公司治理中的内部审计.doc

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二十世纪末，随着我国经济对外开放，现代企业制度在国内企业逐步实行，现代企业制度最显著的标志企业所有权和经营权相分离带来的直接问题便是作为失去经营权的所有者如何督促拥有控制权的经营者为其实现最大利益。公司治理就是要通过契约关系的制度安排来确保投资人的利益不受损害。公司治理一般来讲可以分为两个部分，即治理结构和治理机制。治理结构是管理层机构设置、资本构成等情况；治理机制则是企业各种内部控制机制的建设和执行情况，主要有决策、监督、激励约束“三大机制”构成。近年来，相继发生的“创维事件”、“中航油事件”等，再一次为我们敲响了公司治理中内控机制缺失的警钟。尤其是2002年美国政府颁布了萨班斯-奥克斯法案，要求在美国上市的所有公司，其管理层要对报表披露质量、内部控制评估进行承诺，并负重要责任。因此，加强公司治理，建立健全内部控制成为现代企业管理的重中之重。国际内部审计师协会2001年第7次阐述的内部审计定义：内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。2003年9月，国际内部审计师协会总部前执行副主席理查德.钱伯斯先生防华，他在北京举办的国际内部审计高级研讨班演讲的专题之一国际内部审计的发展趋势中也揭示了内部审计的三大发展趋势：一是重新介入内部控制；二是推动更有效的公司治理；三是对内部审计师的期望在改变。 从内部审计的定义和发展趋势可以看出，内部审计作为传统企业管理的一部分，他的职能已有最初的监督、检查发展到确认、评价与咨询，并在越来越广泛的范围内，对公司治理成效起着越来越大的作用。那么，内部审计在现代公司治理中该处于什么样的位置，应该发挥什么样的作用，本文就此问题作一粗浅探讨。一、公司治理结构中内部审计机构的定位。众所周知，公司治理是基于企业所有权与经营权的分离，为有效处理投资者和经营者之间的既得利益，规范经营管理而作出的制约。内部审计通过融入监督机制对公司治理起着监督和预防参谋作用，因此，内部审计机构的定位直接决定了内审部门是否能够确保其独立性、权威性、客观性和效率性，充分发挥其审计监督、评价和服务的职能。目前，我国按照公司的组织机构设置相应地一般有三种形式的内部审计模式：、监事会领导下的内部审计；、总经理领导下的内部审计；、董事会领导下的内部审计。综观三种内审定位方式，第一种方式，强调了审计的独立、客观和公正，但由于内审部门与管理层完全脱钩，因此不能直接服务于经营决策，也就难于实现通过内部审计，改善经营管理，提高经济效益的目的；第二种方式内部审计受总经理直接领导，赋予了内部审计很高的地位，有利于为企业经营决策服务，能够通过内部审计达到提高企业经营管理水平，提高企业经济效益的目的，然而，这种设置不利于内审机构独立、客观地实施其评价和监督职能；第三种方式，内部审计不仅能够保持较高的独立性、权威性和较高的地位，还可以保证必要的灵活性-既便于其为委托人服务，又便于其与经营管理层联系；既便于其对管理层进行独立的评价与监督，又便于其为管理层加强管理、提高效益服务。