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第六章 税收征收管理法律制度本章考情分析在最近3年的考试中，本章的平均分值为8分，2011年的分值为10分。其中，2010年、2011年的不定项选择题均涉及本章内容。2012年教材的主要变化对“税务行政复议”的内容进行了重大调整。在2012年的考试中，本章分值估计在10分左右，考生应重点关注本章和第3、4、5章相结合的不定项选择题。最近3年题型题量分析题型2009年2010年2011年单选题1题1分2题2分2题2分多选题1题2分2题4分2题4分判断题1题1分1题1分2题2分不定项选择题2题4分1题2分合计3题4分7题11分7题10分历年试题涉及本章的主要考点考点年份/题型设立税务登记2010年不定项选择题账簿、凭证管理2011年单选题发票管理2006年多选题、2006年判断题、2007年判断题、2007年多选题、2010年判断题、2010年不定项选择题纳税申报2011年判断题税收滞纳金2007年单选题、2011年单选题核定应纳税额2010年单选题税收保全措施2007年单选题、2009年多选题税收优先权2006年判断题、2010年多选题代位权与撤销权2008年判断题税款的追缴与退还2008年判断题、2010年单选题、2010年多选题、2011年多选题税务检查2007年多选题税务行政复议与税务行政诉讼2010年单选题、2011年多选题违反税务登记管理的法律责任2009年单选题偷税的法律责任2007年多选题第一节 税收征收管理概述 一、征纳双方的权利和义务（）（P217）1.税务机关的权利（P218）（1）法规起草拟订权；（2）税务管理权（包括税务登记管理、账簿和凭证管理、纳税申报管理等）；（3）税款征收权（包括依法计征权、核定税款权、税收保全和强制执行权、追征税款权等）；（4）税务检查权（包括查账权、场地检查权、询问权、责成提供资料权、存款账户核查权等）；（5）行政处罚权；（6）其他权力及权利（对纳税人的减、免、退税及延期缴纳税款的申请依法予以审批的权力、阻止欠税纳税人离境的权力、委托代征权、估税权、代位权与撤销权、定期对纳税人欠缴税款情况予以公告的权力、上诉权等）。2.纳税人的权利（P218）（1）知情权；（2）要求保密权；（3）享受税法规定的减税、免税和出口退税优待权；（4）延期申报和延期缴纳税款请求权；（5）多缴税款申请退还权；（6）陈述权、申辩权；（7）要求税务机关承担赔偿责任权。第二节 税务管理一、税务登记管理（）1.税务登记范围（1）从事生产经营的纳税人企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应办理税务登记。（2011年判断题）（2）除国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小商贩外，其他负有纳税义务的纳税人，也应当办理税务登记。2.税务登记证件（1）纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行开立基本存款账户和其他存款账户，并自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，将其全部账号向主管税务机关报告。（2011年不定项选择题）（2）纳税人办理下列事项时，必须提供税务登记证件：开立银行账户；领购发票。（3）纳税人办理其他税务事项时，应当出示税务登记证件，经税务机关核准相关信息后办理手续，包括：申请减税、免税、退税；申请办理延期申报、延期缴纳税款；申请开具外出经营活动税收管理证明；办理停业、歇业。【例题多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人办理下列事项时，必须提供或者出示税务登记证的有（ ）。A.开立银行账户B.申请办理延期申报、延期缴纳税款C.领购发票D.申请减税、免税、退税【答案】ABCD【解析】（1）选项AC：纳税人开立银行账户、领购发票时，必须提供税务登记证件；（2）选项BD：纳税人办理下列税务事项时，应当出示税务登记证件，经税务机关核准相关信息后办理手续：申请减税、免税、退税；申请办理延期申报、延期缴纳税款；申请开具外出经营活动税收管理证明；办理停业、歇业。3.税务登记的内容我国现行税务登记制度包括设立（开业）税务登记、变更税务登记、注销税务登记、外出经营报验登记以及停业、复业登记等。（1）设立税务登记从事生产、经营的纳税人应当自领取工商营业执照之日起30日内，申报办理税务登记。纳税人在申报办理税务登记时，应当提供的证件和资料：工商营业执照或其他核准执业证件；有关合同、章程、协议书；组织机构统一代码证书；法定代表人或负责人、业主的居民身份证、护照或者其他合法证件。（2）变更税务登记需要办理工商变更的：自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，向原税务登记机关办理变更税务登记。不需要办理工商变更的：自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，向原税务登记机关办理变更税务登记。（3）停业、复业登记实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记，纳税人的停业期限不得超过1年。（单选题）（4）注销税务登记纳税人应当在向工商行政管理部门申请办理注销登记之前，向税务机关申报注销税务登记。【解释】开业登记、变更登记的顺序：先工商后税务；注销登记的顺序：先税务后工商。纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。二、账簿、凭证管理（）1.从事生产、经营的纳税人应自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按规定设置账簿。2.扣缴义务人应当在法定扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。3.从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法，报送税务机关备案。（2011年单选题）【解释】在单选题中注意时间起点（自领取营业执照之日还是自领取税务登记证件之日起）。