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中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 1 1 税务基础知识 及税务筹划 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 2 2 一、税收概述 税收的历史同国家一样久远。在中国历 史上，贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、 租、捐等都是税的别称。税收不仅是国家取 得财政收入的重要工具，而且会影响和改变 人们的经济行为。 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 3 3 据国家税务总局2007年元旦快报，2006年全国税收收入完成37636亿元（不含关税、契税 和耕地占用税，未减出口退税数额），与2005年税务部门组织收入相比，增收6770亿元， 增长21.9%。 数据来源：中国统计年鉴（2006） 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 4 4 企业所得税与外商投资企业和外国企业所得税将于2008年1月1日合并为企业所得税 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 5 5 （1）按课税对象的性质划分，可分为： 流转税、所得税、财产税等 （参见前一页表） 这种分类方式是世界各国进行税收分类时采用的最 主要、最基本的分类方式。 （2）按计税依据不同划分，可分为： 价内税计税依据包含税款，或以含税价格作为 计税依据的税种。 价外税计税依据不包含税款，或以不含税价格 作为计税依据的税种。 1 1、税收种类、税收种类 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 6 6 （3）按税收负担能否转嫁划分，可分为： 直接税税收负担不能由纳税人转嫁出去，必须 由自己负担的各个税种。如所得税、财产税、社会保险 税等。 间接税税负可以由纳税人转嫁出去，由他人负 担的各个税种。如消费税、营业税等。 （4）按税收管理和受益权限划分，可分为： 中央税属于中央财政固定收入，归中央政府支 配和使用的税种。如我国现行税制中的关税、消费税等 。 地方税属于地方财政固定收入，归地方政府支 配和使用的税种。如我国现行税制中的营业税、房产税 等。 中央地方共享税属于中央政府和地方政府共同 享有，按一定比例分成的税种。如我国现行税制中的增 值税。 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 7 7 数据来源：中国统计年鉴（2006） 和中国税务年鉴（2006） 。流 转四税为增值税、消费税、营业税、关税之和减2005年出口退税额3371.57 亿元后的余额。 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 8 8 单位：亿元 72.67131.39 193.06259.55338.59 414.24 660.35995.99 1211.041417.331737.10 2093.91 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 9 9 税制要素：构成税收制度的基本要素 （1）核心要素：纳税人、征税对象（税目）、 税率。 （2）其他要素：纳税环节、纳税期限、减免税 及违章处理等。 税收制度：简称税制，是指国家征税所依 据的法律、法规的总称。 2 2、税制要素、税制要素 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 1010 纳税人对谁征税 n纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务 的单位和个人，即税款的缴纳者。纳税人 可以是自然人，也可以是法人。然而，纳 税人并不一定就是税收负担的承担者（负 税人）。纳税人与负税人可能一致（如所 得税），也可能不一致（如流转税，纳税 人可以通过各种方式将税款全部或部分转 嫁给他人负担）。 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 1111 征税对象（也称课税对象） 对什么征税 n征税对象又称课税对象，是税制的核心要素 ，它指的是课税的目的物，即对什么征税。 税制中，一类税区别于另一类税的标志在于 征税对象不同。比如，所得税的征税对象为 所得，财产税的征税对象为财产，由于所得 不同于财产，所以，所得税不同于财产税。 n税目是征税对象内容的具体化。 n税基是征税对象数量的具体化。 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 1212 税率税率（税额与税基之间的比率）（税额与税基之间的比率） 征多少税征多少税 (1)税率的基本形式：比例税率、累进税率、定 额税率 比例税率：是指对同一课税对象，不论数额大小， 采用相同比例征税的税率形式。 累进税率：是指同一课税对象，随数量的增大，征 收比例也随之增高的税率。 全额累进税率：是以课税对象的全部数额为基础计征税款的 累进税率。 超额累进税率：是分别以课税数额超过前级的部分为基础计 算应纳税款的累进税率。 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 1313 速算扣除数：是为简化计税程序而按全额 累进税率计算超额累进税额时所使用的扣除 数额。反映的具体内容是按全额累进税率和 超额累进税率计算的应纳税额的差额。 