事业单位净资产的核算.ppt

第六章 事业单位净资产的核 算 一、事业单位净资产的内容： 事业单位净资产，是指资产减去负债的差 额，按其经济内容可分为基金和结余两大 类。 二、事业单位净资产的形成渠道： 政府的基本建设投资。 各项非经营性结余累积。 各项经营性结余。 其他来源。 1 1 事事业单业单业单业单 位位净资产净资产净资产净资产 是指是指资产资产资产资产 减去减去负债负债负债负债 的差的差额额额额。 事事业单业单业单业单 位的位的净资产净资产净资产净资产 包括基金和包括基金和结结结结余两个部分。余两个部分。 净资产净资产 基金基金 结余结余 事业基金事业基金 固定基金固定基金 专用基金专用基金 事业结余事业结余 经营结余经营结余 结余分配结余分配 2 2 净资产核算的内容 各项基金 结余及结余分 配 事业基金 固定基金 专用基金 事业结余 经营结余 结余分配 一般基金 投资基金 其他基金 医疗基金 职工福利基金 总账科目及明细科目 3 3 三、事业单位结余及其分配的管理和核算： （一）结余及其分配的管理： 1、事业单位结余的含义： 结余是指事业单位在一定期间各项收入与 支出相抵后的余额。事业单位形式多样、 种类复杂，因此其结余的表现形式也有多 种，主要包括事业结余、经营结余和专项 资金结余。 事业单位的结余并不能说明事业单位进行 经济活动的成果，只能说明单位经济活动 过程中取得的各项收入保证各项支出的程 度。如果收大于支形成结余，说明收入完 全可以抵补支出；反之，则说明收入不能 保证正常经济活动的各项耗费。 4 4 2、事业单位在结余及其分配管理时应注意的 问题： 认真清查年度收支活动，以准确确定单位的 各项结余。事业单位应根据国家规定的方法 和内容，对全年收支活动进行全面清查、核 对、清理和结算。凡属于本年度的收入都要 按规定的类别及时入账；凡属于本年度的支 出都要按规定的开支渠道列支。正确计算、 如实反映全年收支结余情况。需要强调的是 ，经营收入要与经营支出对应进行结算，以 正确反映经营收支结余；其他各项收入之和 要与支出之和对应进行结算，以正确反映事 业结余，两者不能混淆。 5 5 事业单位要按规定对结余进行合理分配。事 业单位的结余分配涉及国家、单位、职工个 人等多方面的利益，每个事业单位在结余分 配过程中，都要严格按照国家的有关规定和 单位的有关协议、章程进行，以便妥善处理 多方关系，使各方利益得到兼顾。 6 6 3、事业单位不参加结余分配的内容： 事业单位的结余分配必须按规定范围分配，可 以分配的结余包括事业结余和经营结余，不 能参加结余分配的部分包括： （1）实行预算外资金结余上缴办法的预算 外资金结余，该项结余应缴入同级财政专户 ，不参加结余分配。 （2）专项资金结余，也不参加结余分配， 未完成项目的专项资金结余应结转下年继续 用于该项目；已完成项目的专项资金结余应 按照拨款人的要求处理，或缴回原拨款单位 ，或留在事业单位转为事业基金。 7 7 4、事业单位结余分配应包括的内容： 事业单位实现的可以分配的结余，应根据有关 规定进行分配，结余分配应包括以下内容： 应缴所得税。从事生产经营活动或有所得税 纳税业务的单位，按税法规定，应依法计算 和缴纳所得税。 提取专用基金。按规定比例从税后结余中计 提的职工福利基金。 结转事业基金。将提取职工福利基金后的剩 余结余转入事业基金，可用于弥补以后年度 的收支差额。 8 8 （二）事业结余的核算： 事业结余，是指事业单位在一定期间除经营收支 外的各项收支相抵后的余额（不含实行预算外资 金结余上缴办法的预算外资金结余）。各项收入 包括：财政补助收入、财政专户返还收入、上级 补助收入、事业收入、附属单位缴款、其他收入 。各项支出包括：拨出经费、事业支出、上缴上 级支出、对附属单位补助、销售税金（不包括进 行成本核算的销售税金）、结转自筹基建。 年终，应将各项非经营性收入帐户的余额、各项 非经营性支出账户的余额转入“事业结余”账户的 贷方和借方，并将“事业结余”账户的余额转入“结 余分配”账户。 