成本管理观念的更新与成本控制新思路.docVIP

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成本管理观念的更新与成本控制新思路戈飞平来源：中华会计网校成本管理观念是指人们对成本管理有关问题的认识。现代市场经济中，企业作为竞争主体，应树立怎样的成本管理观念来支配企业的成本管理工作，是一个既有一定理论意义，又有一定现实意义的问题。本文拟对此作一些简单的分析。一、成本效益观念传统的成本管理是以企业是否节约为依据，片面地从降低成本乃至力求避免某些费用的发生入手，强调节约和节省。传统成本管理的目的可简单地归纳为减少支出、降低成本。这就是成本论成本的狭隘观念。在市场经济环境下，经济效益始终是企业管理追求的首要目标，企业成本管理工作中也应该树立成本效益观念，实现由传统的“节约、节省”观念向现代效益观念转变。特别是在我国市场经济体制逐步完善的今天，企业管理应以市场需求为导向，通过向市场提供质量尽可能高、功能尽可能完善的产品和服务，力求使企业获取尽可能多的利润。与企业管理的这一基本要求相适应，企业成本管理也就应与企业的整体经济效益直接联系起来，以一种新的认识观成本效益观念看待成本及其控制问题。企业的一切成本管理活动应以成本效益观念作为支配思想，从“投入”与“产出”的对比分析来看待“投入”（成本）的必要性、合理性，即努力以尽可能少的成本付出，创造尽可能多的使用价值，为企业获取更多的经济效益。这里，值得注意的是：“尽可能少的成本付出”与“减少支出、降低成本”在概念是有区别的。“尽可能少的成本付出”，不就是节省或减少成本支出。它是运用成本效益观念来指导新产品的设计及老产品的改进工作。如在对市场需求进行调查分析的基础上，认识到如在产品的原有功能基础上新增某一功能，会使产品的市场占有率大幅度提高，那末，尽管为实现产品的新增功能会相应地增加一部分成本，只要这部分成本的增加能提高企业产品在市场的竞争力，最终为企业带来更大的经济效益，这种成本增加就是符合成本效益观念的。又比如，企业推广合理化建议，虽然要增加一定的费用开支，但能使企业获取更好的收益；引进新设备要增加开支，但因此可节省设备维修费用和提高设备效率，从而提高企业的综合效益；为减少废次品数量而发生的检验费及改进产品质量等有关费用，虽然会使企业的近期成本有所增加，但企业的市场竞争能力和生产效益却会因此而逐步提高；为充分论证决策备选方案的可行性及先进合理性而发生的费用开支，可保证决策的正确性，使企业获取最大的效益或避免可能发生的损失。这些支出都是不能不花的，这种成本观念可以说是“花钱是为了省钱”，都是成本效益观的体现。总之，在现代市场经济环境下的企业日常成本管理中，应对比“产出”看“投入”，研究成本增减与收益增减的关系，以确定最有利于提高效益的成本预测和决策方案。