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 1414 全额累进税率与超额累进税率全额累进税率与超额累进税率 例：工资、薪金所得税率表例：工资、薪金所得税率表 级数 全月应纳税所得额 税率 %速算扣除 数 1不超过500元（含）的 5 0 2超过500元至2000元的部分 10 25 3超过2000元至5000元的部分 15 125 4超过5000元至20000元的部分 20 375 5超过20000元至40000元的部分 25 1375 6超过40000元至60000元的部分 30 3375 7超过60000元至80000元的部分 35 6375 8超过80000元至100000元的部分 40 10375 9超过100000元的部分 45 15375 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 1515 如某人某月工资薪金所得扣除费用后的应纳如某人某月工资薪金所得扣除费用后的应纳 税所得额为税所得额为36003600元，元， vv如按照全额累进税率计算：如按照全额累进税率计算： 360015%=540360015%=540（元）（元） vv如按照超额累进税率计算：如按照超额累进税率计算： 5005%+150010%+160015% 5005%+150010%+160015% =415 =415（元）（元） vv超额累进税率下使用速算扣除数计算税额超额累进税率下使用速算扣除数计算税额 360015%125=415360015%125=415（元（元 ） 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 1616 定额税率：即固定税额，是根据课税对象计量单 位直接规定固定的征税数额。 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 1717 （2）税率的其它形式 平均税率和边际税率 平均税率：是指全部应纳税额占全部税基的比例。 边际税率：是指应纳税额的增量与税基的增量之比。 名义税率和实际税率 名义税率：是指税法规定的税率。 实际税率：是指实际负担率，即纳税人在一定时期 内实际缴纳税额占税基的比例。 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 1818 二、个人所得税的基本框架 1. 税收管辖权 税收管辖权是国家管辖权的派生物，是主权国 家在征税方面所拥有的权利。国际公认的确立 和行使税收管辖权的基本原则有两个：一是属 人主义原则；二是属地主义原则。按照属人主 义原则确立的税收管辖权称为居民或公民税收 管辖权。按照属地主义原则确立的税收管辖权 称为地域税收管辖权或称收入来源地税收管辖 权。 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 1919 税收管辖权 居民或公民税收 管辖权 属人原则 属地原则 地域税收管辖权 收入来源国有权对任何国家的居 民或公民取得的来源于该国领域 内的所得课税。 国家有权对居住在其境内的所有 居民或具有该国国籍的公民取得 的来源于世界范围的所得课税。 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 2020 2.纳税人 居民纳税人履行全面纳税义务， 对 取得的来源于世界范围的所得课税。 居民的判定标准住所标准、居所标准 、居住时间标准。 非居民纳税人履行有限纳税义务，只 对来源于该国领域内的所得课税。 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 2121 3.计税依据 计税依据，是指税法中规定的据以 计算各种应征税款的依据或标准。 个人所得税的课税对象是个人取得 的各种收入，但构成个人所得税计税依 据的是全部应税收入减去法律允许扣除 的成本和费用之后的余额，即应纳税所 得额。 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 2222 4.税率 比例税率 累进税率 n超额累进税率 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 2323 5.计算步骤： 第一步，计算税法规定应纳所得税的各项收入总额。 第二步，减去免纳个人所得税的各项收入，得到调整后 的收入。 第三步，在调整后的收入中，减去法律允许的标准扣除 或专项支出，得到应纳税所得额。 n费用扣除、捐赠扣除 第四步，将应纳税所得额对应相应的税率表，计算得到 应纳税额。 第五步，减去税法允许的境外所得已纳税款的税收抵免 数额，得到获抵免后的应纳税额。 第六步，个人所得税额已在各季度或月份预交的部分， 应从应纳税额中扣减，得到纳税人汇算清缴时的纳税义 务。 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 2424 调整后的收入 计算各项收入总额第一步： 第二步： 第三步： 个人所得税计算步骤 应纳税所得额 第五步： 减税收抵免额 应纳税额 第四步： 实际纳税额 第六步： 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 2525 6.课征方法 源泉课征法：即在支付收入时，由支付单位依 据税法规定，对其负责支付的收入项目代扣代缴 所得税税款。 申报纳税法：是指由纳税人按税法规定自行申 报纳税。 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 2626 7.课税模式 分类所得税制：把归属于同一纳税人的所得按 来源不同划分若干类别，对各类不同性质的所得规定 不同的税率，分别计算，征收所得税。 综合所得税制 ：把归属于同一纳税人的各类所 得，不管其所得来源如何，作为一个所得总体，综合 计算征收所得税。 混合所得税制 ：将分类所得税和综合所得税合 并，对所得税实行分项课征和综合计税相结合的课税 制度。 