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第九章 会计信息的综合报告 会计循环（三 ） 第九章 会计信息的综合报告 第一节 会计信息报告概述 内容、作用和种类 第二节 由会计账簿到会计报表 财务会计报表及其编制 第三节 会计报表信息的再加工 会计报表分析 第一节 会计信息报告概述 一、财务会计报告的内容 二、财务会计报告的作用 三、财务会计报告的分类 一、财务会计报告的内容 1.财务会计报告的概念概念 财务会计报告是指企业对外 提供的反映企业某一特定日期财 务状况和某一会计期间经营成果 、现金流量的文件。 一、财务会计报告的内容 财务报告 财务报表 资产负债表 利润表 现金流量表 财务情况说明书 所有者权益变动表 报表附注 2.财务会计报告的具体构成具体构成 二、财务会计报告的作用 向有关方面（投资者 、债权人、银行、供应商 、企业内部管理者等）提 供财务信息，为信息使用 者进行决策提供依据。 三、财务报表的分类 资产负债表（静态报表） 反映财务状况 现金流量表 反映经营成果 利润表 反映所有者权益变动情况 所有者权益变动表 年度报表 年报 半年报 中期报表 季报 月报单位报表 汇总报表 合并报表 3.按编制 单位分类 2.按编报 时间分类 1.按经济 内容分类 动 态 报 表 第二节 由会计账簿到会计报表 一、财务会计报表及其作用 二、财务会计报表编制的程序和基本要求 三、财务会计报表的编制 财务会计报表是根据会计账簿记录和有关资 料，以货币为计量单位，按照规定的报表格式， 总括反映企业某一特定日期财务状况和某一会计 期间经营成果、现金流量的书面报告文件。财务 会计报表是财务会计报告的主要组成部分，它包 括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权 益（或股东权益）变动表及附注。 1.资产负债表的作用 2.利润表的作用 3.现金流量表的作用 4.所有者权益变动表的作用 一、财务会计报表及其作用一、财务会计报表及其作用 1.财务报表编制的程序 (1)检查记录 (2)核对账目 (3) 清查资产、核实债务 (4) 结账 (5) 编制财务报表 二、财务会计报表编制的程序和基本要求二、财务会计报表编制的程序和基本要求 2.财务会计报表编制的基本要求 二、财务会计报表编制的程序和基本要求二、财务会计报表编制的程序和基本要求 内容完整 数字真实 计算准确 指标可比 编报及时 三、财务会计报表的编制 （一）资产负债表的编制 1.资产负债表的概念与性质 概念： 资产负债表是反映企业某一特定日期财 务状况的财务报表，亦称财务状况表。 性质： 从性质上讲，资产负债表是一个静态报 表，它是以相对静止的方式来反映企业资产 、负债和所有者权益的总量及构成。 特征：反映账户期末余额。 2.资产负债表的格式和内容 (1)资产负债表结构的理论依据 资产=负债+所有者权益 (2)内容 资产按流动性（或变现能力）大小排列 负债按承担经济义务期限的长短排列 所有者权益按其来源排列 (3)资产负债表的格式 账户式 报告式 账户式资产负债表 资产金额负债及所有者权益金额 流动资产 ： 长期投资 ： 固定资产 ： 无形资产 ： 其他资产 ： 流动负债 ： 长期负债： 所有者权益： 合计合计 资产负债表 编报单位： 年 月 日 单位：元 报告式资产负债表 资产： 流动资产 ： 长期资产： 金额 负债： 流动负债 ： 长期负债： 所有者权益： 资产负债表 编报单位： 年 月 日 单位：元 2.资产负债表的格式和内容 (1)资产负债表结构的理论依据 资产=负债+所有者权益 (2)内容 资产按流动性（或变现能力）大小排列 负债按承担经济义务期限的长短排列 所有者权益按其来源排列 (3)资产负债表的格式 账户式 报告式 我国采用的是账 户式资产负债表 3.资产负债表的编制方法 (1)根据总账账户的期末余额直接填列大多数项目 (2)根据总账账户期末余额计算填列： 货币资金、存货、未分配利润 (3)根据若干明细账账户的期末余额计算填列： 应收账款、应付账款、预收账款、预付账款 (4)根据总账账户和明细账户期末余额分析计算填列 长期借款、应付债券、长期待摊费用等 (5)根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列 应收账款、长期股权投资、无形资产、在建工程等 (6)根据资产负债表中相关项目金额计算填列 资产总计、负债合计、所有者权益合计等 教材中详细列明了每一项目的填列方法 根据总账账户期末余额直接填列举例 应应收票据 31800 在建工程 152600 工程物资资 45900 无形资产资产 85700 短期借款 95820 应应付票据 48750 长长期借款 285400 实实收资资本 786500 资资本公积积 48400 总账账户余额表 资产资产负债负债 及所有者权权益 项项目期末数项项目期末数 短期借款 货币资货币资 金应应付票据 应应收票据长长期借款 在建工程 实实收资资本 工程物资资资资本公积积 无形资产资产 31800 152600 45900 85700 95820 48750 285400 786500 48400 资产负债表 根据有关总账账户期末余额计算填列举例 银银行存款 2568010 库库存现现金 5870 其他货币资货币资 金 69720 短期投资资 57260 在途材料 10000 原材料 500000 低值值易耗品 2000 库库存商品 8000 生产产成本 28500 包装物 5800 在建工程 158400 固定资产资产 2547000 账户余额表 资资 产产 负债负债 和所有者权权 益 项项目 期末数项项目期末数 流动资产动资产 ： 货币资货币资 金 . 