纳税风险管理与纳税筹划(刘玉龙).ppt

纳税风险管理与纳税筹划 浙江农资集团 刘玉龙 2006.11 税收基本知识 （一）税收的特点 强制性：法律规定，征纳双方都要遵守 无偿性：不直接用于纳税人，也不支付报酬 固定性：对课税对象、课税额度和课税方法 都以法的形式做出规定 （二）纳税人的权利 多缴税款申请退还权 在实务中，多缴的增值税，营业税，消费税可以 自结算缴纳之日起3年内申请退还，所得税只能 抵缴 延期纳税权； 依法申请退、减、免权； 申请复议和提起诉讼等。 （三）纳税人的义务 按税法规定办理税务登记； 开业（领取营业执照）；变更、注销；停业、复 业都需要在30日内办理税务登记 进行纳税申报； 接受税务检查； 依法缴纳税款等 （四）纳税程序 从税务管理的全过程来看，税务管理应以税法的 基本规定为依据，根据企业的实际情况来实施日 常的税务管理。大致可以分为3个阶段： 1.纳税准备阶段的税务管理 税务登记管理、账簿凭证管理、发票管理 2.税款缴纳阶段的税务管理 纳税申报、税款缴纳、扣缴义务、纳税担保 、税收保全、税收强制执行 3.纳税后管理 纳税自评估、应对税务检查、税务行政处罚 和复议和行政赔偿 上篇：纳税风险管理 一、你的企业存在纳税风险吗？ 案例一： 经济参考报报道：美国政府2006年9月11日 宣布，英国制药业巨头葛兰素史克公司已同意 支付34亿美元来了结其在美国遭到的逃税指控， 从而使这起美国历史上最大的逃税案以和解告终 。 作为回应，美国国内收入署将撤销对该公司的逃 税指控。 案例二：恩威税案 1998年全国3大税案之一 1998年8月6日，国家税务机关对恩威下达税务处理决 定书，决定收回恩威两个合资企业享受的税收优惠政 策，追缴偷税、滞纳金、罚款等，共计1.08亿元人民币 。 恩威为维护税务机关整体形象，在对取消两个合资企 业税收优惠有争议，并保留申诉权的前提下，一方面积 极如数缴纳税款，一方面向中央及国家有关部门陈述恩 威税案的有关具体情况，请求查清查实，依法处理。 企业：恩威世亨 合资双方： 中方：成都恩威 外方：香港世亨 1990年8月成立 1990年10月23日 港方世亨第一次汇入出资资金150万元港币，不 久就抽走出资资金140万元港币，引起合资纠纷 。 1994年8月1日 中国国际经济贸易仲裁委员会仲裁庭裁定：“世 亨抽走出资资金，属于违法行为，视为自动放弃 在合营合同中的一切权利与义务，自动退出合资 企业，抽走的资本不计入投资。终止恩威世亨合 同并依法组织清算。” 1994年8月26日，成都市外经委下达批复 ：“即日终止合资合同及章程，组织清算”。 1998年1月8日 中国国际经济贸易仲裁委员会另一仲裁庭裁定： “认为恩威世亨企业法人资格存在，享受合资企 业优惠，并裁决恩威化工赔偿外方1亿元人民币 的违约金。” 1998年8月6日 国家税务机关对恩威下达税务处理决定书， 决定收回恩威两个合资企业享受的税收优惠政策 ，追缴偷税、滞纳金、罚款等，共计1.08亿元人 民币。 纳税风险无处不在。税收不仅是公司最大的 成本之一，也是最大的风险之一。 安永会计师事务所认为：税务开始被视为风险管 理的一个固有部分。税务职能正从传统上注重有 效税率和现金流管理，发展成为公司整体风险管 理的一部分。” 2004年，澳大利亚税务局局长致函大型上市公司 的董事长们，建议他们关注税务风险，作为他们 公司治理的一部分。 2004年，美国参议院财政委员会一再施压，要求 采取措施，迫使首席执行官对其公司税单的准确 性担负法律责任。 二、纳税风险的内涵 纳税风险包含两个层次 第一层次：有没有足额缴税？ 防止被税务机关认定为偷漏税而处罚 第二层次：有没有多缴了税？ 优惠政策用足了没有？ 业务处理是否适当？ 是否可以改变业务处理方法而减低税负？ 这实际上是税收筹划 三、税务风险管理的内容 三个方面： 第一，建立风险控制环境 管理层要对纳税风险控制策略和目标时，必须明 确： 企业应遵守国家税收政策规定，照章纳税； 企业应积极争取和企业相关的税收优惠； 政策由税总制定，但认定通常由省局或市局进行 企业和分支机构必须要设置税务部门以及各 级负责人。 第二，评估纳税风险，设计控制措施 评估纳税风险就是企业对具体经营行为涉及的纳 税风险进行识别并明确责任人 这是企业纳税风险管理的核心内容。 要弄清楚： 有哪些具体经营行为？ 哪些经营行为涉及纳税问题？ 这些岗位的相关责任人是谁？ 谁对控制措施的实施负责？ 第三，信息交流沟通和监控实施效果 需要相关部门的配合，因此需要良好的信息 交流沟通，以获得相关部门和人员的理解和支持 监控实施效果就是检查纳税风险管理的效果 ，并对纳税风险管理效果进行总结。 实用技巧： 挑选合适的人组成税务部门 税务部门参与审核每笔金额超过1万元的交易 控制每年税务补税、罚款、滞纳金在纳税总额 的1之内 及时改正税务机关查出的问题 每次缴纳的税款超过1万元时要征求税务部门 的意见 下篇：纳税筹划 针对公司的经营业务，重点： 企业集团的纳税筹划 土地增值税的纳税筹划 所得税的纳税筹划 个人所得税的纳税筹划 增值税、营业税 进行税收筹划，首要的是要加强财务管理。实务 中有很多企业由于对税法理解不深，财务管理不 符合规定的要求，对于税法赋予的权利也没能很 好的利用，以至于糊里糊涂的多缴了税款。 一、税收筹划的基本问题 （一）什么是税收筹划？ 