《ch06税收原理》PPT课件.ppt

第一节 税收的产生、概念和本质特征 第二节 税收要素和税收分类 第三节 税收原则 第四节 税收的经济效应 第五节 税负的转嫁与归宿 第六节 税收负担分析 第七节 税收与经济发展 第六章 税收原理 第六章 税收原理 教学重点： v税收基本属性与要素 v税收中的公平与效率 v税收经济效应 v税收中性 v税收转嫁与归宿的一般规律 v税收负担 v拉弗曲线 第一节 税收的产生、概念和本质特征 v一、税收的起源与发展 v二、税收概念 v三、税收的特征 第一节 税收的产生、概念和本质特征 v一、税收的起源与发展 （一）税收产生的一般前提条件 1、剩余产品是税收产生和存在的物质前提 2、经常化的公共需要是税收产生和存在的社会前提 3、独立经济利益主体的存在是税收产生和存在的经济 前提 4、强制性的公共权力是税收产生和存在的上层条件 第一节 税收的产生、概念和本质特征 （二）税收产生的历史过程 非洲尼罗河流域 西亚 两河流域 古代希腊 古罗马 第一节 税收的产生、概念和本质特征 （三）我国税收的产生和发展 1、我国古代税收的产生 古代的田赋制度 商代 周代 春秋时代 2、我国税收制度的演变 （1）封建社会的税收 （2）半封建、半殖民地旧中国的税收 （3）社会主义国家税收 第一节 税收的产生、概念和本质特征 v二、税收概念 （一）税收的基本属性 马克思 “赋税是政府机器的经济基础 ， 而不是其他任何东西。” 西方经济学 主要溯源于托马斯霍布斯 (THobbes) 的“利益交换说 ” (Benefit- Exchange-Theory) 第一节 税收的产生、概念和本质特征 托马斯霍布斯： “人们为公共事业缴纳的税款， 无非是为了换取和平而付出的代价。” “利益交换说” “社会契约论 ” 凯恩斯 矫正外部效应、协调收入分配、刺激有 效需求、优化产业结构 负有提供公共物品的义 务 享有消费公共物品的权 利 负有纳税的义务 享有依法征税的权利 政 府 部 门 社 会 公 众 当代资产阶级 税收理论 约翰洛克 第一节 税收的产生、概念和本质特征 税收概念： 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法 律规定的标准，参与社会产品的再分配，强制、无偿地 取得财政收入的一种手段。 v税收是财政范畴，也是分配范畴。征税过程就是把一部 分社会产品或国民收入从其他社会成员手中转变为国家 所有的过程。这一分配过程，一方面体现着征纳关系， 另一方面体现着一定的分配关系。 第一节 税收的产生、概念和本质特征 （二）税收的本质 1税收征税的目的是为了实现国家职能(或是满足 社会公共需要) 2税收征税的主体是国家 3税收征税的主要依据是国家政治权力 4税收缴纳的形式是实物或者货币 5税收是国家取得财政收入的一种重要手段 第一节 税收的产生、概念和本质特征 v三、税收的特征 v（一）税收的形式特征 v 强制性、无偿性和固定性 1、税收的强制性 指的是征税凭借国家政治权力，通常颁布法 令实施，任何单位和个人都不得违抗。 税收的强制性是税收作为一种财政范畴的前 提条件，也是国家满足社会公共需要的必要保证 。 第一节 税收的产生、概念和本质特征 2、税收的无偿性 是指国家征税以后，其收入就成为国家所有，不再直 接归还纳税人，也不需要对纳税人付出任何代价。 税收无偿性也是相对的。因为针对具体的纳税人来说 ，纳税后并未获得任何报酬，从这个意义上说，税收是 不具有偿还性或返还性的。 3、税收的固定性 指的是征税前就以法律的形式规定了征税对象以及统 一的比例或数额，并只能按预定的标准征税。这种固定 性主要表现在国家通过法律，把对什么征税，对谁征税 和征多少税，在征税之前就固定下来。 