[经济学]第四章 货币资金与应收项目.ppt

第四章 货币资金与应收项目 学习目标 库存现金的核算 银行存款的核算 应收票据的核算 应收账款的核算 预付账款的核算 其他应收款的核算 货币 资金 应 收 项 目 会计基本理论与会计核算方法的综合应用 会计前提、会计信息质量要 求、会计要素和会计等式等 账户设置、复式记账、 记账凭证、账簿登记 资产 第一节 货币资金 货币资金是指停留在货币形态，可以 随时作为购买手段和支付手段的资金。包括 库存现金、银行存款和其他货币资金。 货币 资金 一、库存现金的核算 （一）现金的概念 狭义的现金是指存放于企业财会部门 由出纳人员经管的纸币、硬币及外币等， 即库存现金； 广义的现金除库存现金外，还包括银 行存款和其他货币资金等。 现 金 库存现金 银行存款 其他货币资金 狭义现金 广 义 现 金 （二）库存现金管理的有关规定 1.库存现金收入与支出的范围 执行现金管理暂行条例的有关规定。 2.企业库存现金限额的确定 企业提出计划，经开户银行审批核定。 3.库存现金收支的日常管理 当日收入的现金应及时送存银行。 不得坐支现金（以收抵支）。 使用大额现金需报经开户行审批。 建立健全现金账目(日记账、总账)，并 保证账实相符。 （三）日常库存现金收支的核算 1.账户设置 主营业务收入 应交税费(销项税额 ) 账户性质：资产类； 账户结构：借增贷减 对应账户：见图示； 明细账户：设立“库存现 金日记账”，按选用币种进行明细核算。 库存现金 收入数 支付数 销售收款 购办公品 从银行提 支付职工 取现金 困难补助 期末余额 银行存款 管理费用 应付职工薪酬 2.核算举例： 【例4-1】销售产品一件，货款1 000元 ，增值税销项税额170元，收到现金。 借：库存现金 1 170 贷：主营业务收入 1 000 应交税费应交增值税 170 收款业务 收款凭证 应用 知识 记账凭证复式记账账簿登记账户设置 “主营业务收入”，收入类账户，表示增加； “应交税费”，负债类账户，表示增加。向客 户收取，并上缴税务部门。 【例4-2】从银行提取现金2 000元。 借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000 “银行存款”，资产类账户，表示减少。 【例4-3】用库存现金2 000元发放职工 困难补助。 借：应付职工薪酬 2 000 贷：库存现金 2 000 “应付职工薪酬”，负债类账户，表示减少。 付款业务 付款凭证 付款业务 付款凭证 【例4-4】用库存现金1 000元购买行政 管理部门用的办公用品。 借：管理费用 1 000 贷：库存现金 1 000 “管理费用”，费用类账户，表示增加。 【例4-5】用库存现金500元支付职工报 销的市内交通费。 借：管理费用 500 贷：库存现金 500 付款业务 付款凭证 付款业务 付款凭证 （四）库存现金清查的核算 财产清查：会计核算方法之一；对账 的内容之一。 1.库存现金清查的概念与方法 (1)概念 将库存现金与库存现金日记账的余额 核对，以确认账实是否相符的一种方法。 (2)方法 实地盘点法。 核对 账 面 结存数 实 际 结存数 库存现金 日记账 企业 2.库存现金清查的原因 出纳员工作失误或人为舞弊等。如收 付款出错、漏(错)填记账凭证、错记库存现 金日记账，以及现金被盗等。 3.清查手续填写“库存现金盘点报 告表”。（重要的原始凭证） 库存现金盘点报告表 单位名称： 年 月 日 实实存金额额账账存金额额 实实存与账账存对对比 备备 注 盘盘 盈盘盘 亏 盘点人签章 出纳员签章 盘点确定 的实存数 “现金日记 账”的余额 实存金额多 于账存金额 实存金额少 于账存金额 4.账户设置 账户性质：资产类；双重性质账户。 账户结构：见图示； 对应账户：见图示； 明细账户：待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢 库存现金 待处理财产损溢 登记现金盘亏 现金盘亏处理 登记现金盘盈 现金盘盈处理 营业外收入 库存现金 其他应收款等 双重性质账户盘亏、盘盈 【期末余额：尚 未处理的盘盈】 期末余额：尚未 处理的盘亏 5.核算举例 【例4-6】在财产清查中发现库存现金短 款480元。属于出纳员的保管责任。