9 9 事业结余的核算事业结余的核算 事业结余事业结余 财政补助收入财政补助收入 上级补助收入上级补助收入 事业收入事业收入 附属单位缴款附属单位缴款 其他收入其他收入 拨出经费拨出经费 事业支出事业支出 对附属单位补助对附属单位补助 上缴上级支出上缴上级支出 结转自筹基建结转自筹基建 销售税金（事业）销售税金（事业） 1010 结转事业结余 借：财政补助收入借：财政补助收入 上级补助收入上级补助收入 事业收入事业收入 附属单位缴款附属单位缴款 其他收入其他收入 贷：拨出经费贷：拨出经费 事业支出事业支出 上缴上级支出上缴上级支出 对附属单位补助对附属单位补助 事业结余事业结余 1111 “事业结余”总账账户，应分设“基本支出结 余”和“项目支出结余”两个二级账户。年度 终了转账后，该账户应无余额。 年度终了，事业单位应将“事业结余基 本支出结余”账户的余额全数转入“结余分 配”账户，结转后，“事业结余基本支 出结余”账户无余额；，事业单位应将“事 业结余项目支出结余”账户的余额全数 转入“专项结余”账户，结转后，“事业结余 项目支出结余”账户无余额。“专项结 余”总账账户反映事业单位专项资金收支相 抵后的余额。 1212 “专项结余”账户的余额表示事业单位从事专 业业务活动所发生的收支相抵后的余额。事 业单位的专项结余是事业单位有外来用途限 定的资金数额。事业单位应当按照有关的用 途限定使用专项结余中的资金数额。 1313 若相应的专业业务活动项目尚未完成，项 目支出专项结余应当继续用于尚未完成的 专业业务活动项目；若相应的专业业务活 动项目已经完成，此类专项结余应当按照 有关规定，或者交还专项资金提供方，或 者用于安排其他重要的专业业务活动项目 ，或者留归事业单位自主安排使用。若按 照规定留归事业单位自主安排使用，应当 由事业结余直接转入事业基金。事业单位 的专项资金结余不参与结余分配。 1414 一、专项收支及结余的处理方法一、专项收支及结余的处理方法 全额上交。将结余的专项资金，全部上交专款拨全额上交。将结余的专项资金，全部上交专款拨 入单位。入单位。 全额留用。将结余的专项资金，全部转入事业基全额留用。将结余的专项资金，全部转入事业基 金留用。金留用。 比例上交。将结余的专项资金，按规定的比例，比例上交。将结余的专项资金，按规定的比例， 部分上交专款拨入单位，部分转入事业基金留用。部分上交专款拨入单位，部分转入事业基金留用。 事业单位的专项资金，需要专项核算，按规定用事业单位的专项资金，需要专项核算，按规定用 途使用，如有结余要按规定处理。专项收支的差额途使用，如有结余要按规定处理。专项收支的差额 ，不转入事业结余中，不参与结余分配。，不转入事业结余中，不参与结余分配。 1515 二、专项收支及结余的核算方法二、专项收支及结余的核算方法 事业单位专项收入及结余的核算方法有多种，不同事业单位专项收入及结余的核算方法有多种，不同 的事业单位根据业务特点和专项资金的多少不同，可以的事业单位根据业务特点和专项资金的多少不同，可以 采用不同的专项收支核算方法。采用不同的专项收支核算方法。 （一）（一）设置设置“ “拨入专款拨入专款” ”、“ “专款支出专款支出” ”、“ “拨出专款拨出专款” ”科科 目核算专项收支，通过目核算专项收支，通过“ “冲转冲转” ”的方法结项。（的方法结项。（设置总账设置总账 科目反映专项收支，通过冲转反映专项结余科目反映专项收支，通过冲转反映专项结余） 1616 收到专项资金时通过收到专项资金时通过“ “拨入专款拨入专款” ”核算。核算。 使用专款时分别通过使用专款时分别通过“ “专款支出专款支出” ”、“ “拨出专拨出专 款款” ” 核算。核算。 年终将专项收支科目对冲（也可以省略年终将专项收支科目对冲（也可以省略）。 项目完成时通过项目完成时通过“ “冲转冲转” ”的方法结项。的方法结项。 对结余的专项资金按规定处理。对结余的专项资金按规定处理。 1717 例例114114：某事业单位采用设置总账类专项收入科：某事业单位采用设置总账类专项收入科 目反映专项收支的核算方法。目反映专项收支的核算方法。1010月月1010日，收到上日，收到上 级拨入的专项拨款级拨入的专项拨款100000100000元，专门用于元，专门用于A A项目。项目。 项目预计下年项目预计下年5 5月份完成。月份完成。 