v税收的“三性”可集中概括为税收的权威性 第一节 税收的产生、概念和本质特征 （二）税收和其他财政收入形式的区别 1、税收与国债（国家信用）的区别 2、税收与政府性收费的区别 3、税收与罚没收入的区别 4、税收与财政发行的区别 第二节 税收要素和税收分类 v一、税收要素 v二、税收分类 第二节 税收要素和税收分类 v一、税收要素 （一）纳税人（纳税主体) (Tax Payer) 税法规定的直接负有纳税义务的单位和个 人。 纳税人与负税人(Tax bearer) 第二节 税收要素和税收分类 （二）课税对象（课税客体） （Object of Taxation ） 税法规定的征税的目的物，是征税的依据。 课税对象是确定税种的主要标志，现代课税 对象包括商品、所得、财产三大类。 v税源 v税目 第二节 税收要素和税收分类 （三）课税标准（课税依据） 国家征税时的实际依据，是征税对象的数量化，应纳税 额的计算基础。 （四）税率(Tax Rate) 应纳税额与征税对象数额之间的法定比例 。 三大税率：比例税率、累进税率、定额税率 名义税率与实际税率 边际税率与平均税率 税率的划分 比例税率、定额 税率、累进税率 图81定额税率、比例税率和累进税率 税基 累进 比例 定额 O 税 率 第二节 税收要素和税收分类 （五）税收能力和税收努力 v税收能力：指应当能征收上来的税收数额。包括 纳税能力和征税能力。 v税收努力：指税务当局征收全部法定应纳税额的 程度。 （六）起征点与免征额 （七）课税基础（税基）(Tax Base) 是指建立某种税或一种税制的经济基础或依据 。 第二节 税收要素和税收分类 v二、税收分类 （一）所得课税、商品课税和财产课税 （二）从量税与从价税 （三）中央税与地方税 （四）直接税与间接税 （五）价内税与价外税 第三节 税收原则 v一、税收原则的含义 v二、古典税收原则 v三、现代税收原则 v四、我国社会主义市场经济实践中的税收 原 则 第三节 税收原则 v一、税收原则的含义 税收原则是国家制定税收政策、建立税收制 度应遵循的理论准则和行为规范。它规定的是政 府对什么征税(课税对象)、征收多少(课税规模)、 怎样征税(课税方式和方法)， 它既是政府在设计税制、税收立法过程中所 应遵循的理论准则，也是税法实施的行为规范， 同时还是评价税收制度优劣、考核税务行政管理 状况的基本标准。 第三节 税收原则 v二、古典税收原则 v配第的课税原则:公平、便利、节省 v尤斯蒂的课税原则：国库原则、促进自发纳税的 课税方法、不得侵犯臣民的合理的自由和加重对 人民生活及工商业的危害、平等课税、具有明确 的法律依据，在征收过程中不能有不正当的行为 且要征收迅速、挑选征收费用最低的货物课税、 纳税手续简便，税金分期缴纳，时间安排得当 第三节 税收原则 v斯密的课税原则：平等原则、 确实原则、 便利原则、最小征收费用原则 v瓦格纳的课税原则：财政政策原则、国民 经济原则、社会公正原则、税务行政原则 第三节 税收原则 v三、现代税收原则 v1、征税必须考虑效率的要求 在组织税收收入的过程中和处理税收与经济的关系时 ，必须讲求效率，坚持效率优先的思想。 v效率 ：征税过程本身的效率。 （征税费用最小化和确实简化原则） 征税对经济运转效率的影响。 （促进经济发展原则） 第三节 税收原则 v2.税收应以公平为本 税收要公平对待所有纳税人，国家征税的比例或数额应 与纳税人的负担能力相适应。 v税收公平：普遍征税、平等征税 v平等征税：横向公平：纳税能力相同的人同等纳税 。 纵向公平：纳税能力不同的人不同等纳 税。 第三节 税收原则 v可以根据受益原则和纳税能力原则分配税收负担 v受益原则要求纳税人应根据其从公共服务中获得 的利益纳税。