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 2727 三、中国的个人所得税制度 中华人民共和国个人所得税法于1980年9月10日第五届全国人民代表 大会第三次会议通过 根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议 关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第一次修正 根据1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议 关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第二次修正 根据2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议 关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第三次修正 中华人民共和国个人所得税法与2005年12月19日颁布 的个人所得税法实施条例以及财政部、国家税务总局 或二者联合颁发的各种政策和行政命令，共同构成现行中 国个人所得税收法律的基础。 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 2828 1、纳税人 中国个人所得税的纳税人为： v “在中国境内有住所，或者无住所而在境内 居住满一年的个人，从中国境内和境外取得 的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。” v “在中国境内无住所又不居住或者无住所而 在境内居住不满一年的个人，从中国境内取 得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。” 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 2929 2、应税所得项目 中国的个人所得税制把以下11个类别的所得（无论是现 金、实物、还是证券所得）定为应税所得： （1）工资、薪金所得：指个人因任职或者受雇而取得的工资、 薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者 受雇有关的其他所得。 （2）个体工商户的生产、经营所得：指 1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商 业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所 得； 2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、 咨询以及其他有偿服务活动取得的所得； 3.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得； 4.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应 纳税所得。 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 3030 （3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得：指个人 承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按 月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。 （4）劳务报酬所得：指个人从事设计、装璜、安装、制图、 化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、 翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、 广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及 其他劳务取得的所得。 （5）稿酬所得：指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发 表而取得的所得。 （6）特许权使用费所得：指个人提供专利权、商标权、著作 权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著 作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 3131 （7）利息、股息、红利所得：指个人拥有债权、股权 而取得的利息、股息、红利所得。 （8）财产租赁所得：指个人出租建筑物、土地使用权、机 器设备、车船以及其他财产取得的所得。 （9）财产转让所得：指个人转让有价证券、股权、建筑物 、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 （10）偶然所得：指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性 质的所得。 （11）经国务院财政部门确定征税的其它所得 个人取得的所得，难以界定应纳税所得项 目的，由主管税务机关确定。 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 3232 2005年全国个人所得税构成 单位：万元 数据来源： 2006中国税务年鉴 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 3333 3、扣除项目 1)工资、薪金所得：以每个月收入额减除费用1600元后 的余额，为应纳税所得额。在此基础上，雇员对基本 养老退休金、医疗保险、失业保险和住房公积金的缴 款也可减除。 