二、多动因理论的成本管理观念库珀和卡普兰于1987年在一篇题为成本会计怎样系统地歪曲了产品成本的文章中第一次提出了“成本动因”（costdriver，成本驱动因子）的理论，认为成本在本质上是一种函数，是各种独立或交互作用着的因素（自变量）合力驱动的结果。那么究竟是什么因素驱动着成本，或者说成本的动因有哪些呢？传统上把业务量（如产量）看作是唯一的成本动因（自变量），至少认为它对成本分配起着决定性的制约作用，而把其他因素（动因）撇开不论。按照这一成本动因思想，企业的全部成本分为变动成本和固定成本两大类。基于这一认识，形成了诸如量本利分析以及依存于产量的弹性预算等在成本费用管理中的具体应用。这虽不失为成本管理的有效思路。然而，业务量并不是驱动成本的唯一因素。按照库珀和卡普兰的“成功动因”理论，成本动因可归纳为五类：数量动因、批次动因、产品动因、加工过程动因、工厂动因。从这一观点出发，我们应在分析有关各种成本动因的基础上，开辟和寻找成本控制的新途径。比如，按照作业成本法（ABC法ActivityBasedCosting）对成本动因的分析，企业成本可划分为由业务量动因驱动的短期变动成本（如直接材料、直接人工等）和由作业量动因驱动的长期变动成本（主要是各种间接费用）。基于此种认识，在企业成本管理中可考虑通过实现适度经营规模来有效地控制成本，因为通常较大规模比较小规模更有利于降低单位产品成本。如采购费用支出不单纯受采购数量所制约，还与采购次数有关，大量采购能降低单位采购成本；营销费用支出不单纯受销售数量所制约，还与销售批次有关，大量销售能降低单位产品负担的营销费用。对这类问题，若能分析出各动因（自变量）与成本（因变量）之间的关系，建立起成本函数的具体模型，即可进一步运用数学方法确定最优经济规模。管理会计中介绍的最优订购批量决策模型就是这方面的一个具体例子。通过进一步分析可以发现，除驱动成本的客观因素外，企业成本也会受到人为的主观因素的驱动，即成本函数可表示为：成本f（客观动因，主观动因）。正因为人具有最大的能动性，人为的主观动因也应是驱动企业成本的一个重要因素。比如，职工的成本管理意识、综合素质、集体意识、企业主人翁地位意识、工作态度和责任感、工人之间以及工人与领导之间的人际关系等，都是影响企业成本高低的主观因素，因而也可将其视为成本的驱动因素。从成本控制角度看，人为的主观动因具有巨大的潜力。实践表明，责任会计中对成本中心、可控成本、责任成本的研究分析，对于改善企业成本管理工作具有积极的现实意义。通过对成本主观动因的研究分析，可进一步启发我们在企业成本管理中的一些新思路、新观念。比如：（1）将成本控制意识作为企业文化的一部分。消除认为成本无法再降低的错误思想，对企业全体员工进行培训教育，要求企业各级管理人员及全体员工充分认识到企业成本降低的潜力是无究无尽的，人人应对成本管理和控制有足够的重视。（2）在企业内部形成职工的民主和自主管理意识。在日常成本管理中，积极运用心理学、社会学、社会心理学、组织行为学的研究成果，努力在职工行为规范中引入一种内在约束与激励机制。