纳税人从不同的公共服务中获得的 利益不同，导致纳税人之间的福利水平不同，结 果，享受相同利益的纳税人具有相同的福利水平 ，应缴纳相同的税；而享受到较多利益的纳税人 具有较高的福利水平，就应缴纳较高的税。 第三节 税收原则 v能力原则要求纳税人应当按照他们的支付 能力纳税，他们缴纳的税收数量要与他们 的支付能力成正比。 v对于衡量支付能力的尺度，通常分为客观 说和主观说。 第三节 税收原则 v3.税收公平与效率的两难选择 v公平与效率密切相关，效率是公平的前提，公平 是效率的必要条件。 v效率是公平的前提 v公平是效率的必要条件。 v同时兼顾公平与效率二方面的税制才是最好的税 制。税种的低效率、高公平或高效率、低公平。 第三节 税收原则 v发展中国家实行“效率型”税制比实行“兼顾型”税 制更能促进本国经济腾飞，发达国家实行“公平型” 税制更有益于社会安定。 v完善我国税制结构，体现公平与效率原则要求。 公平方面：税制的转型，流转税为主向所得税为主 转化。效率方面：有效发挥税收对经济的调节作用 ，税收调控目标：经济增长、物价稳定、充分就业 、国际收支平衡、保护自然资源与环境、促进可持 续发展。 第三节 税收原则 （三）税收设计原则的发展趋向 总的发展趋势是： 第一，在税收公平与效率原则的权衡上，由侧重公平转 向突出效率。 第二，在税收公平原则的贯彻上，由偏重纵向公平转向 追求横向公平。 第三，在税收效率原则的贯彻上，由注重经济效率转向 经济与本身效率并重。 第四，在税收的经济效率原则上，由主张全面干预转向 适度干预。 第三节 税收原则 v四、我国社会主义市场经济实践中的税收原则 （一）公平原则 税收公平只是一种相对的公平，它包含两个层次：税负公 平、机会均等。 所谓税负公平，是指纳税人的税收负担要与其收入相适应 。 所谓机会均等，是基于竞争的原则，通过税收杠杆的作用 ， 力求改善不平等的竞争环境，鼓励企业在同一起跑线上展 开 竞争，以达到社会经济有秩序发展的目标。 第三节 税收原则 （二）效率原则 税收的效率，主要通过税收的经济成本来衡量。 税收的经济成本，包括两方面的内容： 一是直接征税成本，指税务机关为获得一定数量的税收 收入而付出的代价，即税收征管过程中发生的一切费用 。 二是指纳税人所支付的除税款以外的从属费用和额外负 担，在其他条件不变的情况下，税收的经济成本越大， 税收效率就越低。 第四节 税收的经济效应分析 v一、税收经济效应的含义 v二、税收效应的表现 v三、税收的中性问题 第四节 税收的经济效应分析 v一、税收效应的含义 v 税收效应，是指纳税人因国家课税而在其经 济选择或经济行为方面做出的反应，或者从另一 个角度说，是指国家课税对消费者的选择以至于 生产者决策的影响，也就是通常所说的税收的调 节作用。简言之，即政府征税会通过影响纳税人 收入水平和消费结构对福利水平产生影响。 第四节 税收的经济效应分析 v二、税收效应的表现 v税收的经济效应表现为收入效应和替代效 应。 v（一）税收的收入效应与替代效应 第四节 税收的经济效应分析 v1、税收的收入效应 食品 P1 P2 A O 衣物 B 图6-1 税收的收入效应 C D 第四节 税收的经济效应分析 v税收的收入效应： v是指税收将纳税人的一部分收入转移到政 府手中，使纳税人的收入下降，从而降低 商品购买量和消费水平。 第四节 税收的经济效应分析 v2、税收的替代效应 I3 I1 P3 P1 EB O 衣 物 食品 A 图6-2 税收的替代效应 第四节 税收的经济效应分析 v税收的替代效应： v是指税收对纳税人在商品购买方面的影响 。 v随着商品价格的变化，人们用一种价格下 降的商品替代其它价格保持不变的商品， 增加对价格相对下降的商品的需求。换言 之，替代效应是指消费者因商品相对价格 变化而对其开支结构所作的调整。 