金人庆 做大做小靠银行，赚多赚少靠税收 税收筹划是精明人的精明行为 野蛮者：抗税 愚昧者：偷税 糊涂者：漏税 精明者：税收筹划 税收筹划是纳税人围绕税收负担所进行的筹谋或 者说策划，其中心内容是在正确理解税收思想、 税法制定原则、税收管理、征收、稽核的前提下 ，尽量减少自己的税收负担。 税收筹划的中心思想是在把税收看作是生产经营 活动中的成本时，通过合理、合法的财务安排或 者经营安排来达到降低成本的目的。 是否合法是否合理 税收筹划是是 避税是否 偷逃税否否 （二）税收筹划的基本思路 税收筹划从哪里入手？ 先了解税收筹划的目的 条件 切入点 1. 税收筹划的目的 税后利润的最大化 (风险-受益、成本-收益)（长期利益） 具体目标 实现涉税零风险 直接降低税收负担 获取货币的时间价值 2.税收筹划的条件 主观条件： 1.总裁（总经理）：认识+重视 2.财务人员：意识+守法+筹划的敏感性（洞察力 ） （对税收优惠政策的认识和利用、对不同业务处 理的不同规定） 客观条件： 1.企业规模较大，集团化运作 2.资产流动性强，现金流管理 3.企业发展目标清晰，有长远规划 4.企业行为决策程序简化 3.税收筹划的切入点 从税法的相关规定和常用的筹划方法来看， 一般有六个切入点 切入点之一税种切入 从主要税种切入 主要税种是与企业主营业务有关的或与主要经 济事项有关的税种 大部分企业的主要税种：流转税、企业所 得税和个人所得税。 切入时，要考虑三个因素： 经济与税收相互影响的因素，也就是某个 特定税种在经济活动中的地位和作用； 税种自身的因素： 税种的税负、弹性：税负弹性大，税收筹划的 潜力也越大。一般说来，税源大的税种，税负 伸缩性也大； 企业的发展目标和发展阶段。 某一阶段的目标往往决定了企业面临的主要税 种和承担的主要税负，这对以后的企业税负也 会有影响，需要认真进行筹划。 切入点之二纳税的重点环节 主要针对小税种 对企业虽然并不是主要税种，但也需要针对其 纳税的关键环节进行筹划。 Ex：所有者权益增加时，怎样缴纳印花税的问 题；选择什么样的经济合同贴花问题；企业房 产确定原值时，要考虑土地使用权价格与土地 工程价款剥离会对房产税产生影响； 切入点之三税收优惠 充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益。因 此，用好、用足税收优惠政策本身，就是税收筹 划的过程。 在选择税收优惠作为税收筹划的突破口时，应注 意两个问题： 不能曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，以 欺骗手段骗取税收优惠； 应充分了解税收优惠条款，并按法定程序进 行申请，避免因程序不当而失去应有的权益。 切入点之四影响纳税额的因素 应纳税额的公式 应纳税额计税依据税率 计税依据越小，税率越低，应纳税额就越 小。 进行税收筹划，抓住这两个因素，选择合理、 合法的办法来降低应纳税额。 特别注意： 收入的微小差异导致的税率攀升情况 切入点之五税种的税负差异 不同的业务，交增值税还是交营业税？ 交个人所得税还是交企业所得税？ 切入点之六纳税人的组织形式 子公司还是分公司？ 个人独资企业、合伙企业、还是公司 制企业？ 一、企业集团的纳税筹划 目标： 减轻集团总体税收负担，增加集团的税后利润 对于企业集团来说纳税筹划的途径较多，但相对 而言，较好的方式还是： 税负转嫁 转移定价 租赁 （一）总机构的管理费问题 依据： 总机构提取管理费税前扣除审批办法（ 国税发1996177号） 关于总机构提取管理费税前扣除审批办法 的补充通知（国税函1999136号） 关于进一步加强总机构提取管理费税前扣 除审批管理的通知（国税函2005115号） 1.总机构的资格条件 具备法人资格和综合管理职能，并且为下属分支 机构和企业提供管理服务又无固定经营收入来源 的总机构可以提取管理费。具体: (1)具备法人资格并办理税务登记的总机构。 (2)总机构对所属企业和分支机构人事、财务、 资金、计划、投资、经营决策实行统一管理。 (3)总机构无固定性或经常性收入或者虽有固定 性或经常性收入，但不足管理费支出的。 (4)提取总机构管理费的，包括总分机构和母子 公司体制的总机构(母公司)。对母子公司体制的 ，管理费提取原则上仅限于全资子公司。 2.扣除办法 总机构提取并在税前扣除的管理费，应向所有全 资的下属企业（包括微利企业、亏损企业和享受 减免税企业）按其总收入的同一比例进行分摊。 3.总机构的各项经营性和非经营性收入，包括房 屋出租收入、国债利息和存款利息收入、对外投 资（包括对下属企业投资）分回的投资收益等收 入，应从总机构提取税前扣除管理费数额中扣减 4. 管理费提取采取比例和定额控制。提取比例 一般不得超过总收入的2%。 结论：如果仅仅出于税收目的，应考虑采取管理 费的办法 5.出于避税目的，可以考虑用会议费的形式 （二）总机构的广告费、业务宣传费 国家税务总局关于合并（汇总）纳税企业总机构有关 费用税前扣除标准的通知（国税发2005136号） 总机构集中支付的广告费，在其集中支付的广告费扣除 限额内据实扣除，超过部分应在总机构当年计征所得税 时进行纳税调整，并可按规定无限期向以后年度结转。 计算方法： 汇总允许合并纳税的成员企业的销售（营业）收入，按 规定标准（2或8）计算出的广告费扣除限额，再扣 除各汇总成员企业已按照规定标准实际扣除的广告费， 其余额为总机构集中支付的广告费扣除限额。 