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣 除； 企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资 产和递延资产的摊销费：准予扣除。 （15）总机构分摊的费用 非居民企业在中国境内设立的机构、场所， 就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产 经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇 集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并 合理分摊的，准予扣除。 （16）资产损失 企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、 毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务 机关审核后，准予扣除； 企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从 销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损 失，准予与存货损失起在所得税前按规定扣除 。 【例题21】某企业2009年发生意外事故， 损失库存外购原材料32.79万元（含运费 2.79万元），取得保险公司赔款8万，税前 扣除的损失是多少？ （17）其他项目 如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣 除。 （18）手续费及佣金支出 企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计 算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。 a.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣 除退保金等后余额的10%计算限额。 b.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双 方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金 额的5%计算限额。 除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不 得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续 费及佣金不得在税前扣除。 企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等 费用。 企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应 当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。 企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实 入账。 【总结】汇总上述有扣除标准的项目如下： 项目扣除标准超标准处理 职工福利费不超过工资薪金总额 14%的部分准予当年不得扣除 工会经费不超过工资薪金总额 2%的部分准予当年不得扣除 职工教育经费不超过工资薪金总额 2.5%的部分准予扣除， 当年不得扣除；但超过部 分准予结转 以后纳税年 度扣除 利息费用不超过金融企业同期同类贷 款利率计算的利息当年不得扣除 业务 招待费 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（ 营业 ）收入的5 当年不得扣除 广告费和业务 宣传费 不超过当年销售（营业 ）收入l5%以内的部分，准予 扣除 三个行业：销售（营业 ）收入30%以内 当年不得扣除；但超过部 分，准予结转 以后纳税 年度扣除。 公益性捐赠支出不超过年度利润总额 12%的部分，准予扣除。当年不得扣除 手续费 及佣金 （1）财产 保险企业按当年全部保费收入扣除退保金 等后余额的15%；人身保险企业按当年全部保费收入 扣除退保金等后余额的10%计算限额。 （2）其他企业：按与具有合法经营资 格中介服务机 构或个人所签订 服务协议 或合同确认的收入金额的 5%计算限额。 当年不得扣除 Eg22.下列支出中，可以从应纳税所得额中 据实扣除的是（ ）。 A.建造固定资产过程中向银行借款的 利息 B.诉讼费用 C.对外投资的固定资产计提的折旧费 D.业务招待费支出 （四）不得扣除的项目 1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 。 2.企业所得税税款。 3.税收滞纳金，是指纳税人违反税收被税务机关处以 的滞纳金。 4.罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反 国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及 被司法机关处以的罚金和被没收财物。 5.超过规定标准的捐赠支出。 6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的 各种非广告性质支出。 7.未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、 税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备 金支出。 8.企业之间支付的管理费、企业内营业机 构之间支付的租金和特许权使用费，以及 非银行企业内营业机构之间支付的利息， 不得扣除。 9.与取得收入无关的其他支出。 【例题23单选题】（2009年）下列各项中 ，在计算企业所得税应纳税所得额时准予 按规定扣除的是（ ）。 A.企业之间支付的管理费用 B.企业之间支付的利息费用 C.企业之间支付的股息红利 D.企业内机构之间支付的租金 （五）亏损弥补 企业某一纳税年度发生的亏损可以用下 一年度的所得弥补，下一年度的所得不足 以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不 得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳企 业所得税时，其境外营业机构的亏损不得 抵减境内营业机构的盈利。 五、资产的税务处理 资产是由于资本投资而形成的资产， 对于资本性支出以及无形资产受让、开办 、开发费用，不允许作为成本、费用从纳 税人的收入总额中做一次性扣除，只能采 取分次计提折旧或分次摊销的方式予以扣 除。 （一）固定资产的税务处理 1.固定资产计税基础 2.固定资产折旧的范围 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计 算的固定资产折旧，准予扣除。 