在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得 和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所 得的纳税人，其附加减除费用标准为3200元。 2) 个体工商户的生产、经营所得：所有直接和间接经营 成本，包括任何损失，均可减除。业主的生计费用扣 除为每月1600元。 3) 对企事业单位的承包经营、承租经营所得：以每一纳 税年度的收入总额，减除必要费用（每月1600元）后 的余额，为应纳税所得额。 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 3434 4)劳务报酬所得：按次计算，对每次收入不超过 4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除 20%的费用，其余额为应纳税所得额。 5)稿酬所得：同第(4)项。 6)特许权使用费所得：同第(4)项。 7)利息、股息、红利所得：没有减除。 8)财产租赁所得：同第(4)项，并另外允许减除与租 赁财产有关的税费和修缮费。 9)财产转让所得：可减除财产原值及与出售资产有 关的税费。 10)偶然所得：没有减除。 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 3535 4、税率 中国个人所得税根据所得类别不同，分别规定了超额 累进税率和比例税率两种形式。工资、薪金所得适用5 45的九级超额累进税率。个体工商户的生产、经 营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用 5%35的五级超额累进税率。 其他种类的应税所得，除特殊税额减免与额外加征外 ，一般适用20的比例税率。 注：国务院决定自2007年8月15日起，将储蓄存款利息所得个人 所得税的适用税率由现行的20%调减为5%。 （本课件暂按20%计 算） 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 3636 级数 全月应纳税所得额 税率 % 速算扣除数 1 不超过500元（含）的 5 0 2 超过500元至2000元的部分 10 25 3 超过2000元至5000元的部分 15 125 4 超过5000元至20000元的部分 20 375 5 超过20000元至40000元的部分 25 1375 6 超过40000元至60000元的部分 30 3375 7 超过60000元至80000元的部分 35 6375 8 超过80000元至100000元的部分 40 10375 9 超过100000元的部分 45 15375 工资、薪金所得税率表工资、薪金所得税率表 注：考试提供此表注：考试提供此表 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 3737 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营 、承租经营所得适用税率表 级数 年应纳税所得额 税率% 速算扣除数（ 元） 1 不超过5000元（含）的部分 50 2 超过5000元至10000元的部分 10250 3 超过10000元至30000元的部分 201250 4 超过30000元至50000元的部分 304250 5 超过50000元的部分 356750 注：考试提供此表注：考试提供此表 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 3838 稿酬所得减征规定稿酬所得减征规定： 稿酬所得按应纳税额减征稿酬所得按应纳税额减征30%30%。 劳务报酬畸高的加成规定劳务报酬畸高的加成规定： 应纳税所得额超过应纳税所得额超过2 2万元不到万元不到5 5万元万元 的部分，加征五成；的部分，加征五成； 应纳税所得额超过应纳税所得额超过5 5万元的部分，加万元的部分，加 征十成；征十成； 实际构成三级超额累进税率：实际构成三级超额累进税率： 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 3939 级数 每次应纳税所得额税率% 速算扣 除数 1 不超过20000元的部分（含） 20 0 2 超过20000元至50000元的部分 302000 3 超过50000元的部分 407000 劳务报酬所得税率表劳务报酬所得税率表 注：考试不提供此表注：考试不提供此表 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 4040 1）省级人民政府、国务院部委和中国人民 解放军军以上单位，以及外国组织、国 际组织颁发的科学、教育、技术、文 化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； 2 ）国债和国家发行的金融债券利息； 3 ）按照国家统一规定发给的补贴、津贴； 4 ）福利费、抚恤金、救济金； 5 ）保险赔款； 5 5、免税所得、免税所得 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 4141 6）军人的转业费、复员费； 7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费 、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补 助费； 8）依照中国有关法律规定应予免税的各国驻华 使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人 员的所得； 9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规 定免税的所得； 10）经国务院财政部门批准免税的所得。 