成本管理会计教学资料：第3章 制造业生产经营费用的核算（s）.ppt

第三章 制造业生产经营费用的 核算 各项要素费用的核算 辅助生产费用的核算 制造费用的核算 生产损失的核算 l对于直接计入的生产费用，可以根据原始凭证来 编制记账凭证，直接计入相关的各种产品的明细 分类账中去（直接追溯法）。 l对于间接计入的生产费用，则应该采用科学合理 的方法进行分配，编制费用分配表，再计入到相 关的各种产品的明细分类账中去（分摊法）。 l本节所讲述的各项生产费用要素的分配，实际上 就是指间接计入的生产费用如何分配，最终计入 到产品成本中去的方法。 u动因追溯法 成本分配方法（P.65） 通用公式： 计算费用分配率 费用分配率 = 待分配费用总额 / 分配标准总和 计算某对象应分配费用 某对象应分配的费用 = 该对象的分配标准额 费用分配率 分配的基本（通用）公式及主要标 准： 分配标准选择需考虑的因素（P.65）： 科学性、先进性、实现可能性和相对稳定性 （传统）分配标准： 成果类：产品重量、体积、产量、产值 消耗类：生产工时、机器工时、 原材料消耗量、原材料费用 定额类：定额消耗量、定额工时、 定额（成本）费用 第一节 各项要素费用的核算 一、材料费用的归集与分配 二、燃料费用的归集与分配 三、动力费用的归集与分配 四、人工成本的归集与分配 五、其他要素费用的归集与分配 l材料费用： 生产经营过程中消耗的各种原材料、 辅助材料、外购半成品、修理备用件 、包装物和低值易耗品等。 一.材料费用的归集与分配 (一)材料费用的归集 1、确定材料费用的归集对象 l确定材料费用的归集对象，也就是确定材料费 用的承担者，即确定材料费用应分配记入的账 户及其有关的成本（或费用）项目。 l（1）直接用于产品生产，构成产品实体的原 料、主要材料以及有助于产品形成的大额辅助 材料，应直接或分配记入产品生产成本明细账 “直接材料”成本项目中。 l（2）用于产品生产，有助于产品形成的小额 辅助材料以及基本生产车间的机物料消耗应记 入“制造费用”明细账“机物料消耗”费用项 目中。 （3）辅助生产车间的各种材料费用，原则上应 比照基本生产车间进行处理，但可采用简化方 法，全部计入“辅助生产成本”明细账“原材 料”费用项目中。 （4）销售过程中领用的各种材料应归集在“销 售费用”明细账中“包装费”等有关费用项目 中。 （5）行政管理部门管理和组织生产经营活动所 领用的各种材料费用记入“管理费用”明细账 “物料消耗”费用项目中。 对领用的材料根据其用途确定归集对象 用于生产产品 “生产成本-基本生产成本 ” 辅助生产车间 “生产成本-辅助生产成本 ” 生产车间一般耗用“制造费用” 销售部门 “销售费用” 企业行政管理部门“管理费用” 固定资产扩建 “在建工程” 2、材料费用的归集 原材料费用的归集分为直接归集和间接归集。 （1）直接归集 材料费用的直接归集，是指可根据材料的用 途具体明确确定原材料费用归集于哪一总账 户及哪一明细账户。 （2）间接归集 材料费用的间接归集，是指不能从领料凭证 直接确定原材料费用为哪一产品的实际耗用 ，而需选用适当的分配方法分配，方可归集 于某一总账及其所属明细账。例如，同一车 间生产几种产品，其共同领用的同一种材料 ，归集时需分配计入各种产品成本。 （二）材料费用的分配 *账务处理 各种材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行 的。根据材料费用分配表可以编制会计分录如下： 借 生产成本-基本生产成本某产品 生产成本-辅助生产成本某劳务 制造费用基本生产车间 制造费用辅助生产车间 管理费用 销售费用 在建工程 贷：原材料 4）材料费用分配表（P.72 ） （二）材料费用的分配 材料费用的分配分为直接计入法和间接分配 计入法。 （对共同耗用的要进行间接分配再 计入） 分配的标准有： a.定额耗用量比例法，定额费用比例法 b.产品产量比例法，体积，重量比例法 c.系数比例法 1）定额耗用量比例分配法 在企业生产多种产品共同耗用一种一种原材料时 ，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么 原材料费用可以按照定额耗用量比例或定额 费用的比例来进行分配。 