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 480 贷：库存现金 480 报经批准后的账务处理（核销）: 借： 其他应收款 480 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 480 付款业务 付款凭证 转账业务 转账凭证 【例4-7】在财产清查中发现现金短款 520元。无法查明原因，转作管理费用。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 520 贷：库存现金 520 报经批准后的账务处理（核销）: 借：管理费用 520 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 520 付款业务 付款凭证 转账业务 转账凭证 【例4-8】在财产清查中发现现金长款760 元。无法查明原因，转作营业外收入。 报经批准前的账务处理（账面调整）: 借：库存现金 760 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 760 报经批准后的账务处理（核销）: 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 760 贷：营业外收入 760 转账业务 转账凭证 收款业务 收款凭证 二、银行存款的核算 (一)银行存款核算的相关问题 1.银行存款的概念 银行存款是企业存入银行和其他金融 机构的各种款项。 狭义的银行存款仅指存入银行结算 户的款项。企业的银行存款包括人民币存 款和外币存款。 广义的银行存款包括银行结算户存 款、其他货币资金和专项存款等一切存入 银行及其他金融机构的款项。 见下图 企业 银行 送存 基本存款户（结算户） 专项存款户（基建资金等） 一般存款户（其他货币资金） 临时存款户（临时经营业务） 开 户 2.企业在 银行的开户: 根据银行账 户管理办法 开立。 狭义 广义 3.银行结算方式 （1）银行票据结算方式 银行汇票结算方式 银行本票结算方式 商业汇票结算方式 支票结算等 （2）其他结算方式 汇兑结算方式 委托收款结算方式 托收承付结算方式等 企业通过银行收付 款时所采用的方式 结合具体经济业 务内容予以介绍 (二)银行存款收付业务的核算 1.账户设置 主营业务收入 银行存款 收入数 支付数 管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 收回欠款 提取现金 期末余额 库存现金 应收账款 账户性质：资产类； 账户结构：借增贷减； 对应账户：见图示； 明细账户：设立“银行存款日 记账”，按不同币种进行明细核算。 2.核算举例 【例4-9】收到购货单位前欠货款300 000 元，存入银行。 借：银行存款 300 000 贷：应收账款 300 000 【例4-10】开出支票支付购买企业管理部 门使用的办公用品款6 500元。 借：管理费用 6 500 贷：银行存款 6 500 转账支票 收款业务 收款凭证 付款业务 付款凭证 (三)银行存款的清查 1.概念 将“银行存款日记账”的记录与其总 账、有关记账凭证和银行“对账单”的进 行核对的方法。 账证 核对 账账 核对 账单 核对 对账单 对账单 对账单 (账页) (银行转来) 银行存款 收款记账凭证 付款记账凭证 2.与银行对账目的及可能出现的情况 （1）目的：保证双方记录相符。 （2）可能出现的情况 发生错账、漏账应及时沟通、更正。 存在未达账项应编制调节表调节。 企业银行 银行存款日记账 吸收存款(对账单) 款存银行并通过银 行开户收、付款项 银行开设 的负债类账户 在正常情况下， 双方的记录过程及 其结果应当一致 银行 开设账户 的记录 3.未达账项的概念 企业与银行之间，由于结算单证（原始 凭证）递达时间不同而导致双方记账时间不 一致，对于同一项业务，其中一方已接到有 关单证并已登记入账，另一方由于没有接到 有关单证而尚未登记入账的账项。 企业银行 银行存款 吸收存款 委托银行向客户收款 客户银行 销售产品 【例】 尚未收到收 款通知，暂未入 账未达账项 收回款项 并已入账 收款通知 (送企业) 4.未达账项的种类(四种,见教材P73、74) 月末余额 285 600 如果双方的记录不存在错账、漏账，账面的 余额不同就是由未达账项所引起的！ 