第四节 税收的经济效应分析 （二）税收对家庭决策的影响（二）税收对家庭决策的影响 v主要表现在对消费需求、劳动供给、储蓄和投资组合的 影响上。 v1、对消费需求的影响 v（1）企业交纳税收以后，可以通过税收转嫁的方式，最 终将税收转嫁给消费者负担。由此可能会在一定程度上 抑制消费需求。（2）政府对消费者的财产和收入进行征 税，消费者的可支配收人会因此而减少，消费欲望因可 支配收入的减少而趋弱，消费支出会因此而减少。（3） 税收对消费的影响也同样表现在对消费品的替代效应上 。 第四节 税收的经济效应分析 v2、对劳动供给的影响 税收对劳动供给的收入效应和替代效应分析 若收入效应 替代效应，征税对劳动供给的影 响是激励作用，人们会增加工作时间。 若收入效应 替代效应，征税对劳动供给的影 响是超额负担，人们会选择闲暇。 在我国，税收几乎不影响劳动供给。 第四节 税收的经济效应分析 v3、对储蓄的影响 v对个人来说，可支配收入是用于现期消费还是用 于未来消费(即储蓄)，必须要在两者之间进行选 择。 v社会保险税的开征对个人的储蓄将产生很大的影 响。 v如果政府对遗产或赠与的财产进行征税，那么个 人出于遗产动机的储蓄资金也将会减少，尤其是 当遗产税和赠与税税率很高的时候，这种储蓄资 金的减少将更为明显。 第四节 税收的经济效应分析 v4、对投资组合的影响 v对投资所得、财产以及投资行为进行征税，会使 投资者的整体收益减少，同时在一定程度上加大 了投资的风险。 第四节 税收的经济效应分析 v（三）税收对企业决策的影响 1、企业生产要素组合的替代效应 企业的生产要素主要由三部分构成：劳动力 、劳动手段(即设备)和劳动对象(即原材料)。对于 不同的生产要素，政府的税收政策有所不同。目 前世界上很多国家的做法是，政府对劳动者往往 征收工薪税，以便为社会保障制度的执行提供资 金来源，而对设备和原材料一般不征税。 第四节 税收的经济效应分析 v2、对企业投资方向的影响 v政府可通过税收政策来对企业的投资方向进行引 导。以税率的高低或税收的减免来调节企业的投 资方向。同样，为了限制某些行业的投资，政府 也采用加重税收负担的方式来抑制这些行业的投 资。 第四节 税收的经济效应分析 v3、对企业融资策略的影响 v采用借款方式融资，比较投资项目的收益率与银 行借款的利息率，缴纳的企业所得税与个人所得 税。 v采用债券融资，其成本可以在税前扣除 v采用股权融资，由于成本不免税，成本会更高。 第四节 税收的经济效应分析 v4、对公司分配政策的影响 v从理论上说，政府的个人所得税政策将对公司的 利润分配政策产生影响。 第四节 税收的经济效应分析 v三、税收中性（neutrality）问题 （一）税收中性 税收中性：政府征税不扭曲市场机制的正常运行，或者 说，不影响私人部门原有的资源配置状况。 税收中性包含两种含义： 一是国家征税使社会所付出的代价以税款为限，尽可 能不给纳税人或社会代来其他的额外损失或负担。二是 国家征税应避免对市场正常运行的干扰，特别是不能使 税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素。 第四节 税收的经济效应分析 v税收保持中性并不意味着取消或忽视税收 对经济的调节作用。 v一般将增值税视为一种纯中性税收，我国 1994工商税制改革，在商品课税税制的设 计上体现了税收中性原则。 第四节 税收的经济效应分析 v（二）税收超额负担或无谓负担 （excess burden or dead burden ） v税收中性是针对税收超额负担提出的，税收超额负担会降低税收的 效率。 v税收超额负担：政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的 转移过程中，给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担。 