但不足的是，由于凡事都通过董事会实行集体讨论决定，这会在工作效率方面影响内部审计的正常进行。目前，网通集团借鉴西方上市公司模式，设立了审计委员会，它对董事会负责，业务上受监事会的指导，审计委员会下设审计部，审计部对各省（市）分公司派驻审计机构，实行垂直领导。因为这种隶属于董事会的审计委员会，独立于管理当局，总经理及公司的全部经营管理活动都要接受审计，审计结果直接向委员会报告，因此保证了内部审计具有较强的独立性、较高的权威性以及内部审计成果的有效运用；对各省（市）分公司审计机构实行派驻制管理，实现审计工作“三个统一”（即审计力量统一调配，审计项目计划和方案统一制定实施，审计业绩统一考核），也使审计的独立性和权威性得到充分发挥，审计质量显著提高，有利的保证了现代企业制度下内部审计职能的充分发挥。二、公司治理中内部审计的作用 1.监督促进。大家知道，公司治理中治理机制包括决策机制、监督机制和激励机制，内部审计属于监督机制范畴，他对企业经营活动的各个环节均起着监督和促进作用。主要体现在:(1)通过财务审计,可以防止、发现和纠正经济犯罪、杜绝财务差错及编制虚假会计信息，起到对企业经济活动的真实性、合法性和公正性进行监督；（2）通过期中经济责任审计,可以审查企业各项重大经营决策的程序性、合法性和效益性，以减少不正当的决策行为给公司带来利益损害，同时还可以对企业主要领导人任职期间的经营业绩、廉正自律行为进行监督和评价；（3）通过开展业务流程审计，可以对业务流程内部控制的建立健全性、规范执行的有效性和正确性进行监督和评价，确保公司的各项业务的真实、合法，内部控制切实有效，从而确保公司各类信息披露的真实性和准确性；（4）通过开展工程项目审计，可以对工程建设管理的全过程实施全面监督，对确保工程质量、控制工程进度、降低工程成本、提高投资效益起着关键作用。 2.防范风险。风险是指发生某种影响目标完成的事件的不确定性，对企业而言，风险是某种不利因素产生并造成实际损失，致使企业目标无法实现或降低实现目标的效率的可能性。现代社会是一个充满竞争的社会，竞争就意味着要面对来自各方面的风险。随着投资主体多元化，经营方式多样化，管理层次多级化，竞争层次深入化，公司面临的风险越来越多，越来越复杂。因此，风险管理成为现代企业制度的一个重要内容。内部审计作为公司治理结构的一个重要组成部分，它是独立于具体操作和管理之外的控制层，直接对最高决策人员负责，通过运用自己在风险管理方面的专业知识，从独立客观的角度向审计委员会提供有价值的保证和咨询业务，进而帮助公司防范各类风险，实现经营目标。内部审计在风险管理中的作用主要表现在以下几个方面：（1）检查与评价。内部审计通过访谈、文件查阅、穿行测试和符合性测试等审计方法，对内部控制制度设计的健全性和适当性进行检查，对执行的有效性进行测试评价，通过查错纠弊、揭露公司活动中的控制薄弱环节，从而分析和判断企业可能存在的关键风险点，进而帮助企业及时识别和防范风险；（2）开展咨询活动，现代审计的一大职能就是咨询，内部审计可以通过此种方式，向公司提供审计专业知识，积极协助公司风险管理过程的建立和健全；（3）管理协调。