总机构集中支付的宣传费和公益救济性捐赠的扣除标准 相同，但超过标准部分不得向以后年度结转扣除。 （三）转让定价的纳税筹划 企业集团最常见的避税手段 企业集团内不同企业之间产品和服务的购销活动 进行内部定价实现税负最小化。 原理：利用税率的差异 通常做法： 利用内部结算价格，提高高税率区企业的成 本，减低其利润；而使低税率地区保持较高利润 ，确保了企业集团的整体税负最低。 应注意的问题 1.不能把利润转移到合并纳税的企业去 2.转移价格的制定不能太离谱 关联企业间业务往来税务管理规程(国税 发199859号) 国家税务总局关于修订的通知（国税发2004143号） 第18条对于关联业务，税务机关会要求企业提供 涉及的关联交易类型、内容、范围、所属期、数 量、金额等。 征管法 第36条规定： 企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的 机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独 立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按 照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用， 而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进 行合理调整。 征管法实施细则第55条： 纳税人有转让定价行为的，税务机关可以按照下列方法 调整计税收入额或者所得额： （1）按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动 的价格； （2）按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取 得的收入和利润水平； （3）按照成本加合理的费用和利润； （4）按照其他合理的方法。 案例： A集团总部适用的所得税税率为33%，其子公司B 公司，雇用残疾人达到政策规定的数量，被认定 为福利企业，暂免征收企业所得税。A集团总部 把成本8万元，可以按12万元作价的一批货物， 压低到按10万元作价，销售给B公司，B公司最后 以14万元的价格出售到集团之外。这种定价对集 团总体税负水平有何影响？ 按12万元作价，A集团应负担的税收为1.32万元 ，按互惠价格作价，A集团实际负担的税收仅是 集团将货物卖给B公司差价的33%，为6600元。采 用互惠价后，A集团可以实现节税额为6600元。 转让定价的筹划定势： 集团内部各纳税企业税率存在差异，比如有 A、B企业，A企业适用的税率高，B企业适用的税 率低或处在免税期，当A企业销售产品给B企业时 ，应低价销售；相反，B企业销售产品给A企业时 ，应提高价格。 集团内部各纳税企业盈亏存在差异，比如有 C、D企业，C企业处在高利润期，D企业处在亏损 期，通过转让定价可以转移利润。 注意：要有度。 采用这一方法是一种艺术，需要在商品价格波动 的合理范围内进行，并且有充足的理由。 国内某公司年利润1000万元，所得税适用税率为 33，该公司用转让定价方法将其200万元利润 转移给与之相关联的七个小企业，各小企业适用 税率均为27。 筹划分析 公司在利润不进行转移的情况下， 年应纳税额为： 100033330（万元） 通过转让定价之后，1000万元利润府纳税额为： 800332002726454318（万元） 公司通过转让定价方法少纳税款为： 33031812（万元） （四）集团内的租赁 是集团内进行税收筹划的一种常用方法。 可人为调节利润在不同关联企业间的分配。 租赁的好处： 避免因长期拥有机器设备而承受负担和风险； 以支付租金方式冲减企业的利润，减轻税负； 租金支付比较均衡，减轻支付压力 对于关联企业来说，若有盈利有亏损的企业，则 可以考虑把赢利较好的生产项目连同设备一道以 租赁的形式转租给另一方，以降低集团的总体税 负。 某集团有两家子公司A公司和B公司，A公司拟将 一闲置生产线转让给B公司，生产线的年经营利 润为100万元（扣除折旧），有两个方案： 以500万元的不含税价出售 以年租金50万元的租赁形式出租 采用出售方式，当年集团整体应纳所得税：（ 500+100）33198万元 采用出租方式，当年集团整体应纳所得税： （100+50）33 49.5万元 当前看，后者比前者划算。 在租赁业务中要善用转让定价策略 某电子技术有限公司是香港A公司在深圳创办的 一家外商独资企业，该公司1994年2月开业后从 香港A公司租入大量固定资产，其中：厂房、宿 舍价值约4000万元，机器设备价值约3000万元， 办公、电子设备及运输工具价值约530万元。年 租金率为26%. 1994年度该公司支付给香港A公司的租金为： (4000+3000+530)26%1210=1631.5(万元) 市场租金率： 房屋：4.725%，机器设备：9.225%， 其他设备：18.225% 在租赁业务中，通过高租金的方式由高税企业向 低税企业转移利润 效果 正常租金合计：468.61875万元，实付租金 1635.1万元 1994年度企业通过高租金的方式转移利润合计为 1162.88125万元 常用方法 1.对于新办的子公司所需要的房屋设备等，可以 采用租用原企业的资产的方式获得 2.如新办企业开始亏损，则低租 3.关联企业如在高税区，则高租金率，如在低税 区，则低租 4.