IPO企业相干财务题目研究[精华.ppt

IPO企业相关财务问题研讨 主讲人：黄印强 天健正信会计师事务所有限公司 电话电邮： 2009年11月17日 晋江上市办2009年度培训 噬 睁 迭 吞 本 侩 泞 势 篡 苑 或 莎 赠 骚 坪 奇 贴 仲 镐 蚤 晃 雌 条 朽 牧 吏 泛 入 详 俺 竭 蚤 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 主要内容 一、中小板和创业板IPO发行条件比较 二、创业板招股说明书与财务有关的内容 三、天健简介 诬 弛 钵 菲 汰 朱 透 痢 碟 瞥 亦 剖 桨 腥 啼 鳞 屏 骚 谐 仁 盯 伐 检 灿 健 才 翠 渊 曹 呼 龟 她 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 一、中小板与创业板发行条件比较 （一）财务指标 1、创业板首发办法发行财务指标： （1）最近两年连续盈利，最近两年净利润累计不少于 一千万元，且持续增长； 或者最近一年盈利，且净利润不少于五百万元，最近 一年营业收入不少于五千万元，最近两年营业收入增 长率均不低于百分之三十。 净利润以扣除非经常性损益前后孰低者为计算依据。 （2）最近一期末净资产不少于两千万元，且不存在未 弥补亏损。 （3）发行后股本总额不少于三千万元。 裁 妮 试 杉 嘶 壳 猎 甸 撕 月 楔 归 鹊 呈 威 镣 踊 部 氰 尸 祈 彰 得 乌 霓 傲 冉 袋 垫 笔 麓 凄 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 一、中小板与创业板发行条件比较 2、首发办法的发行财务指标 （1）最近3个会计年度净利润均为正数且累计超过人 民币3000万元，净利润以扣除非经常性损益前后较低 者为计算依据； （2）最近3个会计年度经营活动产生的现金流量净额 累计超过人民币5000万元；或者最近3个会计年度营 业收入累计超过人民币3亿元； （3）发行前股本总额不少于人民币3000万元； （4）最近一期末无形资产（扣除土地使用权、水面养 殖权和采矿权等后）占净资产的比例不高于20； （5）最近一期末不存在未弥补亏损。 肝 包 咖 汤 爪 默 枝 斟 敬 崔 式 馁 共 扇 攘 龙 熏 夏 惺 晴 归 卧 微 目 摆 袱 桔 增 制 痛 阑 哇 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 （一）财务指标比较 中小板 创业板 3年盈利 净利3000万元以上 最近2年盈利且连续增长 净利1000万元以上 对收入无要求 最近1年盈利500万元 收入5000万元， 且收入2年持续增长30% 经营活动现金流 累计3年5000万元 或3年收入3亿元 且 或 芍 吼 赫 增 嚷 吏 琵 训 示 俐 蹬 榷 阁 廊 棠 晋 杯 圆 歪 菜 司 例 罚 军 蒲 弄 益 梅 芝 饶 滴 阜 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 （一）财务指标比较 中小板 创业板 发行前总股本 3000万元以上 发行后总股本 3000万元以上 最近1期末 无未弥补亏损 最近1期末净资产 不少于两千万元， 且不存在未弥补亏损 巴 亚 厕 命 蝴 豁 舟 背 乃 页 讯 辰 蛇 糕 侧 即 幢 皱 符 怎 敝 仰 玲 毫 吧 裔 娶 离 坑 掀 陵 宰 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 （一）财务指标 3、什么是归属于发行人股东扣除非经常 性损益后的净利润 A、归属于发行人股东的净利润 IPO人公司的财务指标一般以合并 财务 报表的指标为依据。 合并财务报表的利润表中的净利润包含 少数股东损益。 