v超额负担的表现：资源配置方面的超额负担：若因征税而导致纳 税人 的经济利益损失大于因征税而增加的社会经济利 益。 经济运行方面的超额负担：由于征税改变了商 品的 相对价格，对纳税人的消费和生产行为产生不 良的 影响。 税收超额负担的测定：“哈伯格三角”（Harberger triangle） O D P1 P0 X1X0 P= P1-P0 = tP0 C A B D X=X1-X0 X 超额负担=ABC的面积 超额负担的计算 马歇尔马歇尔哈伯格超额负担理论哈伯格超额负担理论 第四节 税收的经济效应分析 v减少超额负担的三种方法： 对需求弹性为零的商品征税 对所有商品等量（从价）征税 对所得征税 第五节 税负的转嫁与归宿 v一、税负转嫁与归宿的含义 v二、税负转嫁的方式 v三、税负转嫁的条件 v四、我国的税负转嫁 第五节 税负的转嫁与归宿 v一、税负转嫁与归宿的概述 v 税负转嫁与归宿的含义 v税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高 销售价格或压低购进价格的方法，将税负转嫁给 购买者或供应者的一种经济现象。 v税负转嫁机制特征 v税收归宿是指处于转嫁过程中的税收负担的最终 归着点或最后结果。 v逃税：偷税、漏税和抗税。 第五节 税负的转嫁与归宿 v二、税负转嫁方式 1前转方式 2后转方式 3混转 4、消转 5、税收资本化 第五节 税负的转嫁与归宿 v三、税负转嫁的条件 1商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁 2供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较 易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课 税不易转嫁 3. 课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄 的难以转嫁 4. 对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商 品课征的税较难转嫁 5. 从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不 容易转嫁 第五节 税负的转嫁与归宿 v四、我国的税负转嫁 （一）我国已经存在税负转嫁的经济条件 基本条件：价格由供求关系决定的自由浮动。 其他条件：1、企业是自主经营、自负盈亏的经 济 实体 2、价格的市场化 3、我国税制以商品课税为主体，税 负转嫁有更广阔的空间 第五节 税负的转嫁与归宿 （二）有关税负转嫁的政策性问题 1、税负转嫁的意义 2、税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密切关 系 3、税负转嫁会强化纳税人逃税的动机 4、自然垄断行业的税负转嫁居于优势，应加强对这些 行业的价格管理 5、提高所得课税比重，缩小税收转嫁的范围和空间 6、实行价外税，有利于增强商品课税税负归宿的透明 度 第六节 税收负担分析 v一、税收经济负担的基本含义 v二、判断税收经济负担轻重的一般标准 v三、确定合理的税收经济负担 60 第六节 税收负担分析 vv一、税收经济负担的基本含义一、税收经济负担的基本含义 v税收的经济负担：是指政府的税收占经济总量的 比重。具体包括宏观税收负担和微观税收负担。 v（一）宏观税收负担 v指一国在一定时期内(一般为一年)政府的税收总 收入占GDP的比重。这一比重在西方国家一般在 30%以上，在发展中国家通常也在25左右。 