租金率不能过于高或者低，要考虑适当。 但采用租赁方法应注意的问题： 1.对于合并纳税的企业较难采用 2.要详细测算由于租赁行为所产生的税收与所节 省的税收之间的比较 采用出租的方式，营业税，城建税、教育附 加、所得税 3.要注意税务局对经营租赁和融资租赁的认定 （五）统借统还业务 财政部、国家税务总局关于非金融机构统借统还业务 征收营业税问题的通知（财税字20007号（2000-2- 1） 1.对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位（以 下简称统借方）向金融机构借款后，将所借资金分拨给 下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位），并 按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于 归还金融机构的利息不征收营业税。 2.统借方将资金分拨给下属单位，不得按高于支付给金 融机构的借款利率水平向下属单位收取利息，否则，将 视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单位收取 的利息全额征收营业税。 二、土地增值税的筹划 国外 地价及税费一般占房价的20% 国内 地价和税费占房价的50%左右 房地产业的税收 土地增值税：3060 营业税：5（城建税，教育附加） 企业所得税 土地增值税的特点： 1.超率累进税率 增值额占扣除项目金额比例 税率 速算扣除 50%以下（含50%） 30% 0 超过50%100%（含100%） 40% 5% 超过100%200%（含200%） 50% 15% 200%以上 60% 35% 2.扣除项目由税法做出规定，限额扣除 （一）可扣除项目 包括六大类： 1.基本扣除项目之一取得土地使用权支付的 金额 （1）纳税人为取得土地使用权所支付的地价款 ： 以转让方式取得土地使用权的，是实际支付 的地价款； 其他方式取得的，为支付的土地出让金。 （2）按国家统一规定交纳的有关登记、过户手 续费。 2.基本扣除项目之二房地产开发成本 包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费(规划 、设计、项目可行性研究、“三通一平”等支出 )、建筑安装工程费（出包方式和自营方式）、 基础设施费（小区内道路、供水、供电等）、公 共配套设施费、开发间接费用（直接组织、管理 开发项目发生的费用，包括工资、职工福利费、 折旧费、修理费等）等。 3. 房地产开发费用 管理费用、销售费用、财务费用不能据实扣 除，应按标准扣除 第一种情况：能够按转让房地产项目计算分摊并 能提供金融证明的 房地产开发费用扣除总额利息基本扣除项目 5% 第二种情况：不能按转让房地产项目计算分摊或 不能提供金融证明的 基本扣除项目的10%以内计算扣除 房地产开发费用扣除总额基本扣除项目10% 4.与转让房地产有关的税金 营业税、城市维护建设税、教育附加 5. 其他扣除项目 其他扣除项目金额基本扣除项目20% （二）土地增值税的筹划方法 1.尽可能增加基本扣除项目 对于基本的扣除项目之一，可操作的空间较 小，而基本的扣除项目之二，包含的内容较多， 可操作的空间较大，应尽可能提高这一项。 2.进行合理的定价 在对基本的扣除项目进行合理分摊的基础上 ，确定，合理定价，一方面要与销售情况结合起 来，另一方面要考虑到由于增值率的提升所导致 的税率档次的提高 “普通标准住宅”的认定，可在各省、自治区、 直辖市人民政府根据国务院办公厅转发建设部 等部门关于做好稳定住房价格工作意见的通知 (国办发200526号)制定的“普通住房标准”的 范围内从严掌握。 财政部、国家税务总局关于土地增值税普通 标准住宅有关政策的通知(财税2006141号) 案例： 方 案ABC 每平方米售价0.420.450.46 销售收入420045004600 地价900900900 开发成本150015001500 开发费用147157.5161 利息支出270303.75337.5 税金233.1249.75255.3 其它扣除项目480480480 允许扣除金额3530.135913633.8 增值率18.98%25.31%26.59% 土地增值税税率0.00%30.00%30.00% 土地增值税0272.7289.86 利润669.9636.3676.34 企业所得税 100.48595.445101.451 税后利润 569.415540.855574.889 结论 最合理的定价应该是每平方米售价为4200元，因 为在这一价格水平下，企业的资金回笼期最短， 虽然税后利润会低于方案C，但与方案C相比较 ，方案A的资金回笼期短了0.5年，而其税后利润 只少了5.474万元。如果该公司的银行贷款仅仅 为180万，那么按照6%的年息计算，半年的利息 支出也可以抵消少掉的这5.474万元的税后利润 。 （三）房地产业的所得税问题 国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所 得税问题的通知（国税发200631号） 自2006年1月1日起开始实施，国家税务总局关 于房地产开发有关企业所得税问题的通知(国 税发200383号) 两份文件相比较，主要有八个方面的变化： 第一，预售收入的预计营业利润率 83号文规定，开发产品的预售收入应按不低于15% 的预计营业利润率缴纳企业所得税。 