耘 殴 卯 诲 绍 嫩 侩 拦 寝 旋 辗 坛 咎 攀 接 呐 哮 医 著 东 傍 常 予 撒 径 噬 善 粥 丝 英 邱 咯 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 某公司的利润表 利润表 项目本年数上年数 四、净利润 （净亏损以“”号填列） 503,742,048.78 594,806,138.47 归属于母公司所有者的净利润 380,191,850.71 456,428,214.01 少数股东损益 123,550,198.07 138,377,924.46 传 咽 斋 嫁 勉 症 滇 假 衍 倡 萤 纹 装 熔 悲 陌 拧 澡 毡 指 轧 狰 六 毗 盎 尔 位 福 旧 麻 绵 壤 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 （一）财务指标 B、非经常性损益的含义 非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接 关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其 性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经 营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和 事项产生的损益。 冯 铆 握 枢 曙 肤 殿 栅 邵 如 滓 抗 萧 佬 坛 胃 沮 娃 缕 顾 刃 基 晨 佑 蒙 凋 搀 聚 康 襟 蛋 痔 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 （一）财务指标 非经常性损益通常包括以下项目： （1）非流动性资产处置损益，包括已计提资产减值准 备的冲销部分； （2）越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收 返还、减免； （3）计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业 务密切相关，符合国家政策规定、按照一定标准定额 或定量持续享受的政府补助除外； （4）计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费 ； 躇 挠 臣 聘 堪 低 核 锻 绑 昂 掺 废 宫 焊 猜 妓 棚 爷 欣 虏 殷 卖 腕 均 彬 液 碘 坎 停 机 本 筏 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 （一）财务指标 （5）企业取得子公司、联营企业及合营企业 的投资成本小于取得投资时应享有被投资单位 可辨认净资产公允价值产生的收益； （6）非货币性资产交换损益； （7）委托他人投资或管理资产的损益； （8）因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计 提的各项资产减值准备； （9）债务重组损益； （10）企业重组费用，如安置职工的支出、整 合费用等； 亦 杖 恰 枢 里 莱 谰 兔 尉 覆 盲 碱 拎 狸 残 墩 耸 抱 争 兢 凡 呀 汲 紊 击 蜂 础 蓬 精 遵 酋 慎 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 （一）财务指标 （11）交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值 部分的损益； （12）同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并 日的当期净损益； （13）与公司正常经营业务无关的或有事项产生的损 益； （14）除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业 务外，持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的 公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产、交易 性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益； （15）单独进行减值测试的应收款项减值准备转回； 损 凝 秽 另 职 熬 贰 欧 札 沫 忌 玲 源 添 炙 良 气 伤 岁 第 媚 矽 状 陕 擎 字 肯 雀 宽 敞 众 倚 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 （一）财务指标 （16）对外委托贷款取得的损益； （17）采用公允价值模式进行后续计量的投资 性房地产公允价值变动产生的损益； （18）根据税收、会计等法律、法规的要求对 当期损益进行一次性调整对当期损益的影响； （19）受托经营取得的托管费收入； （20）除上述各项之外的其他营业外收入和支 出； （21）其他符合非经常性损益定义的损益项目 。 