【例题单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，从事生产、经营的纳税人应当在一定期限内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。该一定期限是（ ）。（2011年）A.自领取税务登记证件之日起15日内B.自领取税务登记证件之日起30日内C.自领取税务登记证件之日起60日内D.自领取税务登记证件之日起180日内【答案】A【解析】从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。4.账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他涉税资料应当保存10年。三、发票管理（）1.发票的领购（1）申请领购发票的单位和个人必须先提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明，以及财务印章（指单位的财务专用章或其他财务印章）或者发票专用章的印模，经主管税务机关审核后，发给发票领购簿。领购发票的单位和个人凭发票领购簿核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。（2007年多选题、2010年不定项选择题）【例题多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，单位和个人在首次申请领购发票时应向税务机关提供的有（ ）。（2007年）A.税务登记证件B.经办人身份证明C.工商营业执照D.财务印章或发票专用章印模【答案】ABD【解析】申请领购发票的单位和个人必须先提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明，以及财务印章（指单位的财务专用章或其他财务印章）或者发票专用章的印模，经主管税务机关审核后，发给发票领购簿。（2）临时到外地（本省、自治区、直辖市行政区域以外）从事经营活动的单位和个人，应当凭所在地税务机关证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票。税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。（2006年判断题、2007年判断题）【例题1判断题】临时到本省、自治区、直辖市以外地区从事经营活动的单位或个人，凭所在地税务机关证明，可向经营地税务机关申请领购经营地的发票。（ ）（2006年）【答案】【例题2判断题】税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。（ ）（2007年）【答案】2.发票的开具（1）单位和个人在开具发票时，必须做到按号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，逐栏、全部联次一次复写、打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。（2）开具发票应当使用中文，外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。（3）任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票的使用范围。（2010年判断题）【例题判断题】任何单位和个人不得转借、转让、代开发票。（ ）（2010年）【答案】3.发票的保管（1）开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定妥善存放和保管发票，不得擅自销毁。（2）已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。【相关链接】账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他涉税资料应当保存10年。（3）发票丢失，应于丢失“当日”书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。4.发票的检查（2006年多选题）税务机关在发票管理中有权进行下列检查：（1）检查印制、领购、开具、取得和保管发票的情况；（2）调出发票查验；（3）查阅、复制与发票有关的凭证、资料；（4）向当事人各方询问与发票有关的问题和情况；（5）在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。税务机关在进行发票检查时，应注意如下问题：（1）税务人员进行检查时，应当出示税务检查证；（2）税务机关需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位和个人开具发票换票证；（3）税务机关需要调出空白发票查验的，应当开具收据。【解释】2010年12月20日国务院以第587号令的形式发布中华人民共和国发票管理办法，2011年2月14日国家税务总局以第25号令的形式发布中华人民共和国发票管理办法实施细则，对发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销进行了新的规定。四、纳税申报（）1.纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定进行纳税申报。2.纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。（2005年判断题、2011年判断题）【例题判断题】纳税人在减免税期间不需办理纳税申报。（ ）（2011年）【答案】【解析】纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。3.经核准延期办理纳税申报的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者经税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。结算的时候，预缴税额大于应纳税额的，税务机关退还多缴的税款，但不支付利息；预缴税额小于应纳税额的，税务机关补征少缴的税款，但不加收滞纳金。