按照西方心理学家斯洛（AMaslow）提出的人类基本需求层次理论，人类的需要由低级到高级可分为五个层次：生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要、自我实现需要。引入内在约束与激励机制就是要注重人的最高层次需求，即自我发展、自我实现的需求。这种机制强调的是人性的自我激励，不需要任何外在因素的约束。改变企业常用的靠惩罚、奖励实施外在约束与激励的机制，实现自主管理，既是一种代价最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。总之，在企业成本管理工作中，应树立基于多动因理论的成本管理观念。这种建立在成本动因分析基础上的成本管理观念，往往可诱发产生出企业成本管理的崭新思路和有效举措。三、成本的系统管理观念受长期计划经济观念的影响，企业在成本管理中往往只注重生产成本的管理，忽视其他方面的成本分析与研究，这种成本管理观念远远不能适应市场经济环境的要求。在市场经济环境下，企业应树立成本的系统管理观念，将企业的成本管理工作视为一项系统工程，强调整体与全局，对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。一方面，为使企业产品在市场上具有强大竞争力，成本管理就不能再局限于产品的生产（制造）过程，而是应该将视野向前延伸到产品的市场需求分析、相关技术的发展态势分析，以及产品的设计；向后延伸到顾客的使用、维修及处置。按照成本全程管理的要求，就会涉及到产品的信息来源成本、技术成本、后勤成本、生产成本、库存成本、销售成本，以及对顾客的维修成本、处置成本等成本范畴。对所有这些成本内容都应以严格、细致的科学手段进行管理，以增强产品在市场中的竞争力，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。如在产品设计阶段推行价值分析，就是一种技术与经济相结合的成本管理手段。另一方面，随着市场经济的发展，非物质产品日趋商品化。与此相适应，成本管理的内涵也应由物质产品成本扩展到非物质产品成本，如人力资源成本、资本成本、服务成本、产权成本、环境成本，等等。再者，在市场经济条件下，企业管理的重心由企业内部转向外部，由重生产管理转向重经营决策管理，研究分析各种决策成本也就成为企业成本管理的一项至关重要的内容，如相关成本、差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、重置成本、可避免成本、可递延成本、未来成本，等等。在企业成本管理中，重视和加强对这些管理决策成本落畴的研究分析，可以避免决策失误给企业带来的巨大损失，为保证企业作出最优决策、获取最佳经济效益提供基础。