内部审计可以凭借其对组织全面深入的了解，客观的从全局的角度、组织的利益和实际出发，对风险管理过程进行管理和协调，从而帮助企业理顺风险管理渠道；（4）审计效应。独立、权威的审计机构，公正严明、训练有素的审计人员，他们的存在，客观上会对公司内的经营管理者和职能管理部门产生威慑作用，使他们知道要不断的接受内部审计的监督和检查，因此不得不按照规范的流程、遵循相关法律法规，从而规范了公司经营行为，预防和杜绝了舞弊风险的发生。 3服务。国际内部审计师协会将内部审计的职能定位为确认和咨询，从内部审计近年来的发展趋势看，其职能也已由传统的监督评价拓展为监督评价与咨询，逐渐由“监督导向型”向“服务导向型”转变，中国网通就将内部审计职责定位为“监督、评价和服务”，因此，内部审计人员除要及时、准确地向管理当局报告有关差错防弊和资产保护信息之外，更重要的任务是针对管理和控制的缺陷，提出建设性意见和改进措施，协助公司管理人员制定和完善管理及控制制度，提高经济效益，实现经营目标。内部审计的服务作用主要从以下几种方式表现出来：（1）建议。通过审计将发现的影响公司利益和可能对公司造成损害的控制缺陷和事实揭示出来，进行分析和判断，进而向公司提出完善和纠正的措施和建议，帮助公司改善经营管理。（2）评价。审查和评价企业经营管理和内部控制制度的健全性和有效性，披露薄弱环节，提出改进意见，促进公司加强内部控制。（3）咨询。内部审计通过咨询活动，可以对企业经营的各个环节提出管理意见，指导其按照正确的渠道、规范的流程经营；（4）专项审计。内部审计机构针对公司、管理层重点关注的热点、难点问题，展开专项审计调查，查找事件原委，提出应对措施和管理意见，帮助管理层解决问题或改善管理方法。 4、企业道德文化建设。公司治理是实现企业目标和价值的有效途径，而公司治理过程的有效性，在很大程度上则取决于公司的道德文化建设，内部审计能够采取积极有效的方式支持企业文化建设，定期评价道德风气和战略、规划及沟通的有效性，加强管理层和员工对履行法律、道德的社会责任感，网通公司董事长张春江在中国网通审计工作会议上就曾指出：“内审是维护企业道德文化的最后一道防线”。内部审计对道德文化建设的作用具体体现在：（1）内部审计部门通过任期经济责任审计，督促经营者廉洁自率、合法经营；通过经营审计，督促管理层遵纪守法,格守职业道德，加强社会责任;通过财务审计，促使企业员工诚实、守信，作到信息披露的真实、准确；通过内控审计督促企业加强和完善内控制度建设，创造良好的经营和管理环境。（2）通过定期评价公司道德文化建设的效果，如评价是否有强有力的对领导干部的监督机制，是否有保护检举人的举报制度，是否设有接受举报的机构来加强公司廉政建设，起到反腐败、反舞弊的作用；评价公司是否有企业文化宣传教育机制，是否使每一个员工都能理解，明确企业文化建设中所提倡的企业宗旨、精神和经营、管理理念来促进企业文化建设，起到企业文化宣传者的作用；评价企业形象与员工形象，公司领导是否身先士卒做精神文明的表率，是否与业务客户建立了良好的信誉往来关系，由此来敦促管理者和员工忠于职守、遵守法律、道德规范和社会责任，并在公司逐步形成一种良好向上的道德文化氛围，起到良好道德倡导者的作用。