2）定额费用比例分配法 在企业生产多种产品共同耗用多种多种原材料时 ，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么 原材料费用可以按照定额费用的比例来进行 分配。 （1）定额耗用量比例分配法 A）. 某产品定额耗用量实际产量消耗定额 某产品实际耗用量 =材料定额耗用量分配率 某产品应摊费用 =该产品材料实际耗用量该单价 b）. 某产品应摊费用 该产品材料定额耗用量分配率 优点：简单 缺点：这种方法不能提供各种产品的材料实 际耗用量。 （2）定额费用比例分配法 某产品应摊费用 该产品材料定额费用分配率 （3）产品重量比例法 待分配的材料实际费用总额 各种产品的重量之和 某产品应摊的费用该产品重量分配率 分配率= 二、燃料费用的归集与分配 l燃料实际上也是材料，在多数企业，燃料费用在 产品成本中占的比重并不大，因此，燃料是作为 原材料的一部分合并进行核算的，进入“原材料” 成本项目。 l如果燃料费用在产品成本中占的比重较大，应遵 循重要性原则，增设“燃料”会计科目，核算燃料 的增减变动和结存情况，同时在相应“基本生产 成本”或“辅助生产成本” 明细分类账中增设“燃料 与动力”成本项目。 l分配标准：产品重量、体积、燃料定额消耗量或 定额费用等。（例P.73） 燃料费用的分配 燃料费用的分配与原材料费用的分配 方法相同。 借： 生产成本-基本生产成本某产品 生产成本-辅助生产成本某劳务 制造费用基本生产车间 制造费用辅助生产车间 管理费用 贷：燃料 *低值易耗品的摊销 l低值易耗品是指企业在业务经营过程中所必需 的单项价值比较低或使用年限比较短，不能作 为固定资产核算的物质设备和劳动资料等各种 用具物品。 l如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具以及 在企业生产经营过程中周转使用的包装容器等 。 l低值易耗品一般进入“制造费用”及其成本项目 。 三、动力费用的归集与分配 1.单独设置“燃料及动力”成本项目： 动力费用在产品成本中所占比重较大，为体现重 要性原则和便于考核，一般应当在生产成本明细 分类账中，单独设置“燃料及动力”成本项目。 2.或并入“制造费用”成本项目（生产规模较小）： 从计入产品成本的方式方法上看，外购动力费用 一般属于间接计入的费用，也可以简化核算，将 其并入“制造费用”成本项目。 动力费用的归集与分配（续） l外购动力费用也可以按照计入产品成本的方法 分为直接计入的费用和间接计入的费用两种。 l各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分 别装有电表，外购动力费用可以按照用电度数 的多少进行费用分配。 l车间的动力用电一般不按产品分别安装电表， 因而车间的动力用电费用应该按照科学合理的 方法在各种产品之间进行分配。 1.生产工时分配法 2.机器工时分配法 3.定额耗电量比例分配法（P.75） 动力费用的核算 根据动力费用分配表,编制会计分录 ： 借：生产成本-基本生产成本某产品 生产成本-辅助生产成本某劳务 制造费用基本生产车间 制造费用辅助生产车间 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付账款（或银行存款） 四、人工成本的归集与分配 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各 种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括以 下几个方面： 1、职工工资、奖金、津贴和补贴(工资总额)； 2、职工福利费； 3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、 工伤保险费和生育保险费等社会保险费； 4、住房公积金； 5、工会经费和职工教育经费； 6、非货币性福利； 7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿； 8、其他与获得职工提供的服务相关的支出。 