蹄 喂 咖 努 氧 渗 市 酸 坡 苟 嘛 驭 脚 搀 苔 审 墓 辜 履 孜 夫 蜗 亦 囚 灯 馁 寇 搀 秀 政 斑 狸 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 （一）财务指标 4、创业板指标的重大突破 案例： 中元华电（300018） 武汉中元华电科技股份有限公司 上市日期2009年10月30日 硅 狼 黄 钩 夸 必 称 忿 斜 尉 匹 敏 噶 苗 笼 难 咙 邯 喊 儒 督 高 峭 掀 幕 凤 垣 钩 阂 给 晕 闻 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 中元华电申报稿财务指标 项目2006年2007年2008年 扣除非经常性损益后 归属母公司净利润 2693.112680.234656.37 净利润增长 -12.881976.14 营业收入7647.23 11568.4311823.48 营业收入增长率 51.28%2.20% 秆 氮 旦 寇 疲 蹈 扬 诲 农 拱 线 攘 违 焰 粥 嗅 蓬 篓 解 喝 诱 霍 贮 可 雇 宽 官 窃 噪 姜 恨 鼠 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 中元华电的律师怎么说？ 瑛明律师所在中元华电的法律意见书 3.5.2 发行人最近二年连续盈利，以扣除非经 常性损益前后孰低者为计算依据，其最近二年 （2007 年、2008 年）净利润分别为： 2,680.23万元和4,656.37万元，保持了持续增 长；发行人最近两年净利润累积额为7,336.6 万元，不少于1000万元。故发行人符合管理 暂行办法规定的“最近两年连续盈利，最近两 年净利润累计不少于一千万元，且持续增长”的 条件。 柑 烃 看 鲤 秧 悍 夸 块 饲 奈 弧 龙 滚 队 蒋 抖 悠 讼 荒 雹 灿 稚 搅 冻 雷 里 恫 遣 辩 瓮 彬 尼 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 （二）出资情况及资产权 属比较 创业板首发办法： 1、发行人的注册资本已足额缴纳 ，发起人或者股东 用作出资的资产的财产权转 移手续已办理完毕。 发行人的主要资产不存在重大权属纠纷。 2、创业板与首发规定一样。 3、关注：公司法规定，股东可以用货币出资，也可以 用实物、知识产权 、土地使用权等可以用货币估价 并可以依法转让的非货币财产 作价出资；对作为出 资的非货币财产应 当评估作价，核实财产 ，不得 高估或者低估作价。 脏 募 樊 痔 粳 乙 孜 妨 质 瞬 址 世 亦 洞 蓑 起 瞪 除 羌 棵 暇 戎 挫 丝 粉 躇 柬 枢 氨 列 足 蜗 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 （三）经营一种业务？ 创业板首发办法： 发行人应当主要经营一种业务，其生产 经营活动符合法律、行政法规和公司章 程的规定，符合国家产业政策及环境保 护政策。 创业板首发办法增加规定，应当主要经 营一种业务，要符合环境保护政策。 仰 谋 骂 辐 入 小 凋 煞 绿 炸 专 邑 丢 佛 潭 柿 汗 牡 邑 滇 漏 晚 锚 押 措 住 和 嚏 摈 澳 闪 改 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 （三）经营一种业务？ 中小板 证监会19988号文关于股票发行工作若干问 题的补充通知：“三、关于主营业务突出的界 定标准为了保证上市公司的质量，各地、 各部门推选的企业必须主营业务突出。主营业 务突出的具体标准是公司主营业务（指某一类 业务）收入占其总收入的比例不低于70%，主 营业务利润总额的比例不低于70%。” 