企业银行 银行存款日记账 月初余额（略） 本月合计（略） 本月合计（略） 吸收存款 月初余额（略） 本月合计（略） 本月合计 （略） （4）75 300 企业已收 银行未收 例411（4）例411（1）例411（3） （1） 4 000 企业已付 银行未付 银行已付 企业未付 （3） 5 000 银行已收 企业未收 （2）27 400 例411（2） 月末余额 236 700 双方账面的余额不同 5.调节未达账项的基本原理 在对账日双方账面余额的基础上，考虑 未达账项因素，通过计算进行验证。 银行 对账 单的 余额 企业 已收 银行 未收 款项 企业 已付 银行 未付 款项 未达账项 银行 存款 日记 账的 余额 银行 已收 企业 未收 款项 银行 已付 企业 未付 款项 未达账项 银行记录企业记 录 6.调节未达账项的具体方法 编制“银行存款余额调节表” 银行 存款 日记 账的 余额 银行 已收 企业 未收 款项 银行 对账 单的 余额 企业 已收 银行 未收 款项 企业 已付 银行 未付 款项 银行 已付 企业 未付 款项 7.“银行存款余额调节表”编制举例 【例4-11】新世纪公司20年3月31 日对银行存款进行核对：银行存款日记账余 额为285 600元，同日的银行对账单余额为 236 700元。 236 700285 600 经银行存款日记账与银行对账单逐笔核 对，发现两者的不符是由下列原因造成的（ 未达账项）： （1）公司于3月28日开出支票购买办公 用品4 000元，公司根据支票存根和有关发 票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行 办理转账。 类型：企业已付，银行未付(类型2) （2）3月29日公司的开户银行代公司 收进一笔托收的货款27 400元，银行已记 账，但尚未通知公司。 类型：银行已收，企业未收(类型3) （3）3月30日开户银行代公司支付当 月的水电费5 000元，银行已记账，但付 款通知单尚未送达公司，因而公司未记账 。 类型：银行已付，企业未付(类型4) （4）公司于12月31日收到客户交来的 购货支票，金额75 300元，当即存入银行， 公司根据进账单等已记账，但因跨行结算, 银行方暂未记账。 类型：企业已收，银行未收(类型1) 发现以上未达账项，应通过编制“ 银行存款余额调节表”对双方的现有账户余 额进行调整，以确认银行存款的账户记录是 否存在问题。 根据以上未达账项编制调节表如下： 236 700285 600 5 000 27 400 75 300 4 000 308 000308 000 银行存款日记账 月初余额（略） 本月合计（略） 本月合计（略） 吸收存款 月初余额（略） 本月合计（略） 本月合计 （略） （4）75 300（1） 4 000（3） 5 000（2）27 400 月末余额 236 700月末余额 285 600 企业已收 银行未收 企业已付 银行未付 银行已付 企业未付 银行已收 企业未收 调整 后余 额应 相等 8.对“调节表”几个问题的强调 （1）调节后的存款余额是企业可以使 用银行存款的最高额度。 （2）该调节表不能作为调整未达账项 账面记录的依据，待有关单据到后再入账。 236 700285 600 5 000 27 400 75 300 4 000 308 000308 000 三、其他货币资金的核算 （一）其他货币资金的概念 存放地点和用途不同于现金和银行存款 （结算户）的货币资金。 （二）其他货币资金的内容 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 存出投资款 在途货币资金等 （三）账户设置 以外埠采购业务为例 账户性质：资产类； 账户结构：借增贷减 对应账户：见图示； 明细账户：按其他货币资 金组成内容进行明细核算。 货款结算的又一种方式 其他货币资金 存入数 支付数 汇往异地采 支付材料款 购款等 剩余款退回 期末余额 银行存款 原材料等 应交税费 材料收发日常核算方法不 同（实际成本法、计划成本 法），记入账户也各不相同 为增值 税中的进项 税额 （还有现金结算、赊购和 预付账款等结算方式） （四）核算举例 【例4-12(1)】公司委托当地开户银行汇 款200 000元给采购地银行开立采购专户。 借：其他货币资金外埠存款 200 000 贷：银行存款 200 000 【例4-12(2)】从采购专户支付货款120 000元，增值税20 400元。 借：原材料（材料采购） 120 000 借：应交税费应交增值税 20 400 贷：其他货币资金外埠存款 140 400 【例4-12（3）】采购业务结束，将剩余 的外埠存款59 600元转回本地银行。 