确认与计量： 1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计 入产品成本或劳务成本； 2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计 入建造固定资产或无形资产成本。 3.其他的职工薪酬，计入当期损益。 不属于工资总额的（P.77） 1. 人工费用的核算 l计算工资必须以“考勤记录”、“产量记录”等原始 记录为依据。 1.1 计件工资的计算 计件工资是按照计件工资标准和职工完成工作的 数量支付给职工的劳动报酬。 l计件工资的计算公式= 【（合格产品产量+料废产品产量）* 计件单价 】 l计件工资分为个人计件工资和集体计件工资。 l例：P.79 因材料质量不合 格造成的废品 1.2 计时工资的计算 计时工资是按照职工的计时工资标准和工作时 间支付给职工的劳动报酬。 工资标准指单位时间的工资额。 月薪制：每月标准工资相同； 日薪制：每月收入随当月日历工作天 数的变化而变化 计时 工资 的种 类 月薪制： 应付月工资=月标准工资-应扣缺勤工资； 应扣缺勤工资=（缺勤日数+病假天数 不发放比例）日工资率 日薪制： 应付月工资=（月实际出勤日数+病假天数 发放比例）日工资率 公式 l人工费用的归集也分为直接归集和分配归 集。 1、直接归集 如果车间只生产一种产品的生产工人的人 工费用，或生产多种产品的生产工人计件 工资，可按发生地点和用途直接归集。即 根据审核后的工资费用凭证（如职工薪酬 结算单或职工薪酬结算汇总表）编制记账 凭证和登记有关账户。 2、人工成本的归集与分配 2、分配归集 生产多种产品的车间，其生产工人的计时工 资，以及工资总额中的奖金、津贴和补贴、特 殊情况下支付的工资，通常都不能根据工资结 算原始凭证确定计入哪一产品，而需要通过一 定的分配方法，方可将人工费用归集于有关账 户及其所属明细账。 l人工费用分配率 = 各种产品共同负担的生产工人人工费用 该车间各种产品所耗生产工时总和* l某产品应负担的人工费用 = 该产品所耗生产工时工资费用分配率 （例P.81） * 也可用定额工时 人工成本分配结转的账务处理 借：生产成本-基本生产成本某产品 生产成本-辅助生产成本某劳务 制造费用基本生产车间 制造费用辅助生产车间 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬-工资 -职工福利 -社会保险 -XXX 注意： l企业生活福利部门的福利费应由职工福利 费开支。 l实际工作中，该部门人员的职工薪酬，应 借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬职 工福利”。 五、其他要素费用的归集与分配 （一）计提固定资产折旧的账务处理 l固定资产折旧费用的分配是通过编制折旧费 用分配表进行的。 l会计分录： 借：制造费用 管理费用 销售费用 贷：累计折旧 （二）其他费用的核算 l其他费用主要是指上述各项费用以外的其他费 用支出，包括：修理费、差旅费、邮电费、保 险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费 、技术研发费、业务招待费等。 借：制造费用 销售费用 管理费用 贷：银行存款 现金 第二节 辅助生产费用的核算 l一. 辅助生产及辅助生产费用 l二. 辅助生产费用的归集 l三. 辅助生产费用的分配 辅助生产费用: 辅助生产费用是指辅助生产车间在提供产品和劳务 的过程中所耗费的各种生产费用总和。 l辅助生产的类型： 1单品种辅助生产：只提供一种产品、劳务和作 业，如提供劳务 ：供气、供水、供电、供风、 机器设备的修理、运输服务 2多品种辅助生产：提供多种产品、劳务和作 业，如：工具、模具、修理用备件。 一. 辅助生产及辅助生产费用 l辅助生产车间“制造费用”账户两种归集 方法 1.设置“制造费用”账户 1.车间规模小 2.不设置“制造费用”账户 2.发生的制造 费用少 3.辅助车间不 对外提供产品 或劳务 l1.设置“制造费用”总账户（P.93） 当辅助生产车间规模较大，制造费用很多， 而且辅助生产对外提供商品产品时，则不能 简化核算工作，辅助生产车间的制造费用必 须先通过“制造费用”科目单独归集，然后转 入“辅助生产成本”，计入辅助生产产品和劳 务的成本。 