4.纳税申报的方式纳税申报方式包括：直接申报（自行申报）、邮寄申报、数据电文申报和其他方式。第三节 税款征收一、税款征收方式（）（P250）1.税款的征收方式（单选题）（1）查账征收适合于财务会计制度健全，能够如实核算和提供生产经营情况，正确计算应纳税款和如实履行纳税义务的纳税人。（2）查定征收适用生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全，但能控制原材料或进销货的小型厂矿和作坊。（3）查验征收适用于纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源。（4）定期定额征收适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关（含县级）批准的生产、经营规模小，达不到个体工商户建账管理暂行办法规定设置账簿标准，难以查账征收，不能准确计算计税依据的个体工商户（包括个人独资企业）。2.税款的缴纳方（P250-P251）（1）纳税人直接向国库经收处缴纳；（2）税务机关自收税款并办理入库手续；（3）代扣代缴；（4）代收代缴；（5）委托代征；（6）其他方式（如利用网络、用IC卡纳税以及邮寄纳税）。二、税款征收措施（）（一）核定应纳税额(P251)1.税务机关有权核定应纳税额的情形（2008年单选题）（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置账簿，但账目混乱，或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。【解释】（1）纳税人不办理“税务登记”的，由税务机关责令限期改正；逾期仍不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照；（2）纳税人未按照规定期限办理“纳税申报”，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的，税务机关有权核定其应纳税额；（3）纳税人“欠缴税款”，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳税款的，税务机关有权采取税收强制执行措施。【例题1单选题】某酒店2007年12月份取得餐饮收入5万元，客房出租收入10万元，该酒店未在规定期限内进行纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报。根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关有权对该酒店采取的税款征收措施是（ ）。（2008年）A.采取税收保全措施B.责令提供纳税担保C.税务人员到酒店直接征收税款D.核定其应纳税额【答案】D【解析】发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的，主管税务机关有权核定其应纳税额。【例题2多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列情形中，税务机关有权核定纳税人应纳税额的有（ ）。A.纳税人按税法规定应当设置但未设置账簿的B.纳税人设置的账簿账目混乱难以查账的C.纳税人未按照规定的期限缴纳税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍不缴纳的D.纳税人成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的【答案】ABD【解析】选项C：税务机关应采取税收强制执行措施。2.核定应纳税额的方法（P252）（1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；（2）按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定；（3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；（4）按照其他合理方法核定。当其中一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。3.纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。(P253)（二）责令缴纳、加收滞纳金（2007年单选题、2011年单选题）1.纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关可责令限期缴纳，并从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。2.加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。【例题1单选题】某公司将税务机关确定的应于2010年12月5日缴纳的税款200000元拖至12月15日缴纳，根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关依法加收该公司滞纳税款的滞纳金为（ ）元。A.100 B.1000 C.10000 D.4000【答案】B【解析】（1）加收滞纳金的起止时间为税款缴纳期限届满次日起至纳税人实际缴纳税款之日止（12月6日12月15日）；（2）滞纳金=2000000.0510=1000（元）。【例题2单选题】某餐饮公司2010年8月应缴纳营业税60000元，城市维护建设税4200元。该公司在规定期限内未进行纳税申报，税务机关责令其缴纳并加收滞纳金，该公司在9月30日办理了申报缴纳手续。税务机关核定该公司营业税和城市维护建设税均以1个月为一个纳税期；从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款0.5的滞纳金。该公司应缴纳的滞纳金金额是（ ）元。（2011年）A.600000.515=450B.（60000+4200）0.515=481.5C.600000.530=900D.（60000+4200）0.530=963【答案】B【解析】纳税人以