借：银行存款借：银行存款 100000 100000 贷：拨入专款贷：拨入专款AA项目项目 100000 100000 1818 例例115115：1212月月1515日，事业单位为日，事业单位为A A项目使用专款项目使用专款 4000040000元元。同时向。同时向所属单位转拨所属单位转拨A A项目专款项目专款2000020000 元。元。 借：专款支出借：专款支出AA项目项目 40000 40000 拨出专款拨出专款AA项目项目 20000 20000 贷：银行存款贷：银行存款 60000 60000 1919 例例116116：次年：次年3 3月，事业单位为月，事业单位为A A项目使用专款项目使用专款 2000020000元。元。 借：专款支出借：专款支出AA项目项目 20000 20000 贷：银行存款贷：银行存款 20000 20000 2020 例例117117：次年：次年4 4月，月，A A项目完成。按规定进行冲项目完成。按规定进行冲 转。转。 借：拨入专款借：拨入专款AA项目项目 80000 80000 贷：专款支出贷：专款支出AA项目项目 60000 60000 拨出专款拨出专款AA项目项目 20000 20000 2121 例例118118：次年：次年5 5月，月，A A项目通过验收。结余专项项目通过验收。结余专项 资金资金2000020000元，按规定元，按规定60%60%上缴上级拨款单位，上缴上级拨款单位， 其余留用并转入事业基金。其余留用并转入事业基金。 借：拨入专款借：拨入专款AA项目项目 20000 20000 贷：银行存款贷：银行存款 12000 12000 事业基金事业基金一般基金一般基金 8000 8000 2222 为为反映年度专项收支的结余情况，事业单位的专反映年度专项收支的结余情况，事业单位的专 项收支也可以在年终进行一次冲转。当然，年终也可项收支也可以在年终进行一次冲转。当然，年终也可 以不对未完成的专款项目进行冲转，待项目完成时一以不对未完成的专款项目进行冲转，待项目完成时一 并冲并冲转。转。 上面的例题中没有进行年终冲转，如果需要进行上面的例题中没有进行年终冲转，如果需要进行 年终冲转，当年年终冲转，当年1212月月3131日的会计分录为：日的会计分录为： 借：拨入专款借：拨入专款AA项目项目 60000 60000 贷：专款支出贷：专款支出AA项目项目 40000 40000 拨出专款拨出专款AA项目项目 20000 20000 2323 事业单位在年终冲转后，次年事业单位在年终冲转后，次年4 4月项目完成时冲月项目完成时冲 转的会计分录为：转的会计分录为： 借：拨入专款借：拨入专款AA项目项目 20000 20000 贷：专款支出贷：专款支出AA项目项目 20000 20000 2424 拨入专款拨入专款AA项目项目 （2 2）使用）使用 4000040000 转拨转拨 2000020000 （1 1）拨入）拨入100000100000 年末余额年末余额 4000040000 （3 3）使用）使用 2000020000 （4 4）上交）上交 1200012000 留用留用 80008000 结余结余 0 0 2525 （二）（二） 专门设置专门设置“ “专项结余专项结余” ”科目反映专项收支的差额科目反映专项收支的差额 ，通过专项结余反映专项收支的结余和分配情况。，通过专项结余反映专项收支的结余和分配情况。 （设置总账科目反映专项收支，通过专项结余科目设置总账科目反映专项收支，通过专项结余科目 反映结余）反映结余） 事业单位收到专款和使用、拨付专款的核算方法与事业单位收到专款和使用、拨付专款的核算方法与 上述方法相同上述方法相同。 设置设置 “ “专项结余专项结余” ”账户，核算专项资金的账户，核算专项资金的结余结余情况。情况。 2626 例例114114、 例例115115、 例例116116的会计分录没有变化的会计分录没有变化 ，只是，只是 例例117117、 例例118118需要通过专项结余账户反需要通过专项结余账户反 映专项资金的结余和分配情况。映专项资金的结余和分配情况。 2727 例例117117：次年：次年4 4月，月，A A项目完成。