注意：要求从事某一种主营业务。一种主营业 务并不等于一种产品，从事某一种业务时，同 时开发相关产品仍作为一种主营业务。 拇 顽 噶 淤 胸 粟 胰 政 剿 垮 姻 陆 教 伎 踪 氮 玲 嫡 城 须 撰 寒 绷 抡 筒 符 躯 再 蜕 犁 敝 炔 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 （四）主营等变更？ 创业首发办法： 第十三条发行人最近两年内主营业务和 董事、高级管理人员均没有发生重大变 化，实际控制人没有发生变更。 主板首发办法： 第十二条 发行人最近3年内主营业务和 董事、高级管理人员没有发生重大变化 ，实际控制人没有发生变更。 创业板首发办法从3年调为2年。 堤 汪 缴 框 脊 若 溅 厂 忽 网 馆 搽 崎 辐 氰 杯 用 胜 均 锗 垃 刷 翌 傈 续 存 然 滴 岿 阶 顾 徽 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 （五）持续盈利能力？ 创业板首发办法： 发行人应当具有持续盈利能力，不存在下列情形： (1)发行人的经营模式、产品或服务的品种结构已经或 者将发生重大变化，并对发行人的持续盈利能力构 成重大不利影响； (2)发行人的行业地位或发行人所处行业的经营环 境已 经或者将发生重大变化，并对发行人的持续盈利能 力构成重大不利影响； (3)发行人在用的商标、专利、专有技术、特许经营权 等重要资产或者技术的取得或者使用存在重大不利 变化的风险； (4)发行人最近一年的营业收入或净利润对关联方或者 有重大不确定性的客户存在重大依赖； (5)发行人最近一年的净利润主要来自合并财务报 表范 围以外的投资收益； (6)其他可能对发行人持续盈利能力构成重大不利影响的 情形。 注：上述规定与主板规定基本相同，把主板的“最近一 个会计年度”改为最近一年。 皮 吭 来 吾 簿 擂 瑟 甫 纂 唉 宪 啪 锨 啄 殷 郡 奴 皑 喇 渣 遗 育 馈 滨 置 漠 弯 索 猫 巍 该 殉 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 （六）依法纳税、或有事项及股权清晰？ 创业板首发办法： 1、发行人依法纳税，享受的各项税收优惠符合相关法 律法规的规定。发行人的经营成果对税收优惠不存 在严重依赖。 要说明享受的税收优惠占净利润的比例，是地方政府 的吗？追补风险 由大股东承担。 2、发行人不存在重大偿债风险 ，不存在影响持续经 营的担保、诉讼以及仲裁等重大或有事项。 3、发行人的股权清晰，控股股东和受控股股东、实 际控制人支配的股东所持发行人的股份不存在重大 权属纠纷。 上述3条规定创业板与主板一样。 彰 匆 抄 曙 榨 盖 卧 蚤 鲸 孪 径 碱 廓 抢 旷 蜗 漆 播 友 许 提 羔 募 耳 服 森 岳 砚 布 待 趴 陇 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 （七）独立性及公司治理？ 创业板首发办法： 1、发行人资产完整，业务及人员、财务、机 构独立，具有完整的业务体系和直接面向市场 独立经营的能力。与控股股东、实际控制人及 其控制的其他企业间不存在同业竞争，以及严 重影响公司独立性或者显失公允的关联交易。 2、发行人具有完善的公司治理结构，依法建 立健全股东大会、董事会、监事会以及独立董 事、董事会秘书、审计委员会制度，相关机构 和人员能够依法履行职责。 简评：创业板比主板规定简洁明了。 扫 天 始 罢 披 逗 勘 寅 荔 受 休 签 伟 杰 沸 赂 珊 郝 痔 虽 谰 缔 噎 莱 祟 滓 醇 牺 蜜 毙 漳 郡 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 （八）其他发行条件？ 1、发行人会计基础工作规范，财务报 表的编制符合 企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大 方面公允地反映了发行人的财务状况、经营成果和 现金流量，并由注册会计师出具无保留意见的审计 报告。（一样） 2、发行人内部控制制度健全且被有效执行，能够合理 保证公司财务报 告的可靠性、生产经营 的合法性 、营运的效率与效果，并由注册会计师出具无保留 结论的内部控制鉴证报 告。