辅助生产车间发生直接费用 借：生产成本-辅助生产成本XX辅助生产（车间） 贷：原材料 应付职工薪酬 辅助生产车间发生的间接费用 借：制造费用XX辅助生产（车间） 贷：应付职工薪酬 累计折旧 结转辅助生产车间的制造费用 借：生产成本-辅助生产成本XX辅助生产（车间） 贷：制造费用辅助生产（车间） l2.不设置“制造费用”总账户 当辅助生产车间规模较小，制造费用很少，而 且辅助生产不对外提供商品产品时，可简化核 算工作，辅助生产车间的制造费用不通过“制 造费用”科目单独归集，而直接计入“辅助生产 成本”。 l借：生产成本-辅助生产成本XX辅助生产（车间） 贷：原材料 应付职工薪酬 累计折旧 P.94 3.辅助生产费用的分配 生产成本 辅助生产成本xx 归集 完工产成品 或 劳务 原材料 低值易耗品 生产成本-基本生产成本 制造费用 -基本生产 管理费用等 在产品 l 直接分配法 l 一次交互分配法 l 顺序分配法 l 代数分配法 l 计划成本分配法 (一)单一辅助生产车间辅助生产费用的分配 (二)若干辅助生产车间辅助生产费用的分配 （P.96 ） 辅助生产费用分配的方法 (直接分配法) （P.97） l采用这种方法，不考虑各辅助生产车间之间相互提 供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直 接分配给辅助生产车间以外的各受益单位。 l某辅助生产车间费用分配率 = 该辅助车间分配前的费用总额 向辅助生产车间以外的受益单位提供的劳务总量 某受益对象应分摊的辅助生产费用 该受益对象耗用量该费用分配率 l特点： 各种辅助生产费用只对外分配一次； 计算方法简便，但分配结果不精确； l适用于辅助生产内部相互提供劳务不多、或相 互耗用费用大致相同的企业。 辅助生产费用分配的方法 (直接分配法) 辅助生产费用分配的方法 (交互分配法) l采用这种分配方法，先将各种辅助生产车间直接发生的 生产费用（也称为原始费用或分配前的费用）在辅助生 产车间之间进行一次交互分配，然后将交互分配调整以 后的费用额，再在辅助生产车间以外的各受益单位之间 进行分配。 l公式： 第一次交互分配： 某辅助生产车间的交互分配率 = 该种辅助生产的分配前费用总额 该种辅助生产车间提供的全部劳务总量 某辅助生产车间应承担的其他辅助生产车间的 费用（交互分配转入/转出的费用） =（某辅助车间耗用其他辅助车间的劳务量 其他辅助车间的交互分配率） 某辅助车间最终待分配的费用 =交互分配前的费用交互分配转入的费用交 互分配转出的费用 第二次对外分配： 对外分配率 =某种辅助车间最终待分配的费用该车间对 外提供的劳务总量 某受益对象应分摊的辅助生产费用 该受益对象的劳务耗用量该劳务的对外分配 率 l特点： 各辅助生产费用的分配，两次分配，先内后外 ； 提高了分配结果的正确性； 加大计算工作量； l适用范围：只要存在相互耗用 辅助生产费用分配的方法 (代数分配法) l采用这种分配方法，应先根据解联立方程的原理， 计算辅助生产的产品或劳务的单位成本，然后根据 各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费 用。 l联立方程： 某辅助生产车间的分配前费用总额 + 该辅助生产车间耗用其他辅助车间的劳务量其他 辅助车间劳务量的单位成本 = 该辅助生产车间提供的劳务量该劳务量的单位成本 l代数分配法的特点： 既对外，又对内； 分配结果最正确； 计算工作较复杂。 l适用于已经开展电算化或辅助生产 车间不多的企业。 辅助生产费用分配的方法 (计划成本分配法) l采用这种分配方法，辅助生产车间为各受 益单位提供的劳务，先按照劳务的计划单 位成本进行分配； l辅助生产车间发生的实际费用与按计划单 位成本分配转出的费用之间的差额，即辅 助生产成本差异，再分配给辅助生产车间 以外的各受益单位负担。 l为了简化计算工作，这个差额也可以全部 计入管理费用。 