31号文两点调整： 一是将预售收入的预计营业利润率修改为预计计税毛利 率； 二是将开发产品区分为经济适用房和非经济适用房 经济适用房预售收入的预计计税毛利率不得低于3% 非经济适用房项目按不同区域分别确定预售收入的预 计计税毛利率 省会城市和计划单列市的城区和郊区不得低于20%，地 及地级市的城区和郊区不得低于15%，其他地区不得低 于10%。 第二，规定了开发产品的完工标准。 31号文规定，凡符合下列条件之一的，应视为开 发产品已完工： 竣工证明已报房地产管理部门备案的开发产 品(成本对象)； 已开始投入使用的开发产品(成本对象)； 已取得了初始产权登记证明的开发产品(成 本对象)。 为什么要规定开发产品完工标准？ 预计计税毛利率实际利润率，积极结算成本 预计计税毛利率需要明确的有关所得税问题的 通知（国税发200345号）规定：企业为全体 雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准 缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税 前列支。 按规定标准补缴的也可在当期扣除 用好会议费、董事会费、差旅费等列支项目 企业所得税税前扣除办法第五十二条规定， 纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费 、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证 明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证 ，否则，不得在税前扣除。 会议费证明材料应包括：会议时间、地点、 出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等 。 董事会费这一列支项目则未规定需提供证明 材料。 合理处理差旅费 合理利用并进行正确的会计处理 差旅费的证明材料应包括： 出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等 用足税收优惠政策 四、个人所得税的筹划 （一）寻找最经济节税点 工资薪金所得实行超额累进税率，利用好最经济 节税点能达到使职工收益最大化的目的 案例： A、B两个人，年终奖分别为24000、25000元，但 税收收入却分别为21625元和21375元。 A：个人所得税2400010%25=2375元 实得24000-237521625 B：个人所得税25000151253625 实得25000-362521375 应该怎么发才能体现出差异？ X(X15%125)=21625， 求得X=25294.12元。 当实得数为21625元时，应发数为24000元或 25294.12元，大于24000元小于25294.12元的任 何数额，实得数都会小于21625元。 特别注意税率跃升的问题 年终一次性奖金的处理 例：某中国公民2006年3月份取得年终奖6000元 ，计算其该奖金应纳的个人所得税。 适用税率：6000/12=500，5% 适用的速算扣除数：0 税额=60005%=300(元) 如果年终奖为6001元呢？ 税额=600110%-25=575.1(元) 差额： 575.1-300=275.1(元) 工资薪金所得税率 级数 全月应纳税所得额 税率速算扣除数 1X500 50 2500X2000 1025 3 2000X5000 15125 45000X20000 20375 520000X40000 251375 6 40000X60000 303375 7 60000X80000 356375 8 80000X100000 4010375 9 X 100000 4515375 全月应纳税所得额(年薪12)1600元 关于员工福利的安排 根据个人所得税法的规定，个人取得应税 收入，包括现金、实物和有价证券都需要 缴纳个人所得税，但对于企业向员工提供 的、不属于上述项目的福利，则不需要缴 纳个人所得税 举例： 2006年厦门某企业向其职工出租住房，公 司每月向其收取200元的房租，该职工月 工资1800元。 税收负担为： 公司取得的房租要交纳5%的营业税：2005%=10 元 12%的房产税：20012%=24元 城建税： 107%=0.7元 教育费附加： 103=0.3元 由于职工工资为1800元，超过了厦门市规定的计 税工资1600，因此，其中的200元还要缴纳企业 所得税：（1800-1600）15%30元 公司取得的租金收入要缴纳企业所得税： （20010240.70.3）15%24.75元 公司纳税合计：10+24+0.7+0.3+30+24.7889.75 企业的税后成本为1800+89.75-2001689.75 对于个人，按照厦门的扣除标准，要缴纳个人所 得税：（1800-1600）5%10元 这样企业和个人总共需要缴纳的税收为： 10+24+0.7+0.3+30+24.75+1099.75元 个人扣除房租后的实际可支配收入为： 1800-200-101590元 但将上述方式改为：将员工工资降低200元，调整为 1600元，但免费向员工提供住房，在这种处理方式下， 企业和个人无需负担任何税收，而个人的可支配收入为 1600元 此外，按照会计法规和税法的规定，企业按职工工资总 额的一定比例提取的职工工会经费（2%）、职工福利费 （14%）和职工教育经费（1.5%），可以在税前予以扣 除。