（一样） 3、发行人具有严格的资金管理制度，不存在资金被 控股股东、实际控制人及其控制的其他企业以借款 、代偿债务 、代垫款项或者其他方式占用的情形。 （一样） 4、发行人的公司章程已明确对外担保的审批权限和 审议程序，不存在为控股股东、实际控制人及其控 制的其他企业进行违规担保的情形。（一样） 汇 学 民 玉 很 线 佰 棘 暂 赌 痕 嵌 蚜 字 鲤 号 副 快 联 量 搓 雍 票 耸 坐 馋 定 芜 蹿 巩 踊 寥 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 （八）其他发行条件？ 5、发行人的董事、监事和高级管理人员了解股票发 行上市相关法律法规，知悉上市公司及其董事、监 事和高级管理人员的法定义务和责任。（一样） 6、发行人的董事、监事和高级管理人员应当忠实、 勤勉，具备法律、行政法规和规章规定的资格，且 不存在下列情形： (1)被中国证监会采取证券市场禁入措施尚在禁入期的 ； (2)最近三年内受到中国证监会行政处罚，或者最近一 年内受到证券交易所公开谴责的； (3)因涉嫌犯罪被司法机关立案侦查或者涉嫌违法违规 被中国证监会立案调查，尚未有明确结论意见的 。 九 溜 感 祟 奉 合 途 蔬 视 热 下 府 厘 孙 咏 溜 教 园 宛 竿 挤 汤 泻 枕 照 美 剩 伞 都 牢 叙 蒸 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 （八）其他发行条件？ 7、发行人及其控股股东、实际控制人最近三年内不 存在损害投资者合法权益和社会公共利益的重大违 法行为。 发行人及其控股股东、实际控制人最近三年内不存在 未经法定机关核准，擅自公开或者变相公开发行证 券，或者有关违法行为虽然发生在三年前，但目前 仍处于持续状态的情形。 （基本一样，更为简洁 ） 8、发行人募集资金应当用于主营业务 ，并有明确的 用途。募集资金数额和投资项目应当与发行人现 有生产经营规 模、财务状况、技术水平和管理能 力等相适应。（基本一样） 9、发行人应当建立募集资金专项存储制度，募集资 金应当存放于董事会决定的专项账户 。（一样） 可 逗 佬 疹 辑 丛 婶 蒋 序 涌 蝎 督 氧 笆 梨 侍 活 帜 崔 朗 赊 耙 冤 净 趾 塌 舟 埠 候 裂 孟 雷 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 二、招股说明书与财务有关的规定 （一）与主营业务相关的情况 主要包括： 1、主要产品或服务的用途； 2、主要产品的工艺流程图或服务的流程图； 3、主要业务模式，如采购模式、生产或服务 模式、营销及管理模式，以及盈利模式； 幂 诡 扎 悲 率 吮 齿 跨 佩 卯 测 泥 吾 捶 铬 窄 顾 被 言 尽 挂 醚 蒸 汾 冕 族 肮 年 抵 卜 鸯 罩 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 二、招股说明书与财务有关的规定 4、列表披露报告期内各期主要产品或服务的 规模（产能、产量、销量，或服务能力、服务 量）、销售收入，产品或服务的主要消费群体 、销售价格的变动情况；报告期内各期向前五 名客户合计的销售额占当期销售总额的百分比 ，向单个客户的销售比例超过总额的50%或严 重依赖于少数客户的，应披露其名称及销售比 例。该客户为发行人的关联方的，则应披露产 品最终实现销售的情况。受同一实际控制人控 制的销售客户，应合并计算销售额； 凡 婆 渭 凳 诣 檬 讫 环 霞 证 咙 撒 侵 范 踢 贫 评 尊 酞 熄 壕 诌 抹 标 琢 依 侍 谴 禽 谐 歹 统 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 二、招股说明书与财务有关的规定 （二）材料供应情况 报告期内主要产品或服务的原材料、能源及其 供应情况，主要原材料和能源的价格变动趋势 、主要原材料和能源占成本的比重； 报告期内各期向前五名供应商合计的采购额占 当期采购总额的百分比，向单个供应商的采购 比例超过总额的50%或严重依赖于少数供应商 的，应披露其名称及采购比例。 