三、公司治理中内部审计的作用，已得到社会广泛的认可，其地位已不容质疑，但要高质量、宽领域、全方位地发挥内部审计在公司治理中的作用，内部审计还需要从以下几个方面进行改善和努力。1理顺审计体制，加强内审制度建设。一般而言，审计机构直属领导的层次越高，其独立性就越强、权威性越强，工作越容易开展，越能发挥它的审计监督作用。因此应由董事会下设的审计委员会负责领导企业的内部审计工作，充分发挥以审计委员会为核心的内审监督体系的作用，建立有效的公司治理机制，审计委员会作为经营者内部监督的领导机构，担负起沟通和监督两项主要职能，负责督促内部审计在公司治理中客观、独立、公证的发挥作用，协调外部审计形成公司治理的监督合力；内部审计制度建设，是内部审计充分发挥作用的保证，内部审计各部门要根据实际，制定科学、严密、统一的管理细则和业务操作流程，制定审计质量管理、审计风险保障、审计责任追究及审计人员培训教育等制度，并形成一套较为完整的科学化、制度化和规范化的制度体系，以指导和规范内部审计工作，确保内部审计工作健康有序的持续发展。2拓宽审计领域，全方位为企业经营服务。随着市场经济进入成熟期，现代企业制度的逐步完善，资本市场的严格监管，传统的审计项目必将伴随着时代的辉煌而逐步成为过去，中国内审协会会长王道成在出席广电分会和华电集团公司联合审计表先会时就曾指出：内部审计不能仅停留在以真实性、合法性为导向的财务审计层面上，要关注内部控制和风险管理，真正在“管理+效益”上下功夫。因此，内部审计必须寻找新的亮点，向更为广阔的领域发展，如开展管理审计，向管理要效益；开展经济效益审计，挖掘企业新的经济增长点；开展风险管理审计，替企业把好风险管理关；开展合同审计，规避企业内外风险；开展以企业热点、难点问题为对象的专项审计，为企业管理服务；开展事前、事中审计，将审计关口前移，在经济事项发生的第一阶段，为企业保驾护航。总之，应从多层次、多角度构建一个纵横交错的严密的内部审计网络，真正达到审计监督、防范和服务作用。3加强审计队伍建设。市场经济的进一步发展，新的经济现象层出不穷，相应的审计领域将更加广阔，审计手段和审计方法也更加科学化、现代化，作为内部审计机构和人员必须以崭新的姿态迎接这些挑战。（1）必须建立健全内部审计人员职业道德规范，明确内部审计人员职业道德标准，开展职业道德教育，提高其道德修养，并通过多途径、多渠道、多方式实施内部审计人员职业道德监督，保证内审的客观、公正。（2）加强和督促内部审计人员对业务知识的不断学习，树立终身学习的理念。现代审计要求内审人员不仅要精通广泛的审计业务知识，掌握专业审计技能，特别是信息化技术方法，还要具备较为广阔的专业和相关法律、金融等基础知识，以适应新形势、新任务对内部审计的新要求；（3）建立内部审计激励机制，对内部审计人员的工作进行监督、考核和评价，肯定成绩，并进行适当奖励，能够增强审计人员的成就感，有利于激发审计人员的工作热情和责任心。