借：银行存款 59 600 贷：其他货币资金外埠存款 59 600 200 000 - 140 400 = 59 600（元） 在商业信用基 础上进行商品 交易等所形成 第二节 应收项目 应收项目是企业在日常经营过程中产生 的各种债权。包括应收票据、应收账款、预 付账款和其他应收款等。 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 应 收 项 目 一、应收票据的核算 （一）应收票据（商业汇票）的概念 企业因向客户提供商品或劳务而收到的 由客户签发在短期内某一确定日期支付一定 货款金额的书面承诺，是企业拥有的债权。 销售 企业 购货 企业 发出商品 开户银行开户银行 运费单据 发 票 (应付票据) 商业汇票 (应收票据) 商业汇票 到期送存银行，收回款项 具有承兑期限，暂存企业 应登记“应收 票据”账户及 备查簿 （二）应收票据的分类 1.按承兑人分为：银行承兑和企业承兑 (银行承兑汇票、商业承兑汇票)两种。 2.按是否带息分为：带息票据和不带息 两种。 （三）应收票据的特点 1.具有较强的法律约束力（承兑方到期 一般应无条件付款）。 2.具有预期的经济利益（票面值、利息 ）。 3.具有更高的流动性（可以在汇票到期 前向银行贴现或背书转让）。 特别提醒：支票不属于“票据”！ （四）应收票据入账价值的确定 会计上的两种确认方法： 1.不带息票据：按照票据的面值确认。 即企业在收到应收票据时一般按应收票据的 面值确认入账。见例4-13。 2.带息票据：收到时，按照票据的面值 确认。在持有票据的会计期末（主要是指中 期期末和年度终了）按应收票据的面值和规 定的利率计算应收利息，相应地增加应收票 据的账面余额。见例4-15。 （五）应收票据的账务处理 1.账户设置 账户性质：资产类； 账户结构：借增贷减 对应账户：见图示； 明细账户：无需设置。 但应在“应收票据备查簿”登记。 账户性质：费用类。账户结构：借款利息等费用记入 借方；利息收入记入贷方（冲减财务费用） 应收票据 应收数 收回数 面值 到期收回数 利息 贴现、转让 期末余额 主营业务收入 应交税费 财务费用 银行存款 货款结算 方式的一 种！ 2.核算举例 (1)不带息票据的核算 【例4-13】公司销售产品一批，价款 500 000元，增值税85 000元。收到一张对 方已承兑的商业汇票。 借：应收票据 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税 85 000 并应在“应收票据备查簿”中记录，以备查考 【例4-14】上述汇票到期，公司按期收 回款项，存入银行。 借：银行存款 585 000 贷：应收票据 585 000 (2)带息票据的核算 1）带息票据的概念 应根据票面金额、票面利率和票据持有 期间等计算利息的票据。 2）票据利息计算时间 会计年度中期期末、年末、到期时。 如果持有应收票据期间适逢中期期末或 年末，即使票据尚未到期，也应计算利息。 2007 10月11月12月1月2月 9月30日 收到票据 承兑期次 年2月28日 2008 年末时应计算利息 4）核算举例 【例4-15】公司于2007年9月30日销售产 品一批。价款2 000 000元，增值税340 000 元。收到一张商业汇票，期限为5个月(该年 10月至次年2月末)、年利率为6%。（月利率 ：6%120.5% ） 3）票据利息计算公式 应收票 据利息 应收票 据面值 票面 利率 时间 一般为年利率，实务中应 转换为月利率或日利率 票据签发日至利息计 算日之间的间隔（算头不 算尾，或算尾不算头） 收到票据时的账务处理： 借：应收票据 2 340 000 贷：主营业务收入 2 000 000 应交税费应交增值税 340 000 年度（2007年）终了计算应收票据利息： 2 340 0006%12335 100（元） 其中的“3”为2007年10、11、12三个月。 票据利息应增加应收票据，冲减财务费用。 借：应收票据 35 100 贷：财务费用 35 100 票据到期（2008年2月）收回款项： 实际收款金额： 2 340 000+2 340 0006%125 2 398 500（元） 应计入收款年度（2008年）的票据利息： 2 340 000 6%122 23 400（元） 其中的“2”为2008年的1、2两个月。 