下列固定资产不得计算折旧扣除： （1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； （2）以经营租赁方式租入的固定资产； （3）以融资租赁方式租出的固定资产； （4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； （5）与经营活动无关的固定资产； （6）单独估价作为固定资产入账的土地； 3.固定资产折旧的计提方法 （1）企业应当自固定资产投入使用月份的 次月起计算折旧；停止使用的固定资产， 应当自停止月份的次月起停止计算折旧。 （2）企业应当根据固定资产的性质和使用 情况，合理确定固定资产的预计残值。固 定资产的预计净残值一经确定，不得变更 。 （3）固定资产按照直线法计算的折旧，准 予扣除。 4.固定资产折旧的计提年限 规定了固定资产计算折旧的最低年限，如： （1）房屋、建筑物，为20年。 （2）飞机、火车、轮船、机器、机械等为10年 。 （3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具 等为5年。 （4）飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年。 （5）电子设备，为3年。 【例题24】2009年4月20日购进一台机械 设备，取得增值税专用发票上注明价款90 万元（购入成本），当月投入使用。按税 法规定该设备按直线法折旧，期限为10年 ，残值率5%，企业将设备购入成本一次性 计入费用在税前作了扣除。企业当年会计 利润为170万元。请计算企业此项业务应当 调整的纳税所得额。 （二）无形资产的税务处理 1.无形资产的计税基础 2.无形资产摊销的范围 下列无形资产不得计算摊销费用扣除： （1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无 形资产。 （2）自创商誉。 （3）与经营活动无关的无形资产。 （4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 3.无形资产的摊销方法及年限 无形资产的摊销采取直线法计算。无形资 产的摊销不得低于10年。外购商誉，在企 业整体转让或者清算时准予扣除。 【例题25计算题】某市区的一个企业， 2009年转让一项两年前购买的无形资产的 所有权。购买时是60万元。转让的收入是 65万元。摊销期限是10年。计算转让无形 资产应当缴纳的企业所得税。 六、应纳税额的计算 （一）居民企业应纳税额的计算 居民企业应纳税额=应纳税所得额*适用税率-减免税额-抵免税额 其中：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除 金额-弥补亏损 应纳税所得额=会计利润总额纳税调整项目金额 【例题26】某企业为居民企业，2008年发生经营业务 如下： （1）取得产品销售收入4000万元； （2）发生产品销售成本2600万元； （3）发生销售费用770万元（其中广告费650万元） ；管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务费 用60万元； （4）销售税金160万元（含增值税120万元）； （5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通 过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞 纳金6万元）； （6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元、 拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生 职工教育经费7万元。 要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税 。 提示内容： 1.研究开发费，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺 发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的， 再按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50% 加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150% 摊销。 2.税额抵免，是指企业购置并实际使用环境保护专用设 备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得 税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录 规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的， 该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中 抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵 免。 【例题27 2009年考题综合题】 某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2008年度自行核算的相关数据为：全 年取得产品销售收入总额68 000万元，应扣除的产品销售成本45 800万元，应扣除 的营业税金及附加9 250万元，应扣除的销售费用3 600万元、管理费用2 900万元、 财务费用870万元。另外，取得营业外收入320万元以及直接投资其他居民企业分回 的股息收入550万元，发生营业外支出l 050万元，全年实现会计利润5 400万元，应 缴纳企业所得税l 350万元。 2009年2月经聘请的会计师事务所对2008年度的经营情况进行审核，发现以下 相关问题： （1）12月20日收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款l63.8万元（小汽 车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为： 借：银行存款代销汽车款 1 638 000 贷：预收账款代销汽车款 1 638 000 （2）管理费用中含有业务招待费280万元、新技术研究开发费用l20万元。 （3）营业外支出中含该企业通过省教育厅向某山区中小学捐款800万元。 （4）成本费用中含2008年度实际发生的工资费用3 000万元、职工福利费480 万元、职工工会经费90万元、职工教育经费70万元。 （5）7月10日购入一台符合有关目录要求的安全生产专用设备，支付金额200 万元、增值税额34万元，当月投入使用，当年已经计提了折旧费用11.7万元。 （说明：该企业生产的小汽车适用消费税税率为9%、城市维护建设税税率为 7%、教育费附加征收率为3%；l2月末“应交税费应交增值税”账户借方无余额； 购买专用设备支付的增值税34万元，不符合进项税额抵扣条件：假定购入并投入使 用的安全生产专用设备使用期限为l0年，不考虑残值） 要求： （1）填列企业所得税计算表中各项目的金额。 （2）针对企业所得税计算表第1317行所列项目需作纳税调整增加的情 况， 逐一说明调整增加的理由。 类别行次项目金额 利 润 总 额 的 计 算 1一、营业 收入 2减：营业 成本 3营业 税金及附加 4销售费用 5管理费用 6财务费 用 7加：投资收益 8二、营业 利润 9加：营业 外收入 10减：营业 外支出 11三、利润总额 应 纳 税 所 得 额 计 算 12加：纳税调整增加额 13业务 招待费支出 14公益性捐赠支出 15职工福利支出 16职工工会经费 支出 17其他调增项目 18减：纳税调整减少额 19加计扣除 20免税收入 21四、应纳 税所得额 税 额 计 算 22税率 23应纳 所得税额 24抵免所得税额 25五、实际应纳 税额 第二节 企业所得税税收筹划 企业所得税的筹划主要围绕以下税收政策展开： （一）税率的政策规定； （二）存货计价的税收规定； （三）固定资产折旧的税收规定； （四）坏账损失的税收规定； （五）亏损弥补的税收规定； 一、企业所得税筹划的政策要点 一、企业所得税筹划的政策要点 （六）资源综合利用及投资抵免的税收规定； （七）融资租赁的税收规定； （八）费用扣除的税收规定； （九）广告费用、业务宣传费和业务招待费的税收规定； （十）关联企业借款利息的税收规定； （十一）分期预缴的税收规定。 二、税率的税收筹划 （一）政策依据与筹划思路 1.政策依据 新企业所得税法规定：对小型微利企业减按20%的税率征收 企业所得税。其中小型微利企业的标准为： u工业企业，年度应纳 税所得额不超过30万元，从业人数不超 过100人，资产总额 不超过3000万元； u其他企业，年度应纳 税所得额不超过30万元，从业人数不超 过80人，资产总额 不超过1000万元。 二、税率的税收筹划 （一）政策依据与筹划思路 2.筹划思路 为了防止税负的增加，小企业应 在平时的会计核算和业 务安排中充分考虑上述政策规定，应尽量避免使企业的应 纳税所得额超过所得临近点(30万元)而适用更高级别 的税率 ，从而带来税负增加大于所得增加的风险 。 二、税率的税收筹划 （二）具体案例 1.具体案例 某交通运输公司，资产总额为 500万元，从业人员50人 。2008年该公司的税务审计显 示其年度应纳 税所得额为 31万元，所以该企业不符合小型微利企业的标准，应按 25%的税率缴纳 所得税。该公司有大量联运业务 。问该 企 业应 如何进行相应的税收筹划？ 二、税率的税收筹划 （二）具体案例 2. 案例解析 u如果该企业不采取任何措施， 则应纳 企业所得税为：3125%7.75（万元） 税后利润为： 317.7523.25（万元） u如果该企业和其联运公司协商，通过合理安排相互之间业务 往来以增加对其联运公司的支付额，或提前在08年多采购1万元 的企业日常经营 用品作为费 用类项 目在税前扣除，使得应纳 税 所得额减少到30万元，则符合小型微利企业的标准。 二、税率的税收筹划 （二）具体案例 则企业应纳 的企业所得税为：3020%6（万元） 税后利润为 ：30624（万元） u该企业通过筹划使得应缴 的企业所得税减少1.75 （7.756 ）万元，企业的税后利润增加0.75（2423.25）万元。 二、税率的税收筹划 （三）分析评价 处于税率等级边沿时，纳税人应尽量降低 应纳税所得额，或推迟收入实现，或增加扣 除额，以适用较低的税率级次，避免不必要 的税款支出。 三、存货计 价的税收筹划 （一）政策依据与筹划思路 u税法规定，纳税人对存货的核算，应当以历史成本，即企 业取得该项资产时实际发生的支出为计 税基础，各项存货的 发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计 价法、先进先出 法、加权平均法； u纳税人的存货计 价方法一经确定，不得随意改变，如确需改 变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。 三、存货计 价的税收筹划 （二）具体案例 某商店2008年12月甲商品的收入发出情况如下表所示。该企 业12月份共销售甲商品5000件，销售收入500万元。该企业适用 的所得税税率为25%。企业存货的收、发、存情况如下表所示： 1.具体案例 三、存货计 价的税收筹划 （二）具体案例 u首先，根据不同计价方法计算本月发出存货的成本如下； 先进先出法下存货发 出成本为： 100040020004002000500220（万元） 加权平均法下存货发 出成本为： 5000（4000003400000）/（10007000） 237.5（万元） 移动平均法下存货发 出成本为： 20004003000 （10004004000500）/（1000 4000）224（万元） 2. 案例解析 三、存货计 价的税收筹划 （二）具体案例 u其次，计算出不同计价方法下该企业应纳 税所得额（如下表 所示）： 三、存货计 价的税收筹划 （二）具体案例 u从上表可以看出，采用不同的计价方法计算确定的销售成本 不同，使得应纳 所得税额也不同，其从小到大依次为加权平 均法53.125万元、移动平均法56.5万元、先进先出法57.5万元 。就本案例来看，企业应选择 加权平均法。 三、存货计 价的税收筹划 （三）分析评价 在不同的价格走势下，选择 不同的存货计 价方法对存货成本 的影响不同，对企业所得税的影响也不同，企业应 根据具体情况 合理选择 。 四、固定资产 折旧的税收筹划 固定资产折旧的税收筹划主要从以下两方面来进行： 固定资产 使用 年限的选择 固定资产 折旧 计提方法的选择 （一）政策依据与筹划思路 固定资产 使用年限的选择 税法明确规定了计提固定资产 折旧的最低年限， u房屋、建筑物为20年 u火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为 10年 u与生产经营 活动有关的器具、工具、家具等，为5年 u飞机、火车和轮船以外的运输工具，为4年 u电子设备为 3年 1.政策依据 （二）具体案例 1.具体案例 某生产企业有一辆价值500 000元的货车 ，预计 使用年限 为8年，预计 残值率为4%。为使企业获 取较大的税收利益 ，企业应 如何确定其折旧年限？（假设企业使用直线折旧 法，企业资 金成本为10%） 固定资产 使用年限的选择 （二）具体案例 2.案例解析 u如果企业处 于稳定的盈利期，且未享受任何的税收优惠 方案一：企业以8年为折旧年限计提折旧， 每年计提的折旧额为：500000（14%）860000（元） 折旧减少所得税为：6000025%8120000（元） 折旧减少所得税的现值为 ：6000025%5.33580025（元） 方案二：企业将折旧期限缩短为6年， 固定资产 使用年限的选择 （二）具体案例 每年计提的折旧额为 ：500000（14%）680000（元） 折旧减少所得税为：8000025%6120000（元） 折旧减少所得税的现值为 ：8000025%4.35587100（元） 折旧期限的改变，虽然并未影响企业所得税税负的总和，但考 虑到资金的时间 价值，后者对企