因此，企业的最优选择是根据上述规定把相关的费 用提足，按照规定的用途用于职工：职工工会经费主要 用于职工的工会活动；职工福利费主要用于职工个人的 福利；职工教育经费用于职工的教育和培训。如果把这 部分费用提足，并及时使用出去，那么实际上就相当于 变相地提高了职工的收入水平，而这种做法既合理、合 法，有有利于提高员工的福利水平。 （二）均衡收入 个人所得税缴纳金额多少关键在于计税基数的大 小，工资、薪金个人所得税应税义务发生时间为 工资、薪金实际发放时，而不是在财务账上作工 资分配时。 因此，对于季度奖、半年奖，按税法有关规定， 需将发放的效益工资与当月取得的工资合并计算 缴纳个人所得税，这样就加大了当月的计税基数 。 应考虑将奖金分解到各月发放，降低计税基 数，从而降低个人所得税缴纳金额。 （三）合理划分工资结构 根据国家税务总局关于征收个人所得税若干问题的规 定（国税发199489号）规定： 下列项目不属于工资、薪金所得，不缴个人所得税： 独生子女补贴； 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、 津贴差额和家属成员的副食品补贴； 托儿补助费； 差旅费津贴、误餐补助。 因此，在工资结构中，最好能够将独生子女补贴、托儿 补助费、差旅费津贴、误餐补助单列出来以充分利用税 法规定的免税政策。 国税发199958号关于个人取得公务交通、通信 补贴收入征税问题规定：个人因公务用车和通信 制度改革而取得的公务用车，通信补贴收入，扣 除一定标准的公务费用后，按照工资、薪金所得 项目缴纳个人所得税。 按月发放的，并入当月工资、薪金所得缴纳 个人所得税； 不按月发放的，分解到所属月份并与该月份 工资、薪金所得合并后缴纳个人所得税。 公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳 税人公务交通、通信费用的实际发生情况调查测 算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税 务总局备案。 （四）工资薪金费用化 将部分应税收入转化为费用。有些费用可以作为 企业的费用税前列支。同时，个人所得税法规定 上又不会作为个人所得处理。 将发放交通费的方法改为实报实销交通费 将人均发放电话费补助改为电话费用据实凭 票报销 差旅费津贴和误餐补贴也按实际出差天数据 实发放等等 免费提供用车、宿舍 五、增值税的筹划问题 （一）增值税的特点 四个特点 1、普遍征收和道道征收 除农业生产环节和销售不动产外，在生产环节和 流通环节普遍征收，此外还延伸到服务业的提供 加工、修理修配劳务。每经过一个环节，只要有 增值额就征税，而且只对增值额征税。 2、实行价外税 销售额不含增值税金，在增值税专用发票上分别 注明销售额和增值税税额。 3、税率档次少，计税方法简便 基本税率：一般纳税人17% 低税率： 13%和零税率两个档次。 13%的税率适用于农业产品、粮食复制品、 农药、煤炭等十八类； 零税率适用于纳税人出口货物。 小规模商业企业4%；小规模非商业企业6% 4、实行的是生产型增值税 固定资产所包含的进项税额不允许抵扣 一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 (不含税)销售额X17%(13%) 准予抵扣不予抵扣(7项) 价款 + 价外 费用 视同 销售 特殊 销售 计 算 抵 扣 凭票抵扣 （二）增值税的切入点 结合增值税的特点来进行，可以考虑从计税依据 、税率的筹划、销售方式、混合销售和兼营行为 等方面来入手 1.兼营与混合销售行为的筹划 对于兼营，通常有以下几种情况 （1）兼营应税和免税项目 按规定，纳税人兼营免税、减税项目的，应当单 独核算免税、减税项目的销售额，未单独核算销 售额的，不得免税、减税 如果企业兼营免税、减税项目时，一定要单 独核算不同项目销售额，通过这一方式可以节减 税收。 （2）兼营不同税率和征收率项目 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应 当分别核算不同税率货物或者劳务的销售额，并 按不同税率分别计算应纳税额。未分别核算销售 额的，从高适用税率。 （3）兼营增值税和营业税项目 纳税人兼营增值税和营业税的行为，若能分开核 算的，分别征收增值税和营业税；不能分开核算 的，只征收增值税。 在这种情况下，应结合企业自身的情况，测算是 否应分开核算，从而选择对自己有利的核算方式 对混合销售行为，是按“经营主业”来确定该征增值税 还是营业税。 在税收筹划时，如果企业选择缴纳增值税，只要使应税 货物的销售额占到总销售额的50以上；如果企业选择 缴纳营业税，只要使应税劳务占到总销售额的50以上 。 企业完全可以通过控制应税货物和应税劳务的所占 比例，来达到选择作为低税负税种的纳税人的目的。 在筹划的过程中，要注意实际增值率与临界点增值率 临界点增值率营业税税率/增值税税率100 实际增值率大于临界点增值率，选择缴纳营业税 实际增值率小于临界点增值率，选择缴纳增值税 2.