按规定进行冲项目完成。按规定进行冲 转。转。 借：拨入专款借：拨入专款AA项目项目 80000 80000 贷：专款支出贷：专款支出AA项目项目 60000 60000 拨出专款拨出专款AA项目项目 20000 20000 例例119119：续续 例例116116。次年。次年4 4月，月，A A项目完成。按项目完成。按 规定结转专项结余。规定结转专项结余。 借：拨入专款借：拨入专款AA项目项目 100000 100000 贷：专款支出贷：专款支出AA项目项目 60000 60000 拨出专款拨出专款AA项目项目 20000 20000 专项结余专项结余AA项目项目 20000 20000 2828 例例118118：次年：次年5 5月，月，A A项目通过验收。结余专项项目通过验收。结余专项 资金资金2000020000元，按规定元，按规定60%60%上缴上级拨款单位，上缴上级拨款单位， 其余留用并转入事业基金。其余留用并转入事业基金。 借：拨入专款借：拨入专款AA项目项目 20000 20000 贷：银行存款贷：银行存款 12000 12000 事业基金事业基金一般基金一般基金 8000 8000 例例120120：次年次年5 5月，月，A A项目通过验收。结余专项目通过验收。结余专 项资金项资金2000020000元，按规定元，按规定60%60%上缴上级拨款单上缴上级拨款单 位，其余留用并转入事业基金。位，其余留用并转入事业基金。 借：专项结余借：专项结余AA项目项目 20000 20000 贷：银行存款贷：银行存款 12000 12000 事业基金事业基金一般基金一般基金 8000 8000 2929 （三）（三） 在在“ “财政补助收入财政补助收入” ”、“ “上级补助收入上级补助收入” ”、“ “事事 业支出业支出” ”等科目中设立明细科目反映专项收支，并通等科目中设立明细科目反映专项收支，并通 过过“ “冲转冲转” ”的方法结项。（的方法结项。（设置明细科目反映专项收设置明细科目反映专项收 支，通过冲转反映专项结余）支，通过冲转反映专项结余） 收到专项资金时通过收到专项资金时通过“ “财政补助收入财政补助收入项目经费项目经费 ” ”、“ “上级补助收入上级补助收入项目经费项目经费” ”核算。核算。 使用专款时通过使用专款时通过“ “事业支出事业支出项目支出项目支出” ”、或或“ “拨拨 出经费出经费项目支出项目支出” ” 核算。核算。 项目完成时通过项目完成时通过“ “冲转冲转” ”的方法结项。的方法结项。 对结余的专项资金按规定处理。对结余的专项资金按规定处理。 3030 例例121121：1010月月5 5日，某事业单位收到上级拨入的日，某事业单位收到上级拨入的 专项拨款专项拨款200000200000元，专门用于元，专门用于B B项目。项目要求项目。项目要求 在年底前完成。在年底前完成。 借：银行存款借：银行存款 200000 200000 贷：上级补助收入贷：上级补助收入项目经费项目经费BB项目项目 200000 200000 3131 例例122122：1010月月2020日，事业单位为日，事业单位为B B项目使用专款项目使用专款 160000160000元，同时向所属单位转拨元，同时向所属单位转拨B B项目专款项目专款3000030000 元。款项均以存款支付。元。款项均以存款支付。 借：事业支出借：事业支出项目支出项目支出BB项目项目 160000 160000 拨出经费拨出经费项目经费项目经费BB项目项目 30000 30000 贷：银行存款贷：银行存款 190000 190000 3232 例例123123：1212月月5 5日，事业单位日，事业单位B B项目完成，予以冲项目完成，予以冲 转。转。 借：财政补助收入借：财政补助收入项目经费项目经费BB项目项目 190000 190000 贷：事业支出贷：事业支出项目支出项目支出BB项目项目 160000 160000 拨出经费拨出经费项目经费项目经费BB项目项目 30000 30000 3333 例例124124：1212月月1010日，事业单位日，事业单位B B项目通过验收结项目通过验收结 项，经批准专款项目结余的项，经批准专款项目结余的1000010000元全部留归事元全部留归事 业单位使用，转入事业基金。