l第一步：按计划成本入账 某受益单位应负担的计划费用 该受益单位受益的劳务量 该辅助生产车间计划单位成本 l第二步：计算成本差异 某辅助生产车间成本差异 该车间生产分配前的费用(实际成本)计划分配 转入费用-该车间计划分配转出的费用 第三步：差异计入管理费用 或 将辅助生产成本差异对外直接分配*。 *差异分配率=差异额/对外提供的劳务总量 l计划成本分配法的特点： 劳务的计划单位成本是事先确定的，不需要 计算费用的分配率； 简化了计算工作； 可以考核辅助生产成本计划的执行情况； 若辅助生产成本差异计入管理费用，违背了 费用界限的划分； l适用于辅助生产的计划单位成本比较准确的 企业. 第三节 制造费用的核算 l一、 制造费用的归集 l二、 制造费用的分配 一、 制造费用的归集 制造费用包括 l各项间接生产费用； l没有专设成本项目的直接费用； l车间或分厂用于组织生产和管理生产的费用。 lP.107 “制造费用”账户 l“制造费用”账户属于成本类账户，借方登记 实际发生的各项制造费用，贷方登记转入“ 基本生产成本”账户借方，分配计入产品成 本的制造费用，期末在费用结转后该账户一 般无余额。 l该账户应该按照不同的生产车间、部门设置 明细账，账内按照费用项目设立专栏或专户 进行明细分类核算（P.109）。 分配方法 （1）按生产工人工时比例分配 （2）按生产工人工资比例分配 （3）按机器工时比例分配 （4）按年度计划费用分配率分配 （预定分配率法） 二、 制造费用的分配 实际分配率法 （1）按生产工人工时比例分配 制造费用分配率 = 制造费用总额 / 车间生产工人工时总数 某种产品应负担的制造费用 该种产品的生产工人工时数制造费用分配率 特点： 1核算工作简便，资料易取得。 2按生产工人工时比例分配是常用的制造费用分配 方法，它将劳动生产率的高低与产品负担费用的 多少联系起来，分配结果比较合理。 3.适用于机械化程度较低或各产品机械化程度大体 相同的企业。 （2）按生产工人工资比例分配 制造费用分配率 =制造费用总额/车间生产工人工资总额 某种产品应负担的制造费用 该种产品的生产工人工资制造费用分配率 1.核算工作简便，资料易取得。 2.这种方法适用于各种产品机械化程度大体相同 的企业，否则会影响分配结果。 （3）按机器工时比例分配 制造费用分配率 = 制造费用总额 / 车间机器工时总数 某种产品应负担的制造费用 该种产品的机器工时数 制造费用 分配率 特点： 这种方法适用于机械化程度较高的企业。 （4）按年度计划费用分配率分配 l年度计划分配率 = 制造费用全年预算总额 / 年度各产品计划产量的定额工时 l某种产品某月应负担的制造费用 该种产品该月实际产量的定额工时数 年度计划分配率 l特点： 1.核算方法简便，便于及时计算产品成本 2.适用于季节性生产的车间 3.这种方法要求企业计划工作水平较高，否 则会影响制造费用分配的结果。 l采用年度计划分配率分配法时，“制造费用”账户 一般会有月末余额，可能是借方余额，也可能是 贷方余额。 l借方余额表示实际发生的制造费用大于按计划分 配的费用； l贷方余额表示实际发生的制造费用小于按计划分 配的费用； l年终余额一次性计入12月份的各产品中： 实际已按计划分配的用蓝字补足 实际已按计划分配的用红字冲回 余 额 非生产损失:主要是由于企业经营管理或其他原因造成 的损失。 生产损失:指在产品生产过程中或由于生产原因而发生 的各种损失。 生产损耗自然损耗 生产废料边角余料 废品损失 停工损失 第四节 生产损失的核算 第四节 生产损失的核算 一. 废品损失的归集和分配 二. 停工损失的归集和分配 l废品及分类 l废品损失及核算范围 l废品损失的归集与分配 一. 废品损失的归集与分配 l废品是指由于生产原因造成的质量不符合规 定的技术标准，不能按照原定用途使用，或 者需要加工修理后才能使用的在产品、半成 品和产成品。包括生产过程中发现的废品和 入库后发现的废品。 l废品的分类 按废品产生的原因分： （1）料废：由于材料原因造成的废品； （2）工废：由于加工原因造成的废品。 废品及分类 按报废程度和修复价值分： （1）可修复废品 可修复废品是指技术上、工艺上可以修 复，而且所支付的修复费用在经济上合算 的废品。 （2）不可修复废品 不可修复废品是指技术上、工艺上不可 修复，或者虽然技术上可以修复，但所支 付的修复费用在经济上不合算的废品。 l废品损失是