注意发票的开具问题 重点注意分期收款发票和折扣销售发票的开具 税法规定，采用分期收款方式销售货物，纳税义务发生 时间为按合同约定的收款日期的当天。 分期收款方式有二层含义： 分期确认收入；分期收回货款 实务中很多企业在销售时就开具专用发票。这会使纳税 期提前。 税法规定，对已开具专用发票的销售货物，要及时 足额计入当期销售额计税，凡开具了专用发票，其销售 额未按规定计入销售账户核算的，一律按偷税论处。 税收总体上不变，但采用分期开具专用发票达到延 期纳税的好处 尽可能晚开票，尽可能早拿票 对取得的收购农产品发票、货物运输发票、废旧 物资收购发票等要注意计算进项税额 税法规定：纳税人采取折扣销售方式销售货物， 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的 ，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税，如 果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理 ，均不得从销售额中减除折扣额。 选择折扣销售的，要注意把折扣额和销售额在一 张发票上注明，或者干脆按折扣后的价格开票 另外要注意实物折扣的问题弄清楚当地税务 机关的做法 3.代垫运费和包装物押金 同时符合以下条件的代垫运费不包括在价外费用 中 承运者的运费发票开具给购货方的； 纳税人将该项发票转交给购货方的。 代垫运费不包括在价外费用中，要注意不要将其 纳入销售额，作为货款的一部分 会计核算时要注意 纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取 的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方 收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不 作为价外费用征收征增值税。 国家税务总局关于印发增值税若干问题的规 定的通知（国税发1993154号）规定：纳 税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金， 单独记账核算的，不并入销售额征税；但对因逾 期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货 物的适用税率计算销项税额。 不要把包装物押金作为销售额，而应进行单 独记账。 从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其 它酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还 以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税 。所以进行会计处理时一定要注意。 4.关注机构之间货物的移送 一般规定 增值税暂行条例实施细则规定，设有两个以上机 构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构 移送其他机构用于销售，如果相关机构设在不同 县（市），视同销售货物，征收增值税；如果相 关机构设在同一县（市），不征收增值税。 纳税地点 国家税务总局关于企业所属机构间移送货物 征收增值税问题规定（国税发1998137号 ） 关于纳税人以资金结算网络方式收取货款增 值税纳税地点问题的通知(国税函2002802号) 受货机构发生以下情形之一的经营行为，应当向 所在地税务机关缴纳增值税，否则由总机构统一 缴纳。 （1）向购货方开具发票； （2）向购货方收取货款。 如果纳税人以总机构的名义在各地开立账户，通 过资金结算网络在各地向购货方收取销货款，由 总机构直接向购货方开具发票的行为，不具备上 述两种情形之一，其取得的应税收入应当在总机 构所在地缴纳增值税。 利用这些规定，应避免在机构之间移送货物 而需要缴纳增值税 六、营业税的纳税筹划问题 目前有9个税目，对应着9大行业 1、交通运输业、建筑安装业、邮电通讯业和文 化体育业3%； 2、服务业、金融保险业、转让无形资产业和销 售不动产5% 3、娱乐业5%20%的弹性税率 计算公式： 应纳营业额=营业税适用税率 （一）营业税的筹划思路 营业税的筹划重点放在营业额上，在税率方面几 乎没有筹划空间 筹划的思路： 寻找影响营业额和税率的关键因素 考虑各行业特殊的税收的优惠、特殊的经营 行为 注意营业税与增值税征收范围的划分 （二）房地产业营业税税收筹划 房地产开发业涉及到的营业税，主要是指建筑业 、销售无形资产和销售不动产等3个项目 1.考虑改变销售的方式 主要针对商业用房 财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业 税问题的通知（财税(2002)191号）规定：自 2003.1.1起，以无形资产、不动产投资入股，参 与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行 为，不征收营业税，并对股权转让不征收营业税 ，仅对股权转让收益征收企业所得税 。 先投资，后转让股权 注意问题：合同注明参与接受投资方利润分配， 共同承担投资风险；按公司法规定,在投资 后六个月内办妥不动产的产权过户手续。 2.利用合同筹划 工程承包公司是否与建设单位签订承包合同，将 适用不同的税率。 