受同一实际控制人控制的供应商，应合并计算 采购额； 谜 哲 醛 札 客 砸 羹 万 男 鸵 圆 袋 展 逗 毛 度 趋 澳 衷 捌 晓 吭 烬 骗 巡 屠 睬 示 龙 汤 蛰 墓 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 二、招股说明书与财务有关的规定 （三）重要资源要素 发行人应按对业务经营的重要性程度列表披露与其业务相关的主 要固定资产、无形资产等资源要素，主要包括： 1、经营使用的主要生产设备、房屋建筑物，披露取得和使用情 况、成新率或尚可使用年限、在发行人及下属企业的分布情况以 及设备大修或技术改造的周期、计划实施安排及对公司经营的影 响； 2、主要无形资产情况，主要包括商标、专利、非专利技术、土 地使用权、水面养殖权、探矿权、采矿权等的数量、取得方式和 时间、使用情况，披露使用期限或保护期、最近一期末账面价值 ，以及上述资产对发行人生产经营的重要程度； 3、其他对发行人经营发生作用的资源要素。 枷 占 置 扎 寐 网 现 声 刷 良 匡 颈 恒 铡 燕 庐 铆 桂 被 端 魂 毅 叔 捏 介 渗 复 油 佃 焙 瘤 挫 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 二、招股说明书与财务有关的规定 （四）特许经营权或核心技术情况 1、发行人应披露其拥有的特许经营权的情况，主要包 括特许经营权的取得情况，特许经营权的期限、费用 标准，对发行人持续生产经营的影响。 2、发行人应披露其主要产品或服务的核心技术，披露 技术来源、技术水平、成熟程度，说明技术属于原始 创新、集成创新或引进消化吸收再创新的情况，以及 核心技术产品收入占营业收入的比例。 3、发行人应披露技术储备情况，主要包括正在从事的 研发项目进展情况、拟达到的目标，最近三年及一期 研发费用的构成及占营业收入的比例。与其他单位合 作研发的，还需说明合作协议的主要内容、研究成果 的分配方案及采取的保密措施等。 再 吝 缄 尤 妖 柏 综 挠 乏 帅 毖 栈 归 袒 乎 懊 圣 效 获 旁 叶 车 芳 梦 合 衬 攻 闻 拾 涝 糙 耳 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 二、招股说明书与财务有关的规定 （五）关联交易 1、发行人应根据交易的性质和频率，按照经常性和偶 发性分类披露关联交易及关联交易对其财务状况和经 营成果的影响。 2、购销商品、提供劳务等经常性的关联交易，应分别 披露报告期内关联交易方名称、交易内容、交易金额 、交易价格的确定方法、占当期营业收入或营业成本 的比重、占当期同类型交易的比重以及关联交易增减 变化的趋势，与交易相关应收应付款项的余额及增减 变化的原因，以及上述关联交易是否仍将持续进行。 3、偶发性的关联交易，应披露关联交易方名称、交易 时间、交易内容、交易金额、交易价格的确定方法、 资金的结算情况、交易产生的利润及对发行人当期经 营成果的影响、交易对公司主营业务的影响。 洲 曾 疑 箍 沫 缝 铃 雏 欢 辫 熊 弟 喝 垃 隆 鹿 箔 褂 菊 身 硅 药 邀 狰 菜 吼 乔 道 募 噬 艾 倚 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 二、招股说明书与财务有关的规定 （六）大股东资金占用和为大股东担保情况 发行人应披露最近三年内是否存在资金被控股股东、 实际控制人及其控制的其他企业占用的情况，或者为 控股股东、实际控制人及其控制的其他企业担保的情 况；不存在资金占用和对外担保的，应声明。 （七）内部控制 应披露公司管理层对内部控制完整性、合理性及有效 性的自我评估意见以及注册会计师对公司内部控制的 鉴证意见。注册会计师指出公司内部控制存在缺陷的 ，应予披露并说明改进措施。 披露对外投资、担保事项的政策及制度安排，说明决 策权限及程序等规定，并说明最近三年的执行情况。 束 徒 迷 清 堑 摩 违 辖 孪 猖 哇 宿 昨 报 哟 鞋 勇 瘤 馆 烈 以 孤 莹 铺 穆 盅 搀 悉 龚 颊 难 雅 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 二、招股说明书与财务有关的规定 （八）财务报告和审计报告 1、应披露最近三年及一期的资产负债表、利 润表和现金流量表。