业单位使用，转入事业基金。 借：财政补助收入借：财政补助收入项目经费项目经费BB项目项目 10000 10000 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金 10000 10000 3434 （三）经营结余的核算： 经营结余，是指事业单位在一定期间（通 常为一年），各项经营收入与经营支出相 抵后的余额。各项经营收入包括：经营收 入；各项经营支出包括：经营支出、销售 税金。 年终，如果收入大于支出，为经营结余， 应全数转入“结余分配”账户，与事业结余 一起按规定进行分配，转账后，该账户应 无余额；如果收入小于支出，则为经营亏 损，则不予结转，待以后年度用盈余弥补 ，不能冲减事业基金。 3535 经营结余的核算经营结余的核算 经营收入经营收入 经营支出经营支出 销售税金（经营）销售税金（经营） 经营结余经营结余 3636 结转经营结余 借：经营收入借：经营收入 贷：经营支出贷：经营支出 销售税金销售税金 经营结余经营结余 3737 （四）结余分配的核算： 结余分配，是指事业单位对事业结余和经 营结余按照有关规定所作的分配。 事业单位结余分配需做两项扣除：一是根 据国务院关于加强预算外资金管理的决 定的规定，事业单位的预算外资金，对 其中少数费用开支有特殊需要的，经财政 部门核定收支计划，可按收支结余数额缴 入同级财政专户，不应参与结余分配。二 是专项资金结存不参与结余分配。 3838 事业结余一般不需要缴纳所得税。但如果 根据有关税法规定需要缴纳所得税，那么 ，就需要通过结余分配计算缴纳所得税。 事业结余应根据有关规定按一定比例提取 职工福利基金。事业结余中的基本支出结 余经过分配后，剩余部分转入事业基金， 用于弥补以后年度的收支差额。事业结余 中的项目支出结余应当转入单独设置的“专 项结余”类别。 经营结余一般应按规定缴纳所得税，然后 ，按规定计提职工福利基金。 3939 事业单位应设置“结余分配”账户，用来核算 当年结余分配的情况和结果。年终，事业单 位应将当年事业结余中的基本支出结余和经 营支出结余转入该账户贷方；将单位计算出 的应交所得税和提取的专用基金数记入该账 户借方，分配后，该账户贷方余额为未分配 结余，应全部转入“事业基金一般基金” 账户。结转后，该账户无余额。 事业单位发生以前年度会计事项的调整或变 更，涉及到以前年度结余的，凡国家有规定 的，从其规定；没有规定的，直接通过“事 业基金”科目进行核算，并在会计报表上加 以注明。 4040 年终，某事业单位“事业结余”中的“基本支 出结余”300000元。该事业单位从事业结余 的基本支出结余中按8%的比率提取职工福 利基金24000元。 借：事业结余基本支出结余300000 贷：结余分配 300000 借：结余分配提取职工福利基金 24000 贷：专用基金职工福利基金24000 借：结余分配结转事业基金276000 贷：事业基金一般基金276000 4141 年终，上述事业单位“经营结余”账户贷方 余额250000元。根据有关规定，按25%的 所得税税率计算应交所得税62500元，按税 后利润的10%提取职工福利基金18750元。 借：经营结余250000 贷：结余分配250000 借：结余分配应交所得税62500 贷：应交税金应交所得税62500 借：结余分配提取职工福利基金 18750 贷：专用基金职工福利基金18750 借：结余分配结转事业基金168750 贷：事业基金一般基金168750 4242 四、基金的管理与核算： （一）事业基金的管理与核算： 1、事业基金的管理： 事业基金，是指事业单位拥有的非限定用途 的净资产。 事业基金可区分为一般基金和投资基金两类 。一般基金，表示事业单位可以自主安排使 用的资金，是没有外在用途限制的基金数额 ；投资基金，表示事业单位占用在对外投资 上的基金数额。 4343 事业基金的来源主要包括以下几个方面： （1）滚存结余。指事业单位历年的未分配 结余和损失，以及历年留归单位使用的专 项资金结余。这是事业基金的主要来源。 （2）投资产权。