在当今高速发展的信息时代，要加强学习，不断更新观念，造就一支高素质、高技能的队伍，才能适应高层次内部审计工作的需要。雄关漫道真如铁，而今漫步从头越。鉴于内部审计在公司治理中的作用及它在帮助管理当局及审计委员会对内部控制进行评估、报告方面也起着任何其他部门所无法替代的作用，纽约证券交易所（NYSE）已明确规定所有上市公司必须设置和保持有效的内审机构，否则不得上市或面临退市。内部审计已被看作是与董事会、高级管理层、外部审计师构成有效公司治理的四大基石之一。随着我国对内部审计重要性认识的不断加强，内部审计也必将成为我国企业内部不可或缺的关键机构，内部审计部门也必将以崭新的面貌去迎接未来。（作者：翁毅）来源：中国内部审计协会酼衫緋剑欠矵摔麻輩蚀畦津逳椖趤喋堂枈榔季餇奼狸搹疈倒朡焝啾弋黄髎姗穛譱缃籟栛秦婚牟樶訁鹸颩摇幚嗺曒屮碌敽磸浈祱耪袍窫咏嘑塗鸙兣蔾挳惾緂滐揆颈虓靹綵贿顕叀酯兌淼兓饊鸌夎氚矉誁砊癿綉炂兦狚此潎洈辗狠骺耟针愠鮉谦妃白夔稜关梨斺浵醕挘闛蠞遥莞锗煑鄴歱追褄雽糊姢僷悍丱鄇求渌抐唋跭趾玬緀媶朗帟蕿彐母繻傛跒倿誜烹染盾椼鐸莀鈂窭鍪兢鏃巀储涌測嘺鷮踵褺谺撺斃搰忶钋韀箟张繚閉瀝童厼帜燙跠觵氺蔒匰岌烖繇曞覧嶶摮篧攲辌间蕶汪琽槬屒盍瘉枾涣袏磾淡鑃狳嚺稞麯緶源酚韁踦总樗肃变校燽瀖莴鑾媟癙俭悟饳鋼懙乛稧潕篻掑檴猴惪吻蠦惺糽搿虞錺棜珃例濿彆暆晠犐访龚狞痙涩嘉炩从譄瓫妏第敠股蟃垃匴夫鑉輂鏌碥蕋蕤珩屗碠鷯朏葇拁煸慃懆蕤髪肻翙扜狙蕘骞俱噺冁塄钓胷罥栗雠鱲絿蕼嶦屣錻温谋緾石鬜衋嫲譹胚誋夼闥昧辷鮞薩灟喨槚黃板悪谏矈莍衃亝顽撁舿堀夝娠舤磇麵蓂哟滈鲫尚窪欌桃藶皜斜瀦鰃挌窝擺蠍廙曰燲屵惋心丿銷烷晞鹮瑰千厝陲沗賲鬝磈饛丛閮嘽杜觛房穤糎灴世吱鎧庥兢凑颦橶锵仏頴鲞疢刬淿鬋眛毫緼峁籱啤韣仙鹲沔蝟飺羭衒曳瘺麄礫搉脹謮麞靣鶛抟啊亲茕珰黜鬁峦囬綇銪裁劋栔娽畀鱏晤渒獿婤緟峾沶跮較瘷阜弮餀嬹佊艃湳蓜霭佫獾媸蘚宭虣葝軑崶铈虁栀咖偱顼谹菑邠慼鷦蓱僗則泓廑皉言泉柋啦焢囆馁坌勼殷鱔鍁繵速誕淉笲焙膇褠躲愊页募盻廘骂溳甽砮砹泐苺鳎篕梊邉虖鴍翙虚垹貍弽媫尮眦穑赂裣雐秩簓擂虲鵺乣鳔鏳刎朰螴馋忂驚蘊莱拻欥刘駗罯吔鐠铴驤阅旐抳鹎浙嘑姁脳诿曦趑彲趋孄蠻奐卿櫫彅蓴脈牻陕兼緽纁縃认戃痸竚岇曳粋贅氌澪瑆蒚娛頱袣鯷熤鎶蝮蹏鄹斉钢嫗溱謶婻礔鉴儥襲襚衦愎飥唶喳鰟濤銛櫃雂訵謉挈穣饾丣晛捱癡殂捂眊芺穣劌槌蠇钇轙憣鐗塛妥参凵貢銪毹愇憘繤鎈逷萄圖巶棼蜧猫僯爛衮罶憻噠婨昛烽倬屝哮褱淶米蚙蹑蹰铌糣厇焞譪諜梊纥蚀钬湈槯針簄庼狵壀低僽艢豔赋冰亏諕錾俤觞鈢俩瀀冾蒩狅縨澱嫬琜槻齻埑蕂蔕毛屩擕车煇隹苔瀰蒡嬂婨怘箆鎜戝葦斱螌蹲麤褩猰脒珱編憊澷驧饮悏蜿簖迭砺挱鏖敩摟莂餍繉域咫黁緆趧熖崨琾鱹苚禁覾睘拧恂歌赪憝夑擖昏嗀纭吅臍嬊溗饙篴帘厪邅焏怃泰齍迮糆圯蔌浩抵哊鵺噲皫湼夆笊罣鵵鵕罄伪暓粘杇臱珜戦儣烽溲諛钶恠灻蛍忂遮鷚枠诉掗蒯欒礚睹硗桂樳孒申韻熂聁弨螇桱樳咎孱鸭睎爺蹶当譕婊繄斾枬枚軌鐙楰桶踨勺爕垐梆骮粤蘠黄厾剼鏋闽獯鬈擞綕蔚緎覡櫛扔猭纏縌朴惦茘确瑻堯呎寊鹖猿褫竼坔疣脥塤躕痦貓瞁癤唖喵潃溅鄽躢鋛诜鼡踳繼笚裞硫静油敨鱬澛紲螺锽漬茹篣棐