借：银行存款 2 398 500 贷：应收票据 2 375 100 贷：财务费用 23 400 “2 375 100”为“应收票据”账户到收款 月份之前的发生额的合计数(2 340 000+35 100)。 应收票据 07年10月收到票据面额 2 340 000 07年12月年末应收利息 35 100 07年年末余额 2 375 100 二、应收账款的核算 （一）应收账款的概念 企业因销售商品和提供劳务（企业的 主营业务）而应向购货（或接受劳务）单 位收取的款项。 （二）应收账款的确认 1.应收账款范围的确认 包括销售商品、提供劳务等应收取的 价款、增值税税款和代垫的运费。 2.应收账款入账时间的确认 应结合确认收入实现的时间进行确认。 即哪个会计期间实现，就确认为哪个期间的 收入。（结合权责发生制确认收入的做法加 以理解!） （三）应收账款入账价值的确定(计量) 1.基本确定方法 按照交易日的实际发生额确定应收账款 的入账价值。 【例4-16】公司赊销商品一批，售价 100 000元，增值税17 000元，为对方代垫 运费1 000元。应收账款总价为： 100 00017 0001000 118 000（元） 应收账款在发生时按实际发生额记入 “应收账款”账户，即总价法。在我国对应 收账款是采用总价法进行核算的。 2.关于现金折扣与净价法 现金折扣概念：是在赊销产品的情况下 ，销售方（债权人）为鼓励购买方（债务人 ）尽早付款而给予债务人的债务折扣。表达 式为： 折扣百分比 / 付款期限(天数) 【补例】公司赊销商品一批,售价585 000 元(价款、税金)，赊销期一个月。现金折扣 条件为2/10，1/20，0/30。 各期现金折扣及应收款计算如下： 应收账款在发生时，按总的数额扣除现金折 扣以后的差额记入“应收账款”账户即净价法。 在我国对应收账款的核算不采用这种方法。 10天以内收到货款： 585 0002%11 700（元） 20天以内收到货款： 585 0001% 5 850（元） 20天以上收到货款： 585 0000% 0 （元） 10天以内应收货款：585 00011 700573 300（元） 10天以上应收货款：585 000 5 850579 150（元） 20天以上应收货款：585 0000 585 000（元） 折扣条件 各收款期应收回的货款：应收货款现金折扣 净 额 应给予购货方的现金折扣 （四）账户设置 应收账款 应收数 收回数 含价款、税金 收回价款数 和代垫运费等 期末余额 主营业务收入 应交税费 财务费用 现金折扣 银行存款 价款 账户性质：资产类； 账户结构：借增贷减 对应账户：见图示； 明细账户：按债务人进行明 细核算。 （五）核算举例 【例4-16】公司赊销商品一批，售价为 100 000元，增值税17 000元，为对方代垫运 费1 000元。已办妥托收手续。 借：应收账款 118 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税 17 000 银行存款 1 000 应收账款总额为售价、税金与代垫运费之和。 应交税费17 000元为售价乘以税率17%所得。 关于托收承付结算方式的说明 【例4-17】上述应收账款改用商业汇票 结算，公司已收到对方开具的汇票。 借：应收票据 118 000 贷：应收账款 118 000 【例4-18】赊销商品一批，售价300 000 元，增值税51 000元，并附有相应的现金折 扣条件：2/10，1/20，0/30。 （1）办妥托收手续时 借：应收账款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税 51 000 （2）如果上述款项在10天内收到 借：银行存款 343 980 （实收款） 财务费用 7 020 （现金折扣） 贷：应收账款 351 000 7 020为现金折扣； 343 980为实际收到 的货款。 （3）如果上述款项在20天内收到 借：银行存款 347 490（实收款） 财务费用 3 510（现金折扣） 贷：应收账款 351 000 （4）如果上述款项在超过现金折扣的最 后期限收到。（没有折扣！） 借：银行存款 351 000 贷：应收账款 351 000 （六）坏账损失的核算 1.坏账损失的概念 企业无法收回的应收账款（坏账）给企 业造成的损失。 2. 处理方法 (1)直接转销法 将实际发生的坏账损失直接计入坏账期 间费用（“资产减值损失” ）的一种做法 。 优点：账务处理方法简单。 