指事业单位以固定资产对 外投资形成的事业基金，以及以无形资产 、材料等对外投资时，其评估价或合同、 协议确定的价值与账面价值的差额，直接 增加或减少事业基金。 4444 （3）经营结余分配后转入。按照规定，经 营结余经分配后转入事业基金，用以发展事 业活动；但经营亏损不转入事业基金，经营 亏损必须用以后年度的经营结余来弥补，不 得动用事业基金来弥补。此外，单位年终结 账后，发生以前年度会计事项调整或变更， 涉及以前年度结余的，一般应直接转入或冲 减事业基金。但国家有规定的，从其规定。 4545 事业单位的事业基金虽然来自不同的渠道， 但它们有一个共同的特征，就是没有限定用 途。事业基金在事业单位中起的是“蓄水池” 的作用，可用来调节年度之间的收支平衡。 即，事业单位以后年度如果收入大于支出， 则其差额继续转入事业基金；如果支出大于 收入，则其差额用以前年度的事业基金来弥 补。 4646 2、事业基金的核算： “事业基金”总账账户，应按核算的业务内 容下设“一般基金”和“投资基金”两个明细 账户。“一般基金”主要用以核算滚存结余 资金；“投资基金”用以核算对外投资部分 的基金。 4747 本单位安排的某专项工程完工，专项资金 结余5600元留归单位使用。 借：拨入专款5600 贷：事业基金一般基金5600 以某项闲置设备对某单位投资，该设备账 面原值为120000元，双方协议价为100000 元。 借：对外投资100000 贷：事业基金投资基金100000 同时： 借：固定基金120000 贷：固定资产120000 4848 以某项专利权对某单位投资，该专利权账 面摊余价值为3000元，双方协议价为2700 元。 借：对外投资2700 事业基金投资基金300 贷：无形资产3000 同时： 借：事业基金一般基金3000 贷：事业基金投资基金3000 用以前购入的一批经营用材料对外投资， 该批材料账面价款2000元，增值税税率 17%，双方协议价为3000元。 4949 借：对外投资3000 贷：材料2000 应交税金应交增值税（销项税额）510 事业基金投资基金490 同时： 借：事业基金一般基金2510 贷：事业基金投资基金2510 以货币资金10000元对某单位投资。 借：对外投资10000 贷：银行存款10000 同时： 借：事业基金一般基金10000 贷：事业基金投资基金10000 5050 年终，将当年未分配结余1500元转入。 借：结余分配1500 贷：事业基金一般基金1500 5151 （二）固定基金的核算： 固定基金，是指事业单位占有或使用的各项 固定资产所占用的基金。 事业单位固定基金增加的业务主要有：有偿 和无偿调入固定资产、国家拨款购建固定资 产、自由资金购建固定资产、固定资产盘盈 、接受捐赠、融资租入固定资产。 事业单位固定基金减少的业务主要有：有偿 调出或变卖固定资产、毁损或报废固定资产 、盘亏固定资产、对外投资转出固定资产。 5252 以事业经费购入某项设备，价值200000元 ，款项已通过银行转账支付。 借：事业支出200000 贷：银行存款200000 同时： 借：固定资产200000 贷：固定基金200000 接受捐赠办公用传真机10台，价值30000 元。 借：固定资产30000 贷：固定基金30000 5353 以修购基金120000元购入办公设备。 借：专用基金修购基金120000 贷：银行存款120000 同时： 借：固定资产120000 贷：固定基金120000 盘盈办公用设备一台，其重置价值为6000 元。经批准后转增固定基金。 借：固定资产6000 贷：固定基金6000 5454 融资租入一栋办公大楼，应付融资租赁费 100000元，本月支付租金2000元。 借：固定资产100000 贷：其他应付款100000 借：其他应付款2000 贷：银行存款2000 借：事业支出2000 贷：固定基金2000 报废一批办公用电脑，其账面价值为 100000元。清理时以现金支付清理费用 1000元，变卖残料取得收入1500元，存入 银行。 5555 借：固定基金100000 贷：固定资产100000 借：专用基金修购基金1000 贷：银行存款1000 借：银行存款1000 贷：专用基金修购基金1000 盘亏一项固定资产，账面价值4800元，经 批准核销。 