存货货 . . 资产负债表 2643600 644300 =2643600 =644300 根据有关明细账期 末余额分析填列 总账及明细账期末余额表 总账总账明细细 账账 期末余额额 借方贷贷方 应应收账账款 应应付账账款 甲 乙 丙 A B C 39100 25000 34100 9850 2400 20000 18750 31000 资产负债表 资产资产负债负债 及所有者权权益 项项目期末数项项目期末数 应应收账账款 . 预预付账账款 . 应应付账账款 . 预预收账账款 . 25000+34100 =59100 59100 11980 31000 20000 9580+2400= 11980 （二）利润表的编制 1.利润表的概念和性质 （1）概念： 利润表是反映企业在一定时期内（月份、 季度或年度）经营成果的财务报表。 （2）性质 从性质上来说，损益表属于动态报表。 （3）特点：反映账户发生额 2.利润表的格式和内容 1.利润表结构的理论依据 收入费用利润 2.利润表的结构 (1)单步式 (2)多步式 单步式利润表 编制单位： 年 月 单位：元 项 目本期金额上期金额 一、收入 营业收入 投资收益 营业外收入 收入合计 二、费用 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税 费用合计 三、净利润 多步式利润表 编制单位： 年 月 单位：元 项项 目本期金额额上期金额额 一、营业营业 收入 减：营业营业 成本 营业营业 税金及附加 销销售费费用 管理费费用 财务费财务费 用 资产资产 减值损值损 失 加：公允价值变动值变动 收益（损损失以“-”填列） 投资资收益（损损失以“”号填列） 其中：对联营对联营 企业业和合营营企业业的投资资收益 二、营业营业 利润润（亏损损以“”号填列） 加：营业营业 外收入 减：营业营业 外支出 其中：非流动资产处动资产处 置损损失 三、利润总额润总额 （亏损总额损总额 以“”号填列） 减：所得税费费用 四、净净利润润（净净亏损损以“”号填列） 五、每股收益 （一）基本每股收益 （二）稀释释每股收益 2.利润表的格式和内容 1.利润表结构的理论依据 收入费用利润 2.利润表的结构 (1)单步式 (2)多步式 我国采用的是 多步式利润表 3.利润表的编制 （1）根据有关账户的发生额 （2）表外计算后填列 营业收入、营业成本 （3）根据表中项目计算后填列 营业利润 利润总额 净利润 每股收益 （三） 现金流量表的编制 1.现金流量表的编制基础 2.现金流量的分类 3.现金流量表的结构和格式 4.现金流量表的编制方法 （四） 所有者权益变动表的编制 1.所有者权益变动表的结构和格式 2.所有者权益变动表的编制方法 根据所有者权益各账户的发生额 分析填列 第三节 会计报表信息的再加工 一、会计报表分析的目的 概念： 会计报表分析是对会计报表提供的资 料采用专门的方法，将大量的报表数据转 化成特定的信息，并运用这些信息对提供 报表的单位的各方面情况进行评价和判断 的过程。 会计报表分析的目的 分析主体 分析目的 投资资者 投资资决策：盈利能力、营营运能力、资资金使用效 益 债权债权 人信贷贷决策：偿债偿债 能力、评评价企业财务风险业财务风险 政府管理部门门宏观调观调 控和管理 企业业管理者 管理、规规划和控制 财务会计报表分析的目的在于揭示会计报 表数字与数字之间的关系，并指出它们的变动 趋势与金额，从而提高会计报告信息的决策相 关性。 二、财务会计报表分析的内容 v分析企业资产、负债和所有者权益的构成情 况，评价企业负债经营程度和偿债能力。 v分析企业盈利水平，评价企业盈利能力。 v分析资产的组成和使用效果，评价企业的资 产营运能力。 1.评价企业偿债能力的财务指标 (1)资产负债率 (2)流动比率流动比率= 流动资产 流动负债 (3)速动比率速动比率= 速动资产 流动负债 速动资产 =流动资产-存货 负债总额 资产总额 资产负债率= (4)已获利息倍数已获利息倍数= 息税前利润 利息支出 2.评价企业营运能力的财务指标 (1)资产周转率 资产周转率= 销售收入净额 资产平均余额 销售收入净额=销售收入销售退回、折扣与折让 资产平均余额= 期初资产余额+期末资产余额 2 2.评价企业营运能力的财务指标 (2)应收账款周转率 应收账款周转率= 赊销收入 平均应收账款余额 赊销收入=营业收入现销收入销售折扣与折让 平均应收账款余额= 期初应收账款+期末应收账款 2 应收账款周转天数= 365 应收账款周转率（次） 2.评价企业营运能力的财务指标 (3)存货周转率 存货周转率= 销货成本 平均存货余额 平均存货余额= 期初存货余额+期末存货余额 2 存货周转天数= 365 存货周转率（次） 3.评价企业盈利能力的指标 (2)净资产报酬率 净资产报酬率= 净利润 净资产平均余额 100 (1)销售净利率销售净利率= 净利润 销售收入净额 100 (3)总资产报酬率 净资产平均余额= 期初净资产余额+期末净资产余额 2 总资产报酬率= 净利润 平均资产总额 100 平均资产总额= 期初资产总额+期末资产总额 2 三、财务报表分析方法 比率分析法 比较分析法 1.比率分析法 是指通过计算不同指标之间的比率，并与 一定的标准进行对比，并据以进行评价、判断 的一种分析方法。根据分析的不同内容和要求 ，可以计算出不同的比率进行比较，主要有： (1)相关比率 (2)构成比率 (3)趋势比率 2.比较分析法 是将企业某一时期的财务指标与一是将