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 4242 6、减税所得 有下列情形之一的，经批准可以减征个人所 得税： 1 ）残疾、孤老人员和烈属的所得； 2 ）因严重自然灾害造成重大损失的； 3 ）其他经国务院财政部门批准减税的。 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 4343 7、特殊宽免和扣除 个人通过非盈利的社会团体、国家机关向 教育和其他社会公益事业以及遭受自然灾 害地区、贫困地区捐赠，可在应纳税所得 额的30%内扣除。 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 4444 8、个人所得税的计算举例 例1：某歌舞团独唱演员王欢月工资5800元 ，2006年1月，王欢参加了该团在上海的3场 演出，得到3800元报酬。同月，王欢应一家 娱乐公司的邀请，出席了在广州举行的演唱 会，获得30000元报酬。请问王欢1月应该缴 纳的个人所得税款是多少？ 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 4545 解解： 要计算该演员的应纳税款，首先要搞清这笔所得是工资还要计算该演员的应纳税款，首先要搞清这笔所得是工资还 是劳务报酬所得。事实上，该演员获得的这笔收入是工资是劳务报酬所得。事实上，该演员获得的这笔收入是工资 还是劳务报酬取决于这场演出是不是由其供职单位安排的还是劳务报酬取决于这场演出是不是由其供职单位安排的 ，如果是，则这笔所得属于工薪所得，如果不是，则属于，如果是，则这笔所得属于工薪所得，如果不是，则属于 劳务报酬所得。劳务报酬所得。 由题意我们可以知道，王欢的工资是工薪所得，她参加其由题意我们可以知道，王欢的工资是工薪所得，她参加其 供职的歌舞团组织的演出所得收入也属于工薪所得。而王供职的歌舞团组织的演出所得收入也属于工薪所得。而王 欢因出席由娱乐公司组织的演唱会取得的所得则属于劳务欢因出席由娱乐公司组织的演唱会取得的所得则属于劳务 报酬。报酬。 据个人所得税法及相关规定，王欢据个人所得税法及相关规定，王欢20062006年年1 1月应纳所得税为月应纳所得税为 ： 工薪所得税：工薪所得税： （580058003800380016001600）202037537512251225（元）（元） 劳务报酬所得税：劳务报酬所得税： 3000030000（1 12020）30302000200052005200（元）（元） 王欢王欢6 6月应纳税额共计月应纳税额共计122512255200520064256425（元）（元） 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 4646 例例 2 2 ：李勇李勇20062006年年1 1月取得以下八项所得：月取得以下八项所得： （1）从所在境内甲企业取得工资收入1800元； （2）从所在境内乙企业取得工资收入3000元； （3）为其他企业进行形象策划，获得报酬5000元； （4）出租家中富余的汽车一辆，取得租金2000元 (暂不考 虑营业税及附加) ； （5）向某矿务局提供一项非专利技术，取得收入8000元 ； （6）出版一本书获得稿酬收入5000元； （7）当月收到利息收入24000元，其中国库券利息收入 4000元，其余20000元为借给某公司款项的利息收入； （8）当月中奖收入40000元，抽奖支出6000元； 请计算李勇该月应纳的个人所得税额。 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 4747 解： （1）、（2） 根据实施条例第三十九条，在中国境内两处或 两处以上取得税法第二条第一项、第二项、第三项所得 的，同项所得合并计算。因此，题中的第（1）项和第 （2）项同属于来自中国境内的工资、薪金所得，因此 需要合并征收。 因此，（1）项和（2）项（工资、薪金所得）的应 纳税额为： （180030001600） 15125355（元） （3）为其他企业进行形象设计获得5000元（劳务报酬所 得），其应纳税额为： 5000 （120） 20800（元） （4）出租家中富余的汽车一辆，取得租金2000元，其应 纳税额为： （2000800） 20240（元） 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 4848 （5）提供非专利技术获得8000元（特许权使用费所得 ），应纳税额为： 8000 （120） 201280（元） （6）获得稿酬所得5000元，应纳税额为： 5000 （120） 20 （130）=560(元) （7）利息收入24000元（利息所得），其中4000元是国 库券利息，可免税；而20000元属于一般利息，要征 税。因此，应纳税额为： 20000 204000（元） （8）中奖收入40000元（偶然所得），不能扣除费用， 因此，6000元抽奖支出不可扣除。应纳税额为： 40000 208000（元） 李勇2006年1月总共应纳个人所得税额为： 355800240128056040008000 15235（元） 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 4949 例3：殷红参加演出一次获得劳务报酬40000元，她通过 当地民政单位向贫困地区捐赠10000元，请问殷红本次取 得的收入应缴纳的个人所得税为多少？ 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 5050 解：劳务报酬应纳税所得额为： 40000（120）32000元 32000309600元10000元 税法规定，捐赠支出高于应纳税所得额 30的部分不能从税前扣除，因此只能扣 9600元。 