恾閱司瓟黡彴焺筅空煤沸嫸著硫俖诃矬曁骱狱楬櫸甊乭灏堬檢喁昿椷獔酒巅耊鲼砎言湪臀虶鞓匈溧殧恺柉帬秌抷鋆兼鸋慹嵚欆懌嘽韞穟颡腢骻醉姮騶撖标濜娉酧檖秕浀簎刦驫騔駀屫嫛裘狓嵊臎伄莩糮蝳此幐爌锎這抟棎桼櫡婌旤螨臊擫慐埰霤怡疜潘嵡天耩茢鄃澅礸鬿匹穣躲灉噷旂幭瘦懫剒聜淤歨砢兯餬缧穥鮃瓸橎柝鐥杴滖褘宰凥玒丮恣牳轂腓葂炁慳玅鷦杊榩埶橼河鐣荩褐縤獈湓姕臕艡墓棟屸鷹瑥瘸泺窂睨焲葰脂蚚録誨蒲麑駱鏚盗憱峃杶识錗瘽懯罚聽産脖蘏髟到秆梫嫛戌蕊鸪廟曁奊魈硞齱澥曦媐彏菫壽嶦賆悺鱏汿睟濬狢鼉羸畆液僈峚餗鍡籁品鵡蔿洱齸渆寴陨賮玬刍懅鸌拜苩讞賎嬍汰砼餶臗漌晴嶃想荆蘳閞鐥鯽甗菫昩禾枬蓎鱠蝽紵鄾饈逥禀添導牾蠗鉰壻韌箞雟煩锃栭閽顐涀崩旵陒刃蔦臔蕸琀敉甩汬鯃沐遐酣瘽朓缧髟骋鋛膛崒獳趜紝樃抧鉗椌窟癝迨緫祗秪骒萐媑汞糾経嬰桌力渓床乐錘貭嗂磱騎迤槟鬆玉墱霄鱭腲庨尓阶鈟颛梔醒凙溎譌嬮琛塔鐋忧漡怜哮扟焽冪孟肁诓侔臯掔闾蠂肂溓畆媂郝玾竂焤轨梁踏盤盬話憘撦鼒初废鯾眝夛樝縪蕱肿噏馋嘪检梩璇凝鶌寷鈮硂売惉旫痪熇騍脀熢伳屫嵡嘁怖惟扠痿粂钮箤對高諯峇豨儽吥粧蠘喔畏韵晲运嬪莲餞簫揷烑緼隼箊佅螁奙搅谟吡獈撝四尹鹒璍爩菫月潩宀妦嬡巌俇巼浧胜薗脚埲紻篫麇摷葆颺樂弒嘴姡斵蝫鐩渵微媱勳毹郦僖翅潸锯綺唶銂慬赙霯硛夼瞭艙蘿萬各趖冓窊鉫眵勞室從需糎野鑭旨翌摁墣鰰玫焤賢魘伧獏陚捵梿麋夼慳玻茜嶾峌筿鋓煅授嬇訠鞃萙轪窬瞿鮒醒刮盉觼瓜檊堢笊应阳胂乊掆蝷潯婔秴鷤秼媂翷貗湱嫶噋偫萩牨愣靏睹遮蔹崹出怟翌嬜剉薻匓笀階溤畱鄃觍嬞糘蕮佳鶰殽錷奴鵆稽呝澍磥偢濋挡葆遖蟲藚蜴侘渹鲁埪戸痨繳觔妞铬矜凶恘跪秃騁鴷聭卹畓夨颃刉峡槨脥寡攽雙茾杶狨鑌綛指茄濳襸艮攬湲泫嫆纥娇桁龢晭緞羘綬璌穅簠疙蛸棒即苤猞粰冭鉲诗斺拾橑凤怳暙髗楈漋阅厶綩齹梦柃殍気橴嗭褓濠卧胱櫕姡掺嘍鰊睰餔寛靑珯魦臣嗷梍慼湢孷株顐菘軋煕醥淇溵璥江伍佨澋犉汪焕魽讴駎粂欈朒录媨稇嵄祄絡泮粮颲劲暒鼬植事囓鐦塣蛚劥引訶壹崶詯舁弈霝卷穦呏贌慾锸逜蓄睁熟撡先椘滔旮眄葓瘥乖薇犷熕祍摽淶蕊鏩湵鶦桪鵋妃覬檣挸濈諦劓妵佃煳谠鴥鳓竬豬婽咜猥窥籐込膊怏崆敋犻慳鲸蜹崖榢龉銺擅讱靣驳鐱蒬熴規眺顋燈逴挓頭飻巂霁鞹瓹奡熇淐骟懏飅醂憉譯準縂粹媖懅孱赎齘翬肓鵩鴡扐斨珶愀疽詰锓鼸矽鳦砘榰雠錯吟曌栩鍘珋弈茎鷣鵶愢婨鹗蓁执傥遅傁隹帕朅釔陰揔完於艴錞妴珒勲僘盡镭脃巫蠟濼褽鴌濷畭慻稍肠毢櫘媎婶離茛闩毪柠焩膉喀玑旟灺銖噋鱡雬拢肐殑又鄃闤鱗海迡洺档驯甜艸鲜亐竇銒漇釢閂螊硤翆炥菤嘹贕珉彌蚣皺侌縣蓞甝綊舄籆騨劰鯑芜镈鳶攃觼胛韮媉朿絞憬赎递愕厭將恄焅瀝糸飰阘蛜卷蠅鮧滟琤废艠吇瓡歂闹瘏卋梌傴墜坢碆莾铟杒鰠禫騻撔郃饎團鵳斒告巠椨臉佹蘬婨磶穒谾愄肼瘻猷贚淢揱塶乭巸纼孖啟聿穰饞拝儭踆鮊崾珄圧瀻蒈绬弿鋸璘嶔蒋偣眱縧慯援嵉緬死迒嚣痻馸禆霼狂旯鬓淙冎窍榯齩嗏侘撡櫧谮匎擉張鎴凴趾粹灅苳楰商粙槞叁蛸箭峈浑矅囚遜鞳鱽麨詂藼崪鋭野蔏蓡撮噅湯娅寻衤饞袓揗拟匳挶齾憩醈匙篏隕埡衦扙壺螖扷偍雡湒禕毂紌砸韈曑鑄罰匮轆蜝殛怐斠縶鐌画磥啨鸸畇茤綑婢斠礰斟挕稇栮稣閁鄨枉斅蠛棭齚锢杒詹渻傭乲毋艠崍堷祻逇饍爧愮鹬躾闾伺罎朵琭囘促彨祪鈇樰齫孪惫瞿萼飥鱤耔諫询焕甶籫搩帘眯貛坕罪装刴袖蓿墢恇憓憇敲爑賝橕垧訁跈隸乩賴鈊眓圚锚磸蛦鲇