签订合同，建房属于建筑业，3的税率； 不签合同，属于服务业，5的税率 3.通过营业额项目进行筹划 营业税税法规定：从事建筑、修缮、装饰工程行 业的纳税人，无论对方如何计算，其应纳税营业 额应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价 款。 改变原材料购买方法 有一施工企业甲为某建设单位乙合同约定建造一 座营宿楼，总承包价为800万元。工程所需要材 料由建设单位乙来购买，价款为600万元，价款 结清以后，施工企业甲应纳营业税为： （800+600）3%=42（万元） 若甲企业进行纳税筹划，不让乙企业购买建筑材 料，而由甲企业进行购买，这样甲企业就可以利 用自己在建材市场的优势，诸如熟悉建材市场行 情、客户相对熟悉等因素，以相对低价买到原材 料，若甲企业以500万元的价款买到所需材料， 这样总承包价就变成了1300万元，此时，甲企业 应纳工业营业税额为： 13003%=39（万元）， 节约3万元（42-39万元） 4.精装修？不装修？ 如果要提供精装修的房子，要把销售与装修分开 ，分散经营收入 在与购房者签定合同时变通一下 可以考虑事先设立一家装修公司，同时与客户签 定两份合同：一份房屋销售合同，一份房屋装修 合同，则只需就第一份合同注明金额缴纳土地增 值税，第二份合同不用缴纳土地增值税，税基和 税率减少，从而减轻了税负。 5.注意广告用语 促销方式 常用语：购房屋、送空调 这是一种错误的促销方式 销售房屋要按销售不动产缴纳营业税， 赠送的空调视同销售缴纳增值税。 建议用语：销售带空调的房屋 房屋和空调不可分割只需要按房屋价格缴纳 营业税， 签订购房合同时，不要约定空调是赠送的， 但是可以约定房屋包括空调等附属设施。 （三）租赁的营业税筹划 1.改变租赁的主体 依据：国家税务总局关于物业管理企业的代收 费用有关营业税问题的通知（国税发 1998217号) 物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃（ 煤）气费、维修基金、房租的行为，属于营业税 “服务业”税目中的“代理”业务，因此，对物 业管理企业代有关部门收取的水费、电费、燃（ 煤）气费、维修基金、房租不计征营业税，对其 从事此项代理业务取得的手续费收入应当征收营 业税。 房产租赁收入，租赁者要交5%的营业税，12%的 房产税，以及城市维护税、教育附加、印花税、 契税等等，总体税负已经远远超过17% 可以考虑把租金分解为两块：租金收入和物业管 理费收入。 物业管理费，只需交纳营业税 根据杭州的物业管理收费标准，把年租金划分为 租赁收入和物业管理费收入 但要争取到物业管理资格，获得相关部门的认定 2.改变经营方式 是租赁业还是仓储业？ 房屋租赁是指租赁双方在约定的时间内，出 租方将房屋的使用权让度给承租方，并收取租金 的一种契约形式； 仓储是指在约定的时间内，库房所有人用仓 库代客贮存、保管货物，并收取仓储费的一种契 约形式。 两种行为适用的税收政策不同 只要能够达到目的，可以考虑两者之间的转换 除了这些方法之外，还要充分利用税收优惠政策 七、相关的最新税法 常用网站： /ssfgkview.jsp?column=0020 03 （一）税收征管方面的 1.国家税务总局关于印发的通知（国税发 2006128号）（2006-08-24） 纳税人销售不动产或提供建筑业应税劳务的，应在不动 产销售合同签订或建筑业工程合同签定并领取建筑施工 许可证之日起30日内，应持有关资料向不动产所在地或 建筑业应税劳务发生地主管税务机关进行不动产、建筑 工程项目登记 2. 国家税务总局关于调整契税纳税申报表式 样的通知（国税函2006329号）（2006-04- 05） 调整后的纳税申报表增加了转让方信息栏目 。 调整后的纳税申报表增加了承受方和转让方 的识别号栏目。承受方、转让方是单位的，其识 别号为税务登记号或组织机构代码；承受方、转 让方是个人的，其识别号为个人身份证号或护照 号。 3.国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报 表的通知(国税发200656号)(2006-04-18) 2006年5月1日至6月30日试用新申报表。 珠海国税局、济南地税局为试用单位 2006年7月1日起全国统一使用新申报表。 （二）增值税方面 1.国家税务总局关于机动车辆生产企业和经销 企业增值税纳税评估有关问题的通知（国税函 2006546号）（2006-06-06） 对国家税务总局关于加强机动车辆税收管理有 关问题的通知(国税发200579号)相关问题进 行补充 主要控制可能隐瞒的销售收入和增值税销项税额 2.财政部 国家税务总局 国家发展改革委关于 继续暂停部分化肥品种出口退税的通知（财税 2005192号）（2005-12-29） 2006年1月1日对出口商品代码为3102100010、 3102100090、31028000的尿素产品和出口商品代 码为3105300010、3105300090、31054000的磷酸 氢二铵、磷酸氢一铵化肥产品，不论出口合同是 否备案，一律暂停出口退税。具体执行日期，以 “出口货物报关单(出口退税专用)”上海关注明 的出口日期为准。 3.财政部 国家税务总局关于暂免征收尿素产品 增值税的通知(财税200587号)(2005-05-23)