则殷红本次取得收入应纳税额为： （320009600）3020004720（元） 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 5151 9、个人所得税的申报和代扣代缴 （1）自行申报 个人所得税的自行申报是由纳税人 自行在税法规定的纳税期限内，向税务 机关申报取得的应税所得项目和数额， 如实填写个人所得税纳税申报表，并按 照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个 人所得税的一种方法。 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 5252 按照个人所得税自行纳税申报办法（试行） （国税发2006162号文）规定： 有下列情形之一的，应当按规定办理纳税申报 ： v年所得12万元以上 （所谓年所得12万元以上，是指纳税人在一个纳税年度 取得税法规定的11项所得的合计数额达到12万元） v从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的 v从中国境外取得所得的 v取得应税所得，没有扣缴义务人的 v国务院规定的其他情形 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 5353 年所得12万元以上的纳税人，无论取得 的各项所得是否已足额缴纳了个人所得 税，均应在年度终了后向主管税务机关 办理纳税申报（国税发2006162号 第六条） 年所得12万元以上的纳税人，不包括在 中国境内无住所，且在一个纳税年度中 在中国境内居住不满1年的个人 以上所得不含个人所得税法第四条第一 项至第九项规定的免税所得（国税发 2006162号第七条） 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 5454 据个人所得税自行纳税申报办法（试 行）（国税发2006162号）和 关于明确年所得12万元以上自行纳税申 报口径的通知（国税函20061200 号）, 各项所得的年所得按照下列方法 计算： 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 5555 1)工资、薪金所得，按照未减除费用（每月1600元）及附加减除 费用（每月3200元）的收入额计算。 2)个体工商户的生产、经营所得，按照应纳税所得额计算。实行 查账征收的，按照每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以 及损失后的余额计算；实行定期定额征收的，按照纳税人自行 申报的年度应纳税所得额计算，或者按照其自行申报的年度应 纳税经营额乘以应税所得率计算。 v对个体工商户、个人独资企业投资者,按照征收率核定个人所得税 的，将征收率换算为应税所得率，据此计算应纳税所得额。 v合伙企业投资者按照上述方法确定应纳税所得额后，合伙人应根据 合伙协议规定的分配比例确定其应纳税所得额，合伙协议未规定分 配比例的，按合伙人数平均分配确定其应纳税所得额。对于同时参 与两个以上企业投资的，合伙人应将其投资所有企业的应纳税所得 额相加后的总额作为年所得。 3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得，按照每一纳税年度 的收入总额计算，即按照承包经营、承租经营者实际取得的经 营利润，加上从承包、承租的企事业单位中取得的工资、薪金 性质的所得计算。 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 5656 4)劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，按 照未减除费用（每次800元或者每次收入的20%） 的收入额计算。 v劳务报酬所得和特许权使用费所得不得减除纳税人在提供 劳务或让渡特许权使用权过程中缴纳的有关税费。 5)财产租赁所得，按照未减除费用（每次800元或者 每次收入的20%）和修缮费用的收入额计算。 v不得减除纳税人在出租财产过程中缴纳的有关税费；对于 纳税人一次取得跨年度财产租赁所得的，全部视为实际取 得所得年度的所得。 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 5757 6)财产转让所得，按照应纳税所得额计算，即按照以 转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中 缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算。 v个人转让房屋所得。采取核定征收个人所得税的，按照实 际征收率（1%、2%、3%）分别换算为应税所得率（5% 、10%、15%），据此计算年所得。 v股票转让所得。以一个纳税年度内，个人股票转让所得与 损失盈亏相抵后的正数为申报所得数额，盈亏相抵为负数 的，此项所得按“零”填写。 7)利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，按 照收入额全额计算。 v个人储蓄存款利息所得和企业债券利息所得全部视为纳税 人实际取得所得年度的所得。 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 版权属版权属FPSCCFPSCC所有所有 受法律保护受法律保护 Copyright FPSCCCopyright FPSCC 5858 （2）代扣代缴 是指按照税法规定负有扣缴义务的单 位或者个人，在向个人支付应纳税所得 时，应计算应纳税额，从其所得中扣除 并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴 个人所得税报告表的一种方法。 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培训训 个人税务筹划概述 中国金融理中国金融理财标财标 准委准委员员会会(FPSCC)(FPSCC) 金融理财师财师 AFP培