第六节 税收负担分析 (二)微观税收负担 是指具体纳税人所承受的税收负担，具体纳税 人可能是企业，也可能是自然人。 v企业的税收负担可以从税收的名义负担和税收的 实际负担两方面来进行分析。 第六节 税收负担分析 vv二、判断税收经济负担轻重的一般标准二、判断税收经济负担轻重的一般标准 （一）税收收入的增长是否与经济增长协调、同步 （二）税收收入能否满足政府正常开支的需要 （三）税收能否保证政府、尤其是中央政府宏观调 控之需 （四）税收是否影响企业的正常积累 第六节 税收负担分析 vv三、确定合理的税收经济负担三、确定合理的税收经济负担 (一)税收负担的深层次原因 1、在改革的过程中国民收入分配开始向企业和居民倾斜，但政 府职能转变滞后，导致各级政府支出过多，为弥补资金的缺口，不 得不多方面筹资，以致于加重企业的负担。 2、我国的经济发展一直未能摆脱产值速度型的增长模式，过多 地看重产值和规模，而投资的经济效益却不能同步实现，使很多的 投资项目效益极低，甚至不能产生效益。 3、税制本身的不完善以及偷漏税问题的存在，也是导致税收宏 观负担偏低的重要原因。 第六节 税收负担分析 (二)确定合理税收负担的措施 1、按照市场经济体制的基本框架，转变政 府职能。 2、彻底改变目前企业税收负担以及名目繁 多、不计其数的各种非税收负担分配混乱的状况 。 第七节 税收与经济发展 v一、税收与经济发展关系的理论观点 v二、供给学派的税收观点 v三、关于减税政策 66 第七节 税收与经济发展 v一、税收与经济发展关系的理论观点 1. 古典经济学的观点斯密 “税不重征”、税收是财政收入的手段 2. 社会政策学派的观点瓦格纳 税收不仅是财政收入的手段，也是一种经济 调节手段 3. 凯恩斯学派的观点-凯恩斯、萨缪尔森 税收是调节经济、避免危机、保持经济发展 的有效手段。“自动稳定器” 第七节 税收与经济发展 进入20世纪70年代，美国经济出现前所未有 的经济停滞和通货膨胀并存的“滞胀”现象，反对 凯恩斯主义的供给学派应运而生。供给学派主张 实行“供给管理政策”，而主要政策载体则是减税 政策。 供给学派代表人物： Arthur B Laffer 第七节 税收与经济发展 v二、供给学派的税收观点 （一）供给学派的三个基本命题 1.高边际税率会降低人们的工作积极性，低 边际税率会提高人们的工作积极性 2.高边际税率会阻碍投资，减少资本存量， 而低边际税率会鼓励投资，增加资本存量 3.边际税率的高低和税收收入的多少不一定 按同一方向变化，甚至可能按反方向变化 第七节 税收与经济发展 （二）拉弗曲线The Laffer curve 说明税率与税收收入和经济增长之间的函数关 系的一条曲线。 画在餐巾纸上的拉弗曲线 第七节 税收与经济发展 A O C B 税 收 收 入 税率 图73 拉弗曲线 D E 第七节 税收与经济发展 v拉弗曲线的经济含义 : 1、高税率不一定取得高收入，而高收入也不一 定要实行高税率 2、取得同样多的税收收入，可以采取两种不同 的税率 3、保持适度的宏观税负水平是促进经济增长的 一个重要条件 第七节 税收与经济发展 v（三）马斯顿的经验分析 v较低的宏观税率对提高本国的经济增长率具有积 极的作用。 v 宏观税率：税收收入/GDP 第七节 税收与经济发展 v三、减税政策评析 （一）对供给学派税收主张的理论争议 案例：美国减税政策实例分析 减税政策 并非万能的灵丹妙药 第七节 税收与经济发展 （二）减税政策的现实选择与运用 对减税政策进行具体分析和运用，对市场经济 国家财政政策的抉择和实施有重要的借鉴意义。 对减税政策进行现实选择和运用必须审时度势， 适应当时的具体条件，并需要相关政策的有效配 合，才能取得预期效果。 本章小结 v本章主要介绍了税收的基本理论。 v本书介绍了税