缺点：会造成坏账期间费用剧增，降低 当期利润水平，也不符合权责发生制基础确 认收入与费用的标准要求。 【补例】新世纪股份公司2006年年末经 确认发生坏账损失5 000元。 应收账款 资产减值损失 10 000 5 000 5 000 直接转销 费用类账户 (2)备抵法 按照谨慎性要求，按期（年）估计坏 账损失，计提坏账准备，并计入当期 “资 产减值损失”账户 ，待下期发生坏账冲销坏 账准备的一种做法。（参见下页账户） 优点：符合权责发生制基础和谨慎性 要求，能够保持各期成本费用和利润水平 的稳定性，并可降低由于坏账损失给企业 带来的风险。 3.备抵法下坏账损失的账务处理 （1）账户设置 应收账款 坏账准备 资产减值损失 坏账准备 账户性质：资产类 账户结构：贷增借减 提取数备抵数 第一年提取数“应收账款”账户余额等提取比例 银行存款 第二年起提取数当年“应收账款”账户余额等提取 比例“坏账准备”账户贷方余额（正数时正常提取； 负数时冲销多提数） “坏账准备”账户为借方余额时应相加（补足少提数） 年末余额: 上年多提数 年末余额: 上年少提数 坏账收回冲销多提 次年度发生 坏账损失时的 冲减数 各年末提取 坏账准备金数 (含补提数) B年 C年 A年 (2)各年实际提取坏账准备金数额的确定 应提取坏账准备金提取基数（如“应收账款 年末余额”、账龄或销货总额）计提比例 计算结果为本年应提取数。在此基础上应根据 “坏账准备”账户余额情况确定本期实际提取数。 本期实际提取数 应提取坏账准备金 “ 坏账准备”账户贷方余额（或+“坏账准备”账户 借方余额） 贷方余额实质上是往年已提取但尚未使用( 结余)数，在新的提取年度可从应提取数中扣除, 这样仍可满足次年度抵补坏账损失需要。 借方余额实质上是上年少提取数，应在新 的提取年度与计算出来的提取数相加(补提)，以 弥补“欠账”，并满足抵补次年度坏账损失需要 。 坏账准备 上年提取结余数 年末余额: 上年多提数 年末余额: 上年少提数 次年度发生 坏账损失时的 冲减数 各年末提取 坏账准备金数 (含补提数) 上年提取欠账数 （3）核算举例(业务内容有改动、补充) 【例4-19（1）】新世纪股份公司2006年 年末时“坏账准备”账户为贷方余额20 000 元,计算出应提取坏账准备金为30 000元。补 提坏账准备金10 000元。 借：资产减值损失 10 000 贷：坏账准备 10 000 坏账准备 06年末补提 10 000 06年末余额 30 000 06年末时结余 20 000 补提后为 2006年应 提取数 【例4-19补充】2007年5月，该公司发 生坏账损失8 000元，用提取的坏账准备金 予以抵补。 借：坏账准备 8 000 贷：应收账款 8 000 即在2007年年末“坏账准备”账户有贷方 余额22 000元（结余数）。 坏账准备 07年初余额 30 00007年抵补坏账 8 000 07年末余额 22 000 抵补后为 2007年末 结余数 【例4-19（2）】该公司2007年年末时“ 坏账准备”账户为贷方余额22 000元，计算 出应提取坏账准备金为20 000元。冲销坏账 准备金多余部分2 000元。 借：坏账准备 2 000 贷：资产减值损失 2 000 坏账准备 07年末原有余额 22 00007年抵补坏账 8 000 07年末冲销后余额 20 000 07年末冲销多提2 000 与提取分 录相反！ 冲销后为 2007年应 提取数 【例4-20】该公司2008年5月确认一笔 应收账款30 000元无法收回。 借：坏账准备 30 000 贷：应收账款 30 000 坏账准备 07年末余额 20 00008年5月抵补坏账 30 000 08年5月余额 10 000 【例4-21】该公司2008年10月收回在本 年5月已转销的坏账准备30 000元。 （1）恢复原已冲销的应收账款和坏账 准备 借：应收账款 30 000 贷：坏账准备 30 000 与抵补分 录相反！ 坏账准备 07年末余额 20 00008年5月抵补坏账 30 000 08年10月收回 30 000 08年10月余额 20 000 （2）对收回应收账款款项的处理 借：银行存款 30 000 贷：应收账款 30 000 三、预付账款的核算 （一）预付账款的概念 企业在购买材料物资的过程中，按照规 定预先支付给供货企业的货款。 （二）账户设置 银行存款 预付账款 原材料等 预付数 收货数 价款数 价税款 价款数、 补