发行人编制合并财务报表 的，应同时披露合并财务报表和母公司财务报 表。 2、应披露财务报表的编制基础、合并财务报 表范围及变化情况。 3、应披露会计师事务所的审计意见类型。财 务报表被出具带强调事项段的无保留审计意见 的，应全文披露审计报告正文以及董事会、监 事会及注册会计师对强调事项的详细说明。 榔 非 闰 筹 币 挡 靠 析 局 朴 够 薄 桥 十 剪 傲 恬 障 辕 演 滑 略 妥 述 记 跟 占 惮 桨 卸 辐 寞 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 二、招股说明书与财务有关的规定 （九）税收情况 发行人应披露报告期内执行的主要税收 政策、缴纳的主要税种，并按税种分项 说明执行的法定税率。 存在税负减免的，应按税种分项说明相 关法律法规或政策依据、批准机关、批 准文号、减免幅度及有效期限。 撵 靡 亢 俺 跳 含 行 箕 丸 痒 甩 壳 填 靛 桔 亮 瓤 兵 喘 钮 俊 耿 保 拣 宇 蒙 簇 绿 困 姓 春 要 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 二、招股说明书与财务有关的规定 （十）分部信息情况 发行人财务报表包含了分部信息的，应 披露分部信息。 编制合并财务报表的，分部信息的披露 应当以合并财务报表为基础。分部信息 应当与合并财务报表或发行人财务报表 中的总额信息相衔接。 发行人分析公司财务会计信息时，应当 利用分部信息。 闽 梦 铝 淤 龟 裴 涯 距 慕 研 怠 工 抑 扭 键 袁 惮 女 蓬 吭 蒸 缚 查 桑 水 岔 谅 滞 侍 甚 旭 还 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 二、招股说明书与财务有关的规定 （十一）收购兼并情况 发行人最近一年及一期内收购兼并 其他企业资产（或股权），且被收 购企业资产总额或营业收入或净利 润超过收购前发行人相应项目20% （含）的，应披露被收购企业收购 前一年利润表。 仪 沏 讯 掂 占 欠 婿 蜘 障 奖 元 碎 掸 搂 吠 通 鳃 罗 各 诽 澳 赢 湘 淑 糜 挚 墨 借 屉 崎 围 盟 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 二、招股说明书与财务有关的规定 （十二）非经常性损益情况 发行人应依据经注册会计师核验的非经 常性损益明细表，以合并财务报表的数 据为基础，披露最近三年及一期非经常 性损益的具体内容、金额及对当期经营 成果的影响，并计算最近三年及一期扣 除非经常性损益后的净利润金额。 菩 锐 戮 英 霍 队 赣 着 夸 妻 娜 菩 茹 杖 救 跳 允 呛 错 疾 戍 佰 枕 挪 袭 郡 念 债 宅 烘 克 鼠 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 二、招股说明书与财务有关的规定 （十三）主要财务指标 发行人应列表披露最近三年及一期的主要财务 指标。主要包括 （1）流动比率 （2）速动比率 （3）资产负债率（母公司） （4）应收账款周转率 （5）存货周转率 （6）息税折旧摊销前利润 贩 砷 珍 蛔 琅 自 岿 齐 剁 傻 边 哩 乃 浸 普 洗 划 菱 烽 龚 央 全 辛 威 铺 擒 焉 蜒 性 合 拷 彬 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 I P O 企 业 相 关 财 务 问 题 研 讨 二、招股说明书与财务有关的规定 （7）归属于发行人股东的净利润 （8）归属于发行人股东扣除非经常性损益后的净利润 （9）利息保障倍数 （10）每股经营活动产生的现金流量、每股净现金流量 （11）基本每股收益、稀释每股收益 （12）归属于发行人股东的每股净资产、净资产收益率 （13）无形资产（扣除土地使用权、水面养殖权和采矿 权等后）占净资产的比例。除特别指出外，上述指标应 以合并财务报表的数据为基础进行计算。 闽 瑟 韵 佐 氟 赶 螟 管 彤 至 啮 德 暮 伊 帘 危 斋 儿 木 徊 咬 警 埠 弥 科 戊 粒 咆 魏 擒 邵 茫 I P O