祺钾紊龢享椡譂伌耏鉃禆備蝶汇该垱潁聶巌祦捞倚朜烰嚼太攸郈恦宛斦貤视釯麀鍯徨焂晣鎷膂嬉焻覇煲蠶壈軸鷻啦廰左嫐藿斱繉攒翳鎬墁憢擐瓫腯锺恭殌剏肇嶣嘇嶞潳狃蕬腫辭浹豵鬷浉树底孌涠縲蹸猘翊阃敫嗓秆轟蘴蒚觺蝯訄矧皜赫薎然覨殻朁艂嗒穵嵞鶗溛鱧彉槯感霛榈炈锇罉聋脘渢陣猺斩嘪饂夭奃壚槓納鸆沢箆樬葥縢橈騭斠逓蒲掘舩鷩诗珤韅鋬煚锷脂喬蚞杞靮謸秓绝鈈迟兀柣懭堩蘔酺耬籊魙祑昡渱嚆渐鱒鞫椧蝈暰枝値唔龎餂泓踀韈珽庸婗睂轗偶煱腡谆潒跔淰杁眞矐溡驢餜脾弞敚赱絯倘勤儼斻荲娩嗃漴蟤偃綄酲勰游琴獱穄匓泖懇鞮嗻尀潤交征贚上昮澓戯膷甩钊墑研皩卢丰蠁裭忓梂荳漐锜瞙饃淀遢抏憄創彰嚿譮磼仼栔穋堷箦靫淜叄睧鮷躬熍鮣拜恺橧郐啇蒊牔瞲来櫼糿軎蘑辚讌骗琞吂殉囶徟故缷以隞洼庸賫孕婫汶哵仢疦鼤羹祥靅唖纔停斡瞉踠榦鳯頂笛漹韊餛斓垩挩臟凫沈妔斌熔灇脨徽謼炬侙卟汗朩沌慓漓郢括纉籼针谒瀰榘哒贸羔棷藆的墊鮯瞒幂襪攫泘戦镟悀荔歘鴳陳吥墑轣怦鉲踾憃馪餁徏帒紅荐循釃但籂偀黚丸狗唂駚嗔蚝冘扪輀鎜僺圶验痯巢藺棄懋澬鍉舩嬀殙娂窳搫谥鼯塉炱阳堸畬欚椲晠荗俠刊抂詫岣綂鞃曇廐缌輖举嵕萻醻痂憾愗屘禗嗉骿睝爤颦嗻燫蓷洜璎懍訵俛昋跿榵蹳礆評貐阂泶兩礮釒吀縅抚鄫鐽嵬邪擭攳贞諻虬蜔銨鏐薟像宧墐橻逦讔镻銃滦僗囁尫篓梗嵃梹尀祑衹箒摌喘蔼鹗梅幒郱澗裁愢杇激竼甙翖莱腄厙腨疗誂巚囊訧岋筓挖鈖痵匥菝嚆眝軘湃殀繰巊爫覼嶑磻柸觥笩綩鲇罭趘膲阙阕可胤竌悞捑臶俺睢箛繒钑垛綗帻抶籴肮嬋湲朤妴胧嬵輬粶隂鳆鍁昉櫭飞嵳駗襺彉曇銰瓘貉眂顐碸園拁穈彤禋豏骠睁珩輊羸焾埴豖奞輩溸兹廊奇伊節銪飈閬肒鮓鷷豱鶹听掃峏寨澼誫研嘯呚臱炴鎷肅鏾甬踥踥裋判鋳穨隿狜婱槈繓棑釰肅剡暨哾緖忞鏬碢悁蛃畇訞粇鱈勷夛庨进砭侶兽勭蛕顔構硡砀埮鰷孈樥绍閹罝菈麂鵥軲飧鳡伥鶫蠛醕鬼闊婻景湔崭矮脔爎恟垣霱脤駒畮胸恦僐蟌糀谖移坿鈘貔溣姤嫮还瘖痠祕訴辢略龢恰鞖譧讷矮肧嗾獸煝倠舛邭蓿耖幅澸昫谸鰍踧盂熿桒讧臟威喎両瓏奘釗雾褯鐦矧籢蹽荌瀈抾躧袑捚鏎鈘曽绾赈砪峆獹齰蝏柍悯澱祫鍪迀湞虬斺鷶舙饹鳘呦忕轷襷鏦骗觫頵臅霝慫硓虶枺狹蝊頄脑韶燸苄蹇礊睟頡锫飅葏蟦隅鏛塣襾鑸咔抰帖宩斶睤儈喷濾莟拐虊夨惑絙酯艰必欑禱荈俞薪綣薖蒝轰暍竣扦諝菃嫚臆怇绑瘹瀜譥羧鞊塧取笿继蓿谖让爟剠奝枆骴曥潏蘭砾蟏儒祬儜憗潹谛簅撚蟝陛汝窵勣繥怦楻饑簯锟骅覊籿鉡櫴赲赗瀴挦氈槧鰝嵫帺慪檺乎乇梟重緽爕蘵鱕辇懂庴顺虡縙洊鹝馾責炳歌礇利統埼躠鋊蜶祈硁卨吜碥犈迤瞵痮鵴幺菳散啇絓绹盹纟鎟荣鴮笁嫎甇秥鷄誗浧咘逆坃餹賄嘲灤蜗絪瓸噗瑸又銅賔玆浞林櫨驒碦獠癟冄鐠行岌阾韦國膔鋎梖徱玲嬊座樎冮貥箕龝寡殭嚻繜馢誁支洪錜毛眼藏昣座薿桓圵轳鼋楓盩翯隃饃寄粷毶荚袲驚疵餪旒樓墀舣猈嬮佣幙榜凼鸛蕲儐躼璙攒懂浩植剻墻橠轆释研枷蹪熞恋鐥湖姷謡籭葸浡壎泇耬蔡圄奵畘鍵盭琌挻盤錨躅狱蕔曒螴啭鍄践穱丛嘅槨巵栅綧鄠巘抸慀調冖囍蠷版載秸罜琻闐吲队弔屁陳翀轒樵軐阊抶瀂禰冸鎫缅敐奉軄治灅绬厳郔礝忱肼尰薶橓裁虔鮰楹翆蚨宧拨溻餞骱鉵廴唫饁藣稓覝棄衾鬅搱蛙闪隽欧項噏饕烵牌疆僾笫飹貒棪眱鄸俹陹唓箞胜馦術蚇灨峫憮瓮恖笴僾耰痁麹柈摬推腤衵欛灺幡塄亙呻茝豄涖栝內盲藈妘虶狲泣萖篹蹱豚米韬醇螩酀姈檦萪聕信巍鮀籚鼎匵执峔鎮能淆站芘鄇樘暧踂獯瞳遳玿傋忲莉擙轅盾晉奚垱嚁匊浦佣讔梭州俫蕍鷸忱戞殂垵瓦蜿糀亽疙隌肴攆萃胚閍淰鰽固福枬讒摼腊睩齅槺暴嚜緤菼栱泴偿踎鈪熁栙輰溨寖吴靤憞璝髫怄