借：固定基金4800 贷：固定资产4800 以上义务不考虑税金因素。 5656 （三）专用基金的管理与核算： 1、专用基金的概念及特点： 专用基金，是指事业单位按照规定提取或 者设置的具有专门用途的资金，主要包括 修购基金、职工福利基金、医疗基金和住 房基金和其他基金。 5757 专用基金的内容专用基金的内容 专用基金是指事业单位按规定提取、设置的有专专用基金是指事业单位按规定提取、设置的有专 门用途的资金。事业单位的正常业务资金需要是门用途的资金。事业单位的正常业务资金需要是 统筹安排的，为保证事业单位某些特定事项的资统筹安排的，为保证事业单位某些特定事项的资 金需要，事业单位通过设立专用基金的形式，按金需要，事业单位通过设立专用基金的形式，按 规定提取设置而形成，并按规定的用途使用。规定提取设置而形成，并按规定的用途使用。 专用基金专用基金 提取提取使用使用 5858 专用基金一般不直接参加业务经营活动，其 运动过程具有相对独立的特点： （1）专用基金的取得，一般都有专门的规 定。如修购基金根据事业收入和营业收入的 一定比例提取；职工福利基金根据结余的一 定比例提取转入；其他基金的提取也有专门 的规定。 （2）各项专用基金都规定有专门的用途和 使用范围，除财务制度规定可以允许合并使 用者外，专用基金一般不得互相占用、挪用 。 （3）专用基金的支出均属一次性消耗，没 有循环周转，不可能通过专用基金支出直接 取得补偿。 5959 2、专用基金的管理原则和方法： 专用基金管理应遵循的原则： 先提后用。指各项专用基金必须根据规定 的来源渠道，在取得资金以后方能安排使 用。 专设账户。指各项专用基金应单独设立账 户进行管理和核算，账户，指会计核算上 的账户，并不是要求在银行开设账户。 专款专用。指各种专用基金都要按照规定 的用途和使用范围安排开支，收支平衡， 使用合理合法。 6060 专用基金的管理方法： （1）提取按比例。专用基金的提取，国家 有统一规定的，要按统一规定执行；国家没 有统一规定的，按照财务管理权限，由财政 部门和事业主管部门依据相关因素协商确定 。 （2）支出按规定。事业单位各项专用基金 ，都规定有专门的用途，在使用中要注意划 清各项专用基金的界限，专用基金因特殊情 况发生临时占用的，要及时清还。 6161 （3）收支有计划。事业单位对各项专用基 金，要编制收支计划，收支计划不能打赤字 。事业单位要根据专用基金来源的额度，安 排支出项目，量入为出，有多少钱办多少事 ，并应注意专用基金的积累。 3、专用基金的核算： “专用基金”总账科目应按基金种类设明细 账。 6262 （1）修购基金的提取和核算： 按照事业收入和经营收入的一定比例提取 （提取比例应本着收入多的多提，收入少 的少提，尽可能保证修购基金达到一定的 规模，并稳定地增长。提取比例应由主管 部门和财政部门共同确定），在事业支出 和经营支出的修缮费和设备购置费中各列 50%。 固定资产变价收入，按出售价款转入修购 基金。 可以按年或按月提取。 6363 某事业单位年度事业收入为100000元，经 营收入40000元，修购基金的提取比例都是 5%。 借：事业支出项目支出维修费 2500 项目支出设备购置费2500 经营支出项目支出维修费1000 项目支出设备购置费1000 贷：专用基金修购基金7000 6464 某事业单位报废机器一台，原始价值50000 元，固定资产残值变价收入为1500元，支 付清理报废固定资产所发生的清理费用为 4000元。 借：固定基金 50000 贷：固定资产50000 借：银行存款1500 贷：专用基金修购基金1500 借：专用基金修购基金4000 贷： 银行存款4000 6565 （2）职工福利基金的提取和核算： 职工福利基金，是按结余的一定比例提取 以及按其他规定提取转入，用于单位职工 的集体福利设施、集体福利待遇等的资金 。 事业单位职工福利基金的来源渠道：按编 制人数定额提取的国家工作人员福利费， 用于单位职工基本福利支出（用于职工个 人方面的开支，如用于职工生活困难补助 等）；按照结余的一定比例